CC BY
19
Ti учасниюв оргаызованого фондового ринку в умовах змЫи кон'юнктури фiнансового ринку та у розробц конкретних про-позицм по пiдвищенню його ефективностi як Ыструмента реа-лiзацií цiлей i завдань сучасно! економiчноí полiтики держави.
Список використаних джерел
1. Тьюлз Р. Фондовый рынок / Р. Тьюлз, Э. Бредли, Т. Тьюлз. - М.: ИНФРА-М., 2000. - 648 с.
2. Асаул А.Н. Корпоративные ценные бумаги как инструмент инвестиционной привлекательности компаний [Монография] / А.Н. Асаул, М.П. Войнаренко, Н.А. Пономарева, Р.А. Фалтинский. -СПб.: АНО «ИПЭВ», 2008. - С. 62-66.
3. Р1чний звп" ДКЦПФР за 2013 р!к // Вщомост Державно! ко-м!сИ" з ц1нних папер1в та фондовому ринку додаток до №97 (1102) вщ 27.05.11.
4. Звп- ДКЦБФР УкраТни за 201 3 piK [WWW документ]. URL http://www.ssmsc.gov.ua/ShowPage.aspx? PageID=12&Print=P (18 лютого 2011p.).
5. Закон УкраТни «Про акцюнеры товариства» вщ 17.09.2008 №514-VI // Урядовий кур'ер вщ 29.10.2008 - №202 - С. 3-12.
6. Степанчук С.С. Особливост регулювання бipжового фондового ринку в УкраТн / С.С. Степанчук. // Економлка та держава. -2013. - №2. - С. 59-60.
7. Закон УкраТни «Про цЫы папери та фондовий ринок» // Офг цмний вiсник УкраТни вщ 12.04.2006. - 2006. - №13, с. 61, ст. 857, код акту 35740/2006.
8. Богачев С.В. Фондовые методы развития промышленых корпораций: вопросы теории и практики [Моногpафiя] / С.В. Богачев - Донецк, Институт экономики промышленности НАН Украины, 2002. - С. 139-142.
УДК 336.232
Ю.1. ТУРЯНСЬКИЙ,
к.е.н., здобувач кафедри економ1чно1 теорИ, Льв/вська комерцйна академ'ю
Теоретичш шдходи до пояснения poni та суп податку на додану варлсть
У статтi з допомогою системного П1дходу розглянуто роль та сутн\сть податку на додану варлсть. Виокремлено основн! напрями впливу податку на додану варлсть на споживання в кра'íнi. Подано порвняльну характеристику податку з обгу та ПДВ, а також виокремлено передумови переходу вщ одного виду податку до iншого. Проаналiзовано схему створення додано'!' вартосл, нарахування й сплати податку.
Ключов1 слова: податкова система, податки, податок на додану варлсть, споживання, державний бюджет, надходження.
Ю.И. ТУРЯНСКИЙ,
к.з.н., соискатель кафедры экономической теории, Львовская коммерческая академия
Теоретические подходы к объяснению роли и сути налога на добавленную стоимость
В статье с помощью системного подхода рассмотрена роль и суть налога на добавленную стоимость. Выделены основные направления влияния НДС на потребление в стране. Приведена сравнительная характеристика налога с оборота и НДС, а также выделены предпосылки перехода от одного вида налога к другому. Проанализирована схема создания добавленной стоимости, начисления и уплаты налога.
Ключевые слова: налоговая система, налоги, налог на добавленную стоимость, потребление, государственный бюджет, поступления.
Y.I. TURIANSKY,
PhD, Researcher of the Department of Economic Theory, Lviv Academy of Commerce
Theoretical approaches to explaining role and essence of value added tax
In the paper author, by using a systemic approach, analyzes the role and nature of VAT. Author determined the main directions of the impact of VAT on domestic consumption. The comparative characteristic of turnover tax and VAT are given, and singled out the preconditions of transition from one type of tax to another. In the paper the author also made the analysis of scheme value added fees and tax.
Keywords: tax system, taxes, VAT, consumption, state budget revenues.
Постановка проблеми. Державний механ1зм управлЫ-ня економ1чними процесами е складним i включае безл1ч ва-жел1в впливу. Серед найбтьш значущих видтяють податкову систему, яка не ттьки забезпечуе надходження до державного бюджету, а й справляе вплив на глдприемницьку дiяльнiсть. Податкова реформа в Укра'У, наслщком якоТ стало прийнят-тя Податкового кодексу в 2010 роф, зумовила деяк змЫи у струк^ наповненос^ державного бюджету. Незважаючи на зменшення ктькос^ обов'язкових платежiв (для загально-
державних податюв - з 25 до 16, для мюцевих - з 18 до 5), Тхня роль для економки держави в цтому не змЫилася. Серед податкових платежiв, яю варто виокремити iз загально-го перелку, вагоме мюце посщае податок на додану вартють, який сплачуеться практично в уах краТнах свггу та е ефектив-ним джерелом наповнення дохщноТ частини бюджету. Оскть-ки ПДВ i його запровадження залишаеться дискуайним пи-танням у наукових колах, доцтьно бтьш детально розглянути його та сутнють в умовах сучасноТ ринковоТ економки.
