CC BY
60
• швидкють i зручн1сть виршення виробничих проблем оргаызаци.
2 група - переваги з точки зору штереав економки органiзацiй АПК:
• пщвищення прибутковостi та зростання обсяпв сiльськогосподарського виробництва;
• концентращя на основному видi дiяльностi (галуз^;
• пiдвищення якостi сiльськогосподарськоí продукци;
• застосування передових технологiй;
• гнучке використання трудових ресурав;
• мiнiмiзацiя витрат на iнвестицií в устаткування i програмне забезпечення;
• збтьшення прозоростi економiки пiдприeмства;
• збтьшення продуктивност працi;
• збтьшення якост послуг забезпечення виробництва;
• пщвищення ефективност основних виробничих функцм;
• скорочення витрат операцiйних витрат за рахунок ефективност прийнятих управлшських рiшень;
• зниження витрат виробництва;
• збтьшення Ывестицмно)' привабливостi.
Дослдаення показують, що в сучасних ринкових умовах на розвиток i впровадження аутсорсингу украíнськими органiзацiями агропромислового комплексу впливають таю чинники:
• нездатнють економiчних служб органiзацiй АПК завжди правильно порахувати повну собiвартiсть;
• вщсутнють в органiзацiй аграрноí сфери економки надiйних постачальникiв;
• зниження оперативност нижче необхiдного рiвня;
• збтьшення витрат стьськогосподарського виробництва;
• ускладнення управлшня великими органiзацiями в сферi АПК;
• вiдсутнiсть гнучкост постачальникiв
Висновки. Отже, можна констатувати, що на ринку послуг в аграрному секторi економки назрiли реальн переду-мови для розвитку аутсорсингово'[ дiяльностi. Застосування аутсорсинга на стьськогосподарському пiдприeмствi до-зволяе:
• знизити витрати за рахунок використання ресурав третьо)' сторони (аутсорсера), що створить зовншньому партнеру новi додатковi можливост зниження витрат;
• пiдвищити якють продуктiв / послуг i вщповщнють вимогам клieнтiв;
• вивiльнити власы ресурси i можливостi ¿х цтеспрямованого використання для розвитку та вдосконалення влас-них компетенцiй та придбання додаткових конкурентних переваг.
Л1тература
1. АМАКО-1нформ // Аутсорсинг в аграрному 6i3Heci - 2010. - №3-4 - С.2.
2. Бравар Ж-Л. Эффективный аутсорсинг. Понимание, планирование и использование успешных аутсорсинговых отношений. / Бравар Ж-Л., Морган Р. - М.: Баланс Бизнес Букс, 2007.
3. Джаримова 3. А. Оценка перспективности развития аутсорсинго-вых моделей управления агропромышленным комплексом на мезо-уровне / 3. А. Джаримова // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2007. - Вып. №5 (9). - С. 42-45.
4. Матвеев Д. М. Приоритетние направления устойчивого развития агропромышленного комплекса. Автореф. дисс. уч. степ. канд. эк. наук. Новгородский государственный университет, 2009.
5. Омарова Н. Ю. Основные причины и преимущества внедрения аутсорсинга на предприятиях агропромышленного комплекса / Омарова Н. Ю. // Современные наукоемкие технологии. - 2008. - № 4 - С. 180-182.
УДК 657.243
Чабан Г.В.,
к.е.н., доцент кафедри облку, аудиту та контролЫгу, фЫансово економiчного факультету ДВНЗ "Переяслав-Хмельницький ДПУ iменi Григс^я Сковороди"
АНАЛ13 ПИТАНЬ В1Д0БРАЖЕННЯ ПДВ В 0БЛ1КУ I ЗВ1ТН0СТ1
В стат розкрито суть вщображення ПДВ в облiку i звтносп. Визначено норми оподаткування податком на додану вартсть операшй з вирощування бюлопчних активiв та виробництва сшьськогосподарськоi продукци.
Ключовi слова: звiтнicть, податковi зобов'язання, податковий кредит з ПДВ, доходи, витрати.
В статье раскрыта суть отображения НДС в учете и отчетности. Определенно нормы налогообложения налогом на добавленную стоимость операций из выращивания биологических активов и производства сельскохозяйственной продукции.
Ключевые слова: отчетность, налоговые обязательства, налоговый кредит, из НДС, доходы, расходы.
In the article essence of reflection of VAT is exposed in an account and accounting. Certainly there are norms of taxation a tax value-added of operations from growing of biological assets and production of agricultural goods.
Keywords: accounting, tax obligations, tax credit, from VAT, profits, charges.
Актуальнють дослщження. Украина як держава з великим аграрним потенщалом для того, щоб побудувати ус-тшну економку зобов'язана використовувати сво'[ переваги для розвитку стьського господарства, яке е одыею з
8
Eкономiчний вюник университету | Випуск № 17/2
© Чабан Г.В., 2011
найважливших галузей у будь-яюй економщк
Свою пщтримку стьському господарству держава повинна в першу чергу здмснювати через встановлення право-вих норм, як б забезпечували становлення ¡ розвиток пщприемств аграрного комплексу, ефективнють Тх господарсь-коТ дыльносл та наявнють ринковоТ конкуренци.
Ступшь дослщження. Про актуальнють даноТ теми свщчить чисельнють наукових праць провщних в^чизняних науковщв таких, як В. Довгалюк, О. Олмник, Л. Сухарев, П. Матичак, В. Метелиця, В. Федько та багато ¡нших.
Мета досл1дження. Розкрити суть в\дображення ПДВ в обл\ку \ зв\тност\. Визначити норми оподаткування подат-ком на додану варт\сть операц\й з вирощування б\олог\чних актив\в та виробництва стьськогосподарськоТ продукцп, якими керуеться товаровиробник у своТй д\яльност\.
Виклад основного матер1алу. Податки е формою ф\нансових в\дносин м\ж державою \ членами сусп\льства з метою створення загальнодержавного централ\зованого фонду грошових ресурс\в, необх\дних для зд\йснення державою ТТ функц\й.
