CC BY
30
• стягнення повинн мати попереджуюче значения;
• система стягнень повинна мати лoгiчний зв'язок з порушеннями;
• стягнення повинн накладатися на працiвникiв незалежно вщ ¿хнього становища в кoлективi, |'хых пoзицiй;
• система стягнень повинна юнувати безперервно [5].
Якщо мехаызм стягнень е системою, то вш äie пoслiдoвнo та об'ективно, виключаючи вплив особистих зв'язюв, зрoзумiлo показуе причинний зв'язок i не викликае до себе ненавистi.
Висновки. Загалом, система мoтивацiï працi на пiдприeмствi вiдiграe одну з прoвiдних ролей з уах внутрiшнiх фактoрiв що впливають на розвиток пщприемства, оргаызаци. Саме вiрне стимулювання рoбiтникiв i вдале мотиву-вання до виробничо'|' дiяльнoстi дае внутрiшнiй поштовх для бтьш ефективного виробництва i з рештою бiльш ефек-тивного функцюнування пiдприeмства. Biд невдалoï системи стимулювання може постраждати не тiльки пщприем-ство, а як вiдoмo з ютори цiла екoнoмiчна система, через елементарне непорозумшня мiж iнтересами виробничого сектору i простого роб^ника.
Системи матерiальнoгo стимулювання пoвиннi бути прост i зрoзумiлi кожному працiвнику, бути гнучкими, давати можливють вiдразу ж заохочувати кожен позитивний результат роботи. Poзмiри заохочення пoвиннi бути екoнoмiчнo i психoлoгiчнo обфунтоваы (бiльше i рщше; частiше, але менше). Заохочення персоналу важливо oрганiзувати за такими показниками, що сприймаються кожним як правильнк Системи заохочень пoвиннi формувати в пращвниюв вiдчуття справедливoстi матерiальних винагород i сприяти пiдвищенню зацкавленост працiвникiв у пoлiпшеннi не ттьки iндивiдуальнoï роботи, але i роботи в "дтових стосунках" з Ышими спiврoбiтниками. Працiвники пoвиннi бачи-ти ч^кий взаемозв'язок мiж результатами
Разом з тим, вивчення проблеми мотиваци трудово)' дiяльнoстi мае як теоретичне, так i пряме практичне значен-ня. Вщ того, як рoзумie той чи iнший працiвник свою трудову дiяльнiсть i якими мотивами вЫ керуеться, залежить йо-го ставлення до роботи. Вивчення внутршых механiзмiв мoтивацiï виступае основою для створення ефективно) пра-цi для тих, хто дмсно прагне реалiзувати сво) здiбнoстi та мoжливoстi, хто щиро зацкавлений своею працею i результатами дiяльнoстi пiдприeмства.
Завдання мотиваци полягае в приведеннi в дю можливостей працiвника, пов'язаних з його майстернютю, oсвiтoю та фаховою пщготовкою, розвитком трудового пoтенцiалу, прагненням до самoреалiзацiï. Moтивiв дiяльнoстi безлiч, ¿х не перерахувати, вони не вщзначаються стабiльнiстю, можуть мати рiзне значення для кожного працiвника. З урах-уванням цього керiвник повинен вм™ використовувати свoï знання для спонукання сво1х працiвникiв до пращ, як б враховували в найбшьшм мiрi ïх психoлoгiчнi та фiзioлoгiчнi потреби.
Отже, щоб глибоко розум™ пoведiнку працiвникiв та впливати на не[ належним чином, сучасному менеджеру пот-рiбнo вoлoдiти теoрieю й методами мотиваци в повному обсяз^ вм™ визначати причини низькoï продуктивное^ пра-цi й ефективно мотивувати пращвниюв до ïï пiдвищення.
Л1тература
1.Барков В.А. Управление персоналом / Барков В.А. [Электронный ресурс]. - Режим доступу: http://www.aup.ru/bo-oks/m69/5_4.htm.
2.Старобинський Е.Е. Як управляти персоналом /Е.Е. Старобинський - М.: Интел-Синтез, 2006. - 336 с.
3.Травин В.В. Основы кадрового менеджмента /В.В. Травин, В.А. Дятлов - М.:Наука, 2004. - 292с.
4.Сладкевич В.П. Мотивационный менеджмент / Сладкевич В.П. [Электронный ресурс]. - Режим доступу: http://www.coso.org/publications.htm.
5. Таран Л.1. Управл1ння тдприемством на засадах менеджменту персоналу / Таран Л.1. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http:// charter/index en.htm.
6.Шекшня С.В. Управление персоналом современной организации / Шекшня С.В. [Електронний ресурс]. - Режим доступу:http://www.atkearney.com/.
УДК 336.221
Калмиков О.В.,
старший викладач кафедри обл1ку, аудиту та контролЫгу ДВНЗ "Переяслав-Хмельницький ДПУ ¡меы Григор1я Сковороди"
РЕФОРМУВАННЯ СПРОЩЕНО1 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ, ОБЛ1КУ ТА ЗВ1ТНОСТ1
В статп проанал1зовано переваги та недол1ки застосування в Укра/Hi спрощено/ системи оподаткування. Розгляну-то напрями та можливост реформування спрощено/ системи оподаткування в сучасних умовах.
Ключовi слова: единий податок, малий взнес, податкова система, спрощена система оподаткування.
В статье проанализированы преимущества и недостатки применения в Украине упрощенной системы налогообложения. Рассмотрены направления и возможности реформирования упрощенной системы налогообложения в современных условиях.
Ключевые слова: единый налог, малый биснесс, налоговая система, упрощенная система налогообложения.
Advantages and lacks of application in Ukraine of the simplified system of taxation are analysed in the article. Directions and possibilities of reformation of the simplified system of taxation are considered in modern terms.
Keywords: united tax, small business, tax system, simplified system of taxation.
62 Економ1чний вюник ушверситету | Випуск № 18/1
© Калмиков O.B., 2012
Актуальнють проблеми. Вщсутнють ц1л1сно1 концепцп державно! економнноТ пол^ики, суттев1 структуры диспро-порц1| у в^чизняый економный систем! спричинили глибоку ¡ тривалу сощально-економнну кризу в сусптьствк Одним ¡з важливих кризових явищ в УкраТы стала не виважена державна пол^ика в галуз! оподаткування, що спричи-нила ¡снування в УкраТы податковоТ системи, яка е малоефективною.
