CC BY
15
УДК 657.6:334.732.2 JEL: G23; G29; M42
ТЕОРЕТИЧН1 ТА ЗАКОНОДАВЧО-НОРМАТИВН1 ЗАСАДИ ОРГАН1ЗАЦН КОНТРОЛЮ Д1ЯЛЬНОСТ1 КРЕДИТНИХ СП1ЛОК В УКРА1Н1
®2019 МОХНЯК В. С.
УДК 657.6:334.732.2 JEL: G23; G29; M42
Мохняк В. С. Теоретичн та законодавчо-нормативн засади оргашзаци контролю дiяльностi
кредитних спiлок в УкраТш
Метою cmammi е досл/дження класиф'шацшних ознаквид'в контролю в'дпов'дно до специф/ки д/яльностi кредитних сплок, визначення об'ект'в, суб'ект'в контролю та контрольних дш шд час перев'рок кредитних сплок Украни. Як показуе анал/зрезультат/в д/яльностi кредитних сплок, б'льш'сть проблем у 1х д'тльностiвиникали через недостатшсть контролю за д'тльтстю таких ф'шансових структур з боку держави та орган'в управл'шня. Проанал/зовано економ/чний змст поняття «контроль», розглянуто класиф'шацю вид'в контролю, вимоги до проведення контролю у кредитних сп'лках зг/дно з чинним законодавством Украни та М'жнародних стандарт'в аудиту. Запропоновано класиф'жацж вид'в контролю за д'яльшстю кредитних сплок; узагальнено систему контролю кредитних сплок; вид'лено напрямки контролю з боку Нацюнальноi комки, що здшснюе державне регулювання у сферi ринк/в ф'шансових послуг щодо кредитних сплок; визначено основнi напрямки та етапи процесу зовнш-нього аудиту д'яльностi кредитних сплок.
Ключов'! слова: контроль, кредитна сп'лка, види контролю, суб'екти контролю, об'екти контролю, аудит. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-3-343-349 Рис.: 1. Табл.: 1. Ббл.: 10.
Мохняк Володимир Степанович - старший викладач кафедри облку та анал/зу, Нацюнальний ушверситет «Льв'вська пол'техн'жа» (вул. Степана Бандери, 12, Льв'в, 79013, Украина) E-mail: v_mokhnyak@ukr.net
УДК 657.6:334.732.2 JEL: G23; G29; M42 Мохняк В. С. Теоретические и законодательно-нормативные основы организации контроля деятельности кредитных союзов в Украине
Целью статьи является исследование классификационных признаков видов контроля в соответствии со спецификой деятельности кредитных союзов, определение объектов, субъектов контроля и контрольных действий при проверках кредитных союзов Украины. Как показывает анализ результатов работы кредитных союзов, большинство проблем в их деятельности возникли из-за недостаточного контроля деятельности таких финансовых структур со стороны государства и органов управления. Проанализировано экономическое содержание понятия «контроль», рассмотрены классификация видов контроля, требования к проведению контроля в кредитных союзах согласно действующему законодательству Украины и Международных стандартов аудита. Предложена классификация видов контроля деятельности кредитных союзов; обобщена система контроля кредитных союзов; выделены направления контроля со стороны Национальной комиссии, осуществляющей государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг относительно кредитных союзов; определены основные направления и этапы процесса внешнего аудита деятельности кредитных союзов.
Ключевые слова: контроль, кредитный союз, виды контроля, субъект контроля, объект контроля, аудит. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 10.
