CC BY
11
УДК 657.631.6 JEL: M42
АУДИТ ТРАНСФЕРТНОГО Ц1НОУТВОРЕННЯ В УМОВАХ СВРОЖТЕГРАЦН ТА ГЛОБАЛ1ЗАЦ11
®2019 М1НЯЙЛО В. П., НЕЖИВА М. О.
УДК 657.631.6 JEL: M42
Мшяйло В. П., Нежива М. О. Аудит трансфертного цтоутворення в умовах свроштеграцп та глобалiзацм
Метою cmammi е об(рунтування теоретичных i методологчних положень, а також розробка практичних рекомендацй щодо вдосконалення органзацИ та методики аудиту трансфертного цшоутворення суб'екта господарювання в сучасних умовах, впровадження мiжнародного досвь ду та широкого застосування iнформацiйних технологй. Актуальтсть теми обумовлюеться тим, що питання органiзацii й методики аудиту трансфертного цтоутворення суб'екта господарювання е недостатньо розвинутими. Анал'в спе^альних джерел дав змогу стверджувати, що в умовах постiйних змн законодавства, а також у зв'язку з наявшстю ймовiрностi перев'рки податковими органами та накладення штрафних санкцй на суб'ект господарювання, питання аудиту трансфертного цтоутворення суб'екта господарювання е актуальними для дослдження. Особливостi функцюнування суб'екта господарювання зумовлюють необхiднiсть дослдження нових методологчних та органiзацiйних пiдходiв до аудиту, оскльки специфiка iхд'тльностiвисуваеособливi вимоги до формування iнформацii, необхiдноiдля обл'жових iконтрольних цлей аудиту трансфертного цЫоутворення.
Ключов'! слова: трансфертне цЫоутворення, аудит, органiзацiя та методика аудиту, суб'ект господарювання. Рис.: 3. Ббл.: 9.
Мшяйло ВЫто^я nempiBHa - кандидат економiчних наук, доцент кафедри фшансового аналзу та аудиту, Ки/вський нацональний торговельно-
економiчний утверситет (вул. Кото, 19, Кшв, 02156, Украна) E-mail: vikrak@i.ua
DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-2-283-288
ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5867-7135
Researcher ID: http://www.researcherid.com/rid/A-7672-2019
Нежива Мapiя Олександ^вна - кандидат економiчних наук, старший викладач кафедри фшансового анал'ву та аудиту, Ки/вський нацональний торговельно-економiчний унверситет (вул. Кото, 19, Кшв, 02156, Украна) E-mail: marijka@ukr.net ORCID: https://orcid.org/0000-0002-3008-5338 Researcher ID: http://www.researcherid.com/rid/H-9408-2018
УДК 657.631.6 JEL: M42
Миняйло В. П., Неживая М. А. Аудит трансфертного ценообразования в условиях евроинтеграции и глобализации
Целью статьи является обоснование теоретических и методологических положений, а также разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации и методики аудита трансфертного ценообразования предприятия в современных условиях, внедрению международного опыта и широкому применению информационных технологий. Актуальность темы обусловливается тем, что вопросы организации и методики аудита трансфертного ценообразования предприятия недостаточно развиты. Анализ специальных источников позволил утверждать, что в условиях постоянных изменений законодательства и в связи с наличием вероятности проверки налоговыми органами и наложения штрафных санкций на субъект хозяйствования вопросы аудита трансфертного ценообразования предприятия являются актуальными для исследования. Особенности функционирования предприятия обусловливают необходимость исследования новых методологических и организационных подходов к аудиту, поскольку специфика их деятельности предъявляет особые требования к формированию информации, необходимой для учетных и контрольных целей аудита трансфертного ценообразования. Ключевые слова: трансфертное ценообразование, аудит, организация и методика аудита, субъект хозяйствования. Рис.: 3. Библ.: 9.