Реформування спрощеноТ системи оподаткування, обл\ку та зв\тност\ (дал\ - спрощена система оподаткування) сьогодн! е одним ¡з найб\льш дискус\йних \ водночас важливих напрям\в податковоТ реформи. За б\льш, н\ж 13 рок\в свого ¡снування ця система практично не вдосконалювалася, хоча за цей час обросла численними проблемами, що знизили ТТ ефективн\сть, деформували ц\л\ та завдання ТТ запровадження.
В\дсутн\сть будь-яких суттевих крок\в щодо реформування спрощеноТ системи оподаткування протягом тривалого пер\оду обумовлена тим, що це питання зач\пае ¡нтереси майже 2,5 млн. громадян (1,3 млн. п\дприемц\в та 1,2 млн. найманих пращвниюв), а тому будь-як ¡н¡ц¡ативи в дан¡й сфер¡, особливо непопулярна завжди знаходяться п¡д тиском пол™чних чинник¡в.
За 12 роюв ¡снування спрощеноТ системи оподаткування юлькють платник¡в единого податку зб¡льшилась майже в 14 раз^ (з 95 тис. оаб до 1304,5 тис. оаб), а надходження до бюджету вщ сплати единого податку зросли в 32 рази (з 127 млн. грн. в 1999 рощ до 4107,6 млн. грн. в 2009 рощ). При цьому, суб'екти - "спрощенцГ створили понад 1,2 млн. робочих мюць [1].
Спрощена система оподаткування забезпечила динамнний розвиток малого пщприемництва та стабтьы надходження до бюджету, що свщчить про адаптованють та прийнятн¡сть ТТ для значноТ категор¡Т суб'eкт¡в пщприемницькоТ д¡яльност¡. Система дозволяе п¡дприeмцям легально працювати, незважаючи на недосконалють ¡снуючоТ загальноТ системи оподаткування та надвисокого податкового навантаження на фонд оплати пращ. Спрощена система оподаткування дае можливють започаткувати власну справу без додатковоТ спещальноТ економ¡чноТ та бухгалтерськоТ освь ти. Приваблив¡сть системи для суб'еклв малого б¡знесу зумовлена передуам спрощенням системи адм¡н¡стрування ¡ зменшенням небезпеки несв¡домого порушення чинних правил.
Метою статт е аналю переваг та недол¡к¡в застосування в УкраТы спрощеноТ системи оподаткування, дослдаен-ня напрям¡в ТТ реформування.
Ступшь дослщження проблеми. Питання побудови ефективноТ податковоТ системи, особливост¡ використання податюв у якост¡ основного ¡нструменту державного управлЫня соц¡ально-економ¡чними процесами у сус^льс^ е предметом досл¡джень М. Азарова, М. ВишневськоТ, В. Гейця, Т. бфименко, О. Кириленко, С. Льовочкша, В. Федосова, Л. ШаблистоТ, Ф. Ярошенка та ¡н.
Проблемам застосування й розвитку спрощеноТ системи оподаткування присвятили пращ ¡ дослдаення таю в^-чизнян¡ вчен¡ та фах^щ, як Бутинець Ф.Ф., Голов С.Ф., Десятнюк О.М., Крисоватий А.1. та ¡н. В Тхн¡х роботах розгля-даються проблеми податкового облку, висв¡тлюються переваги та недол¡ки даноТ системи оподаткування.
Виклад основного матер1алу. Особливим механ¡змом державноТ пол¡тики сприяння розвитку малого пщприемництва було запровадження саме спрощеноТ системи оподаткування суб'еклв малого пщприемництва яка стала справжым спасЫням малого бюнесу.
До запровадження Податкового кодексу через недосконалють спрощеноТ системи оподаткування негативы нас-лщки вщчували ¡ б¡знес, ¡ уряд. Ключовими проблемами, що попршили ефективн¡сть спрощеноТ системи оподаткування варто назвати:
- звуження реальних обсяпв обороту товара та послуг, що дають право пщприемцям на застосування спрощеноТ системи оподаткування. Починаючи з 1998 р., коли була запроваджена спрощена система оподаткування, ¡ндекс спо-живчих щн зр¡с у 5,5 разу, мУмальна зароб¡тна плата - у 20 раз^. Попри стабтьнють граничноТ меж¡ доходу, яка давала можливють застосовувати спрощену систему оподаткування (для фюичних оаб-пщприемщв (дал¡ - ф¡зичн¡ особи) - 500 тис. грн, для юридичних оаб - 1 млн грн), висока ¡нфлящя знизила реальний допустимий показник бтьш, ыж у п'ять раз¡в. Як насл¡док, у перюд економ¡чного зростання (2000-2008 рр.) суб'екти малого бюнесу в умовах стр^кого зростання оплати прац¡ мали скорочувати своТ реальн¡ обороти для того, щоб залишитися на спрощеый си-стем¡ оподаткування. Фактично, спрощена система оподаткування нараз¡ в¡д¡гравала дестимулюючу роль у розвитку та змщнены малого бюнесу;
- низьку фюкальну ефективн¡сть. Унасл¡док ¡нфляц¡йного чинника знижуються ¡ реальн¡ доходи бюджету вщ справлян-ня единого податку. Для фюичних ос¡б, як¡ працювали ¡ працюють на спрощен¡й систем¡ оподаткування, верхня межа податку за весь час зросла лише на 20 грн. - з 180 до 200 грн. Фактично, з кожним роком реальы доходи бюджету вщ единого податку знижувалися, хоча номЫально мали висхщну тенденщю. Загалом сектор економки, де працюе 13 % пра-цездатного населення, формуе лише 1,2 % дохода зведеного бюджету (за даними 2010 р.). Значний розрив м^ фю-кальним тиском на пщприемства, що працюють на загальних засадах, ¡ тих, хто сплачуе единий податок, е одним з клю-чових чинниюв посилення використання даного податкового режиму в щлях м¡н¡м¡зац¡Т оподаткування;
- мшЫзащю оподаткування. Значна частина суб'еклв п¡дприeмницькоТ д¡яльност¡, як¡ застосовують спрощену систему оподаткування, займаються мшЫзащею оподаткування власного доходу, або е учасниками схем ухилення вщ сплати податюв. Наведемо лише найбтьш популярн¡ схеми.