Мохняк Владимир Степанович - старший преподаватель кафедры учета и анализа, Национальный университет «Львовская политехника» (ул. Степана Бандеры, 12, Львов, 79013, Украина) E-mail: v_mokhnyak@ukr.net
UDC 657.6:334.732.2 JEL: G23; G29; M42 Mokhnyak V. S. The Theoretical and Legislative-Normative Bases of Organization of Control of Activity of Credit Unions in Ukraine
The article is aimed at researching the classification characteristics of types of control in accordance with the specifics of activities of credit unions, defining the objects, subjects of control and the control actions during inspections of the credit unions in Ukraine. Analysis of results of performance of credit unions shows that the majority of problems in their activity have arisen because of insufficient control of activity of such financial structures on the part of the State and management bodies. The economic content of the concept of «control» is analyzed, classification of control types, requirements for conducting control in credit unions in accordance with the current legislation of Ukraine and the International standards of audit are considered. A classification of types of control of the activities of credit unions is suggested; the control system of credit unions is generalized; the directions of control by the National Commission, which carries out the State regulation in the sphere of markets of financial services, are allocated concerning credit unions; the main directions and stages of the process of external audit of the activities of credit unions are defined.
Keywords: control, credit union, types of control, subject of control, object
of control, audit.
Fig.: 1. Tabl.: 1. Bibl.: 10.
Mokhnyak Volodymyr S. - Senior Lecturer of the Department of Accounting and Analysis, National University «Lviv Polytechnic» (12 Stepana Bandery Str., Lviv, 79013, Ukraine) E-mail: v_mokhnyak@ukr.net
KprooBi явища, як в^дбулися в CMCTeMÍ кре-дитно'1 коопераци Украши, за оцшками екс-перпв, науковщв, члешв кредитних спкок, були обумовлеш не сткьки економiчним спадом на макрорiвнi, як недобросовкними дiями (школи, на-виь шахрайськими) з боку члешв правлшня певних кредитних сшлок. Факт таких негативних процеав у
кредитнш коопераци загалом i в кредитних сшлках зокрема засвкчив незадовкьний рiвень контролю за 1хньою дiяльнiстю з боку як держави, так i менеджменту кредитних сшлок.
Банкрутство кредитних спкок, шахрайство з боку члешв правлшня кредитних спкок, недоведеш до лопчного та справедливого завершення кримь
нальш справи штотним чином пщрвали ршень довь ри як до кредитних спкок, так i до кредитно! коопе-раци як до виду коопераци та виду фiнансовоi дiяль-ностi. Очевидно, що вiдновлення довiри громадян -членiв чи потенцшних членiв кредитних спiлок -до !хньо! дiяльностi неможливе без упевненосп в !х майбутнiй ефективностi, в1дсутносй шахрайства. Запорукою тако! впевненостi та в^дновлення довiри е налагодження ефективно! багаторiвневоi системи контролю за дiяльнiстю кредитних спiлок.
Проблеми контролю кредитних сшлок у сво!х працях досл^джували чимало укра!нських i зарубiж-них науковщв, зокрема Бабiч В. В., Васильченко О. М., Гедз М. Й., Герасимович I. А., Гончаренко О. О., Гриценко О. I., Грубшка I. I., Дземшкевич I. О., Ковалiв В. М., Кочетков В. М., Лютова Г. М., Полякова Л. М., Федо-рець М. С., Чистякова Л. I., Шишута О. Ю., Ярмош О. А. та багато шших. Проте, на нашу думку, проблеми оргашзаци системи контролю дiяльностi кредитних стлок у наукових працях розкрип недостатньо.
Метою статтi е визначення класифкацшних ознак видiв контролю в^дпов^но до специфiки дь яльностi кредитних стлок, визначення об'екпв, суб'ектiв контролю та контрольних дш пiд час пере-вiрок кредитних спiлок.
У процеа дослiдження використано загально-науковi (аналiз, дедукцiя) та економiко-логiчнi мето-ди (методи порiвняння i групування).
Утермшолопчному словнику з облiку й аудиту автс^в Загороднього А. Г., Вознюка Г. Л., Пар-тин Г. О., Пилипенка Л. М. контроль визначений як: 1) ди, пов'язаш з перевiркою, контролюванням; 2) одна з найважливших функцiй державного управлш-ня, суть яко! полягае в перевiрцi виконання законiв, постанов, указiв, рiшень тощо; 3) елемент управлшня економiчними об'ектами i процесами, що полягае у спостереженш за об'ектом (процесом) з метою пере-вiрки вiдповiдностi реального стану дiяльностi шд-приемства нормативним та шструктивним документам; 4) вирiшальний вплив на фшансову, господарську та комерцшну полiтику пiдприемства з метою одер-жання зиску, вигод вiд його дiяльностi [1, с. 290].