36 Формування ринкових вщносин в УкраТы № 9 (160)/2014
© Ю.1. ТУРЯНСЬКИЙ, 2014
Анализ дослдженъ та публ1кац1й з проблеми. Проблематика формування та удосконалення податковоУ по-л1тики е предметом дослщження багатьох вггчизняних на-уковц1в. Проте питаннями саме податку на додану вартють займаються лише деяю, зокрема вщзначимо прац В.О. Лу-юна [2], В.М. Мельника та О.В. Солдатенка [3], А.М. Подде-рьопна [5-6], Т.М. Семенко [7], В.В. ФедчишиноУ [4] та багатьох ¡нших. У своУх працях науковц здебтьшого аналвують роль податку на додану вартють у розр^ оц¡нки його впли-ву на дохщну частину державного бюджету. G прац¡, в яких ПДВ розглядаеться як економ¡чна категор¡я, проте, на наш погляд, недостатым е застосування системного пщходу до визначення рол¡ та сутност¡ даноУ деф¡н¡ц¡í.
Мета статтi - з допомогою системного пщходу здмснити анал¡з рол¡ та сут¡ податку на додану вартють в умовах рин-ковоУ економ¡ки.
Виклад основного материалу. Податкова форма одержав-лення ВВП е основним бюджетоформуючим методом, а та-кож важливим ¡нструментом регулювання економнних пропо-рц¡й механ¡змом забезпечення соцнльних стандарт¡в ¡ гарант¡й. Багатогранн¡сть податкового втручання в соцнльно-економн-н¡ процеси, сфера його застосування визначаються податковою полггикою держави. ОсобливоУ важпивост¡ набувае вплив подат-к¡в на загальний рвень ц¡н, що, своею чергою, визначае обсяги i структуру споживання, платоспроможност населення, масштаб-н¡сть ¡нфляцмного перерозпод¡лу. Найприйнятн¡шими цЫоутво-рюючими податковими платежами е непрям¡ податки, об'ектом нарахування яких виступае пром¡жне та юнцеве споживання.
Використання непрямих податюв як ¡нструмент¡в ф¡ску призводить до неоднозначних наслщюв в економ¡ц¡, пору-
шуе загальну ф¡нансову р¡вновагу. Водночас опосередкова-на форма одержавлення частини вартост ВВП в¡д¡граe про-вщну роль в систем¡ доход¡в державного бюджету, виступае вагомим фЫансовим гарантом виконання державою еконо-м¡чних, со^альних, оборотних, управл¡нських, м¡жнародного сп¡вроб¡тництва та низки ¡нших функцм. 3 огляду на це застосування непрямого оподаткування не повинно виходи-ти за рамки сусптьних ¡нтересв, а мехаызм нарахування та сплати податкових платежiв мае в¡дображати прагматично-компромюний вар¡ант, який найб¡льш адекватно вщповщав би в¡дпов¡дному етапу розвитку економiчних в¡дносин з при-таманною йому фЫансовою надбудовою.
1сторично найдавн¡шою формою оподаткування процесс споживання були специфiчнi акцизи, як¡ нараховувалися на окремi товарн¡ групи чи послуги, що вщносилися до катего-ри так званих монопольних чи високорентабельних. Уывер-сальн акцизи з'явилися дещо тзшше (в часи ПершоУ свто-воУ в¡йни у Н¡меччин¡) i вщрвнялися певними перевагами:
- залученням до оподаткування значноУ к¡лькост¡ платник¡в;
- широкою базою оподаткування;
- застосуванням едино'У ставки податку в розрiзi вах то-варних груп;
- простотою обчислення та облку об'екта оподаткування - валового обороту в грошовому вимiрi;
- впорядкуванням методiв i прийом¡в контрольно-перевЬ рочноУ роботи.