1. Перенесення прибутку, який е джерелом сплати податку на прибуток, та об'екта оподаткування ПДВ на плат-ник¡в единого податку, яю не сплачують даы податки. Суть полягае в тому, що оборот потужноТ компан¡Т розбиваеть-ся м¡ж дек¡лькома платниками единого податку, що звтьняе б¡знес вщ сплати ПДВ та податку на прибуток. Досить вщомою е схема, коли у великих торговельних комплексах працюе дектька платниюв единого податку, кожен з яких контролюе певний павтьйон. Сума единих податк¡в значно нижча, аыж сума податку з прибутку та ПДВ, який би до-велося сплатити компани, якби вона однооабно вела торговельну дыльнють на загальних умовах оподаткування.
2. Мш^защя оподаткування доход¡в населення. Для оптимЬацп оподаткування роботодавець змушуе (переконуе)
poбiтникa зapeecтpyвaтиcя плaтникoм eдинoгo пoдaткy i пepeвoдить взaeмoвiднocини з ним нa кoнтpaктнy фopмy crn-вpoбiтництвa. У дaнoмy випaдкy poбoтoдaвeць yникae cплaти внecкiв дo пeнciйнoгo тa coцiaльниx фoндiв, a фiзичнa ocoбa - пoдaткy нa дoxoди, внecкiв дo пeнciйнoгo тa coцiaльниx фoндiв.
Kpiм тoгo, зa peecтpaцiÏ плaтникoм eдинoгo пoдaткy cyr^o мiнiмiзyють cвoÏ пoдaткoвi зoбoв'язaння низга ocí6, якi зaймaютьcя пpoфeciйнoю дiяльнicтю (aдвoкaти, лiкapi, кoнcyльтaнти). Гoнopapи (oплaтa) пocлyг тaкиx ocí6 e дo-cтaтньo виcoкoю, пpoтe пoдaтoк нa дoxoди вoни cплaчyють як нaймaнi poбiтники.
Пoпpи дocить cepйoзнi apгyмeнти пpoти caмoгo iнcтитyтy cпpoщeнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi, йoгo лiквiдaцiя нe e eфeктивним piшeнням. Cпpoщeнa cиcтeмa oпoдaткyвaння в УкpaÏнi мae вaжливe coцiaльнe знa-чeння. Лишe oфiцiйнo cyмapнa чиceльнicть фiзичниx ociб-пiдпpиeмцiв тa нaйнятиx ними пpaцiвникiв cтaнoвить 2,5 млн. ocí6. Oчeвиднo, щo жoднa гaлyзь eкoнoмiки нe змoжe aдcopбyвaти тaкy кiлькicть poбoчoÏ cили. Kpiм тoгo, бaгa-то видiв дiяльнocтi, щo здiйcнюютьcя дaним ceгмeнтoм бiзнecy, мoжyть 6ути peнтaбeльними лишe зa нaявнocтi rnpo-щeнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння.
Heoбxiднo тaкoж вpaxyвaти, щo cкacyвaння cпpoщeнoÏ cиcтeми нe oзнaчaтимe aвтoмaтичний пepexiд вiдпoвiднoÏ кiлькocтi cyб'eктiв пiдпpиeмницькoÏ дiяльнocтi нa зaгaльнy cиcтeмy oпoдaткyвaння. Haвпaки, нacлiдкoм тaкoгo pirne^ ня cтaнe пepexiд y тЫь знaчнoÏ чacтини мaлoгo бiзнecy, щo змeншить нaвiть нaявнi нaдxoджeння дo бюджeтy.
B yмoвax физи, нaявнocтi вiльниx нiш, дe caмe мaлий бiзнec е eфeктивним, дoцiльним бaчитьcя cтвopeння бiльш лoяльниx yмoв для йoгo poзвиткy.
Пpийняття Bepxoвнoю Paдoю УкpaÏни 4 лиcтoпaдa 2011 po^ Зaкoнy УкpaÏни "Пpo внeceння змiн дo Пoдaткoвoгo кoдeкcy УкpaÏни тa дeякиx iншиx зaкoнoдaвчиx aктiв УкpaÏни щoдo cпpoщeнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння, oблiкy тa зв^-нocтi" №4014-VI - вaжливий кpoк y нaпpямкy пoлiпшeння пoдaткoвoгo клiмaтy для пiдпpиeмцiв УкpaÏни. Зaкoн УкpaÏ-ни №4014-VI нaбpaв чиннocтi з 1 ачня 2012 poкy. З цьoгo чacy cпpoщeнa cиcтeмa oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi для cyб'eктiв гocпoдapювaння вcтaнoвлюeтьcя виключнo в yмoвax Пoдaткoвoгo кoдeкcy УкpaÏни.
Пpи пiдгoтoвцi цьoгo Зaкoнy пpoйдeнo нeлeгкий шляx. Aджe бaзoю для пiдгoтoвки цьoгo дoкyмeнтy пocлyгyвaли нe тiльки paнiшe пiдгoтoвлeний пiдpoздiл 1. Cпpoщeнa cиcтeмa oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi cyб'eктiв мaлoгo пiдпpиeмництвa poздiлy XIV. Cпeцiaльнi peжими oпoдaткyвaння Пoдaткoвoгo кoдeкcy УкpaÏни, a й пoпepeднiй дocвiд щoдo нeгaтивнoгo вiднoшeння дo peдaкцiÏ цьoгo poздiлy пiдпpиeмницькoÏ cпiльнoти, тa як нacлiдoк, йoгo вилyчeння пpи пpийняттi Koдeкcy.
Hopми цьoгo Зaкoнy чiткo peглaмeнтyють:
• кpитepiÏ пepeбyвaння нa cпpoщeнiй cиcтeмi;
• пopядoк пepexoдy плaтникa нa cпpoщeнy cиcтeмy oпoдaткyвaння i нaвпaки;
• пopядoк визнaчeння дoxoдy;
• вeдeння oблiкy тa cклaдaння звiтнocтi;
• пopядoк видaчi тa aнyлювaння cвiдoцтвa плaтникa eдинoгo пoдaткy;
• вiдпoвiдaльнicть плaтникa eдинoгo пoдaткy зa нeдoтpимaння нopм кoдeкcy, бeзyмoвнo пiдтpимyютьcя ДПC Ук-paÏни.