Шевчук В. О. стверджуе, що загально визна-не трактування контролю як перевiрки, нагляду чи стеження е занадто вузьким i лише частково в^би-вае логiчне навантаження цього поняття, тлумачення перекладу якого з латиш означае порiвняння, зктав-лення чи протиставлення. Вчений ширше аналiзуе змiст контролю, зокрема з онтолопчного погляду як властивiсть буття, тип в^дносин чи вид дiяльностi, з гносеолопчного - як проблему, науку, освиню дис-циплiну, а з управлшсько! - як функцiю, шдсистему чи елемент процесу менеджменту [2, с. 11-13].
Костирко Р. О. розглядае контроль як нас^з-ний процес, що охоплюе цикл управлшня. При цьому попереднш контроль вш пов'язуе з такими функщями управлшня, як формування цкей i планування, поточ-
ний - з оргашзащею та облiком, а ретроспективний -з аналiзом i контролем (як функщею) [3, с. 67].
Для кращого розумiння сутностi контролю до-цiльно провести його класифiкацiю. О^м вищеопи-саного подiлу контролю за аспектами шзнання, Шевчук В. О. виокремлюе таи його види:
+ за формами - випробування, перевiрки, сте-ження;
+ за суб'ектною ознакою - прямий i опосеред-кований, iнiцiативний i примусовий, держав-ний, мунiципальний i незалежний; + за мкцем здшснення контрольних дш - ш-
спектування на мкцях та дистанцiйний; + за часом здшснення контрольних дш - ста-тичний, динамiчний, передбачуваний i рапто-вий;
+ за цйьовою задатстю контрольних дш - стра-тегiчний, тактичний, програмований, стихш-ний;
+ за охопленням об'екта контрольними дiя-ми - повний, локальний, цшсний, частковий, сущльний, вибiрковий; + за методикою здшснення контрольних дш -
документальний i фактичний; + за технологieю здшснення контрольних дш -
рутинний, людино-машинний, машинний; + за ефективтстю здшснення контрольних дш - знеособлений, безадресний, безщльний, дезорiентований, паралельний, дублюючий, неповний, зашзшлий, поверховий [2, с. 66-72].
Воронко Р. М. до вказаних форм контролю до-дае ще тематичну перевiрку, слiдство, службове роз-сл^ування, консалтинг, супутнi аудиту послуги та самоконтроль [4, с. 73].
Kрiм того, за сферою здшснення Воронко Р. М. видкяе таи види контролю, як економiчний, правовий, техшчний, еколопчний, саштар-ний, адмшштративний, полiтичний, радiологiчний, митний. Своею чергою, економiчний контроль подь ляе на такий: за охопленням господарських сфер - на фшансовий, господарський, фiнансово-економiчний, фшансово-господарський; за суб'ектами - на дер-жавний, мунiципальний, незалежний, контроль влас-ника [4, с. 43].
З погляду сфери дiяльностi та особливостей функщонування кредитних спiлок особливий штерес викликае фiнансовий контроль. Саме цей вид контролю мае забезпечувати виршення означених вище проблем функщонування кредитних сшлок.
Таким чином, можна запропонувати таку кла-сифкащю контролю за дiяльнiстю кредитних стлок (табл. 1).
