CC BY
71
Проблемы экономики и менеджмента
tics, 2000. - 183 p.
3. Blank I.A. Financial Management: Training course. - Kiev: Center Nick Elga, 1999. - 128 p.
4. Parushina N.V. Analysis of accounts receivable and accounts payable // Accounting. - 2002. -№ 4. - P. 21-28.
5. Skamay L.G. Economic analysis of the enterprise: Tutorial / L.G. Skamay, M.I. Trubotchkin. - M.: INFA-M, 2004. - 245 p.
6. Tchetchevitsin L.N. Economic Analysis: Tutorial. - Rostov-on-Don: Phoenix, 2001. - 341 p.
УДК 657.3
А.Ю. Смирнова
аспирант,
ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»
СТРАТЕГИЧЕСКИЙ АСПЕКТ УПРАВЛЕНИЯ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬЮ ИННОВАЦИОННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА БАЗЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МОНИТОРИНГОВОГО ПРОИЗВОДНОГО БАЛАНСОВОГО ОТЧЕТА
Аннотация. Стратегический управленческий учет - комплексная учетно-аналитическая система информационного обеспечения процесса стратегического управления предприятием, предназначенная для содействия разработке и реализации стратегии и функционально направленная на принятие стратегических решений. Модель стратегического управленческого учета строится на основе системы производных балансовых отчетов в целях управления собственностью, денежными потоками, платежеспособностью, резервной системой, рисками, ресурсным потенциалом предприятия в комплексе, организации контроля и прогнозирования. Бухгалтерский инжиниринг дает возможность предприятиям эффективно реагировать на перемены, происходящие в экономике, приспосабливая для этих целей уже существующие или разрабатывая новые бухгалтерские инструменты и операционные схемы.
Ключевые слова: инжиниринг, производные балансовые отчеты, инструменты бухгалтерского инжиниринга, стратегический учет, резервная система, платежеспособность, ликвидность, мониторинг, гипотетические проводки, иммунизация, чистые активы и пассивы.
A.Y. Smirnova, The Rostov State Economic university
THE STRATEGIC ASPECT OF THE SOLVENCY MANAGEMENT OF INNOVATION ENTERPRISES ON THE USE OF MONITORING DERIVATIVE BALANCE SHEET
Аbstract. Strategic management accounting is a complex registration and analytical system of process’ information support of the strategic business management, intended for development and realization of strategy and functionally directed assistance on adoption of strategic decisions. The model of strategic management accounting is based on the system of derivative balance sheets with a view of property management, cash flows, solvency, reserve system, risks, resource capacity of the enterprise in a complex, the control and forecasting organization. The accounting engineering gives the chance to the enterprises effectively react to the taking place changes in economy, adapting for these purposes existing or developing today new accounting tools and operational schemes.
bywords: engineering, derivative balance sheets, instruments of accounting engineering, strategic account, reserve system, solvency, liquidity, monitoring, hypothetical conducting, immunization, net assets and passives.
Стратегический учет - учетная система, адаптированная к современной произ-
134
№ 10 (14) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
водственной среде, включающая многомерную стратегию связей посредством каналов распределения и определения потребностей целевых покупателей (потребителей).
При построении системы стратегического учета на инновационных предприятиях необходимо принимать во внимание ряд положений, дающих системное представление о стратегическом учете во взаимосвязи с техно-экономической парадигмой, инновационной средой, конкурентной стратегией, используемыми типами стратегий, организации, поведения и управленческими парадигмами.
Стратегический управленческий учет на инновационных предприятиях направлен на решение трех задач:
• предоставление информации, обеспечивающей успех в бизнесе;
• разработанные бухгалтерские методы и системы должны рассматриваться с точки зрения задач, базы, миссии и ориентации стратегического учета;
• в процессе оценки общей системы организации инновационного учета необходимо принимать во внимание возможное использование соответствующих методов и инструментов стратегического учета, методов анализа деловой стратегии, правил принятия решений с учетом риска и др.) [2].
С переходом российской экономики на рыночные условия хозяйствования возникла необходимость в организации стратегического учета, контроля и анализа показателей платежеспособности и ликвидности, организация мониторинга за этими определяющими показателями деятельности предприятия в условиях национальной и глобальной конкуренции, использования ограниченных ресурсов, риска, неопределенности.