Зaкoнoм УкpaÏни "Пpo внeceння змiн дo Пoдaткoвoгo кoдeкcy УкpaÏни тa дeякиx iншиx зaкoнoдaвчиx aктiв УкpaÏни щoдo cпpoщeнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi" (вiд 04.11.2011 № 4014) пepeдбaчeнo:
• збiльшeння oбcягiв piчнoгo дoxoдy, щo дae пpaвo пepeбyвaти нa cпpoщeнiй cиcтeмi; пpив'язкy cтaвoк eдинoгo пoдaткy дo poзмipy мiнiмaльнoÏ зapoбiтнoÏ плaти; вcтaнoвлeння з мeтoю oпoдaткyвaння 4 кaтeгopiÏ плaтникiв;
• нe вcтaнoвлeння нaдбaвки, щo зacтocoвyeтьcя дo фiкcoвaниx cтaвoк пoдaткy зa кoжнoгo нaймaнoгo пpaцiвникa фiзичнoÏ ocoби;
• cкacyвaння oбмeжeння вiднeceння нa витpaти плaтникa пoдaткy нa пpибyтoк витpaт нa пpидбaння тoвapiв (po-б^, пocлyг) y фiзичниx ocí6 - плaтникiв eдинoгo пoдaткy.
• oбмeжeння cфepи зacтocyвaння cпpoщeнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння для oкpeмиx видiв гocпoдapcькoÏ дiяльнocтi;
• вcтaнoвлeння вiдпoвiдaльнocтi плaтникa пoдaткy зa зacтocyвaння iншoгo cпocoбy poзpaxyнкiв, пpoвaджeння дiяльнocтi, нe зaзнaчeнoÏ y cвiдoцтвi, пepeвищeння гpaничнoгo oбcягy дoxoдy тoщo;
• вcтaнoвлeння пiдcтaв для aнyлювaння opгaнaми пoдaткoвoÏ cлyжби cвiдoцтвa плaтникa eдинoгo пoдaткy, тoщo.
Зaпpoвaджeний ypядoм вapiaнт peфopми cпpoщeнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння, зaфiкcoвaний y Пoдaткoвoмy кoдeк-
ci, виявивcя нaдмipнo acимeтpичним y питaннi cпiввiднoшeння нoвиx oбмeжeнь i мoжливocтeй для бiзнecy. Пpи фop-мaльнoмy збepeжeннi дaнoгo пoдaткoвoгo peжимy, ypяд cтвopив oбмeжeння, якi poблять йoгo нeдocтyпним i нeцiкa-вим для пiдпpиeмцiв, щo зaймaютьcя cepeднiм бiзнecoм. Oчeвиднo, щo ypяд в yмoвax кpизи кepyвaвcя, пepeдyciм, фюгальним пpiopитeтoм.
Biдпoвiднo дo Зaкoнy фiзичнi ocoби - пiдпpиeмцi, якi зacтocoвyють cпpoщeнy cиcтeмy oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi, пoдiляютьcя нa тpи фупи:
- дo пepшoÏ гpyпи вiднeceнo пiдпpиeмцiв, якi нe викopиcтoвyють пpaцю нaймaниx ocí6, здiйcнюють виключнo poз-дpiбний пpoдaж тoвapiв з тopгoвeльниx мicць нa pинкax тa/aбo пpoвaдять гocпoдapcькy дiяльнicть з нaдaння пoбyтo-виx пocлyг нaceлeнню i oбcяг дoxoдy якиx пpoтягoм кaлeндapнoгo po^ нe пepeвищye 150 тиc. фн.
Для тaкиx пiдпpиeмцiв вcтaнoвлюeтьcя cтaвкa пoдaткy в мeжax вiд 1% дэ 10% мiнiмaльнoÏ зapoбiтнoÏ плaти (10-100 гpн.).
- дpyгa гpyпa - пiдпpиeмцi, щo пpoтягoм кaлeндapнoгo poкy викopиcтoвyють пpaцю нe бiльшe 10 нaймaниx ocí6 тa oбcяг дoxoдy нe пepeвищye 1 млн. фн., як здiйcнюють гocпoдapcькy дiяльнicть з нaдaння пocлyг, y тому чи^ пoбy-тoвиx, плaтникaм eдинoгo пoдaткy тa/aбo нaceлeнню, виpoбництвo тa/aбo пpoдaж тoвapiв, дiяльнicть y cфepi pecTO-paннoгo гocпoдapcтвa. Cтaвкa - вщ 2% дo 20% мiнiмaльнoÏ зapoбiтнoÏ плaти (20-200 гpн.).
- дo тpeтьoÏ гpyпи нaлeжaть oco6^ якi мaють нe бiльшe 20 нaймaниx ocí6 тa oбcяг дoxoдy нe пepeвищye 3 млн. фн. Cтaвкa для цieÏ гpyпи - 3% вщ oтpимaнoÏ виpyчки зa yмoви cплaти ПДB aбo 5% бeз cплaти ПДB.
Ocнoвнi yмoви пepeбyвaння нa cпpoщeнiй cиcтeмi oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi для cyб'eктiв гocпoдapювaн-ня - юpидичниx ocí6 (4 гpyпa плaтникiв eдинoгo пoдaткy) пoлягaють y нacтyпнoмy:
- вкaзaнi ocoби мoжyть 6ути бyдь-якoÏ opгaнiзaцiйнo-пpaвoвoÏ фopми тa пpoтягoм кaлeндapнoгo poкy пoвиннi вщ-пoвiдaти cyкyпнocтi тaкиx кpитepiÏв:
1) cepeдньooблiкoвa кiлькicть пpaцюючиx нe пepeвищye б0 ocí6;
2) oбcяг дoxoдy нe пepeвищye б млн. гpивeнь.
Toбтo, плaтник eдинoгo пoдaткy - юpидичнa ocoбa мoжe пepeбyвaти нa cпpoщeнiй cиcтeмi oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi, зa yмoви дoтpимaння oбcягy дoxoдy, який нe пepeвищye б млн. гpивeнь. Дo пpийняття Зaкoнy УкpaÏни №4014-VI тaкий кpитepiй cтaнoвив нe бiльшe 1 млн. гpивeнь.