У загальнш класифшаци контролю за його суб'ектами видкяють державний, громадський, незалежний, контроль власника тощо. У кредитних сшлок немае власниюв, вони формуються членами. Тому контроль, який проводиться у внутршньому середо-
Таблиця 1
Класифшащя контролю за дiяльнiстю кредитних спiлок
Класифшацшна ознака Види контролю
За належшстю суб'екта контролю до кредитних стлок Зовшшшй; внутршшй
За суб'ектом контролю Державний; незалежний; громадський; iнституцiйний (управлшський i наглядовий)
За залученням суб'екта у процес контролю Прямий (безпосереднiй); опосередкований
За часом проведення Попередшй; поточний (оперативний); подальший (ретроспективний)
За рiвнем охоплення подконтрольного об'екта Комплексний; тематичний; повний; частковий; суцтьний; вибiрковий
За джерелами шформацп Документальний; фактичний
За мкцем здмснення Безпосередньо на об'екл; дистанцiйний
За цiльовою спрямованiстю контрольних дм Стратегiчний; тактичний
За формами Аудит; ревiзiя; перевiрка; монiторинг; експертиза; слщство; службове розслiдування
За перiодичнiстю проведення Систематичний (постiйний); перюдичний, разовий
За обов'язковiстю проведення Обов'язковий; добровiльний (iнiцiативний)
За предметом контролю Контроль вщповщност кредитно! спiлки лiцензiйним умовам; контроль вщповщност показникiв фшансово-майнового стану кредитно! спiлки критерiям i фiнансовим нормативам дiяльностi кредитних стлок; контроль ефективност управлiння кредитно! стлки; контроль стану бухгалтерського обл^ та правильной його ведення; контроль звтос^ кредитно! спiлки на вiдповiднiсть стандартам та шшим iмпе-ративам; контроль податкових та шших обов'язкових платежiв; контроль розрахунш з членами кредитно! стлки
вищi кредитно! спiлки, у тому числi iнiцiйований и членами чи !х представницькими органами, некорек-тно називати контролем власника. У пропонованш класифiкацГi такий контроль визначений як шститу-цiйний, його може здшснювати наглядова рада або правлшня спiлки.
У бiльшостi класифкацш контролю його види видiленi за суб'ектними чи методичними ознаками. Однак не менш важливими е предметно-об'ектш ознаки контролю. У цьому контекста запропоновано розрiзняти таи види контролю кредитних стлок: + контроль вiдповiдностi кредитно! спкки л1-
цензiйним умовам; + контроль в1дпов1дност1 показникiв фшансо-во-майнового стану кредитно! сп1лки критериям i фiнансовим нормативам д1яльност1 кредитних сп1лок; + контроль ефективност управлiння кредитно! спилки;
+ контроль стану бухгалтерского о6л1ку та
правильносп його ведення; + контроль звиносп кредитно!' сп1лки щодо в1дпов1дност1 стандартам та шшим iмперати-вам;
+ контроль податкових та шших обов'язкових платеж!в;
+ контроль розрахункiв з членами кредитно! спкки.
Проаналiзувавши повноту ознак ! вид1в контролю кредитних сшлок, можна стверджува-ти про системний характер класифжаци як його характеристики. Дшсно, контроль е системним явищем. Система контролю кредитно! спкки охо-плюе принаймнi три обов'язков! компоненти, як1 взаемопов'язанi м1ж собою, а саме:
+ суб'екти контролю - особи, шдроздки, ш-ститути, як1 зд1йснюють контроль за д!яльшс-тю кредитних спилок; + об'екти контролю - дшльшсть кредитно! сшлки, що характеризуеться певними результатами, ефектившстю управлiння, 1ншими аспектами, а також фшансово-майновий стан кредитно! сшлки; + контрольт ди - операци суб'ектiв контролю стосовно його об'екйв, що полягають у зштавленш показникiв д^яльност об'ектiв з певними нормами чи нормативами з метою виявлення вкхилень в1д них.
Виконання контрольних дш формуе процес контролю, який Шевчук В. О. подкяе на три етапи -забезпечення контрольних дш, здiйснення контрольних д1й, одержання наслоив контрольних дш [2, с. 15, 32].
Узагальнено систему контролю кредитних стлок зображено на рис. 1.