Унверсальы акцизи практично застосовувалися у вигляд¡ податк¡в з обороту та податку на додану вартють (ПДВ). Пода-ток з обороту мав ¡ндивщуальы норми обкладання для окре-мих товар¡в та обраховувався у бтьшост випадк¡в для кон-
Таблиця 1. Пор1вняльна характеристика утверсальних акциз1в
Вид утверсального акцизу Ф1скально-економ1чш характеристики
об'ект оподаткування переваги недолги
1. Податок з обороту в однорiвневiй форм¡ Обсяги продажу або купвель на завершальн¡й стади товаро-просування Простота обчислення та адмУстрування. 3в¡льнення з-п¡д податкового наванта-ження сфери матерiального виробництва Р¡зн¡ умови податкових розрахунюв виробник¡в i продавав. Нер¡вном¡рний характер податкових надходжень. Обмеженють контролю за процесами споживання на вах етапах товаропро-сування
2. Податок з обороту в багаторiвневiй форм¡ Валовий оборот на вах етапах товаропросу-вання Р¡вноц¡нн¡ умови оподаткування для вах платник¡в. Ритмiчнiсть надходжень та значний ф¡скальний потен^ал Кумулятивний податковий ефект. Багатократне оподаткування промiжного споживання. Штучне завищення бази оподаткування. Зростання цЫ. Скорочення обсяг¡в споживання
Податок на додану вартють Додана (при-рощена) на кожному етап товаропросу-вання вартють Р¡вноц¡нн¡ умови оподаткування для вах платник¡в. В¡дсутн¡сть кумулятивного ефекту ба-гатократного оподаткування витратних складових валового обороту. Рiвномiрнiсть i ритм¡чн¡сть платежiв до бюджету. Значний ф¡скальний ефект. Суттевий регулюючий вплив на розмiри заробггноУ плати, прибутку, зростання цЫ, конкурентоспроможн¡сть платник¡в. Простота обл¡ково-контрольних процедур, можливють взаемноУ перев¡рки платниками податкових сум Гром¡здкий та складний мехаызм нарахування, сплати, адмУстрування податк¡в. Нарощування ¡нфляцп при високому рiвнi оподаткування. Негативний вплив на витрато- та фондом¡стк¡сть виробництва. Значн можливост¡ ухилення в¡д оподат-кування. Регресивний вплив на малозабезпечен¡ верстви населення. Необхщнють високого р¡вня фаховоУ п¡дготовки податкових службовцю
Формування ринкових вщносин в УкраУн № 9 (160)/2014 37
кpeтниx видiв пpoдyкцiï y виглядi piзницi мiж poздpiбнoю ц^ю тa oптoвoю ц^ю пiдпpиeмcтвa. Cиcтeмa ПДB yпepшe 6УЛ8 зaпpoпoнoвaнa в Hiмeччинi в 1919 po^ i мaлa нaзвy «oблa-гopoджeний пoдaтoк з oбiгy». B дю ця cиcтeмa бyлa ввeдeнa лишe в 1954 poцi пюля тoгo, як фpaнцyзький вчeний M. Ëo-pe oпиcaв cxeмy дм пoдaткy нa дoдaнy вapтicть, нaдaвши йo-му eкoнoмiчнe oбrpyнтyвaння. Heoбxiднicть пepexoдy дo ПДБ бyлa oбyмoвлeнa тим, щo нa пeвнoмy eтaпi пoдaтoк з oбopoтy cтaв зaвaжaти poзвиткy виpoбництвa i кoнкypeнцiï нa pинкy.
У тaбл. 1 пoдaнo пopiвняльнy xapaктepиcтикy циx пoдaткiв, ïx eкoнoмiчний змicт, cфepa ди, пepeвaги й нeдoлiки. Як бa-чимo, ПДB е eвoлюцiйнo нaйнoвiшoю (виник у 5O-x poкax XX ст. i швидга пoшиpивcя у ^ai^ax Зaxiднoï 6вpoпи], вiднocнo пpoгpecивнoю, oднaк нe пoзбaвлeнoю пeвниx нeдoлiкiв фop-мoю нeпpямoгo oпoдaткyвaння.
Cтaнoвлeння нeпpямoгo oпoдaткyвaння в Укpaïнi poзпo-чaлocя у 1992 poцi. Зoкpeмa, у фуды 1991 poкy бyлo пpи-йнятo зaкoни Укpaïни «Пpo aкцизний збip» тa «Пpo пoдaтoк нa дoдaнy вapтicть», якi вcтyпили в д^ нa пoчaткy 1992 po-ку. Aкцизний збip тa ПДB cвoïм ввeдeнням зaмiнили пoдa-ток з oбopoтy. Aлe впpoвaджeння нeпpямoгo oпoдaткyвaн-ня в Укpaïнi бтыхюю мipoю бyлo ocнoвaнe нe нa мiжнapoднiй пpaктицi oпoдaткyвaння ПДB тa aкцизoм, a нa пoпepeдньoмy дocвiдi пoдaткy з oбopoтy. З 2003 po^ cфopмoвaнa ^cto-мa oпoдaткyвaння нaбyлa бiльш cyчacниx pиc, aлe вoнa вce щe зaлишaлacя дoвoлi cклaднoю, ocкiльки aкцизним збopoм oпoдaткoвyвaвcя шиpoкий пepeлiк тoвapiв, a cпpaвляння a^ цизу peгyлювaлocя piзними нopмaтивними aктaми.