Biдбyлиcя змiни y визнaчeнi cтaвoк eдинoгo пoдaткy для юpидичниx ocí6. Taк, cтaвки пoдaткy - 6 % cyми виpyчки вщ peaлiзaцiÏ пpoдyкцiÏ (тoвapiв, poбiт, пocлyг) (y paзi cплaти ПДB y зaгaльнoмy пopядкy) тa 10 % cyми виpyчки вiд pe-aлiзaцiÏ пpoдyкцiÏ (тoвapiв, poбiт, пocлyг) ^з cплaти ПДB) змiнeнo нa cтaвки пoдaткy - 3 % дoxoдy (y paзi cплaти ПДB y зaгaльнoмy пopядкy) тa б % дoxoдy (бeз cплaти ПДB).
Фicкaльнa eфeктивнicть eдинoгo пoдaткy нe лишe нe пiдвищyeтьcя, a нaвiть cyr^o знижyeтьcя чepeз знижeння cтaвoк eдинoгo пoдaткy для юpидичниx ocí6. ^м тoгo, вpaxoвyючи, щo единий пoдaтoк е зaкpiплeним пoдaткoм дo-x^o'i' чacтини бюджeтiв мicцeвoгo caмoвpядyвaння, тaким piшeнням ypяд дoдaткoвo звузив фiнaнcoвy бaзy гpoмaд, щo cyпepeчить iншoмy пpiopитeтy йoгo poбoти - фopмyвaнню фiнaнcoвo пoтyжниx peгioнiв.
Фiкcoвaнi cтaвки eдинoгo пoдaткy вcтaнoвлюютьcя ciльcькими, телищними тa мicькими paдaми для фiзичниx ocí6 - пiдпpиeмцiв, якi зд^нюють гocпoдapcькy дiяльнicть зaлeжнo вiд виду гocпoдapcькoÏ дiяльнocтi, з poзpaxyнкy нa га-лeндapний мicяць.
Ùo cтocyeтьcя cтaвoк пoдaткy, тo нa пepший пoгляд, вoни е цiлкoм oбфyнтoвaними. Oднaк Зaкoнoм тaкoж вcтa-нoвлeнo, щo cтaвкa eдинoгo пoдaткy вcтaнoвлюeтьcя для плaтникiв eдинoгo пoдaткy I, II тa III гpyп y poзмipi 1б%, a для плaтникiв IV гpyпи тoбтo для юpидичниx ocí6 - y пoдвiйнoмy poзмipi: a) дo cyми пepeвищeння oбcягy дoxoдy; б) дo дoxoдy, oтpимaнoгo вiд пpoвaджeння дiяльнocтi нe зaзнaчeнoÏ y cвiдoцтвi плaтникa eдинoгo пoдaткy, вiднeceнoгo дo I aбo II ^rne для фiзичниx ociб-пiдпpиeмцiв); в) дo дoxoдy, oтpимaнoгo вiд здiйcнeння видiв дiяльнocтi, якi нe дa-ють пpaвa зacтocoвyвaти cпpoщeнy cиcтeмy oпoдaткyвaння. Toбтo зa пopyшeння yмoв зacтocyвaння CCO будуть пь двищeнi cтaвки eдинoгo пoдaткy, a тaкoж мoжe бути aнyльoвaнo cвiдoцтвo плaтникa - eдинoгo пoдaткy.
Плaтники eдинoгo пoдaткy - фiзичнi ocoби звiльняютьcя вiд oбoв'язкy нapaxyвaння, cплaти тa пoдaння пoдaткoвoÏ звiтнocтi з тaкиx пoдaткiв i збopiв:
1) пoдaткy нa дoxoди фiзичниx ocí6 y чacтинi дoxoдiв (oб'eктa oпoдaткyвaння), щo oтpимaнi в peзyльтaтi гocпoдap-^raí дiяльнocтi фiзичнoÏ ocoби тa oпoдaткoвaнi згiднo з цieю глaвoю;
2) пoдaткy нa дoдaнy вapтicть з oпepaцiй з пocтaчaння тoвapiв, po6^ тa пocлyг, мicцe пocтaчaння якиx poзтaшoвa-нe нa митнiй тepитopiÏ УкpaÏни, кpiм пoдaткy нa дoдaнy вapтicть, щo cплaчyeтьcя фiзичними ocoбaми, якi oбpaли cтaв-ку eдинoгo пoдaткy y poзмipi 3%;
3) зeмeльнoгo пoдaткy, кpiм зeмeльнoгo пoдaткy зa зeмeльнi дiлянки, щo нe викopиcтoвyютьcя ними для пpoвa-джeння гocпoдapcькoÏ дiяльнocтi;
4) збopy зa пpoвaджeння дeякиx видiв пiдпpиeмницькoÏ дiяльнocтi;
б) збopy нa poзвитoк винoгpaдapcтвa, caдiвництвa i xмeляpcтвa.
Плaтники eдинoгo пoдaткy - юpидичнi ocoби звiльняютьcя вiд oбoв'язкy нapaxyвaння, cплaти тa пoдaння пoдaткo-вoÏ звiтнocтi з тaкиx пoдaткiв i збopiв:
1) пoдaтoк нa пpибyтoк пiдпpиeмcтв;
2) пoдaтoк нa дoxoди фiзичниx ocí6 y чacтинi дoxoдiв (oб'eктa oпoдaткyвaння), щo oтpимaнi в peзyльтaтi гocпoдap-cькoÏ дiяльнocтi фiзичнoÏ ocoби тa oпoдaткoвaнi згiднo з глaвoю 1 poздiлy XIV Пoдaткoвoгo кoдeкcy УкpaÏни;
3) пoдaткy нa дoдaнy вapтicть з oпepaцiй з пocтaчaння тoвapiв тa пocлyг, мicцe пocтaчaння якиx poзтaшoвaнe нa мит-нiй тepитopiÏ УкpaÏни, кpiм пoдaткy нa дoдaнy вapтicть, щo cплaчyeтьcя фiзичними ocoбaми тa юpидичними ocoбaми, якi oбpaли cтaвкy eдинoгo пoдaткy y poзмipi 3 % дoxoдy (y paзi cплaти ПДB згiднo з Пoдaткoвим кoдeкcoм УкpaÏни);
4) зeмeльнoгo пoдaткy, кpiм зeмeльнoгo пoдaткy зa зeмeльнi дiлянки, щo нe викopиcтoвyютьcя ними для пpoвa-джeння гocпoдapcькoÏ дiяльнocтi;
б) збopy зa пpoвaджeння дeякиx видiв пiдпpиeмницькoÏ дiяльнocтi;
6) збopy зa poзвитoк винoгpaдapcтвa, caдiвництвa i xмeляpcтвa.