1л) СП
ЕК0Н0М1КА
Ф1НАНСИ, ГРОШОВИЙ О БIГ I КРЕДИТ
Мета контролю: сприяння ефективному функцюнуванню шляхом стеження за досягненням цшьових ор1ентир1в, перев1рки дотримання
обмежувальних параметр1в та виконання обов'язкових дш
и
е о
■О
ю и)
М О
Суб'екти контролю:
НКРРФП
ДФС
Аудиторсью ф1рми
'л Э 'л Органи прокуратури та МВС
о 00 Державна служба фшансового моыторингу
НАКС, ВАКС
Громадськ1 оргаызаци та об'еднання тощо
Рев1зшна ком1ая
'I 3 'о. н >ч I 00 Спостережна рада
Служба внутршнього аудиту
Правлшня
Контрольш дм у розр1з1 форм контролю:
реввт
аудит
перев!рка
шспектування
службове розслщування
сп остережения
камеральна перев1рка
мониторинг
експертиза
СЛ1ДСТВО
Процес контролю
забезпе-
^—■ здшснення наслщки
чення
Рис. 1. Система контролю кредитних спшок
Об'екти контролю:
Д1яльн1сть кредитноТ спшки загалом
Результати д1яльност1 кредитноТ спшки загалом
Фшансово-майновий стан кредитноТ спшки загалом
Стан бухгалтерського облку кредитноТ спшки
Зв1тн1сть кредитноТ спшки
Податков1 та шил платеж!
Розрахунки з членами кредитноТ спшки
Будь-яка впорядкована система мае певне спря-мування свого функцюнування. Спрямовашсть систе-ми контролю кредитних стлок визначають и мета та завдання. На пiдставi аналiзу зм1сту низки наукових праць з економ!чного контролю, зокрема [2- 4], та з використанням методу дедукцГ! мету контролю кредитних спглок можна визначити як сприяння !х ефек-тивному функцiонуванню шляхом стеження за досяг-ненням цкьових орiентирiв, перевiрки дотримання обмежувальних параметр!в та виконання обов'язкових дгй. Завдання контролю кредитних стлок визначають-ся його суб'ектами, предметом г об'ектами.
Зовншнш контроль за дшльшстю кредитних спглок охоплюе державний, громадський 1 незалеж-ний контроль.
Зпдно з1 ст. 26 Закону Украши «Про кредитн1 спгл-ки» в1д 20 грудня 2001 р. № 2908-Ш [5] державне регулювання 1 нагляд за дшльшстю кредитних спглок зд1йснюе Уповноважений орган в1дпов1дно до законодавства Укра!ни про фшансов1 послуги та державне регулювання ринк1в ф1нансових послуг, а також шш1 державн1 органи в1дпов1дно до !х компетенцГ!. Зг1дно 1з Законом Укра!ни «Про ф1нансов1 послуги та державне регулювання ринк1в фшансових послуг» в1д 12 липня 2001 р. № 2664-Ш [6] цю функцш виконуе Нац1ональна ком1с1я, що зд1йснюе державне регулювання у сфер1 ринк1в ф1нансових послуг. За законодав-ством до наглядових 1 контрольних повноважень ц1е! ком1сГ! щодо дшльносп кредитних спглок належать: + надання кредитним спглкам статусу фшансо-вих установ шляхом внесення !х до в1дпов1д-ного державного реестру та видач1 св1доцтв про реестрацш фшансово! установи, вста-новлення лщензшних умов та л1цензування д1яльност1 кредитних спглок щодо залучення внеск1в (вклад1в) !хн1х член1в на депозитн1 ра-хунки, а також 1нш1 види дшльносп в1дпов1д-но до законодавства; + контроль за достов1рн1стю шформацГ!, що на-
даеться кредитними сшлками; + проведення самост1йно чи разом з шшими державними органами перев1рки д1яльност1 кредитних сп1лок, як1 и провадять без в1дпо-в1дно! лщензи чи реестрацГ!; + пруденц1йний нагляд - базуеться на регулярному проведенш оцшки загального фшансо-вого стану фшансово! установи, результат1в дшльност системи та якост1 управл1ння нею, дотриманш обов'язкових норматив1в та ш-ших показник1в 1 вимог, що обмежують ри-зики за операцшми з ф1нансовими активами, зокрема щодо л1кв1дност1, кап1талу та плато-спроможност1, прибутковост1, якост1 актив1в та ризиковост1 операц1й, якост1 систем управ-лшня та управл1нського персоналу, додержан-ня правил надання фшансових послуг; + Гнспектування д1яльност1 кредитних сп1лок.