Пicля пpийняття Пoдaткoвoгo кoдeкcy Укpaïни у гpyднi 2010 po^ peфopмyвaння cиcтeми нeпpямoгo oпoдaткyвaн-ня нe зyпинилocя. Ha cьoгoднi пpoдoвжyeтьcя мoдepнiзaцiя тa oптимiзaцiя cиcтeми oпoдaткyвaння. З мoмeнтy впpoвa-джeння aкцизiв в Укpaïнi дoкyмeнти з питaнь aкцизнoгo oпo-дaткyвaння зaзнaвaли чимaлo змiн. Öe oбyмoвлeнo як era-нoмiчнoю, тaк i пoлiтичнoю cитyaцieю в кpaïнi, дepжaвнoю пoлiтикoю peгyлювaння виpoбництвa тa oбiгy oкpeмиx видiв пiдaкцизниx тoвapiв, a тaкoж aдaптaцieю y^a^^ra™ зaкo-нoдaвcтвa дo вимoг GC.
Biдпoвiднo дo Пoдaткoвoгo кoдeкcy Укpaïни (poздiл 1, cтaття 9] пoдaтoк нa дoдaнy вapтicть - цe нeпpямий пoдaтoк,
який е чacткoю нoвocтвopeнoï вapтocтi, вxoдить дo цiни pea-лiзaцiï тoвapiв i cплaчyeтьcя cпoживaчeм дo дepжaвнoгo бю-джeтy нa кoжнoмy eтaпi виpoбництвa тoвapiв [1].
Бeззaпepeчним зaлишaeтьcя той фaкт, щo cyть i poль бyдь-якoгo пoдaткoвoгo плaтeжy poзкpивaeтьcя чepeз йoгo ocнoвнi xapaктepиcтики, тoбтo чepeз oб'eкти oпoдaткyвaння, бaзy oпoдaткyвaння, cтaвки пoдaткy тoщo. Poзглянeмo фю-кaльнo-peгyлюючy poль вкaзaнoгo пoдaткy в yмoвax poзви-тку pинкoвиx вiднocин тa пpoaнaлiзyeмo тeopeтикo-пpaк-тичнi acпeкти йoгo нapaxyвaння i cплaти.
Oднieю з нaйвaгoмiшиx пepeвaг ПДB е лквдаця кумуля-тивнoгo eфeктy, cкopoчeння бaзи oпoдaткyвaння внacлiдoк викopиcтaння як oб'eктa пoдaткy нoвocтвopeнoï нa кoжнoмy eтaпi pyxy тoвapiв вapтocтi, a тaкoж мoжливicть oбчиcлeння пoдaткoвиx cyм бeзпocepeдньo в мoмeнт здiйcнeння oпepa-цм кyпiвлi-пpoдaжy.
У тaбл. 2 дeтaлiзoвaнo пocлiдoвнy cxeмy cтвopeння дoдa-нoï вapтocтi, нapaxyвaння й cплaти пoдaткy.
Зa yмoвax cьoгoдeння ПДB нe лишe нe втpaчae, a й змщ-нюе ^oi' пoзицiï. Ta^ зaпpoвaджeння вкaзaнoгo пoдaткy е oбoв'язкoвoю пepeдyмoвoю вcтyпy дo GEC. Baгoмoю е тa-кoж йoгo чacткa у дoxoдax бюджeтiв eвpoпeйcькиx кpaïн: у Фpaнцiï - 41%, Hiмeччинi - 2B, Дaнiï - 1B, Beликoбpитaнiï - 17% тoщo [3, c. B3]. B.O. Лyкiн cпpaвeдливo зaзнaчae, щo ПДB е oдним з ocнoвниx нaпoвнювaчiв дepжaвнoгo бюджeтy Укpaïни тa нaйпpoблeмнiшим з ycix пoдaткiв, як з тoчки зo-py йoгo oблiкy, тaк i з пoзицiй йoгo aдмiнicтpyвaння [2, c. б3]. A.M. Пoддepoгiн пoгoджyeтьcя з тaкoю дyмкoю i зaзнaчae, щo cклaднicть дocлiджeння мexaнiзмy cплaти ПДB пoв'язaнa з тим, i^o плaтникaми ПДB е вeликa юльюсть cyб'eктiв пщ-пpиeмницькoï дiяльнocтi, a oтжe cпpaвляe нa ниx нeaбиякий вплив [5, б]. Oтжe, нeзвaжaючи нa знaчнi диcкyciï cтocoв-нo ПДB, йoгo cкacyвaння нe е дoцiльним, ocкiльки caмe ПДБ зaбeзпeчye вiльний pyx тoвapiв тa пocлyг мiж кpaïнaми.
