Бухгалтерский инжиниринг Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657

Бухгалтерский инжиниринг

ТКАЧ ВИКТОР ИВАНОВИЧ,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ростовского государственного строительного университета, г. Ростов-на-Дону, Россия E-mail: buia [email protected]

ШУМЕЙКО МАРИНА ВИКТОРОВНА,

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита Ростовского государственного строительного университета, г. Ростов-на-Дону, Россия E-mail: buia [email protected]

ТКАЧ ВАЛЕНТИНА СТАНИСЛАВОВНА,

аспирантка кафедры бухгалтерского учета и аудита Ростовского государственного строительного университета, г. Ростов-на-Дону, Россия E-mail: buia [email protected]

аннотация

В статье рассмотрены методология и инструментарий функционирования бухгалтерского инжиниринга. Учет-но-аналитический инжиниринг обеспечивает учет, контроль и управление собственностью, платежеспособностью, финансовым состоянием, резервной системой, рисками, стратегиями, инновациями, реорганизациями, человеческим капиталом.

Описано учетно-аналитическое обеспечение бухгалтерского инжиниринга. Также проведена классификация инструментов учетно-аналитического инжиниринга, функционирующих в информационном поле структурированного плана счетов, оперирующих мегасчетами, агрегированными бухгалтерскими проводками, типовыми итерациями, позволяющими управлять экономическими процессами на основе показателей «чистые активы», «чистые пассивы», «зоны финансового риска».

Сформированы основные этапы технологии инжиниринговых бухгалтерских процессов и их основные позиции: экономические агрегаты; агрегированные бухгалтерские проводки; итерации; чистые активы и чистые пассивы; зоны финансового риска.

Представлена экономическая эффективность инжиниринговых бухгалтерских механизмов в сравнении с распространенной системой планирования ресурсов предприятия (Enterprise Resource Planning, ERP). Ключевые слова: бухгалтерский инжиниринг, производные балансовые отчеты, экономические агрегаты, агрегированные бухгалтерские проводки, алгоритмы, итерации, чистые активы, чистые пассивы, резервная система, зона финансового риска, бухгалтерское управление экономическими процессами.

Accounting Engineering

VICTOR I. TKACH,

Doctor of Science (Economics), Professor, Head of the Accounting and Auditing Department, RostovState University of Civil Engineering, Rostov-on-Don, Russia E-mail: buia [email protected]

MARINA V. SHUMEYKO,

Doctor of Science (Economics), Professor of the Accounting and Auditing Department, Rostov State University of Civil Engineering, Rostov-on-Don, Russia E-mail: buia [email protected]

VALENTINA S.TKACH,

Postgraduate student of the Accounting and Auditing Department, Rostov State University of Civil Engineering, Rostov-

on-Don, Russia

E-mail: buia [email protected]

abstract

The article considers methodology and tools of functioning of accounting engineering. Accounting and analytical engineering supports accounting, control and management of property, solvency, financial position, reserve system, risks, strategies, innovations, reorganization and human resources.

The authors describe accounting and analytical support of accounting engineering, present the classification of accounting and analytical engineering tools operating in the information field of structured chart of accounts, using mega accounts, aggregated accounting entries, standard iterations which make it possible to manage economic processes on the basis of such indicators as net assets, net liabilities and zones of financial risk exposure.

The article defines the main stages of technology of accounting engineering processes and their basic positions: economic aggregates, aggregated accounting entries, iterations, net assets and net liabilities, zones of financial risks exposure. The authors present the economic effectiveness of engineering accounting tools as compared with widely known Enterprise Resource Planning System (ERP).

Keywords: accounting engineering, derived balance sheets, economic aggregates, aggregated accounting entries, algorithms, iterations, net assets, net liabilities, reserve system, zone of financial risk exposure, accounting management of economic processes.

Инжиниринг — это методологический подход к политике, экономике, социологии, управлению, используемый с целью обеспечения системного воздействия на процессы развития на микро-, мезо- и макроуровнях. Термин восходит к слову «инженер» и в России введен в обиход при Петре I, в контексте управления инженерными войсками.