Миняйло Виктория Петровна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового анализа и аудита, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: vikrak@i.ua
ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5867-7135 Researcher ID: http://www.researcherid.com/rid/A-7672-2019 Неживая Мария Александровна - кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансового анализа и аудита, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: marijka@ukr.net ORCID: https://orcid.org/0000-0002-3008-5338 Researcher ID: http://www.researcherid.com/rid/H-9408-2018
UDC 657.631.6 JEL: M42
Miniailo V. P., Nezhyva M. O. The Audit of Transfer Pricing in the Context of the European Integration and Globalization
The article is aimed at substantiating the theoretical and methodological provisions, as well as developing practical recommendations on improvement of organization and methodology of the audit of transfer pricing of enterprise in modern conditions, introduction of international experience and the wide application of information technologies. Relevance of the topic is substantiated by that the issues of organization and methodology of audit of the transfer pricing of enterprise are insufficiently developed. An analysis of special sources has allowed to assert that, in conditions of constant changes of the legislation and in connection with presence of probability of check by tax authorities and imposition of penalty sanctions on economic entity, the questions of audit of transfer pricing of enterprise are relevant to research. Features of functioning of enterprise necessitate the research of new methodological and organizational approaches to audit, as specificity of their activity imposes special requirements to formation of the information necessary for the accounting and control purposes of the audit of transfer pricing. Keywords: transfer pricing, audit, organization and methods of audit, economic entity. Fig.: 3. Bibl.: 9.
Miniailo Viktoriia P. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Financial Analysis and Audit, Kyiv National University of Trade and Economy (19 Kioto Str, Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: vikrak@i.ua
ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5867-7135
Researcher ID: http://www.researcherid.com/rid/A-7672-2019
Nezhyva Mariia O. - PhD (Economics), Senior Lecturer of the Department of
Financial Analysis and Audit, Kyiv National University of Trade and Economy
(19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine)
E-mail: marijka@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-3008-5338
Researcher ID: http://www.researcherid.com/rid/H-9408-2018
Розвиток глобалiзацiйних процесiв, перемiщення фiнансових ресурсш мiж кра!нами вiдкривають можливостi для фшансування економiчного зростання. Через це збкьшуються ризики виводу фь нансових потошв у сферу тiньового обороту капiталiв i ухилення вiд оподаткування. На сьогоднi iснують широкi можливосп для манiпулювання вартiстю при проведенш експортно-iмпортних операцiй. При цьо-му з'являеться проблема контролю державних оргашв над об'eктивнiстю встановлення цiни в таких зовнш-ньоекономiчних операцiях, яка може бути виршена за допомогою контролю над трансфертними щнами.
Актуальшсть теми обумовлюеться тим, що пи-тання органiзацГi та методики аудиту трансфертного щноутворення е недостатньо розвинутими. Аспекти трансфертного щноутворення досл1джуються як на-уковцями, так i практикуючими бухгалтерами, по-датковими контролерами, аудиторами, податковими консультантами, керiвниками. Ан^з спецiальних джерел дав змогу стверджувати, що в умовах постш-них змш законодавства i у зв'язку з наявшстю ймовiр-ностi перевiрки податковими органами та накладен-ня штрафних санкцiй на суб'ект господарювання пи-тання аудиту трансфертного щноутворення суб'екта господарювання е актуальними для досмдження.
Метою статп е обгрунтування теоретичних i методологiчних положень, а також розробка прак-тичних рекомендацш щодо вдосконалення оргашза-щ! та методики аудиту трансфертного щноутворення суб'екта господарювання в сучасних умовах, впрова-дження мiжнародного досв1ду та широкого застосу-вання iнформацiйних технологiй.
В умовах глобалiзащ'! економiки помiтнiшою стае роль мiжнародних компанiй, пiдроздiли яких знаходяться на територи деккькох кра1н. Пошире-ною е практика використання трансфертного щноутворення. Негативний вплив на рiвень надходжень до бюджету мае функщонування офшорних зон i ухилення в^д сплати податкiв. З метою збереження податково! бази особливо! уваги потребуе проблема регулювання трансфертного щноутворення.
За даними Нащонального банку Украши [1], бкьшшть великих експортерiв здшснюють операщ! через посередникiв, що розташоваш в низькоподат-кових юрисдикцiях (Люксембург, Шдерланди, Швей-цар1я). Так, лише п'ятдесятьма найбкьшими компа-н1ями-експортерами у 2015 р. проведено операцш, що мають ознаки перемщення прибутку, на суму 14,4 млрд дол. США, що сягае 37,6% в^д загального експорту (38,2 млрд дол. США). Порiвняння даних за 2012 та 2015 рр. дозволяе дшти висновку, що ефек-тивних кроив iз припинення уникнення вк сплати податкш за допомогою офшорних схем державою запроваджено не було. Лише за три роки рiвень ви-ведення прибутйв за кордон зб1льшився з 9,76 до 14,4 млрд дол. США (47%) [2].
