CC BY
20
удк 657.6:339.6 JEL Classification: М42
М1ЖНАРОДНИЙ Д0СВ1Д АУДИТУ I КОНТРОЛЮ ТРАНСФЕРТНОГО Ц1НОУТВОРЕННЯ
® 2019 ФЕСЕНКО В. В., МИГАЛЬ Ю. I.
УДК 657.6:339.6 JEL Classification: M42
Фесенко В. В., Мигаль Ю. I. Мiжнародний досвiд аудиту i контролю трансфертного цiноутворення
Метою cmammi е анал'в м1жнародного досв1ду у сферi аудиту i контролю трансфертного цноутворення та визначення напрям/в його використання у практиц аудиту i контролю в УкраЫ. Глобал'вацшт та евро'штеграцшш процеси в УкраЫпризвели до 'мплементациу втчизнянезаконодавство м/жнародних норм i правил у сферi запоб^ання податковому шахрайству на пiдприемствах через можливостi трансфертного цЫоутворення. Визна-чено хронологiчну по^довнкть впровадження контролю за трансфертним цноутворенням у рiзних кранах свту. На основi аналзу мiжнародного досвiду у сферi контролю трансфертного цтоутворення визначено, що 33 крани використовують метод неконтрольованоi цни як проритетний, 9 краш використовують методи, вiдмiннi вiд рекомендованих Настановою О£СР, у 5 кра'шах регламентована по^овн^ть застосування методiв, у 2 кранах не використовуеться жоден з методiв трансфертного цноутворення, i 2 крани використовують ва наявн методи трансфертного цмоутворення. Досвiд зару&жних краш, якi у питаннях аудиту i контролю трансфертного цноутворення значно удосконалили свое законодавство, може стати тд(рунтям для формування ефективноi системи незалежного та державного аудиту i контролю трансфертних цн. Аналiз законо-давства рiзних краш у сферi контролю та практики трансфертного цЫоутворення дав змогу визначити рiзноманiтнiсть у методах контролю, видах обмежень для зовтшн'т опера^й та видах контрольованих цн. Це свiдчить про специфiчнiсть впровадження контролю за трансфертним цноутворенням залежно вiдр'вня економiчного розвитку краши, досв'ду податкового контролю багатьохпотужнихкорпорацй, ступеня залучення до мiжнародноi торгiвлi.
Ключовi слова: аудит, контроль, трансфертне цноутворення, транснацональн компанИ, цна, методи трансфертного цЫоутворення, повязан
особи, зовнiшньоекономiчна дiяльнiсть.
DOI: https://doi.org/10.32983/2222-0712-2019-4-216-222
Рис.: 1. Табл.: 3. Б'бл.: 12.
Фесенко Валер'т Валерпвна - доктор економiчних наук, доцент, професор кафедри облку, аудиту, аналiзу i оподаткування, Уюверситет митноi
справи та фнанав (вул. Володимира Вернадського, 2/4, Днтро, 49000, Украна)
E-mail: Fesenkovaleriia@gmail.com
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-0317-0895
Researcher ID: http://www.researcherid.com/J-5404-2018
SPIN: http://elibrary. ru/3127-4723
Мигаль Юл'т 1го^вна -магстрант, Уюверситет митноiсправи та фiнансiв (вул. Володимира Вернадського, 2/4, Днтро, 49000, Украна) E-mail: yulya.migal6@gmail.com
УДК 657.6:339.6 JEL Classification: M42
Фесенко В. В., Мигаль Ю. И. Международный опыт аудита и контроля трансфертного ценообразования
Целью статьи является анализ международного опыта в сфере аудита и контроля трансфертного ценообразования и определение направлений его использования в практике аудита и контроля в Украине. Глобализационные и евроинтеграционные процессы в Украине привели к имплементации в отечественное законодательство международных норм и правил в сфере предотвращения налогового мошенничества на предприятиях из-за возможности трансфертного ценообразования. Определена хронологическая последовательность внедрения контроля за трансфертным ценообразованием в разных странах мира. На основе анализа международного опыта в сфере контроля трансфертного ценообразования определено, что 33 страны используют метод неконтролируемой цены как приоритетный, 9 стран используют методы, отличающиеся от рекомендованных Руководством ОЭСР, в 5 странах регламентирована последовательность применения методов, в 2 странах не используется ни один из методов трансфертного ценообразования, и 2 страны используют все существующие методы трансфертного ценообразования. Опыт зарубежных стран, которые в вопросах аудита и контроля транс-
UDC 657.6:339.6 JEL Classification: M42
Fesenko V. V., Myhal Yu. I. International Practices of Auditing and Controlling Transfer Pricing