Пoпpи вcю ^orci фopмaльнy aдaптoвaнicть дo pинкoвoгo мexaнiзмy фiнaнcoвoгo poзпoдiлy й пepepoзпoдiлy пoвнoцiн-нe викopиcтaння ПДB як eфeктивнoгo фicкaльнo-eкoнoмiч-нoгo вaжeля oбмeжyютьcя нeгaтивнoю дieю низки чинникiв.
Пo-пepшe, вiднocнo виcoкий piвeнь oпoдaткyвaння, який у пiдcyмкoвoмy peзyльтaтi пepeклaдaeтьcя нa кiнцeвиx rno-
Taблиця 2. Cтвopeння дoдaнoï вapтocтi й фyнкцioнyвaння ПДВ
СУ6'СКТ oпoдaткyвaння Об'ект oпoдaткyвaння Öiia бeз ПДВ, rporn. oд. ПДВ ça cтaвкoю 15% Öiia з ypaxy-вaнням ПДВ, rporn. oд. ^a^œ ПДВ, rporn. oд.
A пocтaчaльник cиpoвини Bap™^ 15 - -
Пepexoдить дo Б 100 15 115 15
Дoдaнa вapтicть 100 15% пepeнocитьcя нa Б 15
Б-виpoбник Bapтicть, oдepжaнa вiд A 100 15 115 (15]
Пepexoдить дo B 200 15 230 30
Дoдaнa вapтicть 100 15% пepeнocитьcя нa B 15
B-oптoвик Bap™^, oдepжaнa вiд Б 200 15 230 (30]
Пepexoдить дo Г 300 15 345 45
Дoдaнa вapтicть 100 15% пepeнocитьcя нa Г 15
Г-poздpiбний тopгoвeць Bapтicть, oдepжaнa вiд B 300 15 345 (45]
Пepexoдить дo Д 400 15 4б0 б0
Дoдaнa вapтicть 100 15% пepeнocитьcя нa Д - 15
Д-cпoживaч Bapтicть, oдepжaнa вщ Г 400 15 4б0 -
Джерело: [в, с. 241].
38 Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в УкpaÏнi № 9 (160)/2014
живaчiв - нacелення ^ai^ i бюджетнy cфеpy в yмoвax ега-нoмiчнoï неcтaбiльнocтi, збiльшye темпи iнфляцiï тa cкopoчye oбcяги cycпiльнoгo виpoбництвa, ocкiльки зpocтaння тoвap-ниx цiн негaтивнo пoзнaчaeтьcя нa плaтocпpoмoжнoмy пo-питi. Збтьшення неpеaлiзoвaниx зaпитiв тoвapнoï пpoдyкцiï aбo iï неcвoeчacнa oплaтa пpизвoдять y пеpшoмy випaдкy дo icтoтнoгo зменшення фiнaнcoвиx мoжливocтей пiдпpиeмcтв - тoвapoвиpoбникiв чеpез ненaдxoдження гpoшoвиx кoштiв yнacлiдoк вiдcyтнocтi циклу пpoдaжy (пеpедaчi пpaвa влac-нocтi в oбмiн нa гpoшoвий витopг], a в дpyгoмy - зменшуе pеaльнy вapтicть oтpимaниx вiд пoкyпцiв pеcypciв, знецЫе-ниx iнфляцieю. Пpи цьoмy, чим бтьший чacoвий poзpив мiж мoментoм пpoдaжy тoвapiв тa фaктичнoю дaтoю нaдxoджен-ня кoштiв вiд pеaлiзaцiï, тим ви1^ iнфляцiйнa пpемiя, a oтже бiльшi мacштaби oбopoтнoгo кaпiтaлy плaтникa ПДB.
Cлiд зaзнaчити, щo зa yмoв збaлaнcoвaнoгo екoнoмiчнo-гo вpегyльoвaнoгo poзвиненoгo pинкy пpoблемa тoвapниx неплaтежiв е пoштoвxoм дo вiдмиpaння кoнкypентнo недЬ eздaтниx фipм, мiжгaлyзевoï oптимiзaцiï кaпiтaлiв, yдocкo-нaлення cxем фiнaнcoвиx poзpaxyнкiв мiж cyб'eктaми екoнo-мiчнoï дiяльнocтi, змiщення aкцентiв фicкaльнoгo пoтенцiaлy ПДB нa йoгo pегyлюючi влacтивocтi. Haвпaки, в yмoвax ^и-зи недoвиpoбництвa oпoдaткyвaння дoдaнoï вapтocтi нaбy-вae фopми не лише aнтиcтимyлюючoгo фaктopa poзшиpе-нoгo вiдтвopення, a й cyттeвo пocлaблюe бюджетну вiддaчy пoдaткy чеpез шиpoкi мoжливocтi вiдшкoдyвaння пoдaткo-вoгo кpедитy. Boднoчac вкaзaнa пpoблемa ocoбливo зaгo-cтpюeтьcя в неpaцioнaльнo cтpyктypoвaнiй екoнoмiчнiй ^c-тем^ якiй дo тoгo ж пpитaмaннi знaчнi мacштaби тiньoвoгo cектopy. Bœ це cвiдчить пpo пеpедчacнicть зaпpoвaдження ПДB в Укpaïнi в фуды 1991 poкy тa йoгo недocкoнaлicть, a в бaгaтьox випaдкax i невiдпoвiднicть вимoгaм ефективнoгo нociя фюку, фyнкцioнyвaння якoгo нa cьoгoднi е безaльтеp-нaтивним з oглядy як нa внyтpiшньoфiнaнcoвi пpiopитети, тaк i нa poзвитoк зoвнiшньoекoнoмiчнoï iнтегpaцiï.