За даними Державно! фккально! служби, у 2016 р. 65 млрд грн було виплачено у вим^ в^сотшв, як пiдпадають пiд ознаки схеми перемщення капггаллв, ведомо! як «тонка капи^защя» [2]. З них 49,3 стано-вили вiдсотки, сплаченi пов'язанiй особьнерезиден-ту, якщо сукупна сума боргових зобов'язань переви-щуе капiтал бiльше н1ж у 3,5 разу; i ще 15,7 - высотки, сплаченi нерезидентам, що зареестроваш у «податко-вих гаванях» (державах чи на територшх, зазначених у шдпункт 39.2.1.2 статтi 39 Податкового кодексу Укра1ни). Як зазначае виконуючий обов'язки заступника Голови Державно! фккально! служби Украши бвген Бамбiзов, майже двi третини експортних операцш в УкраМ проходять за непрямими контрактами, через офшори, тобто 60% експортних операцш великих платнишв, податки яких адмшштруються в Офiсi великих платникiв, проходять по непрямих контрактах [3].
Незважаючи на високий шдекс в^дкритосп, укра!нська економiка не диктуе цiни свиювого ринку в ключових експортних секторах, а змушена прийма-ти !х. У щлому вiдкритiсть економiки може позитивно впливати на економiчне зростання кра!н, що роз-виваються. Але для цього, на думку експерпв, треба виконати ряд умов (рис. 1) [4].
Об'ективна необйдшсть проведення аудиту трансфертного щноутворення пояснюеться наявшстю таких ризишв, як: ризики проведення перевiрок, ризики додаткового оподаткування та накладання штрафних санкцш як у разi самостш-ного нарахування податкш, так i в разi нарахування при перевiрцi фiскальними органами. Державна фк-кальна служба Украши в перюд 2015-2017 рр. провела близько 50 перевiрок контрольованих операцш, 43% з них - у сферi експорту альгосппродукци.
Якщо у 2016 р. за результатами перевiрок було донараховано 76,5 млн грн податшв i зменшено збит-шв на 205,2 млн грн, то вже за майже 9 мкящв 2017 р. донарахування податйв складають 287,6 млн грн, а сума зменшених збитшв - 1,9 млрд грн [5].
Для кожно! держави е необх^дним розвиток ефективно! системи зовнiшньоекономiчних вкно-син, що дозволяють штегруватися у свiтове господар-ство. Глобалiзацiя дiяльностi мiжнародних компанiй, перемщення через кордони товарiв, робочо! сили та кашт^в зумовили iснування трансфертного щноутворення як поширено! схеми мшнародного податкового планування. У свиових господарських зв'язках значне поширення набуло трансферне щноутворен-ня, яке використовуеться для заниження прибутку з метою зменшення оподатковувано! бази. Зовнш-ньоекономiчна дiяльнiсть побудована на рiзних формах i видах вiдносин мiж суб'ектами господарювання, якi перебувають в рiзних юрисдикцiях. Великий обсяг зовшшшх операцiй проходить через офшорнi кра!ни, що призводить до недоотримання частини податшв
Дм, ям позитивно впливають на економ1чне зростання кра'ш, що розвиваються
Рис. 1. Необхщш умови для позитивного впливу вiдкритостi економiки
у бюджет кра!ни. В експортно-iмпортних операщ-ях використовують маншулювання iз цiнами таких операцш. Значна частина додано! вартосп (що е рГз-ницею мiж внутрiшнiми й зовнiшнiми цiнами) виво-зиться з Укра!ни та накопичуеться закордоном, а це, своею чергою, е незалученим потенщалом економши Укра!ни. Для регулювання зовнiшньоторговельно'! дiяльностi Укра!на використовуе iнструменти контролю трансфертного цшоутворення, зобов'язуючи суб'екти господарювання декларувати певш операцГ!. У зв'язку з цим виникае необхГдшсть проведення аудиту трансфертного цшоутворення.