The aim of the article is to analyze international practices in the field of auditing and controlling transfer pricing and determine the directions of its use in the practice of auditing and controlling in Ukraine. The globalization and European integration processes taking place in Ukraine have resulted in supplementing its legislation with international norms and rules in the field of preventing tax fraud in enterprises due to transfer pricing. The chronological sequence of introducing control over transfer pricing in different countries of the world is determined. Based on the analysis of international practices in the field of controlling transfer pricing, it is found out that 33 countries use the uncontrolled price method as a priority one, 9 countries use methods that differ from those recommended by the OECD Guidelines, 5 countries regulate the sequence of applying the methods, 2 countries do not use any of transfer pricing methods, and 2 countries use all the existing transfer pricing methods. The practices of foreign countries that have significantly improved their legislation as regards auditing and controlling transfer pricing can become the basis for the formation of an effective system of independent and state audit and control of transfer prices. The analysis of the legislation of various countries in the field of transfer pricing control and their practices allowed identifying diverse
фертного ценообразования значительно усовершенствовали свое законодательство, может стать основой для формирования эффективной системы независимого и государственного аудита и контроля трансфертных цен. Анализ законодательства различных стран в сфере контроля трансфертного ценообразования и практики позволил определить разнообразие в методах контроля, видах ограничений для внешних операций и видах контролируемых цен. Это свидетельствует о специфике внедрения контроля за трансфертным ценообразованием в зависимости от уровня экономического развития страны, опыта налогового контроля многих мощных корпораций, степени вовлеченности в международную торговлю. Ключевые слова: аудит, контроль, трансфертное ценообразование, транснациональные компании, цена, методы трансфертного ценообразования, связанные лица, внешнеэкономическая деятельность. Рис.: 1. Библ.: 1. Табл.: 3. Библ.: 12.
Фесенко Валерия Валерьевна - доктор экономических наук, доцент, профессор, кафедры учета, аудита, анализа и налогообложения, Университет таможенного дела и финансов (ул. Владимира Вернадского, 2/4, Днепр, 49000, Украина) E-mail: Fesenkovaleriia@gmail.com ORCID: https://ordd.org/0000-0002-0317-0895 Researcher ID: http://www.researcherid.com/J-5404-2018 SPIN: http://elibrary.ru/3127-4723
Мигаль Юлия Игоревна - магистрант, Университет таможенного дела и финансов (ул. Владимира Вернадского, 2, 2/4, Днепр, 49000, Украина)
E-mail: yulya.migal6@gmail.com
control methods, types of restrictions for external operations and types of controlled prices. This indicates the specificity of implementing transfer pricing control depending on the level of the country's economic development, practices of tax control of the majority of powerful corporations, and the degree of involvement in international trade.
Keywords: audit, control, transfer pricing, multinational companies, price, transfer pricing methods, related parties, international trade. Fig.: 1. Tabl.: 3. Bibl.: 12.
Fesenko Valeriia V. - Doctor of Sciences (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Accounting, Audit, Analysis and Taxation, University of Customs and Finance (2/4 Volodymyr Vernadsky Str., Dnipro, 49000, Ukraine)
E-mail: Fesenkovaleriia@gmail.com ORCID: https://orcid.org/0000-0002-0317-0895 Researcher ID: http://www.researcherid.com/J-5404-2018 SPIN: http://elibrary.ru/3127-4723
Myhal Yuliia I. - Graduate Student, University of Customs and Finance (2/4 Volodymyr Vernadsky Str., Dnipro, 49000, Ukraine) E-mail: yulya.migal6@gmail.com
Вступ. Глобалiзацiйнi та евроштеграцшш процеси в УкраМ призвели до ГмплементацГ! у вГтчизняне законо-давство мiжнародних норм i правил у сферi запобггання по-даткового шахрайства на тдприемствах через можливост трансфертного цшоутворення. ДосвГд зарубiжних кра1н, як у питаннях аудиту i контролю трансфертного цшоутворення значно удосконалили свое законодавство, може стати тдГрунтям для формування ефективно'1 системи незалежного та державного аудиту i контролю трансфертних цш. 1мплементащя норм бвропейського Союзу у сферi мГж-народного бiзнесу, його оподаткування, контролю i аудиту вимагае глибокого аналiзу специфжи застосування методiв трансфертного цшоутворення та визначення можливих на-прямiв застосування позитивного досвГду зарубгжних кра-1н з питань контролю трансфертного цшоутворення.