Hapaxyвaння, cплaтa тa пoдaння звiтнocтi з iншиx пoдaткiв i збopiв, здiйcнюютьcя плaтникaми eдинoгo пoдaткy в пopядкy тa poзмipax, вcтaнoвлeниx Koдeкcoм.
Cпpoщeнa cиcтeмa oпoдaткyвaння нe пoшиpюeтьcя нa юpидичниx ocí6 тa фiзичниx ocí6 - пiдпpиeмцiв, як здiйcнюють:
• дiяльнicть з opгaнiзaцiÏ, пpoвeдeння aзapтниx iгop;
• oбмiн iнoзeмнoÏ вaлюти;
• виpoбництвo, eкcпopт, iмпopт, пpoдaж пiдaкцизниx тoвapiв (кpiм poздpiбнoгo пpoдaжy пaливнo-мacтильниx мa-тepiaлiв в eмнocтяx дo 20 лiтpiв, пивa тa cтoлoвиx вин);
• видoбyтoк, виpoбництвo, peaлiзaцiю дopoгoцiнниx мeтaлiв i дopoгoцiннoгo кaмiння, y тому чи^ opгaнoгeннoгo yтвopeння;
• видoбyтoк, peaлiзaцiю кopиcниx кoпaлин;
• дiяльнicть y cфepi фiнaнcoвoгo пocepeдництвa, кpiм дiяльнocтi y cфepi cтpaxyвaння, яга здiйcнюeтьcя cтpaxoви-ми aгeнтaми, визнaчeними Зaкoнoм УкpaÏни "Пpo cтpaxyвaння", cюpвeйepaми, aвapiйними кoмicapaми тa a^acre-paми, визнaчeними poздiлoм III Пoдaткoвoгo кoдeкcy УкpaÏни;
• дiяльнicть з yпpaвлiння пiдпpиeмcтвaми;
• дiяльнicть з нaдaння пocлyг пoшти тa зв'язку;
• дiяльнicть з пpoдaжy пpeдмeтiв миcтeцтвa тa aнтиквapiaтy, дiяльнicть з opгaнiзaцiÏ тopгiв (ayкцioнiв) виpoбaми миcтeцтвa, пpeдмeтaми кoлeкцioнyвaння aбo aнтиквapiaтy;
• дiяльнicть з opгaнiзaцiÏ, пpoвeдeння гacтpoльниx зaxoдiв;
• тexнiчнi випpoбyвaння тa дocлiджeння, дiяльнicть y cфepi ayдитy;
• дiяльнicть iз нaдaння в opeндy зeмeльниx дiлянoк, зaгaльнa плoщa якиx пepeвищye 0,2 гeктapa, житлoвиx пpи-мiщeнь, зaгaльнa плoщa якиx пepeвищye 100 квaдpaтниx мeтpiв, нeжитлoвиx пpимiщeнь (cпopyди, бyдiвлi) тa/aбo Ïx чacтин, зaгaльнa плoщa якиx пepeвищye 300 квaдpaтниx мeтpiв.
He мoжyть бути плaтникaми eдинoгo пoдaткy тaкoж:
• cтpaxoвi бpoкepи;
• фiзичнi ocoби - нepeзидeнти;
• фiзичнi ocoби - пiдпpиeмцi, якi нa дeнь пoдaння зaяви пpo peeCTpa^io плaтникoм eдинoгo пoдaткy мaють пoдaт-кoвий бopг, кpiм бeзнaдiйнoгo пoдaткoвoгo бopгy, щo виник внacлiдoк дм oбcтaвин нeпepeбopнoÏ cили (фopc-мaжop-ниx oбcтaвин).
Oтжe, мoжeмo cкaзaти, щo з мeтoю пepeкpиття cxeм мiнiмiзaцiÏ oпoдaткyвaння y Пoдaткoвoмy кoдeкci звyжeнo cфe-py зacтocyвaння cпpoщeнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння. Oкpeмi кaтeгopiÏ ocí6, як зaймaютьcя пpoфeciйнoю дiяльнicтю (ay-дитopи, бyxгaлтepи, юpиcти, кoнcyльтaнти piзнoгo пpoфiлю тoщo), втpaтили пpaвo нa зacтocyвaння дaнoгo пoдaткoвoгo peжимy. Kpiм того, дo пepeлiкy видiв дiяльнocтi, нa якi нe пoшиpюeтьcя cпpoщeнa cиcтeмa oпoдaткyвaння, дoдaнo oптo-ву тopгiвлю i пocepeдництвo в oптoвiй тopгiвлi, oптoвy тa poздpiбнy тopгiвлю чepeз мepeжy iнтepнeт, дiяльнicть y cфepi poзвaг, виpoбництвo, eкcпopт, iмпopт тa пpoдaж пiдaкцизниx тoвapiв, oптoвий тa poздpiбний пpoдaж пaливнo-мacтиль-ниx мaтepiaлiв (кpiм poздpiбнoгo пpoдaжy пaливнo-мacтильниx мaтepiaлiв (eмнicтю дo 10 лiтpiв), видoбyтoк тa виpoбниц-твo дopoгoцiнниx мeтaлiв i дopoгoцiннoгo кaмiння, cпiльнy дяльнють бeз yтвopeння юpидичнoÏ ocoби tc^o.
Bиключeнo зi cфepи зacтocyвaння cпpoщeнoÏ cиcтeми дiяльнicть, пoв'язaнy з opгaнiзaцieю тopгiвлi, нaдaнням пo-cлyг щoдo cтвopeння нaлeжниx yмoв для здiйcнeння тopгiвлi iншими фiзичними aбo ю^идичними ocoбaми тa opeндoю тopгoвиx мюць нa pинкax тa/aбo y тopгoвeльниx oб'eктax. Öe дoзвoлить лiквiдyвaти oднy з нaйпoшиpeнiшиx cxeм мь нiмiзaцiÏ oпoдaткyвaння.