Актуальность исследования стратегического учета платежеспособности определяется многими факторами, и, в первую очередь, глобализацией рынков продукции, труда, инвестиций, приводящей к необходимости исследования систем определения уровня платежеспособности, запасов платежеспособности, показателей надежности и качества используемых платежный расчетных систем.
В течение последних ста лет было создано и используется несколько десятков методов определения платежеспособности:
• системы самых разнообразных коэффициентов, которые используются в основном сторонними лицами, которые имеют доступ только к официальной отчетности в виде опубликованного баланса и отчета о движении денежных ресурсов;
• системы управления платежеспособностью, создаваемые на базе компьютерной техники и соответствующих программ, разрабатываемые индивидуально для юридических лиц, стоящие довольно дорого и представляющие собой коммерческую тайну;
• системы мониторинга и управления платежеспособностью, построенные на использовании инструментов бухгалтерского инжиниринга [4].
Платежеспособность является важнейшей характеристикой финансовоэкономической деятельности организации в условиях рыночной экономики.
В России традиционная система учетно-аналитического обеспечения управления основана на данных бухгалтерской отчетности и использует до 50 коэффициентов, при
№ 10 (14) - 2012
135
Проблемы экономики и менеджмента
этом объекты внешнего управления, забалансовые активы и обязательства, условные факты хозяйственной деятельности во внимание не принимаются. Основой коэффициентной системы является бухгалтерский баланс, информация которого далека от реальности, т.к. он составляется без учета факторов риска. Он отражает показатели собственности и финансового результата в ретроспективе.
Прогнозная оценка должна осуществляться на базе использования производных балансовых отчетов, обеспечивающих управление платежеспособностью, собственностью, резервной системой, рисками (нулевые, органические, актуарные, стратегические, виртуальные, иммунизационные, хеджированные отчеты) инновационных предприятий.
Использование производных балансовых отчетов в системе стратегического учета на инновационных предприятиях определяется следующими основными обстоятельствами: необходимостью рыночной оценки собственности в самых разнообразных реорганизационных процедурах; имеется необходимость управления платежеспособностью предприятия на основе соизмерения активов и обязательств по срокам, размерам, процентным ставкам и рискам притоков и оттоков денежных ресурсов; предприятие может быть обременено условными фактами хозяйственной деятельности, условными активами и обязательствами, которые оказывают существенное, а иногда решающее влияние на имущественное состояние предприятия и его платежеспособность; для управления денежными средствами и запасами может быть использован дифференцированный производный балансовый отчет, на основании которого, исходя из бухгалтерских балансов на начало и конец периода, определяется экономическое содержание денежных потоков; происходящие в экономике перемены создают высокий рисковый фон, как для страны в целом, так и для отдельных предприятий; использование производных балансовых отчетов позволяет оценить и учесть стратегические факторы: влияние факторов внешней среды, изменение налоговой, таможенной политики и др. [1].
Н.П. Рудненко была разработана модель учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности, которая строится на использовании трех систем анализа и контроля за уровнем платежеспособности: финансовый анализ и контроль; управленческий анализ и контроль; стратегический анализ и контроль.
Модель учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности на инновационных предприятиях включает 8 блоков:
- решаемые задачи;
- информационная база;
- SWOT-анализ;
- анализ оборачиваемости оборотных средств;
- анализ используемых иммунизационных систем;
- анализ платежеспособности;
- контроль платежеспособности;
- принимаемые решения по результатам анализа и контроля.
136
№ 10 (14) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
Первый блок модели ориентирован на решаемые задачи - обеспечение продолжения основной, финансовой и инвестиционной деятельности предприятия (финансовый анализ и контроль); управление по видам деятельности (управленческий анализ и контроль).
Второй блок модели учета обеспечения анализа и контроля платежеспособности - аккумулирует информационную базу [5].
Третий блок модели учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности - рассматривает вопросы SWOT-анализа, то есть оценки сильных и слабых сторон, возможности и угроз в сфере платежеспособности.
Четвертый блок модели учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности - обеспечивает проведение анализа оборотных средств.
Пятый блок модели - обеспечивает проведение анализа использования иммунизационных систем.
Шестой блок модели - предназначен для проведения анализа платежеспособности, организуемого на базе контроля изменения собственности, так как собственный капитал представляет из себя амортизатор между балансовой стоимостью активов компании и ее краткосрочными и долгосрочными долговыми обязательствами.