Аналiз останшх до^джень i публжацш. Питання, в яких висвГтлюеться трансфертне цшоутворення, а також 1х практична реалiзацiя, розглядали багато вГтчизняних i зарубiжних науковщв, державних дiячiв i практикгв, фiрм i мiжнародних оргашзацш. Зокрема, базовi поняття трансфертного цшоутворення i приклади його функцюнування (у тому чиелГ з позицш податкового контролю) розглядали К. Друрi [1], Ч. Хорнгрен [2], А. Гречко [3], М. Макаренко [4], О. Черевко [5], А. Задоя [6], Т. Савченко [7], К. Непесов [8], В. Фесенко [9] та ш. Науковцями трансфертне цшоутворення дослГджуеться в досить рiзних аспектах i не за-вжди цей вид цшоутворення висвгглюеться у негативному свГш, наприклад, Т. Савченко г М. Макаренко розглядають трансфертне цшоутворення як шетрумент забезпечення внутршньобанивсько! рГвноваги. К. Непесов, А. Алексеева
та В. Фесенко розглядають принципи трансфертного цшо-утворення з боку податкового контролю, Ч. Хорнгрен та А. Задоя - у сферГ управлшського облшу. Однак питання формування трансфертних цш, незважаючи на Грунтовш дослГдження в зарубГжних виданнях, е недостатньо вивче-ними та висвГтленими в украшських дослГдженнях.
Анамз сучасних публшацш дозволив виявити той факт, що багато уваги зосереджено на правилах звГтуван-ня перед органами державно! фккально! служби Украши (ДФС). А питання застосування позитивного мГжнародно-го досвГду у сферГ контролю за трансфертним цшоутворення дослГджеш недостатньо.
Метою статп е аналГз мГжнародного досвГду у сферГ аудиту Г контролю трансфертного цшоутворення та визначення напрямГв його використання для цглей удосконален-ня податкового контролю за трансфертним цшоутворен-ням в УкраМ. Як вГдомо, феномен трансфертного цшоутворення виник у зв'язку з появою великих транснацюнальних корпорацш та активГзащею мГжнародно'1 торпвлГ у другш половиш XX столптя.
ДовГльний перерозподгл податку на прибуток тд-приемств викликав необхГдшсть активного пошуку шляхгв призупинення виведення нацюнального катталу в межах нацюнальних юрисдикцш. З точки зору етимологГ! термш «трансфертне цГноутворення» виражае Гдею встановлення звичайно! цГни для традицГйно вГльного грошового потоку. КатегорГ! «трансфертна цша» Г «внутрГшня цГна» за своею економГчною сутнГстю е Гдентичними поняттями, деяи вГд-мГнностГ Грунтуються лише на практичному застосуванш цих термшгв у вГтчизнянГй науковГй лГтературГ.
Шдходи i рекомендащУ, викладенi в Керiвництвi Органiзацï¿ з eK0H0Mi4H0r0 спшробггництва та розвитку (ОЕСР), регулюють питання оподаткування при транс-ферному цшоутворенш та базуються на досить глибокому економiчному i фiнансовому аналiзi дiяльностi господарю-ючих суб'ектш.
Цi тдходи i рекомендащУ дозволяють вибудовува-ти ефективну податкову систему, що базуеться на дieвому
Як можна побачити з рис. 1, у 10 кра'нах (АвстралГя, ПАР, США, Китай, Словаччина, БразилГя, Нова ЗеландГя, Мексика, Пгвденна Корея, ФранцГя) з 26 проаналГзованих кра'н правила трансфертного цшоутворення дшть уже понад 20 рокгв, що дозволяе зробити припущення про
податковому контролГ, завданням якого е боротьба з ухи-ленням вГд сплати податкгв Г запобГгання неправомГрному перемГщенню податково'1 бази.
Настанова ОЕСР сформована на основГ досвГду кра-'1н, якГ вже намагалися призупинити вГдпк капГталу шляхом контролю трансфертного цшоутворення. А з 1995 року вГдбулося активне запровадження норм ОЕСР у практику аудиту Г контролю рГзних кра'н (рис. 1).
достатнш рiвень розвитку практики трансфертного щ-ноутворення в краïнах-лiдерах, тодi як в УкраУш правила трансфертного цшоутворення почали використовуватися з 2013 року. Практику застосування методiв трансфертного цшоутворення в рiзних крашах наведено в табл. 1.