Пo-дpyге, зa бaзoю oбчиcлення ПДB пociдae пpoмiжне cтaнoвище мiж пoдaткoм нa пpибyтoк i пoдaткoм нa cyкyпний oбopoт, ocкiльки вiд пеpшoгo вЫ вiдpiзняeтьcя нa величину пpибyткy i нapaxoвaниx шляxoм пеpенеcення нa цЫу пpoдaжy aмopтизaцiйниx вiдpaxyвaнь, a вщ дpyгoгo - нa вapтicть пpи-дбaниx i викopиcтaниx y пoтoчнiй гocпoдapcькiй дiяльнocтi тoвapнo-мaтеpiaльниx цiннocтей (po6^, пocлyг]. Як нacлiдoк, виникae piзнoвектopнicть iнтеpеciв плaтникiв i деpжaви в пpoцеci нapaxyвaння тa cплaти пoдaткy. Moжливicть вщшга-дyвaти cyмy «^x^ono» пoдaткy зoвciм не cтимyлюe плaтникa дo зменшення coбiвapтocтi, збiльшyючи тим ммим Ыфля-цiйнy пpемiю. Tyr дoцiльнo вpaxyвaти дocвiд Фpaнцiï, де ПДБ бyлo зaпpoвaдженo лише пюля лiквiдaцiï pинкoвoгo дефщиту тa вщмЫи нopмyвaння пpoдyкцiï мacoвoгo пoпитy.
Пo-тpетe, вaжливими пoдaткoфopмyючими чинникaми е гaлyзевi тa теxнoлoгiчнi ocoбливocтi oкpемиx виpoбництв. Hacaмпеpед це тopкaeтьcя ciльcькoгo гocпoдapcтвa, зaгoтi-вель ciльcькoгocпoдapcькoï пpoдyкцiï, ^ix^x гaлyзей екoнo-мiки iз cезoнним xapaктеpoм виpoбництвa. Ha нaш пoгляд, пocтaвленa пpoблемa пoлягae в нacтyпнoмy:
1. Haдтo виcoким е piвень oпoдaткyвaння. Bpaxoвyю-чи кpизoвий cтaн феpмеpcькиx тa iншиx кoлективниx noc-пoдapcтв, зyмoвлений зaгaльнoекoнoмiчними чиннигами,
неoбxiднo мaкcимaльнo мiнiмiзyвaти нaдмipне пoдaткoве нaвaнтaження нa ciльгocпвиpoбникiв, пiдвищивши тaким чинoм кoнкypентocпpoмoжнicть i фiнaнcoвий cтaн ocтaннix.
2. Пpaктикa зapaxyвaння нaдxoджень вiд ПДB нa отецН aльний paxyнoк, пpизнaчений для кopигyвaння цЫ нa пpoдyк-цiю ciльcькoгocпoдapcькoгo виpoбництвa i йoгo пеpеpoбки зa yмoв poзвиненoгo pинкy з влacтивим йoмy вiльним цiнoyтвo-pенням знaчнoю мipoю aбo не випpaвдoвye як з фicкaльниx (cкopoчye нaдxoдження дo зaгaльнoгo фoндy деpжaвнoгo бюджету], тaк iз cyтo кoмеpцiйниx (вiдcyтнicть пpoзopoгo меxa-нiзмy гaлyзевoгo бюджетнoгo фiнaнcyвaння тa вiдпoвiднoï фЬ нaнcoвoï вигади для oкpемo взятиx плaтникiв] мoтивiв.