Таким чином, Нацюнальна ком1с1я, що здшснюе державне регулювання у сфер1 ринк1в ф1нансових послуг по в1дношенню до кредитних сп1лок, зд1йснюе: + попередн1й (превентивний) контроль - на
стад1! !хньо! реестрацГ! та видач1 л1цензГ!; ^ поточний (оперативний) - у ход1 пруденц1й-
ного нагляду; ^ подальший (ретроспективний) - п1д час Гнспектування та контролю за достов1ршстю ш-формац1!, що надаеться кредитними сп1лками.
Кр1м Нац1онально! ком1сГ!, що здшснюе державне регулювання у сфер1 ринк1в ф1нансових послуг, державний контроль за д1яльн1стю кредитних сшлок можуть зд1йснювати:
+ органи Державно! податково! служби щодо правильност1 нарахування та сплати податк1в 1 Гнших обов'язкових платеж1в до бюджету, а також зв1тування з них. Зважаючи на не-прибутковий статус 1 особливост1 д1яльност1 кредитних спкок, завдання 1 повноваження податкового контролю обмежеш перел1ком податк1в 1 обов'язкових платеж1в, платником чи податковим агентом яких вони е; ^ органи прокуратури та Мшштерства внутр1ш-н1х справ у ход1 виконання досудового сл1д-ства чи крим1нального провадження щодо дг-яльност1 кредитних сп1лок чи !хн1х посадових ос1б;
+ органи державного ф1нансового мон1торингу.
Громадський контроль за д1яльн1стю кредитних сшлок можуть проводити:
+ асоц1ацГ! кредитних сп1лок. На тепер1шн1й час в Укра!н1 функц1онуе дв1 так1 асощацГ! - На-ц1ональна асоц1ац1я кредитних сшлок (засно-вана 1994 р.) та Всеукра!нська асоц1ац1я кредитних сшлок (утворена 2003 р.); + громадськ1 орган1зацГ! та об'еднання, пол1тич-н1 партГ!, експертно-анал1тичн1 агентства, за-соби масово! ГнформацГ! тощо.
Основними суб'ектами незалежного контролю д1яльност1 кредитних спкок е аудиторськ1 ф1рми чи шш1 суб'екти аудиторсько! д1яльност1 (незалежш ау-дитори). Обов'язков1сть п1дтвердження фшансово! зв1тност1 кредитних сп1лок регламентована низкою законодавчо-нормативних документ1в [5; 7; 8].
Аудит кредитних сп1лок повинен охоплювати не лише аудит фшансово! зв1тност1, а б1льш широке поле характеристик !хньо! д1яльност1 та управл1ння. В1дпов1дно до Методичних рекомендац1й щодо проведення аудиту фшансово! зв1тност1 кредитних сшлок зг1дно з М1жнародними стандартами аудиту, за-тверджених Р1шенням Аудиторсько! палати Укра!ни в1д 01.11.2012 р. № 260/6, аудит дшльност1 кредитних сшлок повинен включати:
+ аудит правових основ д1яльност1 кредитно! сп1лки;
+ аудит системи управлiння кредитною спк-кою;
+ аудит дiяльностi кредитно! сп1лки з надання
фiнансових послуг; + аудит органiзацГí, ведення бухгалтерського облiку та складання фшансово! звиносй кредитно! спiлки; + аналiз економiчного стану кредитно! сп1лки
[9].