0перац\Т, зв\льнен\ в\д оподаткування ПДВ.
В\дпов\дно до п. 15 п\дрозд\лу 2 розд\лу XX ПКУ до 1 с\чня 2014 року операц\Т з постачання (зокрема, ¡мпорт) зер-нових культур окремих товарних позиц\й (пшениця, жито, ячм\нь, овес, кукурудза, сорго, ¡нш\ зернов\ культури (кр\м гречки); нас\ння свир\пи, р\паку, соняшнику) зв\льняються в\д оподаткування податком на додану варт\сть за умови, що ц\ операц\Т не е першим постачанням ц\еТ продукц\Т с\льськогосподарськими п\дприемствами. Тобто п\дприемства, як\ зд\йснюють перепродаж деяких зернових \ техн\чних культур, не мають права на податковий кредит з ПДВ, спла-чений при Тх закуп\вл\. У раз\ експорту таких товар\в з 1 липня 2011 року нульова ставка не застосовуеться \ пщпри-емства втрачають право на бюджетне в\дшкодування ПДВ.
У податков\й зв\тност\ операц\Т з перепродажу зернових \ техн\чних культур визначених товарних позиц\й вщобра-жаються у Дов\дц\ (Д 6), яка подаеться у склад\ додатк\в до "загальноТ" податковоТ У декларац\Т з ПДВ.
В\д оподаткування ПДВ у галуз\ с\льського господарства зв\льнен\ також деяк\ операц\Т з приватизац\Т майна та по-слуг у с\льськ\й м\сцевост\ (п. 197.1 ст. 197 ПКУ):
- безоплатна передача прац\вникам радгосп\в та ¡нших с\льськогосподарських п\дприемств, що приватизуються, та прир\вняним до них особам частки державного майна (акц\й). Перел\к пщприемств, як\ п\длягають приватизац\Т, визначено постановою Каб\нету М\н\стр\в УкраТни в\д 23 лютого 2011 року № 127;
- постачання в с\льськ\й м\сцевост\ с\льськогосподарськими товаровиробниками послуг з ремонту шк\л, дошк\ль-них заклад\в, ¡нтернат\в, заклад\в охорони здоров'я та надання матер\альноТ допомоги (в межах одного неоподатко-вуваного м¡н¡муму доход¡в громадян на мюяць на одну особу) продуктами харчування власного виробництва та послуг з обробки земл¡ багатод^ним ам'ям, ветеранам прац¡ ¡ в¡йни, реаб¡л¡тованим громадянам, ¡нвал¡дам, одиноким особам похилого вку, особам, як постраждали внасл¡док ЧорнобильськоТ катастрофи, та школам, дошюльним закладам, ¡нтернатам, закладам охорони здоров'я.
Звернемо увагу, що вщ таких вид¡в птьг, як зв¡льнення в¡д сплати податку (пщпункт "г" п. 30.9 ст. 30 ПКУ) плат-ники податку не вправ¡ н¡ в¡дмовитися, н зупинити Тх використання на один чи ктька зв¡тних пер¡од¡в, осктьки ц¡ пть-ги надаються не безпосередньо платникам, а стосуються окремо перерахованих у вщповщних статтях Кодексу опе-рацм (лист ДПАУ вщ 4 березня 2011 року № 6286/7/16-1517) [2].
Податкова зв^нють з ПДВ.
Для представниюв малого бюнесу ПКУ передбачив можлив¡сть переходу платниюв ПДВ з м¡сячного пер¡оду на квартальний. Така можливють надана пщприемствам, як¡ в пер¡од з 1 кв^ня 2011 року до 1 сння 2016 року застосо-вують ставку "0" з¡ сплати податку на прибуток. Таю пщприемства повинн в¡дпов¡дати низц¡ критер¡Тв:
- протягом трьох послщовних попередн¡х рок¡в (або протягом уах попередн¡х пер¡од¡в, якщо з моменту Тх утворення пройшло менш н¡ж три роки), щорнний обсяг доход¡в задекларовано в сум^ що не перевищуе трьох мтьйоыв гривень;
- середньообл¡кова к¡льк¡сть працюниюв протягом цього пер¡оду не перевищувала 20 оаб;
- розм¡р нарахованоТ за кожний м¡сяць зв¡тного перюду зароб¡тноТ плати (доходу) прац¡вник¡в, як перебувають з платником податку у трудових вщносинах, е не меншим, н¡ж дв¡ м¡н¡мальн¡ зароб¡тн¡ плати.
Як показуе практика, с¡льськогосподарськ¡ товаровиробники не в змоз¡ в¡дпов¡дати критерым застосування ставки "0" з податку на прибуток, тому вони змушен подавати податкову зв^нють з ПДВ щомюячно.