К. Поппер [1] использовал термин «инжиниринг» в отношении общественных процессов, оперировал им в процессе создания идеальной общественной структуры, экономического процесса и в конечном итоге идеальной демократии во всех странах.

В дальнейшем инжиниринг стал использоваться во многих науках и сферах деятельности: менеджменте, финансах, праве, бухгалтерском учете и контроле, аудите, анализе, социологии, градостроительстве, психологии и др.

Развитию бухгалтерского инжиниринга способствовали следующие обстоятельства:

— совершенствование методологии соответствующей отрасли знаний, обеспечивающей переход на новый уровень развития — учет и управление резервной системой, рисками, интеллектуальным капиталом, зонами финансового риска на микро-и макроуровнях;

— использование современных инструментальных методов, построенных на базе компьютерных технологий.

В 1980-х гг. приобрел огромную популярность финансовый инжиниринг, и, хотя сейчас он стал менее распространен, следует ожидать его нового подъема к концу этого десятилетия. Использование производных финансовых инструментов стратегического хеджирования может трансформировать наши представления о формировании акционерной стоимости крупных компаний [2].

Финансовый инжиниринг развивается в следующих направлениях: более 250 инструментов производного типа; забалансовое финансирование; продажа активов с получением их вновь в аренду; включение в стоимость торговых марок и т.д. [3].

В области стратегии Р. Стоун1 разработал систему экономических агрегатов и агрегированных бухгалтерских проводок, построенных на принципах двойной записи, положенных в основу системы национальных счетов. Его счета производства, потребления и накопления отражают новые кейн-сианские концепции совокупного предложения, потребления и инвестиционного спроса. Фактически метод национальных счетов, разработанный Р. Стоуном, дал толчок к построению экономических моделей, а сами счета образовали основу для организации сбора соответствующих статистиче-

1 Ричард Стоун (30.08.1913-06.12.1991) — британский экономист, получивший в 1984 г. премию памяти Альфреда Нобеля по экономике «за фундаментальный вклад в разработку системы национальных счетов и существенное усовершенствование основ эмпирического экономического анализа».

ских данных и тестирования их последовательности [4].

В области бухгалтерского учета, анализа, контроля и аудита были созданы следующие инжиниринговые механизмы и методологии:

— инжиниринговая теория бухгалтерского учета (В.И. Ткач, М.В. Шумейко);

— нулевые балансовые отчеты (немецкая балансовая школа);

— ситуационно-матричная бухгалтерия (Д. Со-ртер, О.И. Кольвах);

— гипотетические процессы (Т. Лимперг);

— виртуальная бухгалтерия (Г.Е. Крохичева);

— бихевиористический учет человеческого капитала (В.С. Ткач);

— система производных балансовых отчетов, мегасчета, агрегированные бухгалтерские проводки, чистые пассивы, матричные методы распределения услуг.

Все эти инструменты в условиях стохастического рынка направлены на регулирование рыночных отношений, определение зон финансового риска, принятие рациональных решений в условиях риска и неопределенности. Инжиниринговые механизмы действуют в условиях фрактальности бизнеса. Признание фракталь-ности бизнеса тождественно осознанию, что небольшие различия на входе в систему могут привести к диаметрально противоположным результатам на выходе [5].

Использование инжиниринговых механизмов в области экономики диктуется и ожидаемыми кардинальными изменениями в менеджменте, называемыми сингулярным поворотом, который ожидается в середине XXI в. Инжиниринговые системы учета и управления основаны не на совершенствовании устаревших методов и показателей, а направлены на разработку принципиально новых методологий, моделей и методов, позволяющих найти правильные решения в условиях стремительного ускорения технических процессов.

В использовании инжиниринговых методов имеется некоторый опыт, позволяющий решать управленческие задачи наиболее эффективно:

— метод затраты-выпуск В. Леонтьева;

— модель эффективного использования ресурсов;

— распределение встречных услуг;

— матричные исчисления в системе бухгалтерского учета;

— инжиниринговые системы управления на базе структурированного плана счетов;

— семантические системы управления, функционирующие на базе платежной системы и позволяющие определять динамику стоимости собственности под влиянием таких факторов, как сроки, размеры, процентные ставки, риски, изменение валютных курсов, и других параметров платежей [6];

— система дэйта-майнинга (Data Mining) и др.