Таблиця 1
КритерГУ КраТни, в яких метод неконтрольованоТ ринковоТ ц1ни CUP [СотрагаЫе Uncontrolled Price) £ пр1оритетним КраУни, в яких використовусться методи ТЦ, вщмшш в1д рекомендованих Настановою О€СР КраУни, в яких регламентована послщовшсть застосування метод1в КраУни, в яких не використову-сться жоден з метод1в ТЦ КраУни, як1 використовують вс1 1снуюч1 методи ТЦ
КраУни Aвстралiя, Aвстрiя, Аргентина, Бельгiя, Велика Бритаыя, Угор-щина, Hiмеччина, Данiя, 1зраУль, lндiя, lрландiя, lспанiя, lталiя, Канада, Китай, Люксембург, Малай-зiя, Мексика, Hiдерланди, Нор-вегiя, Польща, Португалiя, Pосiя, Сiнгапур, Туреччина, Фiнляндiя, Францiя, Чехiя, Чилi, Швейцарiя, Шве^я, Eстонiя, ЮАР lндiя, Колумбiя, Мексика, Нова Зеландiя, Португалiя, США, Туреччина, Пiвденна Корея, Япоыя 1зра'Гль, lспанiя, Мексика, Порту-галiя, Туреччина Грецiя, lсландiя США, ^вденна Корея
Кiлькiсть 33 9 5 2 2
Джерело: складено авторами
с 1995 ( ~л ■ Австралiя, ПАР (Пiвденно-Африканська Республiка), США (Сполучеш Штати Америки)
? > 1996-1998 ? \ ■ Китай, Словаччина, Бразилiя, Нова Зелацфя, Мексика, Пiвденна Корея, Франтя
? < 1999-2001 ? \ ■ Бельгiя, Аргентина, Канада, Велика Бриташя
2002-2004 / ч ■ Японiя, Польща, ТаУланд, Португалiя, Перу, lндiя, Нiдерланди, Казахстан
2005-2007 ? \ ■ Тайвань, Колумбiя, Еквадор, Малайзiя, Угорщина, Нiмеччина
? > 2008-2011 ' N ■ Росiя, Корея, Фiнляндiя, Туреччина, Норвепя, lспанiя, Данiя
Г * 2012-2013 ? л ■ УкраУна
Рис. 1. Хронолопя введення в дiю правил трансфертного цшоутворення у р1зних крашах свггу
Джерело: складено авторами на осжш [10]
Практика застосування методiв трансфертного цiноутворення (ТЦУ) в рiзних краУнах
Таблиця 2
Розподш краТн за поширеними видами спрощень у застосуванн методiв трансфертного цiноутворення
Види спрощень КраТни
Звтьнення вщ подання документацп або спроще-Hi вимоги до неТ Aвстралiя, Бельгiя, Китай, Kолумбiя, Данiя, Eстонiя, Фiнляндiя, Франтя, Hiмеччина, Угорщина, lндiя, 1зрать, И^я, Мексика, Hорвегiя, Польща, Пор-ту^я, Словаччина, lспанiя, Швецiя i Туреччина
Спрощене застосування методiв трансфертного цтоутворення Aвстралiя, Aвстрiя, Японiя, Мексика, Ыдерланди, Нова Зеландiя, Сiнгапур, Словенiя, ^вденна Африка i Сполученi Штати
Звтьнення вщ виконання правил ТЦ або вщ про-ведення коригувань податкових зобов'язань Колумйя, Угорщина, lндiя, lрландiя, Мексика, Роая та Велика Британiя
Спрощена процедура або нижча варткть укла-дання угод про цтоутворення з податковими органами Aвстралiя, Канада, Франтя, Нiмеччина, Нiдерланди i Сполучен Штати
Звтьнення вщ штрафiв, або Тх зменшення Канада та lспанiя
Джерело: складено авторами
Таблиця 3
Законодавчо-нормативнi документи контролю трансфертного цiноутворення у рiзних краТнах
КраТни Нормативно-правове регулювання
США Кодекс внутршшх доходiв, Тимчасовi тструкцп до Кодексу, Податковий кодекс США «IRC»
Великобриташя Закон про податок на доходи фiзичних осiб i корпорацм 1псоте аnd Cоrpоrаtiоn Tаxеs ас:
Hiмеччина Положення про податковий контроль, Закон «Про оподаткування при закордонних вщносинах»
УкраТна Податковий кодекс, Закон УкраТни «Про внесення змт до Податкового кодексу УкраТни щодо трансфертного цтоутворення» №408-VI
Бторусь Податковий кодекс (ст. 30-1)
Польща Законом 1992 року про податок на доходи юридичних оаб; закон 1991 року про податок на доходи фiзич-них оаб. Розпорядження 2009 року «Про споаб визначення доходу юридичних оаб оцточним шляхом i про спосiб i як виняток подвiйного оподаткування в разi корекцГТ доходiв пов'язаних осiб»
Pосiя Податковий кодекс РФ, наказ Мтфту Росп «Про затвердження Порядку укладення угоди про цтоутворення для цтей оподаткування щодо зовншньоторговельноТ угоди, хоча б одна сторона якоТ £ податко-вим резидентом тоземноТ держави, з яким укладено договiр (угода) про уникнення подвшного оподаткування, за участю уповноваженого органу виконавчоТ влади такого iноземного держави»
Казахстан Закон «Про трансфертне цтоутворення» вщ 05.07.2008 р.
Джерело: складено авторами
Метод неконтрольовано'1 ринково'1 цiни (метод CUP) е найбГльш популярний i мае пргоритет при застосуваннi у бГльшостг з кра'1н, що обумовлюеться забезпеченням максимально! об'ективностг при визначеннг цiн через такий пiдхiд.
У декглькох кра'1нах розробленi власнi додатковi методи ТЦУ, якi не висвГглеш в Настановi ОЕСР. Слгд зазна-чити, що в ГрецГ1 та 1сландГ1 жоден з методГв ТЦУ не регла-ментовано на законодавчому ргвнг.