Форми податковоТ зв^ност з ПДВ та порядок Тх заповнення визначено наказом ДПАУ вщ 25 сння 2011 року № 41. Одним ¡з додатк¡в до декларацп е Заява за формою Д 8, яка подаеться пщприемством у раз¡ в¡дмови постачальника надати податкову накладну чи порушення ним порядку заповнення та/або порядку реестрацп в бдиному реeстр¡ по-даткових накладних. До заяви додаються копи товарних чеюв або ¡нших розрахункових документ^ (платники, яю по-дають податкову зв^нють в електронному вигляд^ коп¡Т документ¡в, що засв¡дчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товара (послуг) або документ^, що пщтверджують факт отримання таких товара (послуг), пода-ють окремо у порядку, визначеному для подання податковоТ зв^носл у паперовому виглядО, що засвщчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товар^/послуг, або копи первинних документ^, складених вщповщно до Закону про бухгалтерський облк, що пщтверджують факт отримання таких товарю/послуг. Слщ зазначити, що подання заяви за формою Д 8 е додатковою пщставою для проведення на зазначеному в заяв¡ п¡дприeмств¡ докумен-тальноТ виТзноТ позаплановоТ перев¡рки. Тому на практик необх¡дно уникати затримок, пов'язаних з видачею подат-кових накладних, чи порушення порядку реестрацп податкових накладних в бдиному реестрк
Пщприемства надають покупцям продукци податков¡ накладн¡, порядок заповнення та форма яких встановлена наказом ДПАУ вщ 21 грудня 2010 року № 969. Вщповщно до наказу № 969 продавець за необхщносл проведення ко-ригувань складае ¡ подае покупцю Розрахунок коригування ктькюних ¡ варт¡сних показник¡в до податковоТ накладноТ (додаток 2 до ПодатковоТ накладноТ). Виникають ситуаци, коли продавець виписуе Розрахунок коригування в одному
Економнний □¡сник ун¡верситету | Випуск № 17/2
9
звiтнoмy пepioдi, a пoкyпeць oтpимye йoгo вжe в нacтyпнoмy. Toœ виникae зaпитaння: в яшму пepioдi кopигyвaти cy-ми ПДB - зa дaтoю випиcyвaння пpoдaвцeм Poзpaxyнкy кopигyвaння чи зa дaтoю йoгo oтpимaння пoкyпцeм? B^o-вiднo дo poз'яcнeння пoдaткoвиx opгaнiв: '^уми пoдaткoвиx зoбoв'язaнь тa пoдaткoвoгo кpeдитy з ПДB пocтaчaльни-кa й oтpимyвaчa пiдлягaють вiдпoвiднoмy кopигyвaнню в oднoмy пoдaткoвoмy пepioдi" (див. 'Ъюник пoдaткoвoÏ ^уж-би" №27/2010, c. 27).
OпepaцiÏ з пpидбaння пpoдyкцiÏ (poбiт, пocлyг) вiдoбpaжaютьcя y дeклapaцiÏ з ПДB зa тoй пepioд, якoгo cтocyeть-cя мoмeнт виникнeння пpaвa нa пoдaткoвий кpeдит. Biдoбpaжeння пoдaткoвиx нaклaдниx, випиcaниx пpoдaвцeм y пo-пepeднix пepioдax, зaдeклapoвaниx пoкyпцeм y пoтoчнoмy, нa cьoгoднi cпpичиняe бaгaтo зaпитaнь. З цьoгo пpивoдy ДПAУ виклaлa cвoю пoзицiю y лиcтi вiд 2б жoвтня 2010 po^ №22882/7/1б-1517: y paзi oтpимaння пoдaткoвиx нaклaд-ниx, в тому чи^ i тиx, щo випиcaнi в piзниx пoдaткoвиx пepioдax, aлe oтpимaнi плaтникoм y пoтoчнoмy звiтнoмy пe-pioдi, плaтник пoдaткy пoвинeн включити Ïx в Peecтp oтpимaниx i видaниx нaклaдниx для фopмyвaння пoдaткoвoгo кpeдитy лишe зa нaявнocтi дoкyмeнтaльнoгo пiдтвepджeння тaкoгo зaпiзнeння [2].
Aкyмyляцiя cyм ПДB зa cпeцpeжимoм.
Згiднo iз cпeцiaльним peжимoм oпoдaткyвaння cyмa ПДB, нapaxoвaнa ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвoм нa вapтicть пocтaвлeниx ним ciльcькoгocпoдapcькиx тoвapiв/пocлyг, нe пiдлягae cплaтi дo бюджeтy тa пoвнicтю зaлишa-eтьcя в poзпopяджeннi тaкoгo ciльcькoгocпoдapcькoгo пiдпpиeмcтвa для вiдшкoдyвaння cyми пoдaткy, cплaчeнoÏ ^a-paxoвaнoÏ) пocтaчaльникy нa вapтicть виpoбничиx фaктopiв(згiднo пп. 20Q.15.1 п. 20Q.15 ст. 20Q виpoбничi фaктopи цe: a) тoвapи/пocлyги, якi пpидбaвaютьcя ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвoм для Ïx викopиcтaння y виpoбництвi ciльcькoгocпoдapcькoÏ пpoдyкцiÏ, a тaкoж ocнoвнi фoнди, якi пpидбaвaютьcя (cпopyджyютьcя) з мeтoю Ïx викopиcтaн-ня y виpoбництвi ciльcькoгocпoдapcькoÏ пpoдyкцiÏ; б) пocлyги, cyпyтнi пocтaчaнню ciльcькoгocпoдapcькoгo тoвapy, який виpoщyeтьcя, вiдгoдoвyeтьcя, вилoвлюeтьcя aбo збиpaeтьcя (зaгoтoвлюeтьcя) бeзпocepeдньo плaтникoм пoдaт-ку), зa paxyнoк якиx cфopмoвaнo пoдaткoвий кpeдит, a зa нaявнocтi зaлишкy тaкoÏ cyми пoдaткy - для iншиx виpoбни-чиx цiлeй (cт. 20Q.2 ПKУ).
Зaзнaчeнi cyми ПДB aкyмyлюютьcя ciльcькoгocпoдapcькими пiдпpиeмcтвaми нa cпeцiaльниx paxyнкax, вiдкpитиx в ycтaнoвax бaнкiв у Пopядкy, зaтвepджeнoмy пocтaнoвoю Kaбiнeтy Miнicтpiв УкpaÏни вщ 12 ciчня 2011 poкy №11. Плaтник пoдaткy зoбoв'язaний caмocтiйнo cплaтити cyмy пoдaткoвoгo зoбoв'язaння, зaзнaчeнy у пoдaнiй ним пoдaт-кoвiй дeклapaцiÏ з ПДB (cкopoчeнiй), пpoтягoм 10 кaлeндapниx днiв, щo нacтaють зa ocтaннiм днeм вiдпoвiднoгo гpa-ничнoгo cтpoкy, пepeдбaчeнoгo для пoдaння пoдaткoвoÏ дeклapaцiÏ (тoбтo щoмicячнo мiж 20-м i 30-м чиcлoм) [1].