Аудит трансфертного цшоутворення суб'екта господарювання починаеться з пошуку за-вдання й отримання пропозицГ! вГд клГента. Для оцшки дшльност бiзнесу клiента заповняеться анкета. Уа питання обговорюються, роз'яснюються, шсля чого укладають договГр. Важливим етапом перед безпосередшм аудитом е планування. Стратег1я проведення аудиту трансфертного цшоутворення суб'екта господарювання розробляеться виходячи Гз норм МГжнародних стандартГв аудиту 300 «Планування» [6]. ВГдповГдно до них планування аудиту включае визначення загально! стратегГ! аудиту для завдання та розробку плану аудиту. Адекватне планування допо-магае оцшити, яким дглянкам слГд придГлити бГльше уваги, який потрГбен обсяг доказГв. Залежно вГд сфери
дшльносп контрольованого суб'екта господарювання Г типу контрольованих операцш обираеться фахГвець, який мае вГдповГдний рГвень знань щодо трансфертного цшоутворення в цш галузГ та з таким типом операцш. На цьому еташ аудиту трансфертного цшоутворення суб'екта господарювання визначаеться, як контрольоваш операцГ! здГйснював клГент, якого типу контрагент у цш контрольованГй операцГ! (рис. 2).
Для застосування правил трансфертного цГ-ноутворення важливим е розумшня й Гдентифкащя ознак пов'язаностГ суб'екта господарювання та його контрагента-нерезидента. ПравовГ норми визначення пов'язаних оаб у податковому законодавствГ ви-кладено в Податковому кодека Укра!ни [7].
Пов'язаними особами е особи (юридичш та фГзичнГ), вГдносини мГж якими можуть впливати на умови або економГчш результати !х дГяльностГ чи дГ-яльностГ осГб, яких вони представляють. Залежно вГд характеру впливу однГе! особи на шшу можна умовно здшснити групування ознак пов'язаностГ:
^ вплив на юридичну особу через володшня
корпоративними правами; + вплив на юридичну особу шляхом контролю
Г! органГв управлшня; ^ вплив бенефГцГарного власника на юридичну особу;
+ вплив через фГнансову залежнГсть; ^ вплив через родинш зв'язки та стосунки.
Рис. 2. Тип контрагента в контрольованш операцм
Пов'язашсть оаб встановлюеться шляхом ана-лiзу установчих, засновницьких документiв, протоко-лiв зборiв акцiонерiв, ради директорiв, персонального складу виконавчого органу суб'екта господарювання. ¡нформацш для встановлення пов'язаностi оаб мож-на знайти i в 1нтернет-джерелах. Також пов'язанiсть осiб може бути визнана суб'ектом господарювання самостшно чи ршенням суду [8].
На еташ планування аудиту трансфертного щ-ноутворення суб'екта господарювання визна-чаеться, що е предметом операци. Це може бути товар, нематерiальнi активи, цшш папери, по-слуга, банйвська послуга, фiнансова послуга, робота тощо. Пiд час аудиту трансфертного цшоутворення аналiзуеться тип операци, наприклад: кушвля-про-даж, субпiдряд, рента, опцiон, перевезення, зворот-ний лiзинг, факторинг, виконання техшчних завдань.
Третiй етап - здшснення аудиту трансфертного цшоутворення подкяеться на: вивчення, оцiнку i тестування системи внутрiшнього контролю; без-посередньо здiйснення аудиту. Оцiнка системи вну-трiшнього контролю передбачае виявлення, чи мае суб'ект господарювання внутршню полiтику щодо трансфертного цiноутворення. На цьому еташ може аналiзуватися наявшсть та функцiонування служби внутрiшнього аудиту, в^ддку внутрiшнього контролю, в^ддку, вiдповiдального за контроль трансфертного цшоутворення, в^дпов^шсть цiлей, завдань структурi та масштабам дiяльностi.
На еташ безпосередньо здшснення аудиту трансфертного цшоутворення суб'екта господарювання аудитор перевiряе зви1 про контрольоваш операци та документацiю з трансфертного цшоутворен-ня. Суб'екти господарювання, якi у званому роцi здш-снювали контрольоваш операци, зобов'язанi подава-ти зви1 про контрольованi операци. Аудитор повинен
перевiрити наявнiсть всiеi необхiдноi шформаци, а особливу увагу необхiдно звернути на суму виявле-них контрольованих операцш та вибiр методу встановлення цши. У випадку застосування методу цши перепродажу, «витрати плюс» або чистого прибутку аудитор перевiряе значення показника рентабельность Метод трансфертного цшоутворення обираеться з урахуванням критерив, яю наведен на рис. 3 [7].