У кра'1нах, в яких гснуе регулювання трансфертного цгноутворення, часто передбачено вгдповгднг спрощення для платникГв податкгв або операцгй, що пгдпадають пгд певнг критерГ', чого не передбачено в Укра'нг. РозподГл кра-'1н за поширеними специфгчними видами спрощень наведено в табл. 2.
Як видно з табл. 2, у бГльшостг кра'1н гснують спрощення у формг звГльнення вгд подання документацГ! з ТЦУ чи спрощене застосування методгв трансфертного цшоут-ворення тощо. ТакГ спрощення е додатковим чинником мо-тивацГ! для тдприемств, якг задгянг у зовншньоекономгчну
дгяльнгсть г пгдпадають пгд податковий контроль за транс-фертним цГноутворенням, що визначае доцГльнГсть впро-вадження такого досвгду у практику податкового контролю в УкраМ.
Огляд законодавства щодо трансфертного цгноутворення деяких кра'1н 6С та СНД наведено в табл. 3.
Зарубгжний досвгд податкового контролю трансфертного цгноутворення, зокрема досвгд США, показуе, що контрольованою може бути не тгльки цгна угоди, але i бгльш широкий перелгк об'ектГв, включаючи прибуток, доходи, збиток, витрати, сума податкового кредиту тощо, якГ можуть бути перерахованГ, вГдповГдно до законодав-ства про трансферне цгноутворення. Основними законо-давчими актами США е Кодекс внутршшх доходГв, Тимча-совг шструкци до Кодексу, Податковий кодекс США «IRC» (1п1ета1 Rеvеnuе Cоdе).
Контроль трансфертного цгноутворення у США здгй-снюеться таким чином:
■ контроль уповноваженими органами взаемоза-лежних осГб шляхом подГлу, розподГлу валового
доходу, знижок, надбавок, якщо орган визначить, що такий розподк тягне ухилення вiд податкiв;
■ перевiрка економа на витратах у разi да в умовах юрисдикцп, яка характеризуеться низькими ви-тратами;
■ перевiрка методiв визначення цiн, якi не в^по-вiдають принципу «витягнуто'1 руки» (arm's lеngth principlе);
■ аналiз фiнансових коефiцiентiв платника податкiв з даними статистики;
■ перевiрка методiв визначення цiн (метод порiв-нянно' неконтрольовано' цiни, метод цши перепродажу, метод «витрати плюс», метод розподку прибутку, метод зютавлення прибутку).
При цьому уповноважений орган мае право прово-дити аналiз розподку валового доходу, якщо доходи пере-вищують 10 млн дол. США на рш.
У Великобритана основним законом е Закон про по-даток на доходи фiзичних оаб i корпорацiй (1псоте аnd Согрогайоп Тахе8 аct).
Контроль трансфертного цшоутворення у Великобритана здiйснюеться таким чином:
■ контроль за асоцшованими особами (особа, пов'язана з компашею, яка контролюе iншу ком-пашю, прямо або побiчно володiе 30 % акцш, по-зикового катталу);
■ контроль за угодами з защкавлешстю;
■ перевiрка методш визначення цш, якi не в^повь дають принципу «витягнуто'1 руки».
У Шмеччиш основними актами е Положення про по-датковий контроль, Закон «Про оподаткування при закор-донних в^носинах».
Роздiл 1 § 1 Закону Шмеччини про оподаткування зовнiшньоекономiчноï дiяльностi мiстить принцип про-порцiйностi як транспозицiю положень статт 9 модель-но' конвенцп ОЕСР щодо податкiв на доходи i каттал. Арбiтражна конвенцiя 6С iмплементована в нацiональне право Шмеччини на законодавчому рiвнi i також перед-бачае вимогу дотримання згаданого принципу. На додаток до цих припиав: принцип пропорцшносп займае належ-не мiсце в пiдзаконних нормативних актах Федерального мшстерства фiнансiв. Спещальш вимоги до документаца про трансфертне цшоутворення наведеш в роздiлi 90 параграфа 3 Податкового кодексу. Циркуляр Федерального мшстерства юстицп «Iнформацiя про дво- i багатосто-ронню процедуру в рамках Конвенцш про подвшне оподаткування з укладення угод про попередне цшоутворен-ня, спрямованих на забезпечення дотримання попередньо схвалених трансфертних цш, погоджених мiжнародними асоцiйованими шдприемствами», мiстить детальне тлума-чення процедурних аспектш угод про попередне цшоутворення. Шмецька iнтерпретацiя поняття пов'язаних сторш закрiплена в роздiлi 1 параграфа 2 Закону Шмеччини про оподаткування зовнiшньоекономiчноï дiяльностi [7].