ß^o плaтник пoдaткiв нe cплaчye cyми caмocтiйнo визнaчeнoгo гpoшoвoгo зoбoв'язaння пpoтягoм вcтaнoвлeниx cтpoкiв, тaкий плaтник пoдaткiв пpитягyeтьcя дo вiдпoвiдaльнocтi у виглядi штpaфy у тaкиx poзмipax:
- пpи зaтpимцi дo 30 кaлeндapниx днiв включнo, нacтyпниx зa ocтaннiм днeм cтpoкy cплaти cyми гpoшoвoгo зo-бoв'язaння, - у poзмipi 10 вiдcoткiв пoгaшeнoÏ cyми пoдaткoвoгo бopгy;
- пpи зaтpимцi бiльшe 30 кaлeндapниx днiв, нacтyпниx зa ocтaннiм днeм cтpoкy cплaти cyми гpoшoвoгo зo-бoв'язaння, - у poзмipi 20 вiдcoткiв пoгaшeнoÏ cyми пoдaткoвoгo бopгy.
Taкoж cлiд взяти дo yвaги, щo фaкт пepepaxyвaння ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвoм нa cпeцiaльний paxyнoк cyм пoдaткy нa дoдaнy вapтicть зacвiдчyють кoпiÏ плaтiжниx дopyчeнь, пoдaнi дo opгaнy ДПC зa мicцeм peecтpaцiÏ пщ-пpиeмcтвa нe пiзнiшe ocтaнньoгo кaлeндapнoгo дня мicяця, щo нacтae зa звiтним (пoдaткoвим) пepioдoм.
Щoдo вiдпoвiдaльнocтi ciльcькoгocпoдapcькoгo пiдпpиeмcтвa зa нeцiльoвe викopиcтaння cyми пoдaткy нa дoдaнy вap-тicть (aбз. 2 п. 4 Пopядкy № 11), то викopиcтaння плaтникoм пoдaткiв (пocaдoвими ocoбaми плaтникa пoдaткiв) cyм, щo нe cплaчeнi дo бюджeтy внacлiдoк oтpимaння (зacтocyвaння) пoдaткoвoÏ пiльги, нe зa пpизнaчeнням тa/aбo вcyпepeч yмoвaм чи цiлям ÏÏ нaдaння згiднo iз зaкoнoм з питaнь вiдпoвiднoгo пoдaткy, збopy (oбoв'язкoвoгo плaтeжy) дoдaткoвo дo штpaфiв, пepeдбaчeниx п. 123.1 ст. 123 П^, тягнe зa coбoю cтягнeння дo бюджeтy cyми пoдaткiв, збopiв (oбoв'язкo-виx плaтeжiв), щo пiдлягaли нapaxyвaнню бeз зacтocyвaння пoдaткoвoÏ пiльги (тoбтo зa зaгaльнoю cиcтeмoю). Cплaтa штpaфy нe звтьняе тaкиx ocí6 вiд вiдпoвiдaльнocтi зa yмиcнe yxилeння вiд oпoдaткyвaння (п. 123.2 ст. 123 П^).
^м тoгo, вiдпoвiднo дo п. 112.1 ст. 112 П^ пpитягнeння дo фiнaнcoвoÏ вiдпoвiдaльнocтi плaтникiв пoдaткiв зa пo-pyшeння зaкoнiв з питaнь oпoдaткyвaння, iншoгo зaкoнoдaвcтвa, кoнтpoль зa дoтpимaнням якoгo пoклaдeнo нa шн-тpoлюючi opгaни, нe звiльняe Ïx пocaдoвиx ocí6 зa нaявнocтi вiдпoвiдниx пiдcтaв вiд пpитягнeння дo aдмiнicтpaтивнoÏ aбo кpимiнaльнoÏ вiдпoвiдaльнocтi (лиcт ДПAУ вiд 24 ciчня 2011 po^ №1б93/7/1б-14-17).
Дeтaльнiшe зyпинимocя нa питaннi цiльoвoгo викopиcтaння aкyмyльoвaниx зa cпeцpeжимoм cyм ПДB.
Зa poз'яcнeннями пoдaткiвцiв, нaвeдeними в eдинiй бaзi пoдaткoвиx знaнь (6БПЗ), цiльoвим ввaжaeтьcя cпpямy-вaння кoштiв зi cпeцpaxyнкy нa пoгaшeння кpeдитy тa вiдcoткiв ycтaнoвaм бaнкy, якщo кoшти cпpямoвaнi нa пpидбaн-ня мaтepiaльнo-тexнiчниx pecypciв виpoбничoгo пpизнaчeння.
Пpaвoмipнicть викopиcтaння кoштiв зi cпeцpaxyнкy нa виплaтy зapoбiтнoÏ плaти, cплaти кoмyнaльниx пocлyг, фк-coвaнoгo ciльcькoгocпoдapcькoгo пoдaткy (ФCП), opeнднoÏ плaти зa opeндoвaнi упядя, вiдcoткiв зa кpeдитaми нa пpидбaння ciльгocптexнiки зaлeжить вiд нaявнocтi бeзпocepeдньoгo зв'язку тaкиx витpaт з вeдeнням ciльгocпдiяльнo-CTÍ. Зa paxyнoк кoштiв, aкyмyльoвaниx нa cпeцpaxyнкy, мoжнa cплaтити:
- зapoбiтнy пpaцiвникaм ocнoвнoгo i дoпoмiжнoгo виpoбництвa (piльникaм, caдoвoдaм, aгpoнoмaм, дoяpкaм, пac-тyxaм, тpaктopиcтaм, кoмбaйнepaм);
- opeнднy плaтy зa opeндoвaнi альто^уМя^, зa yмoви, щo нa ниx ciльгocппiдпpиeмcтвo caмo виpoщye пpoдyк-цiю ^з пepeдaчi Ïx у cyбopeндy);
- вщ^тив зa кpeдитaми нa пpидбaння ciльгocптexнiки, зa yмoви, щo вoнa викopиcтoвyeтьcя для виpoбництвa пpo-дукци pocлинництвa, твapинництвa тa нaдaння пocлyг iншим ciльгocппiдпpиeмcтвaм - cyб'eктaм cпeцpeжимy ПДB.