Оргашзацшш та методичнi основи проведення аудиторсько! перевiрки сформульованi в Мiжнарод-них стандартах аудиту. Вiдповiдно до положень цих стандартш [10] та вищевказаних методичних реко-мендацiй ]9] процес аудиту дiяльностi кредитних сш-лок повинен охоплювати такi етапи:
1) досмдження особливостей дiяльностi кредитно! спiлки, досягнення розумiння !хнього управ-лiння та середовищ функщонування;
2) оцiнювання аудиторського ризику перевiрки конкретно! кредитно! сп1лки;
3) складання програми i плану аудиторсько! пе-ревiрки;
4) безпосередне проведення аудиторських процедур;
5) складання та подання замовникам i шшим користувачам аудиторського звиу за результатами перевiрки.
Завершальним етапом проведення аудиторсько!
перевiрки кредитних сшлок е формування аудиторського звиу та його надання уам защкав-леним сторонам. Аудиторський зви1 за результатами аудиторського перевiрки повинен мктити не лише висловлення аудиторсько! думки щодо вiдповiдностi фшансово! звиносй в усiх суттевих аспектах концеп-туальнiй основi та стандартам бухгалтерського об-лiку i звiтностi, але й повну i достовiрну шформащю про дiяльнiсть кредитних спiлок на основi аудиту !х систем управлшня, дiяльностi з надання фiнансових послуг, оргашзаци систем бухгалтерського облiку та внутршнього контролю, проведеного аналiзу еконо-мiчного стану. Тобто, порiвняно зi звичайним ауди-торським звiтом про проведення аудиторсько! пере-вiрки фшансово! звiтностi (аудиторського висновку), звiт за результатами аудиторсько! перевiрки кредитних сшлок повинен бути доволi розширеним.
Таке розширення поля аудиту кредитних сшлок ^ вiдповiдно, аудиторського звiту обумовлене тим, що жодна iз шахрайських дiй i численнi об'ективш факти неефективного управлiння кредитними сшл-ками в докризовий перiод не були виявлеш в ходi незалежного аудиту та не вкображеш в аудиторських висновках. Висновком iз цього також е те, що прав-лшня кредитних спiлок не може бути замовником незалежного аудиту, осккьки це створюе конфлiкт штереав у системi внутрiшнього контролю сшлок.
ВИСНОВКИ
Результатом дослкження е узагальнення кную-чих та формування нових ознак i видiв контролю за дiяльнiстю кредитних спiлок.
Кредитнi спкки е кооперативним утворенням, i тому для них не е характерним контроль власника. Беручи до уваги специфшу дiяльностi кредитних сшлок, слк видкити такi види контролю, яю характернi лише для таких суб'екпв економiчноi дiяльностi: + контроль вкповкносп кредитно! сп1лки л1-
цензшним умовам; + контроль вiдповiдностi показнишв фшансо-во-майнового стану кредитно! спкки крите-рiям та фiнансовим нормативам дiяльностi кредитних сп1лок; + контроль ефективност управлiння кредитно! сп1лки;
+ контроль стану бухгалтерського облiку та
правильностi його ведення; + контроль звггносп кредитно! сп1лки на вкпо-
вiднiсть стандартам та iншим iмперативам; + контроль податкових та шших обов'язкових платежiв;
+ контроль розрахуншв з членами кредитно! сп1лки.
Перелiченi види контролю дали можливiсть узагальнити систему контролю кредитних спкок з видкенням суб'ектiв контролю, контрольних дш та об'ектiв контролю.
Аналiз законодавства дав можливiсть визначи-ти напрямки контролю дiяльностi кредитних сп1лок державним регулятором !х дiяльностi.
Законодавчо-визначена обов'язковкть незалежного контролю - аудиту, дала можливкть визна-чити параметри зовшшнього аудиту та сформувати етапи аудиторського процесу вкповкно до Мiжна-родних стандартiв аудиту. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Загороднiй А. Г., Вознюк Г. Л., Партин Г. О., Пили-пенко Л. М. Термiнологiчний словник. 2-ге вид., доопр. i до-пов. Львiв : Видавництво «ЛьввськоТ полiтехнiки» ; ПП НВФ «Бiарп», 2012. 632 с.