Положення роздку 57 Загального податкового кодексу Франца звкьняють подaтковi органи вк тягаря до-ведення наявност прaвовiдносин зaлежностi та контролю в рaзi трансферту прибутку пiдприемствaм, розташова-ним на територа iноземноï держави чи територп за межами Францп з пкьговим податковим режимом. Роздк L.13
французького Посiбникa по податкових процедурах перед-бачае зобов'язання тдприемств спiвпрaцювaти з податко-вими адмшктращями щодо документаца з трансфертного цшоутворення в рамках проведення корпоративного податкового аудиту. Закршлено право податкових органш за-питувати в письмовш формi правову, економiчну, податко-ву, бухгалтерську i методологiчну шформащю розрахунк1в (нарахування) цiн пiд час операцш мiж пiдприемством -платником податкш Францй та пiдприемствaми, розташо-ваними за ïi межами [7].
У Шмеччиш подaтковi органи визнають взаемоза-лежними учасник1в групи тдприемств. При проведенш aнaлiзу на предмет взаемозалежносп, як i у Франца, прю-ритет вiддaеться iснувaнню фактичних в^носин мiж учас-никами групи компанш.
Норвегiя контролюе потоки кашталш шляхом по-силеного контролю над сплатою податив норвезькими корпорaцiями в шших кра'нах. Влада Норвегй хоче контр-олювати потоки кaпiтaлiв через збкьшення контролю над сплатою податив норвезькими корпоращями в iнших кра'нах. Таи да дозволять норвезьий влaдi знати, якi податки i де саме платять корпораца, зареестроваш в Норвегй. Таким чином корпоращя буде зазначати дaнi по сплап подат-к1в в розрiзi кра'н, де вона здiйснюе операца.
Вiднедaвнa реглaментaцiя питання трансфертного цшоутворення в Роса здшснювалася головним чином на пiдстaвi ст. 40 Податкового Кодексу. Свобода штегрованих структур обмежувалася законом про лiмiт вiдхилення цш вiд ринкових на рiвнi 20 %, перевищення якого було пере-думовою для перерахунку податк1в. У зв'язку з ктотними юридичними лaзiвкaми, що зумовлюе той факт, що в основному несумлшшсть платника податкш, а не недотримання ним податкового законодавства бралося за основу для при-тягнення до в^пов^альносп, було порушено питання про необх^шсть доопрацювання правового шструментарш.
У Росп з 2012 року дiе нове законодавство з трансфертного цшоутворення. Воно регулюеться Роздком V.1. Налогового кодексу РФ. Новим роздком законодавства вводяться норми, що в^пов^ають пойбнику ОЕСР з трансфертного цiноутворення. З 1 ачня 2012 року дiе Феде-ральний закон вiд 18.07.2011 № 227-ФЗ «Про внесення змш в окремi зaконодaвчi акти Росшсько' Федерацй у зв'язку з удосконаленням принципiв визначення цiн для щлей опо-даткування». Позитивним нововведенням е те, що компа-нй над1ляються правом самостшного проведення коригу-вань недоплаченого податку. Встановлюеться обмеження, яке визначаеться розмiром отриманого доходу в результaтi здшснено' угоди, для вiднесення правочин1в до категора контрольованих [7].
У Казахсташ для регулювання цiеï категорй пи-тань прийнятий окремий закон «Про трансфертне цшоутворення» в^ 05.07.2008 р. В^пов^но до цього закону контроль за трансфертним цшоутворенням здшснюеть-ся за м1жнародними угодами та угодами, безпосередньо взаемопов'язаними з мiжнaродними дковими оперaцiями. Контроль забезпечуеться за допомогою мониторингу та пе-ревiрок, передбачених законодавством Казахстану. Деякi види товaрiв i послуг е об'ектом посиленого мошторин-гу. Встановлення факту в^илення цiни розглядаеться як правова шдстава для проведення коригування. У резуль-
тат коригування пiAлягають сплатi до бюджету податки й iншi обов'язковГ платежi, po3paxoBaHi таким чином, як якщо б доходи або витрати Big цих угод та iншi об'екти оподаткування за звiтний перюд були визначенi виходячи з ринково! цiни з урахуванням Aiапазону цш, i3 застосуван-ням встановлених розмiрiв штрафiв i пенi.
У Португалп, 1спани, Аргентинi, БразилГ' переAбаченi додатковi пiAстави для iнiцiювання податкового контролю трансфертних цш за умови правочину з резидентом «по-датково! гаваш».
В АвстралГ' i КанаAi додатковою пiAставою е факт по-рушення принципу «витягнуто! руки».
Законодавство БГлоруа передбачае сплату офшорного збору.
БГльш розвинутим серед кра!н Швденно-Схiдно'¿ АзГ' е законодавство про трансфертне цшоутворення Китаю, яке виникло в 1991 р. Принципи регулювання трансфертного цшоутворення були сформован у 2008 рощ, яи переважно вiдповiдають принципам ОЕСР. Таи принципи застосовуються для нащональних i мiжнародних опера-цiй [8].