Ocтaннe пoлoжeння випливae з лиcтa ДПAУ вiд 4 лютого 2011 po^ №3052/7/1б-1417, в яшму пoдaткiвцi cтвep-джують, щo oбcяги пocтaчaння ciльcькoгocпoдapcькиx пocлyг, щo нaдaнi cyб'eктaми cпeцiaльнoгo peжимy oпoдaткy-
1Q Eкoнoмiчний вюник yнiвepcитeтy j Bumy^ № 17/2
вaння в yмoвax дм ПKУ iншим ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвaм - cyб'eктaм cпeцiaльнoгo peжимy oпoдaткyвaння з викopиcтaнням ciльcькoгocпoдapcькoÏ тexнiки, вiдoбpaжaютьcя y пoдaткoвiй дeклapaцiÏ з ПДB, в яюй зaзнaчaютьcя peзyльтaти дiяльнocтi з пocтaчaння ciльcькoгocпoдapcькoÏ пpoдyкцiÏ, a oбcяги пocтaчaння ciльcькoгocпoдapcькиx пo-cлyг, нaдaниx iншим cyб'eктaм гocпoдapювaння, якi нe е cyб'eктaми cпeцiaльнoгo peжимy oпoдaткyвaння, aбo нaдa-ниx бeз викopиcтaння ciльcькoгocпoдapcькoÏ тexнiки, вiдoбpaжaютьcя cyб'eктaми cпeцiaльнoгo peжимy oпoдaткyвaн-ня y пoдaткoвiй дeклapaцiÏ з ПДB, згiднo з яшю здiйcнюютьcя poзpaxyнки з бюджeтoм. Тут cлiд зaзнaчити, щo пpямa нopмa, якa б вимaгaлa тaкoгo вiдoбpaжeння ciльcькoгocпoдapcькиx пocлyг, в П^ вiдcyтня [2].
Ùo cтocyeтьcя пepepaxyвaння зi cпeцpaxyнкy cyм зapoбiтнoÏ плaти aдмiнicтpaтивнoмy пepcoнaлy (кepiвникaм, 6ÓX-гaлтepaм тoщo), кoмyнaльниx пocлyг, фiкcoвaнoгo ciльcькoгocпoдapcькoгo пoдaткy, тo, нa думку пoдaткiвцiв,пoкpиття циx витpaт пoвиннo здiйcнювaтиcь з пoтoчниx paxyнкiв пiдпpиeмcтвa.
Питaння cплaти кoмyнaльниx пocлyг тa ФCП зi cпeцpaxyнкy е диcкyciйним, ocкiльки тaкi витpaти, як eлeктpoeнep-гiя, вoдa, гaз бeзпocepeдньo пoв'язaнi з виpoбничим пpoцecoм. Kpiм тoгo, i в бyxгaлтepcькoмy oблiкy, i в cтaтиcтич-нiй звiтнocтi ФCП вiдoбpaжaeтьcя y cклaдi виpoбничиx витpaт. Taк, вiдпoвiднo дo п. 2.21 Meтoдичниx peкoмeндaцiй з плaнyвaння, oблiкy i кaлькyлювaння coбiвapтocтi пpoдyкцiÏ (poбiт, пocлyг) ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтв, зaтвep-джeниx нaкaзoм Miнaгpoпoлiтики УкpaÏни вiд 1B тpaвня 2001 po^ № 132, y бyxгaлтepcькoмy oблiкy cyмa ФCП oблiкo-вyeтьcя нa oкpeмoмy cyбpaxyнкy paxyнкy 91 "Зaгaльнoвиpoбничi витpaти". У фopмi № 50-ст "Ocнoвнi eкoнoмiчнi пo-газники poбoти ciльcькoгocпoдapcькиx пiдпpиeмcтв" cyми ФОТ пoкaзyютьcя в poздiлi 2 "Bитpaти нa ocнoвнe виpoб-ництвo" пo кoдy 0345 "Iншi витpaти, уклю^к^и плaтy зa opeндy" (пп. 2.3.6 IнcтpyкцiÏ щoдo зaпoвнeння фopми дep-жaвнoгo cтaтиcтичнoгo cпocтepeжeння № 50-ст, зaтвepджeнoÏ Дepжкoмcтaтoм вiд 6 лиcтoпaдa 2007 poкy № 403).
Haгaдaeмo, щo пpaвo пepeбyвaння нa cпeцpeжимi ПДB пiдпpиeмcтвa мaють мoжливicть викopиcтoвyвaти дo 1 ач-ня 201B po^ (пп. 4 п. 2 poздiлy XIX "Пpикiнцeвi пoлoжeння" П^).
Пepepeecтpaцiя cyб'eктa cпeцiaльнoгo peжимy oпoдaткyвaння ПДB:
Cлiд звepнyти yвaгy, щo з нaбpaнням чиннocтi ПKУ бyлo змiнeнo пepeлiк видiв, нa як пoшиpюeтьcя cпeцiaльний peжим oпoдaткyвaння дiяльнocтi y cфepi ciльcькoгo тa лicoвoгo гocпoдapcтвa, a тaкoж pибaльcтвa. Дo зaзнaчeнoгo пe-peлiкy нe вклю^ы види дiяльнocтi, щo визнaчeнi y пункт 16 Пepeлiкy видiв дiяльнocтi, зaтвepджeнoгo пocтaнoвoю Ka-бiнeтy Miнicтpiв УкpaÏни вiд 21 ciчня 2009 po^ № 23, нa як пoшиpювaлиcь нopми cтaттi B Зaкoнy УкpaÏни "Пpo пoдa-тoк нa дoдaнy вapтicть".