Суб'ект господарювання з урахуванням зазна-чених критерив використовуе будь-який метод, який вш вважае найбкьш дощльним, однак у раз^ коли к-нуе можливiсть застосування i методу порiвняльноi неконтрольованоi цши, i будь-якого iншого методу, застосовуеться метод порiвняльноi неконтрольова-но'1 цши.
На еташ здшснення аудиту трансфертного цшоутворення суб'екта господарювання перевiряються: + критери пошуку зiставних операцш; + вибiр та обгрунтування методу визначення в1д-повiдностi цiни принципу «витягнуто! руки» для кожного типу господарсько'1 операци; + алгоритм застосування методу; + визначення рiвня цiн у контрольованих опе-рацiях;
+ розрахунок дiапазону цiн/ринкового рiвня рентабельностi.
Oсобливiсть звiту про контрольованi операци полягае в тому, що на момент його подання дуже часто суб'ект господарювання ще не мае готово! пiдтверджуючоi документаци (докумен-тацiя не представляеться разом зi звiтом, а 11 необ-хiдно подати до фiскальних оргашв протягом мiсяця пiсля отримання запиту) в силу того, що в шдготовка документаци вимагае значно бмьшого часу порiвня-но з подготовкою звiту. У зв'язку з цим можуть виник-нуть складнощi з наповненням граф про метод i про
Рис. 3. Критери обрання методу трансфертного цiноутворення
рентабельшсть. Якщо в документацГ! по факту буде застосований шший метод або шший показник рен-табельностГ, то в подальшому можна подати уточню-ючий звГт.
На запит Державно! фГскально! служби Укра!ни суб'екти господарювання протягом 30 календарних днГв з дня отримання запиту подають документа-цш щодо контрольованих операцГй. Документацш з трансфертного цГноутворення е сукупшстю докумен-тГв або единий документ, складений у довкьнш фор-мГ [7]. ПГд час аудиту трансфертного цГноутворення на основГ документацГ! аудитором перевГряеться наявнГсть всГх необхГдних даних, а саме: даних про особу, опис дГяльностГ, опис структури управлшня суб'екта господарювання. На цьому еташ аналГзують-ся економГчнГ умови дшльносп, вГдповГднГ ринки, на яких працюе суб'ект господарювання та чинники, що впливають на цшу.
Важливо впевнитися, що в контрольованш опе-рацГ! правильно визначена сторона, що досль джуеться. На вибГр сторони впливають виконаш функцГ!, використанГ активи та прийнятГ ризики. Стороною, що дослГджуеться, обираеться та, щодо яко! за-стосування такого методу (комбшацГ! методГв) е най-б1льш обгрунтованим, а також для яко! можна знайти найбкьш зГставнГ операцГ! та/або зктавш особи.
Для того, щоб розрахувати цшу, яка вГдповГдае принципу «витягнуто! руки», необхГдно провести економГчний Г порГвняльний аналГз, який включае: + суму отриманих доходГв (прибутку) та/або суму понесених витрат (збитку) внаслГдок здГйснення контрольовано! операцГ!, рГвень рентабельностГ; + обгрунтування вибору методу Г фшансового показника, який застосовано для визначення вГдповГдностГ умов контрольовано! операцГ! принципу «витягнуто! руки»; + обгрунтування вибору та Гнформац1я про зь ставнГ операцГ! (зГставних осГб) Г джерела ш-формацГ!, якГ використовувалися для аналГзу; + розрахунок дГапазону цГн або дГапазону рентабельностГ; + опис та розрахунок проведених коригувань.
Якщо тд час застосування методГв трансфертного цГноутворення порГвняння цГни або рентабельностГ в контрольованш операци проводиться з цша-ми або показниками рентабельностГ ккькох зГставних неконтрольованих операцГй або юридичних оаб, як не здГйснюють операци з пов'язаними особами, обов'язково використовуеться дГапазон цш (рентабельностГ).