Проте треба вказати, що регулювання трансфертного цшоутворення в Кита! застосовуе принцип «найкращо-го методу». Це означае, що платник податку використовуе метод, що найбГльше тдходить до транзакцш та дiяльностi компанп.
Також Податкова адмшктращя Китаю може корегу-вати трансферты цiни у таких випадках: транзакцп не ви-конуються за принципом «витягнуто! руки», неповна або неправильна iнформацiя подана до адмшктрацп [11].
З 2013 р. в Укра'ш впроваджуеться контроль за трансфертним цшоутворенням вiAповiAно до полiтики ре-алiзацГ¿ плану BEPS.
Загалом в УкраМ вГдсутня ушфжована податкова полiтика, iснуе серйозне фккальне навантаження, ко-рупщя сприяе перетворенню офшорних територiй на обов'язкову складову роботи транснащональних корпора-цш та промислово-фiнансових груп. Особливост чинного законодавства дозволяють великому i середньому бГзнесу випдно виводити фiнансовi ресурси за межi Укра'ни i на-копичувати !х на територГ' шших кра!н. Результатом цього е вгдтгк капiталу з укра'нського ринку, зростання ккькосп фштивних угод, зменшення обсягу надходжень до бюджету, монополiзацiя i практично повна вГдсутшсть реальних iнвестицiй. Але останнi AослiAження Фесенко В. В. [12] тдтверджують, що впровадження контролю за трансфертним цшоутворенням Укра'ни позитивно впливае на обсяги контрольованого експорту й Гмпорту та обмежуе вгдтоки нацюнального катталу.
Висновки. Глобалiзацiя е вагомим фактором у роз-витку процесГв трансфертного цшоутворення у мГжнарод-них корпоращях. Тому проблеми, пов'язанi з трансфертним цшоутворенням, будуть залишатися актуальними i на-Aалi як для мiжнаpодниx компанiй, так i для нащональних фккальних органГв i податкових консультанпв. Аналiз законодавства рГзних кра!н у сферi контролю трансфертного цшоутворення та практики дав змогу визначити рГзнома-штшсть у методах контролю, видах обмежень для зовнш-шх операцiй та видах контрольованих цш. Це свГдчить про специфiчнiсть впровадження контролю за трансфертним
цшоутворенням залежно вГд рГвня економiчного розвитку кра'ни, досвГду податкового контролю багатонащональних корпорацiй, ступеня залучення до мГжнародно! торгГвлГ. Найбiльш жорстка система контролю за трансфертним цшоутворенням у США. ТодГ як у 1ндц, Бельгп, Азербай-Aжанi, Сiнгапурi та Колумба спостертаеться вГдсутнГсть реального контролю. бвроштеграцшний напрям розвитку Укра'ни визначае необхiднiсть в iмплементацГ¿ зарубiжного досвГду у питаннях контролю трансфертного цшоутворення, що може бути зведено до таких пропозицш: розробка видГв спрощень для тдприемств, яи звГтують за кон-трольованими операцГями та трансфертним цшоутворенням; формування нацюнального стандарту з тдготовки ЗвГту про контрольоваш операцГ'; розробка чГтких методик застосування методГв трансфертного цГноутворення для цГлей оподаткування. ЦГ напрями, на наш погляд, е прюри-тетними з точки зору удосконалення податкового контролю трансфертного цГноутворення в Украш i можуть стати сферою подальших наукових розробок.
Л1ТЕРАТУРА
1. Друри К. Управленческий и производственный учет : учеб. комплекс для студентов вузов / пер. с англ. В. Е. Егорова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 1423 с.
2. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М. : Финансы и статистика, 2000. 416 с.
3. Гречко А. В. Мехашзм трансфертного цшоутворення в УкраТ'ш як шструмент контролю за опера^ями мiж пов'язаними особами. Економ'чний в'сникНацюнального технчногоунвер-ситету УкраТни «Кшвський полтехтчний нститут». 2016. № 13. С. 85-91. URL: 1пПр://еу.1:тт.крша/аг^с1е^еш/80095
4. Макаренко М. I. Трансфертне цшоутворення: концеп-туальш засади та значення для бангавських установ. Актуальн'1 проблеми економки. 2006. № 4 (48). С. 44-51.
5. Черевко О. I. Трансфертне цшоутворення: теоретичн аспекти та практичне застосування. Економка i регюн. 2014. № 2 (45). С. 91-96.
6. Задоя А. О. Трансфертне цшоутворення у мiжнародно-му бiзнесi. Академ'чний огляд. 2011. № 2 (35). С. 156-163.