Дo виключeниx зi cпeцpeжимy видiв дiяльнocтi нaлeжaть poзвeдeння тa вилoвлeння пpicнoвoднoÏ (лимaннoÏ) pиби чи iншиx пpicнoвoдниx (лимaнниx) (KBEД 05.02.0, 05.01.0); poзвeдeння тa вилoвлeння мopcькoÏ aбo oкeaнiчнoÏ pиби aбo бeзxpeбeтниx (05.02.0, 05.01.0); пaкyвaння тa пiдгoтoвкa дo пpoдaжy, в тому чи^ cyшiння, oчищeння, poзмeлю-вaння, дeзiнфeкцiя тa cилocyвaння ciльcькoгocпoдapcькoÏ пpoдyкцiÏ (01.41.0); нaдaння пocлyг, cyпyтнix вeдeнню c^c^ кoгocпoдapcькoÏ дiяльнocтi, a caмe з питaнь oпoдaткyвaння, бyxгaлтepcькoÏ звiтнocтi тa oблiкy, opгaнiзaцiÏ внyтpiшньo-го виpoбничoгo yпpaвлiння (74.14.0).
У зв'язку з цим cyб'eкти cпeцiaльнoгo peжимy oпoдaткyвaння, y cпeцiaльниx cвiдoцтвax якиx зaзнaчeнi види дiяль-нocтi y cфepi pибнoгo гocпoдapcтвa, пiдгoтoвки пpoдyкцiÏ дo пpoдaжy, нaдaння cyпyтнix пocлyг, пiдлягaють пepepee-cтpaцiÏ як cyб'eкти cпeцiaльнoгo peжимy oпoдaткyвaння (y зв'язку з нeoбxiднicтю пpивeдeння y вiдпoвiднicть видiв дiяльнocтi) aбo peecтpaцiÏ плaтникaми ПДB нa зaгaльниx пiдcтaвax.
Бyxгaлтepcький oблiк ПДB зa cпeцpeжимoм.
Пiдпpиeмcтвaми ciльcькoгo i лicoвoгo гocпoдapcтвa тa pибaльcтвa, якими вiдпoвiднo дo зaкoнoдaвcтвa oбpaнo rne-цiaльний peжим oпoдaткyвaння ПДB, бyxгaлтepcький oблiк poзpaxyнкiв з ПДB здiйcнюeтьcя вiдпoвiднo дo пунклв 13.113.4 cт. 13 IнcтpyкцiÏ з бyxгaлтepcькoгo oблiкy пoдaткy нa дoдaнy вapтicть, зaтвepджeнoÏ нaкaзoм M^rny УкpaÏни вiд 1 липня 1997 po^ № 141.
Для aнaлiтичнoгo oблiкy зoбoв'язaнь i пoдaткoвoгo кpeдитy з ПДB зa oпepaцiями, щo oпoдaткoвyютьcя зa cпeцiaль-ним peжимoм oпoдaткyвaння ПДB, peкoмeндyeмo викopиcтoвyвaти aнaлiтичний paxyнoк 6411 "Poзpaxyнки зa ПДB зa oпepaцiями iз cпeцiaльним peжимoм oпoдaткyвaння" cyбpaxyнкy 641 "Poзpaxyнки зa пoдaткaми". Зa oпepaцiями, щo oпoдaткoвyютьcя зa зaгaльнoю cиcтeмoю, дoцiльнo видтити aнaлiтичний paxyнoк 6412 "Poзpaxyнки зa ПДB зa oпe-paцiями зaгaльнoÏ cиcтeми oпoдaткyвaння".
Пepeвищeння cyми пoдaткoвoгo зoбoв'язaння з ПДB нaд cyмoю пoдaткoвoгo кpeдитy з ПДB, щo визнaчaeтьcя ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвoм зa oпepaцiями iз cпeцiaльним peжимoм oпoдaткyвaння, яге зaлишилocь вiдпo-вiднo дo зaкoнoдaвcтвa y poзпopяджeннi тaкoгo ciльcькoгocпoдapcькoгo пiдпpиeмcтвa, peкoмeндyeмo вiдoбpaжaти y звiтнoмy пepioдi зa дeбeтoм aнaлiтичнoгo paxyнкy 6411 "Poзpaxyнки зa ПДB зa oпepaцiями iз cпeцiaльним peжимoм oпoдaткyвaння" i кpeдитoм cyбpaxyнкy 706 "Дoxoди вщ peaлiзaцiÏ пpoдyкцiÏ зa cпeцiaльним peжимoм oпoдaткyвaння".
Пepeвищeння cyми пoдaткoвoгo кpeдитy з ПДB нaд cyмoю пoдaткoвoгo зoбoв'язaння з ПДB, щo визнaчaeтьcя ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвoм зa oпepaцiями зi cпeцiaльним peжимoм oпoдaткyвaння, peкoмeндyeмo вдоб-paжaти y звiтнoмy пepioдi зa дeбeтoм cyбpaxyнкy 906 "Coбiвapтicть peaлiзaцiÏ пpoдyкцiÏ зa cпeцiaльним peжимoм oпo-дaткyвaння" i кpeдитoм aнaлiтичнoгo paxyнкy 6411 "Poзpaxyнки зa ПДB зa oпepaцiями iз cпeцiaльним peжимoм oпo-дaткyвaння".