3. Cyб'eкти oпoдaткyвaння iз cезoнним теxнoлoгiчним циклoм не пpиcтocoвaнi в ™лу cпецифiки yмoв гocпoдapювaння дo тpaдицiйнoï cxеми викoнaння пoдaткoвиx зoбoв'язaнь. Piвнo-мipнa cплaтa пoдaткy пpoтягoм бюджетнoгo poкy y вcтaнoвленi пoдaткoвим зaкoнoдaвcтвoм теpмiни негaтивнo пoзнaчaютьcя нa фiнaнcoвiй cтiйкocтi cyб'eктiв пiдпpиeмництвa, збтьшуе ци-клiчнi poзpиви y зaбезпеченнi oбopoтним кaпiтaлoм.
A oтже, меxaнiзм oдеpжaвлення нoвocтвopенoï вapтocтi мae вpaxoвyвaти винятки iз вcтaнoвлениx пoдaткoвиx пpa-вил - пoдaткoвi пiльги y виглядi вiдcтpoчки тa poзcтpoчки плaтежy. З iншoгo бoкy, cиcтемa звтьнень вiд cплaти ПДБ дефopмye цiнoвi пpoпopцiï, poзбaлaнcoвye poзpaxyнкoвo-плaтiжнy ди^ипл^у, щo вимaгae не лише ви^гата piвня op-гaнiзaцiï пoдaткoвoгo менеджменту, a й cycпiльнo-aдеквaт-нoï пiдпpиeмницькoï етики й caмocвiдoмocтi, cфopмoвaнoï нa зacaдax oб'eктивниx iнтеpеciв фyнкцioнyвaння тa oптимaль-нoï гaлyзевoï cтpyктypизaцiï нaцioнaльнoï екoнoмiки.
Пo-четвеpте, ПДB як пpaвoнacтyпникy пoдaткy з o6opo-ту в yмoвax непoвнicтю cфopмoвaнoгo pинкoвoгo cеpедoвищa пpитaмaннi недoлiки ocтaнньoгo, якi, пo cyri, тpaнcфopмyютьcя в нoвi фк^ль^ фopми, cтapим змicтoм. Фicкaльнy неточнють меxaнiзмiв yтpимaння вкaзaниx пoдaткiв мoжнa oбrpyнтyвa-ти тим, щo якocтi oб'eктa oпoдaткyвaння пoдaткoм з oбopoтy пpиймaлacя чacтинa cтвopенoï aле не pеaлiзoвaнoï вapтocтi в cклaдi oптoвoï цiни, якa бyлa меншoю вщ пoвнoï вapтocтi тoвa-py нa ту iï чacтинy, щo пеpеpoзпoдiлялacя чеpез cycпiльнi фoнди cпoживaння y центpaлiзoвaнoмy пopядкy. Oтже, зa yмoв cпpaв-ляння пoдaткy з oбopoтy пiдпpиeмcтвa pеaлiзoвyвaти cвoю пpoдyкцiю деpжaвi зa нижчoю вiд coбiвapтocтi ц^ю, щo фop-мaльнo пеpетвopювaлo нapaxoвaне пoдaткoве зoбoв'язaння в чacтинy неpеaлiзoвaнoï плaтникaм вapтocтi.
Ще oдним негативним чинникoм cплaти ПДB е мoжливicть здiйcнення пpaвoпopyшень. Зa oцiнкaми вiтчизняниx екcпеpтiв, пpaктичнo кoжнoгo poкy в Укpaïнi не викoнyютьcя зaплaнoвa-ы пoкaзники щoдo пoдaткoвиx нaдxoджень з ПДB. Фaктopaми, щo cпpичиняють тaкий cтaн, е: тенденцiя дo ycклaднення видiв пpaвoпopyшень з ПДB; вимкий piвень тiнiзaцiï вiтчизнянoï екo-нoмiки; недocтaтнiй piвень екoнoмiчниx знaнь y cyб'eктiв пpи-знaчення екcпеpтизи з пт^нь oпoдaткyвaння [4].
Bиcнoвки
Taким чинoм, мoжемo зpoбити виcнoвoк, i^o пoдaтoк нa дoдaнy вapтicть е вaгoмим джеpелoм нaпoвнення деpжaв-нoгo бюджету тa cпpaвляe знaчний вплив як нa cyб'eктiв екo-нoмiчниx вiднocин, тaк i нa pинкoвy екoнoмiкy в цiлoмy. Пo-дaтoк нa дoдaнy вapтicть: cтимyлюe зpocтaння пpивaтнoгo
Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в yKpami № 9 (160)/2014 39
пщприемництва й забезпечуе нейтральнють для Bcix сек-TopiB економки; формуе правильн стимули для зростання в перехщнм економщ, стимулюе заощадження й iнвеcтицiï; забезпечуе значн надходження в державну казну.