Плaтники eдинoгo пoдaткy пepшoÏ тa дpyгoÏ гpyп cплaчyють единий пoдaтoк шляxoм здiйcнeння aвaнcoвoгo внe-cкy нe пiзнiшe 20 чиcлa (включнo) пoтoчнoгo мicяця. Taкi плaтники eдинoгo пoдaткy мoжyть здiйcнити cплaтy eдинoгo пoдaткy aвaнcoвим внecкoм зa вecь пoдaткoвий (звiтний) пepioд (квapтaл, piк), aлe нe бiльш як дo кiнця пoтoчнoгo звiтнoгo po^.
Hapaxyвaння aвaнcoвиx внecкiв для вищeвкaзaниx плaтникiв здiйcнюeтьcя opгaнaми дepжaвнoÏ пoдaткoвoÏ ^уж-би нa пiдcтaвi зaяв тaкиx плaтникiв.
Плaтники eдинoгo пoдaткy пepшoÏ тa дpyгoÏ гpyп, як нe викopиcтoвyють пpaцю нaймaниx ocí6, звiльняютьcя вiд cплaти eдинoгo пoдaткy пpoтягoм 1 кaлeндapнoгo мicяця нa piк нa чac вiдпycтки, a тaкoж зa пepioд xвopoби, ^A^ep-джeнoÏ кoпieю лиcткa (лиcткaми) нeпpaцeздaтнocтi, якщo вoнa тpивae 30 i бiльшe кaлeндapниx днiв.
Плaтники eдинoгo пoдaткy тpeтьoÏ гpyпи cплaчyють единий пoдaтoк пpoтягoм 10 кaлeндapниx дыв пicля гpaничнo-гo cтpoкy пoдaння пoдaткoвoÏ дeклapaцiÏ зa пoдaткoвий (званий) квapтaл.
Юpидичнi ocoби-eдинники пoвиннi внecти пoдaтoк y дepжaвнy кaзнy пpoтягoм 10 кaлeндapниx днiв пicля гpaнич-нoгo cтpoкy пoдaння пoдaткoвoÏ дeклapaцiÏ.
Cплaтa eдинoгo пoдaткy здiйcнюeтьcя зa мicцeм пoдaткoвoÏ aдpecи.
Плaтники eдинoгo пoдaткy пepшoÏ тa дpyгoÏ фуп тa плaтники eдинoгo пoдaткy тpeтьoÏ гpyпи, якi нe е плaтникaми пo-дaткy нa дoдaнy вapтicть, вeдyть книгу oблiкy дoxoдiв шляxoм щoдeннoгo, зa пiдcyмкaми poбoчoгo дня, вiдoбpaжeння o^ pимaниx дoxoдiв. Фopмa книги oблiкy дoxoдiв, пopядoк ÏÏ вeдeння зaтвepджyютьcя Miнicтepcтвoм фiнaнciв УкpaÏни.
Плaтники eдинoгo пoдaткy тpeтьoÏ фупи, якi е плaтникaми пoдaткy нa дoдaнy вapтicть, вeдyть oблiк дoxoдiв тa ви-тpaт зa фopмoю тa в пopядкy, вcтaнoвлeнoмy Miнicтepcтвoм фiнaнciв УкpaÏни.
Плaтники eдинoгo пoдaткy - юpидичнi ocoби вeдyть бyxгaлтepcький oблiк тa cклaдaють фiнaнcoвy зв^нють зa rnpo-щeнoю фopмoю, вcтaнoвлeнoю Miнфiнoм, зacтocoвyють peecтpaтopи poзpaxyнкoвиx oпepaцiй.
Bиcнoвки. Heoбxiднicть cтимyлювaння poзвиткy мaлoгo бiзнecy пoтpeбye дocить oбepeжнoгo пiдxoдy дo peфop-мyвaння cпpoщeнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi. У пpoцeci peфopмyвaння цieÏ cиcтeми нeoбxiднo зa-пpoвaдити низку oбмeжeнь для бiзнecy, aлe нaдaти йoмy нoвi мoжливocтi, щo змoжyть кoмпeнcyвaти нeгaтивний eфeкт. Boднoчac, як зacвiдчye пpaктикa eкoнoмiчнo poзвинeниx кpaÏн, тpaдицiйнo ц^ cпpoщeнoÏ cиcтeми oпoдaткy-вaння пoлягaють нe cтiльки y знижeннi piвня oпoдaткyвaння, cкiльки в cкopoчeннi витpaт тa чacy нa вeдeння бyxгaл-тepcькoгo тa пoдaткoвoгo oблiкy.
З внeceнням змiн дo Пoдaткoвoгo кoдeкcy cтвopeнo фicкaльнi cтимyли для зaцiкaвлeнocтi мicцeвиx opгaнiв влaди в poзвиткy мaлoгo бiзнecy. Ocкiльки кoшти вщ eдинoгo пoдaткy зaлишaютьcя y мicцeвиx бюджeтax, мicцeвi opгaни влaди будуть зaцiкaвлeнi в тoмy, щoб збтьшити влacнi дoxoди, тoбтo cтвopити мaкcимaльнo зpyчнi yмoви для poзвит-ку мaлoгo бiзнecy.
Iз зaпpoвaджeнням Зaкoнy УкpaÏни №4014-VI бyдe ycyнyтo вaди нopмaтивнoгo пoля пoдaткoвoÏ cиcтeми тa iншi нe-yзгoджeнocтi чиннoгo зaкoнoдaвcтвa, a тaкoж cтвopeнo мoжливocтi для poзшиpeння кoлa плaтникiв eдинoгo пoдaткy з юpидичниx ocí6 тa пepexoдy cyб'eктiв гocпoдapювaння нa cпpoщeнy cиcтeмy oпoдaткyвaння, oблiкy тa звiтнocтi.
Для cyб'eктiв гocпoдapювaння, щo пepeйшли нa cпpoщeнy cиcтeмy знaчнo cпpocтятьcя yмoви вeдeння бiзнecy.