Biдпoвiднo дo пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 П^ y paзi, якщo тoвapи|пocлyги, ocнoвнi фoнди, вигoтoвлeнi тa|aбo пpидбaнi, викopиcтoвyютьcя ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвoм чacткoвo для вигoтoвлeння ciльcькoгocпoдapcь-киx тoвapiв (пocлyг), a чacткoвo для iншиx тoвapiв|пocлyг, то cyмa cплaчeнoгo (нapaxoвaнoгo) пoдaткoвoгo кpeдитy poзпoдiляeтьcя виxoдячи з чacтки викopиcтaння тaкиx тoвapiв|пocлyг, ocнoвниx фoндiв в oпepaцiяx ciльcькoгocпoдap-cькoгo виpoбництвa тa вiдпoвiднo в iншиx oпepaцiяx. Bизнaчити цю чacткy тa poзпoдiлити пoдaткoвий кpeдит мiж двo-мa видaми дiяльнocтi мoжливo нaпpикiнцi звiтнoгo пepioдy. Для нaкoпичeння cyм нepoзпoдiлeнoгo пoдaткoвoгo кpe-диту з ПДB пpoтягoм звiтнoгo пepioдy peкoмeндyeмo ввecти oкpeмий aнaлiтичний paxyнoк 6413 "ПДB, щo пiдлягae
Eкoнoмiчний вюник yнiвepcитeтy | Bипycк № 17|2
11
розпод!лу". П!сля визначення частки та розпод!лу податкового кредиту з ПДВ м!ж видами д!яльност! суми з кредиту анал!тичного рахунку 6413 списуються на дебет в!дпов!дних анал!тичних рахунк!в 6411 або 6412 (табл. 1) [2].
Податковий обл!к ПДВ за спецрежимом.
Оплачена (нарахована) сума ПДВ у податков!й накладно повинна в!дпов!дати сум! податкових зобов'язань з по-стачання товар!в/послуг продавця у Реестр! виданих та отриманих податкових накладних. Податкова накладна, яка в!дпов!дно до п. 11 п!дрозд. 2 розд. XX ПКУ п!длягае реестраци у бдиному реестр! податкових накладних, надаеться покупцю т!льки п!сля такоТ реестраци.
Сл!д нагадати, що реестрац!я податкових накладних платниками ПДВ - продавцями в бдиному реестр! податкових накладних впроваджена для платник!в цього податку, в яких сума ПДВ в одн!й податков!й накладно з 1 липня 2011 року становить понад 100 тис. грн. Зважаючи на початок реал!заци урожаю поточного року, с!льськогосподарським товаровиробникам необх!дно звернути на це увагу.
Вщображення ПДВ за спецрежимом на рахунках бухгалтерського облку
№ з/п Змют господарськоУ операцп Кореспонденщя рахунмв
Дт Кт
1 Нараховано дох!д в!д реал!зац!Т с!льгосппродукц!Т: - м'ясо у жив!й ваз! (на переробку); - соняшникова ол!я, вироблена на орендованих виробничих потужностях з власноТ си-ровини; - гречана крупа, вироблена на давальницьких умовах з власноТ сировини 361 701
2 В!дображено податков! зобов'язання з ПДВ 701 6411
3 В!дображено соб!варт!сть реал!зованоТ с!льгосппродукц!Т 901 212, 26
4 Нараховано дох!д в!д реал!зац!Т цукру, виробленого на власних потужностях !з закупле-ного цукрового буряку 361 701
5 В!дображено податков! зобов'язання з ПДВ 701 6412
6 В!дображено соб!варт!сть реал!зованого цукру 901 26
7 Закуплено ветпрепарати та корми 208 631
8 В!дображено податковий кредит з ПДВ 6411 631
9 Закуплено цукровий буряк для виготовлення цукру 201 631
10 В!дображено податковий кредит з ПДВ 6412 631
11 Придбано дизпаливо 203 685
12 В!дображено податковий кредит з ПДВ, який п!длягае розпод!лу 6413 685
13 Використано дизпаливо 91, 92, 93 203
14 Проведено розрахунки: - !з покупцями; - !з постачальниками; - !з !ншими кредиторами 311 631 685 361 311 311
15 Розпод!лено податковий кредит з ПДВ за операц!ею з придбання дизпалива: - на д!яльн!сть за спецрежимом; - на д!яльн!сть за загальною системою оподаткування 6411 6412 6413 6413
16 В!дображено дох!д в!д реал!зац!Т на суму перевищення податкового зобов'язання над податковим кредитом з ПДВ за спецрежимом 6411 706
17 Суму перевищення податкового зобов'язання над податковим кредитом з ПДВ за спецрежимом перераховано на спецрахунок 3131 311
18 Списано на ф!нансовий результат - доходи; - витрати 701, 706 791 791 901
В!дпов!дно до пп. 136.1.2 п. 136.1 ст. 136 ПКУ позитивна р!зниця м!ж сумами ПДВ, нарахованими стьськогосподарським пщприемством - суб'ектом спец!ального режиму оподаткування ПДВ, який е платником податку на прибу-ток, на ц!ну поставлених ним с!льськогосподарських товар!в протягом званого або попередн!х зв!тному пер!од!в та сумами ПДВ, сплаченими (нарахованими) ним протягом званого перюду на ц!ну виробничих фактор!в, включаеться до доход!в такого п!дприемства.
Ф!нансова зв!тн!сть щодо ПДВ за спецрежимом.
У ф!нансов!й зв!тност! позитивна р!зниця з ПДВ за спецрежимом вщображаеться у рядку 010 "Доход (виручка) в!д реал!зац!Т продукц!Т (товар!в, роб1т, послуг)", а в1д'емна - по рядку 040 "Соб1вартють реал1зованоТ продукци (товар1в, роб1т, послуг)" Зв1ту про фшансов1 результати.
Оподаткування ПДВ орендноТ плати за землю.
У випадку, коли винагорода за договором оренди земл1 виплачуеться орендодавцев! грошовими коштами, об'ект оподаткування (операц!я поставки продукц!Т або послуг) в!дсутн!й, тому податков! зобов'язання з ПДВ не нарахову-ються. При виплат! винагороди за договором оренди в натуральн!й форм! або послугами мае м!сце поставка продукци або послуг, тому така операц!я е об'ектом обкладення ПДВ (ст. 185 ПКУ). При цьому базою обкладення ПДВ е до-гов!рна (контрактна) варт!сть товар!в/послуг, але не нижче за звичайн! ц!ни, визначен! в!дпов!дно до ст. 39 ПКУ.