7. Савченко Т. Г., Павленко Л. Д. Трансфертне цшоутворення як шструмент забезпечення внутршньобанивськоТ' рiвноваги. Економiчний простiр. 2010. № 39. URL: ИН:р://агсЫуе. пЬиу.доу.иа/ро11а1Лос_дит/екрг/2010_39/51аШ/15.р0:
8. Непесов К. А. Налоговые аспекты трансфертного ценообразования: сравнительный анализ опыта России и зарубежных стран. М. : Волтерс Клувер, 2007. С. 1-3, 40-43, 53-56.
9. Фесенко В. В., Криворучко В. В. Метод порiвняльноТ' не-контрольованоТ' цши як шструмент обфунтування трансфертних цш в зовнiшньоекономiчних опера^ях. Економiчний про-mip. 2017. № 123. С. 40-51.
10. URL: ИН:р$://аеаер.сот.иа/\«р-соп:еп1:/ир1оа0$/2015/ 03/TRАNSFЕR-PRICING_29082013.pdf
11. №w :гапБ:ег pricing гершгетеп:$ in СЫпа. Frеquеntly Аskеd Оие$:юп$. URL: http://www.dеlоittе.cоm/аssеts/Dcоm-Chinа/Lоcаl%20Аssеts/Dоcumеnts/cn_mfg_nеwtrаnsfеrpricingrе quiгеmеntsinchinа_100609.pdf.
12. Фесенко В. В. Зовнiшньоекономiчнi операцп тдпри-вмства з пов'язаними сторонами: аудит та аналiз : [монографiя]. Дшпро : Домшанта Прiнт, 2018. 301 с.
REFERENCES
Cherevko, O. I. "Transfertne tsinoutvorennia: teoretychni as-pekty ta praktychne zastosuvannia" [Transfer Pricing: Theoretical Aspects and Practical Applications]. Ekonomika i rehion, no. 2 (45) (2014): 91-96.
Druri, K. Upravlencheskiy i proizvodstvennyy uchet [Managerial and Production Accounting]. Moscow: YuNITI-DaNa, 2012.
Fesenko, V. V. Zovnishnyoekonomichni operatsii pidpryiemst-vazpoviazanymystoronamy:audyt ta analiz [Related Party Foreign Economic Transactions: Audit and Analysis]. Dnipro: Dominanta Print, 2018.
Fesenko, V. V., and Kryvoruchko, V. V. "Metod porivnialnoi nekontrolyovanoi tsiny yak instrument obgruntuvannia transfert-nykh tsin v zovnishnyoekonomichnykh operatsiiakh" [The Method of Comparative Uncontrolled Price as a Tool to Justify Transfer Prices in Foreign Economic Transactions]. Ekonomichnyi prostir, no. 123 (2017): 40-51.
Hrechko, A. V. "Mekhanizm transfertnoho tsinoutvorennia v Ukraini yak instrument kontroliu za operatsiiamy mizh poviazanymy osobamy" [Transfer Pricing Mechanism in Ukraine as a Tool for Controlling Transactions between Related Parties]. Ekonom-ichnyi visnyk Natsionalnoho tekhnichnoho universytetu Ukrainy «Kyivskyi politekhnichnyi instytut». 2016. http://ev.fmm.kpi.ua/ article/view/80095
Khorngren, Ch. T., and Foster, Dzh. Bukhgalterskiy uchet: upravlencheskiy aspekt [Accounting: Management Aspect]. Moscow: Finansy i statistika, 2000.
Makarenko, M. I. "Transfertne tsinoutvorennia: kontseptualni zasady ta znachennia dlia bankivskykh ustanov" [Transfer Pricing: Conceptual Principles and Values for Banking Institutions]. Aktualni problemy ekonomiky, no. 4 (48) (2006): 44-51.
"New transfer pricing requirements in China. Frequently Asked Questions".http://www.deloitte.com/assets/Dcom-China/ Local%20Assets/Documents/cn_mfg_newtransferpricingrequire mentsinchina_100609.pdf
Nepesov, K. A. Nalogovyye aspekty transfertnogo tsenoobra-zovaniya: sravnitelnyy analiz opyta Rossii i zarubezhnykh stran [Tax Aspects of Transfer Pricing: A Comparative Analysis of the Experience of Russia and Foreign Countries]. Moscow: Volters Kluver, 2007.
Savchenko, T. H., and Pavlenko, L. D. "Transfertne tsinout-vorennia yak instrument zabezpechennia vnutrishnyobankivskoi rivnovahy" [Transfer Pricing as a Tool to Ensure Intra-bank Equilibrium]. Ekonomichnyi prostir. 2010. http://archive.nbuv.gov.ua/ portal/soc_gum/ekpr/2010_39/Statti/15.pdf
https://aeaep.com.ua/wp-content/uploads/2015/03/ TRANSFER-PRICING_29082013.pdf
Zadoia, A. O. "Transfertne tsinoutvorennia u mizhnarodno-mu biznesi" [Transfer Pricing in International Business]. Akademich-nyiohliad, no. 2 (35) (2011): 156-163.
Cram Hagrnwna go pega^n 01.11.2019 p.