Седьмой блок модели - предназначен для осуществления контроля платежеспособности на базе использования системы нулевых производных балансовых отчетов.
Восьмой блок модели учетного обеспечения анализа и контроля платежеспособности ориентирован на принятие решений: оперативных - по данным финансового анализа и контроля; тактических - по материалам управленческого анализа и контроля; стратегических - по информационным данным стратегического анализа и контроля.
Методику организации стратегического учета платежеспособности целесообразно строить на базе использования мониторингового и иммунизационного производного балансового отчета [3].
Мониторинговый производный балансовый отчет состоит из начального оператора и семи итераций. Начальным оператором выступают исходные данные, в качестве которых может быть баланс: бухгалтерский, консолидированный, реорганизационный, прогнозный, разделительный, отдельный, выделенный, предварительный, промежуточный, ликвидационный и др.
Первая итерация формируется корректировочными бухгалтерскими проводками, которые составляются по результатам проверки состояния учета и контроля. Вторая итерация сводится к составлению корректировочного баланса. Третья итерация - постановка на учет мониторинговых факторов: инфляционные факторы, использование активов, рисковые ситуации, политическая ситуация, экономическая ситуация, иммунизация активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей. Четвертая итерация - составление мониторингового производного балансового отчета. Пятая итерация - отражение процессов по гипотетической реализации активов и гипотетическому удовлетворению обязательств в рыночной или справедливой
№ 10 (14) - 2012
137
Проблемы экономики и менеджмента
оценке. Шестая итерация - составление гипотетического баланса. Седьмая итерация -определение зоны финансового состояния: активное финансовое состояние, пассивное финансовое состояние, нейтральное финансовое состояние [3].
Иммунизационный производный балансовый отчет составляется с учетом финансового риска по потокам денежных средств и позволяет их соизмерить по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам.
Иммунизационный производный балансовый отчет строится непосредственно на использовании принципа сохранения капитала, импаритета и продолжения деятельности, предусматривает систему корректировок по условным внешним факторам, использование балансовой, рыночной и справедливой оценки, комплекса агрегатов резервной защиты и организации мониторинга на основе использования показателей чистых активов и чистых пассивов.
Список литературы:
1. Гуденица О.В. Стратегический учет в коммерческих организациях: учебное пособие / О.В. Гуденица, Л.О. Ивашиненко; под ред. Богатой И.Н. - Ростов-на-Дону: АзовПечать, 2008. - 292 с.
2. Ковалев В.В. Как читать баланс / В. В. Ковалев, В.В. Патров, В.А. Быков. -
М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.
3. Лесняк В. В. Стратегический управленческий учет на промышленных предприятиях: концептуальный подход, моделирование и организация / В.В. Лесняк. - Рос-тов-н/Д: РГСУ, 2005. - 195 с.
4. Фольмут Х.И. Инструменты контроллинга от А до Я: пер. с нем. / под ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.
5. Хан Д. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга: пер. с англ. / Д. Хан, Х. Хунгенберг. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
6. Хорин А.Н. Стратегический анализ / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2006. - 288 с.
List of references:
1. Gudenitsa O.V. Strategic accounting in commercial organizations. Study guide / Gudenitsa O.V., Ivashinenko L.O.; ed. Bogataya I.N. - Rostov-on-Don, AzovPetchat, 2008. - 292 p.
2. Kovalev V.V. How to read the balance sheet / V.V. Kovalev, V.V. Patrov, V.A. Bikov. - M.: Finance and statistics, 2006. - 672 p.
3. Lesnyak V.V. Strategic management control at industrial enterprises: conceptual approach, modeling and organization / V.V. Lesnyak. - Rostov-on-Don: RGSU, 2005. - 195 p.
4. Folmut H.J. Instruments of controlling from A to Z: translated from german / ed. M.L. Lukashevich and E.N. Tikhonenkova. - М.: Finance and Statistics, 2003. - 288 p.
5. Hann D. Value oriented controlling conceptions: translated from german / D. Hann, H. Hungenberg. - M.: Finance and statistics, 2005. - 928 p.
6. Khorin A.N. Strategic analysis / A.N. Khorin, V.A. Kerimov. - M.: Exmo, 2006. - 288 p.
138
№ 10 (14) - 2012