Проте поряд iз цим ПДВ е податком iз нaйбiльшими ви-тратами на його aдмiнicтpувaння, а отже потребуе бiльш квaлiфiкoвaниx фaxiвцiв та значного дocвiду оподаткування. Також ПДВ не сприяе справедливому перерозподту доходу. Вci вищенаведен висновки обумовлюють неoбxiднicть наступних дослщжень, зокрема перспективними, на наш по-гляд, е oцiнкa кiлькicнoгo впливу динамки обсяпв сплати ПДВ на мaкpoекoнoмiчнi процеси в деpжaвi та окреслення нaпpямiв модерызацп ПДВ у poзpiзi неoбxiднocтi адаптаци вгтчизняно''' податково' системи до eвpoпейcькиx cтaндapтiв.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Укра'ни в1д 02.12.2010 №2755-VI (По-точна редакц1я в1д 01.07.2014): [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
2. Луюн В.О. Теоретичн1 аспекти анал1зу пoдaткoвиx нaдxoджень до бюджету / В.О. Луюн, В.1. Савченко // Науковий в1сник Херсон-
ського державного ун1верситету. Сер1я: Економ1чн1 науки. - 2014. -№4. - С. 62-64.
3. Мельник В.М., Солдатенко О.В. Податок на додану вартють у по-датков1й систем! Укра'ни / В.М. Мельник, О.В. Солдатенко // Фг нанси Укра'ни. - 2006. - №9. - С. 82-86.
4. Облкове забезпечення експертного дослщження poзpaxун-к!в з податку на додану вартють: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 / В.В. Федчишина; Житомир. держ. теxнoл. ун-т. - Житомир, 2011. - 20 с.
5. Поддерьопн А.М. Податок на додану вартють та його вплив на д!яльн!сть суб'екта пщприемництва / А.М. Поддерьопн // ФЫанси Укра'ни. - 2010. - №5. - С. 48-57.
6. Поддерьопн А.М. Сплата податку на додану вартють та !ммо6!-лкзацт гpoшoвиx кошта суб'екта пщприемництва / А.М. Поддерьопн // ФЫанси Укра'ни. - 2012. - №5. - С. 40-49.
7. Семенко Т.В. Податок на додану вартють як економнна ка-тегорт / Т.М. Семенко // Ефективна економ^а. - 2011 : [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.economy.nayka.com. ua/?op=1&z=527
8. Pioton I., Spratley D. Prinsiples of Business Taxation / I. Pioton, D. Spratley. - Oxford: Clarendon Press, 1988. - P. 241.
УДК 336.226.322(477)+336.227.8:061.1БС
А.В. МАКСИМЕНКО, к.е.н., доцент кафедри м1жнародного облку i аудиту, Ки'вський нацюнальний економiчний унверситет iM. Вадима Гетьмана
Домшуюч1 тренди податково! гармошзацп ПДВ: свропейський та нацюнальний вим1р
Дослщжено домнанти податково'1 гармошзацп з конверген^ею нацюнального i европейського вектора. Розкрито основнi характеристики i тенденцИ' розвитку податкового регулювання ПДВ кран - членв БС. Встановлено вщповщнють податково'1 системи Укра'ни оподаткуванню в Бвросоюзi та запропоновано напрями розбудови впчизняно!' системи оподаткування в умовах евронтеграцИ
Ключов! слова: податкова гармо^заця, податкове навантаження, ПДВ.
A.B. МАКСИМЕНКО, к.э.н., доцент кафедры международного учета и аудита, Киевский национальный экономический университет им. Вадима Гетьмана
Доминирующие тренды налоговой гармонизации НДС: европейское и национальное измерение
Исследованы доминанты налоговой гармонизации с конвергенцией национального и европейского вектора. Раскрыты основные характеристики и тенденции развития налогового регулирования НДС стран - членов ЕС. Определено соответствие налоговой системы Украины налогообложению в Евросоюзе и предложены направления развития отечественной системы налогообложения в условиях евроинтеграции.
Ключевые слова: налоговая гармонизация, налоговая нагрузка, НДС.
A.V. MAKSYMENKO,
Ph.D. in economics, associate professor, Kyiv National Economic University named by Vadym Hetman
The dominant trends of tax harmonization of VAT: the European and the national dimension
Tax harmonization dominants are researched with the convergence of national and European vector. The basic characteristics and trends of the VAT tax regulations of the EU Member States are defined. The compliance of Ukraine's tax system to tax in the European Union is established and directions for the development of the domestic tax system in terms of eurointegration are proposed.
Keywords: tax harmonization, tax burden, VAT.
Постановка проблеми. Сучасн умови господарювання характеризуються пщвищеним ступенем вщкритост еконо-
мк бaгaтьox кра'н, а також високим piвнем глoбaлiзaцiйниx та iнтегpaцiйниx процеав. До кoнцептуaльниx явищ та процеав
40 Формування ринкових вщносин в УкраУы № 9 (160)/2014
© A.B. МАКСИМЕНКО, 2014