2. Шевчук В. О. Контроль господарських систем в суспшь^ з перехщною економ^ою (проблеми теорп, оргашзаци, методологи) : монографiя. КиТв : КДТЕУ, 1998. 371 с.
3. Костирко Р. О. Контроль i аналiз в системi управлш-ня економiчним потенцiалом господарюючого суб'екта: ме-тодологiя та органiзацiя : монографiя. Луганськ : СНУ, 2010. 727 с.
4. Воронко Р. М. Контроль у системi споживчоТ коо-перацГТ УкраТни: сучасний стан та перспективи розвитку : монографiя. Львiв : Видавництво Львiвського торговельно-економiчного унiверситету, 2016. 448 с.
5. Закон УкраТни «Про кредиты сптки» вщ 20 груд-ня 2001 р. № 2908-111. 1Ж: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/2908-14
6. Закон УкраТни «Про фiнансовi послуги та державне регулювання ринш фшансових послуг» вщ 12 липня 2001 р. № 2664-III. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2664-14
7. Закон УкраТни «Про бухгалтерський обл^ та фшан-сову звггшсть в УкраТнi» вiд 16 липня 1999 р. № 996-XIV. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14
8. Порядок складання та подання звтоси кредитни-ми сптками та об'еднаними кредитними спiлками до Нацю-нальноТ комiсiТ, що здмснюе державне регулювання у сферi ринш фiнансових послуг : затв. Розпорядженням ДКРРФПУ вщ 25 грудня 2003 р. № 177. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0069-04
9. Методичн рекомендацп щодо проведення аудиту фшансовоТ' звiтностi кредитних спток вiдповiдно до 1Мж-народних стандарлв аудиту : затв. Ршенням АудиторськоТ палати УкраТни вiд 01.11.2012 р. № 260/6. URL: https://zakon. rada.gov.ua/rada/show/vr_02230-12
10. 1Мжнародш стандарти аудиту, надання впевне-ностi та етики / пер. з англ. КиТв : ТОВ «1АМЦ АУ «Статус», 2006. 1152 с.
Науковий керiвник - Бачинський В. I., кандидат економ1чних
наук, професор, завщувач кафедри бухгалтерського обл1ку Льв1вського торговельно-економ1чного ушверситету
REFERENCES
Kostyrko, R. O. Kontrol i analiz v systemi upravlinnia ekonomichnym potentsialom hospodariuiuchoho subiekta:
metodolohiia ta orhanizatsiia [Control and analysis in the system of management of the economic potential of a business entity: methodology and organization]. Luhansk: SNU, 2010.
[Legal Act of Ukraine] (1999). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2001). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2908-14
[Legal Act of Ukraine] (2001). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2664-14
[Legal Act of Ukraine] (2003). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0069-04
[Legal Act of Ukraine] (2012). https://zakon.rada.gov.ua/ rada/show/vr_02230-12
Mizhnarodni standarty audytu, nadannia vpevnenosti ta etyky [International Standards on Auditing, Assurance and Ethics]. Kyiv: TOV «lAMTs AU «Status», 2006.
Shevchuk, V. O. Kontrol hospodarskykh system v sus-pilstvi z perekhidnoiu ekonomikoiu (problemy teorii, orhanizatsii, metodolohii) [Control of economic systems in a society with a transition economy (problems of theory, organization, methodology)]. Kyiv: KDTEU, 1998.
Voronko, R. M. Kontrol u systemi spozhyvchoi kooperatsii Ukrainy: suchasnyi stan ta perspektyvy rozvytku [Control in the system of consumer co-operation in Ukraine: current state and development prospects]. Lviv: Vyd-vo Lvivskoho torhovelno-ekonomichnoho universytetu, 2016.
Zahorodnii, A. H. et al. Terminolohichnyi slovnyk [Terminology dictionary]. Lviv: Vyd-vo «Lvivskoi politekhniky»; PP NVF «Biarp», 2012.
<
О ш