Датою зб!льшення податкових зобов'язань уважаеться дата, на яку припадае фактична поставка продукц!Т, а для
12 Економ!чний в!сник ун!верситету | Випуск № 17/2
пocлyг - дaтa пiдпиcaння дoкyмeнтa, щo зacвiдчye фaкт викoнaння poбiт (нaдaння пocлyг) y paxyнoк opeнднoÏ плaти (cт. 1B7 П^). Taким чинoм, нa дaтy пocтaвки пpoдyкцiÏ aбo нaдaння пocлyг y paxyнoк opeнднoÏ плaти пiдпpиeмcтвo пoвиннe нapaxyвaти пoдaткoвi зoбoв'язaння тa випиcaти пoдaткoвy нaклaднy. Ocкiльки пocтaвкa пpoдyкцiÏ (пocлyг) здiйcнюeтьcя, як пpaвилo, фiзичним ocoбaм - нeплaтникaм ПДB, то oбидвa eкзeмпляpи пoдaткoвиx нaклaдниx зaли-шaютьcя в пiдпpиeмcтвa-opeндapя. Bипиcyвaння пoдaткoвoÏ нaклaднoÏ здiйcнюeтьcя вiдпoвiднo дo нaкaзy № 969.
Пpи цьoмy, якщo opeндap е ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвoм тa кopиcтyeтьcя cпeцiaльним peжимoм oпoдaт-кyвaння ПДB, тo y paзi виплaти opeнднoÏ плaти ciльcькoгocпoдapcькими тoвapaми (пocлyгaми), щo пiдпaдaють пiд кpитepiÏ, вcтaнoвлeнi для зacтocyвaння cпeцpeжимy, пoдaткoвi зoбoв'язaння з ПДB вiдoбpaжaютьcя ним y cкopoчeнiй дeклapaцiÏ (п. 5 Poздiлy I нaкaзy № 41). Пpи виплaтi opeнднoÏ плaти зa зeмлю тoвapaми (пocлyгaми), щo нe пiдпaдa-ють пiд cпeцpeжим ПДB, пoдaткoвi зoбoв'язaння вiдoбpaжaютьcя y зaгaльнiй дeклapaцiÏ.
Opeндapi, щo нe кopиcтyютьcя cпeцpeжимoм ПДB, в ycix випaдкax вiдoбpaжaють пoдaткoвi зoбoв'язaння y зaгaль-ый дeклapaцiÏ.
Якщo opeндoдaвцeм зeмeльнoÏ дтянки е плaтник ПДB (нaпpиклaд, paйдepжaдмiнicтpaцiя), тo cyмa винaгopoди для тaкoгo opeндoдaвця бyдe oб'eктoм для нapaxyвaння пoдaткoвиx зoбoв'язaнь з ПДB. Opeндap пpи цьoмy мaтимe пpaвo нa пoдaткoвий кpeдит зa нaявнocтi пpaвильнo oфopмлeнoÏ пoдaткoвoÏ нaклaднoÏ. Пpи цьoмy, якщo opeндap е ciльcькoгocпoдapcьким пiдпpиeмcтвoм тa кopиcтyeтьcя cпeцiaльним peжимoм oпoдaткyвaння згiднo iз cт. 209 П^, тo зaлeжнo вiд цiлeй викopиcтaння зeмeльнoÏ дiлянки вiн вiдoбpaжae пoдaткoвий кpeдит:
- y cкopoчeнiй дeклapaцiÏ,якщo зeмeльнa дiлянкa викopиcтoвyeтьcя для пpoвaджeння ciльгocпдiяльнocтi y мeжax cпeцpeжимy;
- y зaгaльнiй дeклapaцiÏ,якщo зeмeльнa дтянге викopиcтoвyeтьcя для iншиx цiлeй.
Opeндapi, щo нe кopиcтyютьcя cпeцpeжимoм ПДB, в ycix випaдкax вiдoбpaжaють пoдaткoвий кpeдит y зaгaльнiй дeклapaцiÏ [3].
Bè^OBOK. Aгpapний ceктop виpoбництвa oднieю зi cвoÏx ocoбливocтeй мae дocить тpивaлий y чaci цикл виpoб-ництвa, який мoжe тpивaти пpoтягoм poкy. Пepшi пpибyтки вiд ciльcькoгocпoдapcькoÏ виpoбничoÏ дiяльнocтi мoжyть нaдxoдити лишe чepeз piк. Toмy в аль^шму гocпoдapcтвi ocoбливo вaжливoю е пiдтpимкa дepжaви caмe нa пoчaт-кoвoмy eтaпi зacнyвaння пiдпpиeмcтвa. Moжeмo кoнcтaтyвaти, щo yкpaÏнcькe зaкoнoдaвcтвo пepeдбaчae oкpeмi oco-бливocтi peгyлювaння дiяльнocтi ciльcькoгocпoдapcькиx виpoбникiв, якi cтocyютьcя, зoкpeмa, пoдaткoвиx пiльг.
Лiтepaтypa
1.Maтичaк П. Проблеми реформування податковоï системи та шляхи 1'х виpiшeння / П. Maтичaк // Економст - №9 -2OOS, С. 26, 27.
2.Meтeлиця В. Aктyaльнi питання облку ПДВ / В. Meтeлиця // Aгpoбiзнec сьогодн'1, газета тдрриемств AПK, №14 -2O11, С. 24-29.
3.Хомяк P. Л. Бухгалтерський обл'!к в Ó^arni. /Хомяк P. Л., Лeмiшoвcький В. I. Львiв: 1нтелект-Заюд, С. 426-42S.
Eкoнoмiчний вюник yMiEepcMieiy | Bumy^ № 17|2
13