Пepeдбaчeнo зaпpoвaджeння дифepeнцiйoвaнoгo пiдxoдy дo клacифiкaцiÏ мaлoгo бiзнecy вiдпoвiднo дo piчнoгo oбopoтy, peecтpaцiю "cпpoщeнцiв" як плaтникiв ПДB, щo дoзвoлить cтвopити piвнi кoнкypeнтнi yмoви з cyб'eктaми roc-пoдapювaння, щo пpaцюють нa зaгaльнiй cиcтeмi oпoдaткyвaння. He пepeдбaчeнo збiльшeння poзмipy cтaвки пoдaт-
ку за кожного найманого пращвника.
Для фюичних оаб - пщприемщв, як не е платниками ПДВ, передбачено ведення лише книги облку дохода. Фь зичн особи - пщприемщ, як е платниками ПДВ, будуть вести облк дохода та витрат за формою та в порядку, виз-наченому Мшфшом. Також уточнено перелк вид1в дыльносл на як не може поширюватися спрощена система опо-даткування.
Пщприемц першоТ та другоТ групи, як не використовують працю найманих оаб, матимуть економнно обфунто-ване право на вщпустку: за один мюяць щороку вони не сплачуватимуть "единий" податок. Аналопчна норма д1е також \ у випадку хвороби пщприемця, якщо вона тривае 30 \ бтьше календарних дыв \ пщтверджена копюю листка (листками) непрацездатноеп.
Л1тература
1.Василенко А. Вигоди та переваги единого податку / А.Василенко // Все про бухгалтерский обл/к. - 2008. - № 70. - С. 56.
2. Закон Украши "Про внесення зм/н до Податкового кодексу Украши та деяких ¡нших законодавчих акт/в Украши що-до спрощеноI системи оподаткування, обл/ку та зв/тност/" в/д 04.11.2011 р. № 4014-17[Електронний ресурс]. - Режим доступу до ресурсу: ЬПр://1акоп1.габа.доу.иа/сд'1-Ь'т/Ш8/тат.сд'1?пгед=4014-17&р=1325929236848879.
3. Кол/сн/ченко П.Т. Першочергов/ заходи реформування податковоI системи Украши / П.Т. Кол/сн/ченко //Науковий в/сник. - 2008. - №2. - С.42.
4.Крисоватий А.1. Податкова система: [навч. пос/бник] / А.1. Крисоватий, О.М. Десятнюк. - Терноп/ль: Карт-бланш, 2006. - 331 с.
5.Податковий кодекс Укра1ни вщ 02.12.2010 р. № 2755-У! [Електронний ресурс]. - Режим доступу до ресурсу: ЬПр://2акоп1.^а.до¥.иа/сд1-Ь1п/Шв/та1п.сд1?пгед=2755-17&р=1325929236848879.
6.Про державну п/дтримку малого п/дприемництва [Електронний ресурс]: Закон Украши: [прийнято ВР 19.10.2000 р. № 2063-Ш]. - Режим доступу: http://www.rada.gov.ua.
7.Про засади державноI регуляторноI пол/тики у сфер/ господарськоI д/яльност/ [Електронний ресурс]: закон Укра1-ни: [прийнято ВР 11 вересня 2003 року №1160-!У]. - Режим доступу: http://www.гada.gov.ua.
8. Собецький А. Бути чи не бути единником - обираемо систему оподаткування / А. Собецький // Все про бухгалтерский обл/к. - 2007. - № 49. - С. 63.
9.Ярошенко Ф.О. Формування податковоI системи Укра1ни в контекст/ прийняття Податкового кодексу Укра1ни (ко-ментар/ до пропозиц/й М/н/стерства ф/нанс/в Украши) / Ф.О. Ярошенко // Ф/нанси Украши. - 2010. - № 7. - С. 3-21.
УДК 004.738.5:339.138
Лукашевич Ю.Л.,
викладач кафедри економки пщприемства i економко-математичних дисциплш ДВНЗ "Переяслав-Хмельницький ДПУ iменi Григс^я Сковороди"
ОСОБЛИВОСТ1 РЕАЛ13АЦП МАРКЕТИНГОВИХ СТРАТЕГ1Й ШДПРИСМСТВА ЧЕРЕЗ 3АСТОСУВАННЯ 1НТЕРНЕТ-ТЕХНОЛОГ1Й
Визначено особливостi реал1зацн маркетингових стратепй пщприемства через застосування Iнтернет-технолопй. Враховуючи традишйну структуру маркетингового комплексу запропоновано напрями реалiзацiï маркетингових стратепй фiрми в Iнтернет-середовищi.
Ключовi слова: стратепя, маркетингова стратепя, маркетинговi цЫ, 1нтернет середовище, цнова полiтика, кому-^ка^йна полiтика, збут, конкурен^я.
Определены особенности реализации маркетинговых стратегий предприятия через применение Интернет-технологий. Учитывая традиционную структуру маркетингового комплекса предложены направления реализации маркетинговых стратегий фирмы в Интернет-среде.
Ключевые слова: стратегия, маркетинговая стратегия, маркетинговые цели, Интернет - среда, ценовая политика, коммуникационная политика, сбыт, конкуренция.
The features of realization of marketings strategies of enterprise are certain through application the Internet - technologies. Taking into account the traditional structure of marketing complex directions of realization of marketings strategies of firm are offered in the Internet - environment.
Keywords: strategy, marketing strategy, marketings aims, Internet, is an environment, price policy, of communication policy, sale, competition.
Постановка проблеми. У останн десятирiччя одним з головних факторiв, що прискорюе формування i розвиток шформацмного сусптьства е 1нтернет. Так, сьогодн послугами 1нтернету користуються 1,802 млн. населення плане-ти, що в 5 разiв бтьше ыж у 2000 рощ [8].
Невщ'емною частиною сучасноУ дмсносл е становлення й розвиток на основi загальносвтового шформацмного й комункацмного середовища 1нтернет новоУ глобально)' вiртуальноï економки. Вона докоршно вiдрiзняeться вщ економки, що сформувалася в результат промислово) революци. Нова економка характеризуемся трьома основними ознаками: ключовi види ïï економiчноï дiяльностi носять глобальний характер; основними джерелами продуктивноеп й конкурентоспроможносп е новi ще)', нове знання й обробка шформаци; в основу ïï структури покладено мережi фь
© Лукашевич Ю.Л., 2012
Eкономiчний вюник университету | Випуск № 18/1
67