Якщо цша в контрольованГй операци або вГдпо-вГдний показник рентабельностГ контрольовано! операцГ! перебувае:
+ у межах дГапазону, вважаеться, що умови контрольовано! операцГ! вГдповГдають принципу «витягнуто! руки»;
+ поза межами дiапазону цш (рентабельностi) -розрахунок податкових зобов'язань платни-ка податкiв у контрольованш операцГ! проводиться вгдповгдно до цгни (показника рентабельности, яка (який) дорiвнюe значенню медiани такого дiапазону (крiм випадкiв про-ведення платниками податкiв самостiйного коригування вгдповгдно [7].
Четвертий етап аудиту трансфертного цгноут-ворення суб'екта господарювання - заключний. На цьому еташ аудитор узагальнюе всю отриману гн-формацiю, оцiнюе результат. Слiд перевiрити намiри керiвництва суб'екта господарювання щодо внесен-ня коригувань в Декларацгю з податку на прибуток. У разi застосування суб'ектом господарювання пгд час здiйснення контрольованих операцiй умов, що не вгдповгдають принципу «витягнуто! руки», платник податкгв мае право самостгйно провести коригування цши контрольовано! операцГ! та сум податкових зобов'язань за умови, що це не призведе до зменшен-ня суми податку, що пгдлягае сплатг до бюджету. На основi отриманих даних аудитор формуе свою думку у виглядi аудиторського звгту, листа управлгнському персоналу та рекомендацгй.
Необхгдною умовою в роботi аудитора е наяв-нiсть доказово! бази, яка формуеться шляхом документування аудиту [9]. На всгх етапах аудиторсько! перевiрки аудитор повинен документально оформляти всг вiдомостi, якi е важливими як з точки зору проведення само! перевiрки, так i з точки зору надання доказiв проведення аудиту вгдповгдно до законодавства, мiжнародних стандартiв аудиту та внутрiшнiх регламентгв аудиторсько! фiрми.
Усi данi, як е важливими з точки зору надання доказiв, повиннi бути документально оформленг. МСА 230 «Аудиторська документацiя» [6] визначае, що аудиторська документацгя - записи виконаних ау-диторських процедур, вiдповiдних отриманих ауди-торських доказiв та висновкiв, яких дгйшов аудитор (iнодi також вживають таи термгни, як «робочi документа» або «робоча документацiя»).
Аудитору слгд складати аудиторськi файли на кожний проект, тобто на кожне завдання. Аудитор-ський файл - одна чи ккька папок або гнших носив шформацГ! у фiзичнiй чи електроннiй формi, що мгс-тять записи, якi становлять аудиторську документацш для конкретного завдання. Вгн мае мгстити iнформацiю про характер аудиторського завдання (умови договору, пергод перевiрки тощо), органгза-цгйно-правову форму суб'екта господарювання, його сферу дiяльностi). Аудиторський файл включае фг-нансову звiтнiсть клiента, данi бухгалтерского облг-ку та iншу гнформацгю, необхiдну для аудиту, звiт про контрольованг операцГ!, документацiю з трансфертного цГноутворення, розрахунки аудитора, листуван-ня з клгентом.
Таким чином, для досягнення основно'1 мети аудиту трансфертного цгноутворення - пере-вгрки достовiрностi iнформацГi з метою ви-явлення податкових ризикгв - необхгдно чгтко спла-нувати проведення аудиторсько'1 перевгрки. Аудит трансфертного цгноутворення суб'екта господарю-вання включае в себе так етапи: пгдготовчий етап, етап планування, етап здгйснення аудиту i заключний етап. Пгдготовчий етап включае процес узгодження мгж сторонами умов та завдань аудиту. Планування допомагае належним чином органгзувати аудит трансфертного цгноутворення. Планування аудиту завершуе етап пгдготовки до аудиту. У ходг виконання ще'1 роботи остаточно формуеться необхгдна гнфор-мацгя для проведення аудиту трансфертного цгноутворення. Пгсля завершення заходгв з пгдготовки аудиту починаеться етап, який включае оцгнку системи внутргшнього контролю г безпосередньо аудиторську перевгрку. Перевгрку документаци з трансфертного цгноутворення умовно можна подглити на аналгз: суб'екта господарювання, сторгн операци', ринку то-варгв (послуг), умов операцгй, функцгональний аналгз, економгчний аналгз. Заключний етап аудиту полягае у формулюваннг виявлених невгдповгдностей г пору-шень, гнформуваннг вищого кергвництва та узгоджен-нг змгсту необхгдних коригувань. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Нацiональний банк Украши. URL: https://bank.gov. ua/control/uk/index
2. Дубровський В., Черкашин В. Порiвняльний ана-лiз фiскального ефекту вщ застосування ÎHCTpyMeHTÎB ухи-лення/уникнення оподаткування в УкрашК URL: https://rpr. org.ua/wp-content/uploads/2018/02/Instrumenty-uhylyannya-vid-splaty-podatkiv-2017-1.pdf
3. Бiльшiсть експортних операцм укра'шськ бiзнес-мени проводять через офшори, з сумом констатують у ДФС. 20.10.2017. URL: http://expres.ua/news/2017/10/20/267728-bilshist-eksportnyh-operaciy-ukrayinski-biznesmeny-provodyat-ofshory-sumom
4. Серебрянский Д. Большие последствия маленьких изменений, или Трансфертное ценообразование по-украински. URL: https://zn.ua/finances/bolshie-posledstviya-malenkih-izmeneniy-ili-transfertnoe-cenoobrazovanie-po-ukrainski-_.html
5. ДФС: Понад 40% перевiрок контрольованих опе-рацм припадае на агросектор. URL: http://agroportal.ua/ua/ news/vlast/dfs-bolee-40-proverok-kontroliruemykh-operatsii-prikhoditsya-na-agrosektor
6. Hаndbооk оf lntеrnаtiоnаl Quаlity Соntrоl, Auditing, Rеviеw, Oth^r Аssurаnсе аnd Rеlаtеd Sеrviсеs Рго-nоunсеmеnts. 2016-2017. Vol. I, Il, III. №w Yоrk : International Auditing and Assurance Standards Board, Intеrnаtiоnаl Fеdеrаtiоn оf Aссоuntаnts, 2018.
7. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
8. Трансфертне цшоутворення / пщ заг. ред. М. М. Да-нюк. Кив : ДП «СВЦ», 2018. 80 с.
9. Никонович М. О., Редько К.О. Аудит / за ред. £. В. Мниха. КиТв : КиТв. нац. торг.-екон. ун-т, 2014. 748 с.
REFERENCES
"Bilshist eksportnykh operatsii ukrainski biznesmeny pro-vodiat cherez ofshory, z sumom konstatuiut u DFS. 20.10.2017" [Most of the export operations are carried out by Ukrainian businessmen through offshore, with sadness they state in the DFS.10.20.2017]. http://expres.ua/news/2017/10/20/267728-bilshist-eksportnyh-operaciy-ukrayinski-biznesmeny-provody-at-ofshory-sumom
"DFS: Ponad 40% perevirok kontrolyovanykh operatsii prypadaie na ahrosektor" [DFS: More than 40% of inspections of controlled operations fall into the agrarian sector]. http://ag-roportal.ua/ua/news/vlast/dfs-bolee-40-proverok-kontrolirue-mykh-operatsii-prikhoditsya-na-agrosektor
Dubrovskyi, V., and Cherkashyn, V. "Porivnialnyi analiz fis-kalnoho efektu vid zastosuvannia instrumentiv ukhylennia/un-yknennia opodatkuvannia v Ukraini" [Comparative analysis of fiscal effect from the use of tax evasion/avoidance instruments in Ukraine]. https://rpr.org.ua/wp-content/uploads/2018/02/ Instrumenty-uhylyannya-vid-splaty-podatkiv-2017-1.pdf
Handbook of International Qualitu Sontrol, Auditing, Review, Other Assuranse and Related Servises Pronounsements. 2016-2017. Vol. I, II, III. New York: International Auditing and Assurance Standards Board, International Federation of Assoun-tants, 2018.
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
Natsionalnyi bank Ukrainy. https://bank.gov.ua/control/ uk/index
Nykonovych, M. O., and Redko, K. O. Audyt [Audit]. Kyiv: Kyiv. nats. torh.-ekon. un-t, 2014.
Serebryanskiy, D. "Bolshiye posledstviya malenkikh izm-eneniy, ili Transfertnoye tsenoobrazovaniye po-ukrainski" [Large consequences of small changes, or transfer pricing in Ukrainian]. https://zn.ua/finances/bolshie-posledstviya-malenkih-izmen-eniy-ili-transfertnoe-cenoobrazovanie-po-ukrainski-_.html
Transfertne tsinoutvorennia [Transfer pricing]. Kyiv: DP «SVTs», 2018.