Основные особенности инжиниринговых систем сводятся к следующему:

— взаимосвязь с действующей информационной системой организации (учетной, плановой, расчетной, платежной);

— интерфейс инжиниринговой системы увязан через начальные операторы с действующими управленческими системами;

— в качестве начального оператора применяются агрегированные показатели, коррелирующие с показателями собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.

Так, например, для управления синергетиче-ским эффектом используется мегасчет «Синергизм — анергизм», включающий пять агрегированных счетов:

ОА — оборотные активы;

ВА — внеоборотные активы;

О — обязательства;

С — синергизм — анергизм;

К — капитал.

Инжиниринговые механизмы широко используются в учете и управлении собственностью, платежеспособностью, финансовым состоянием, субсидиями, гарантиями, резервной системой, изменениями в режиме реального времени.

Инструменты учетно-аналитического инжиниринга можно разбить на 11 групп:

I. В операционной деятельности:

— диагностика финансового состояния предприятия и его структурных подразделений (филиалов);

— разработка оптимальных договорных схем для проведения взаимозачетов, погашения дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

— построение комплексной системы управления затратами и доходами;

— внедрение управленческого учета с помощью системы «директ-костинг» или «стандарт-ко-стинг»;

— выделение в структуре предприятия центров финансовой ответственности и центров финансового учета;

— определение критической точки безубыточности и запаса финансовой прочности с помощью эффекта производственного рычага;

— организация системы контроллинга;

— мониторинговый производный балансовый отчет для управления финансовым состоянием

[7, 8].

II. В организации общего управления:

— стратегический, прогнозный, сегментарный производные балансовые отчеты;

— ситуационный производный балансовый отчет;

— стратегический учет и анализ денежных потоков сетевого предприятия;

— стратегический учет собственности коммерческих предприятий;

— стратегический учет платежеспособности коммерческих предприятий [9, 10].

III. Управление и контроль использования собственности: органический (в рыночной оценке), субстанционный (в справедливых ценах) и ликвидационный (в ликвидационной стоимости) производный балансовый отчет [9, 8].

IV. Управление и контроль резервной системы организации и рисков: хеджированный (состояние резервной системы), вторичный балансовый отчет интегрированного риска (состояние резервной системы с учетом риска), секьюритизационные производные балансовые отчеты [11, 12, 6, 10].

V. Управление и контроль инновационными процессами: инновационный и венчурный производные балансовые отчеты [13].

VI. Управление финансовыми результатами: профицитный и функциональные вторичные балансовые отчеты [7].

VII. Управление реорганизационными процессами: реорганизационный и синергетический производные балансовые отчеты [10].

VIII. Управление финансовым положением и платежеспособностью: иммунизационный и сегментарный мониторинговый производные балансовые отчеты [8, 10].

IX. Управление человеческими ресурсами: би-хевиористический производный балансовый отчет [14].

X. Управление учетными системами:

— ситуационно-матричная модель бухгалтерского учета;

— функциональные модели бухгалтерского учета [15].

XI. Организация контроля:

— нулевой баланс;

— специализированные производные балансовые отчеты [9, 16, 12, 6, 8, 10]. Использование инжиниринговых инструментов в контроле отличается применением рыночной оценки, созданием транспарентной системы учета, повышением его контрольных функций.

Использование бухгалтерского инжинирингового инструментария позволяет решить следующие проблемы:

— своевременное предоставление информации пользователям, способствующее принятию релевантных управленческих решений;

— использование агрегированных и дезагрегированных показателей собственности (чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках);

— получение реальной картины, характеризующей комплексное имущественное финансовое положение предприятий и их объединений;

— повышение репрезентативности данных бухгалтерского баланса, достигаемой при использовании адекватных цен (рыночных, справедливых и т.д.);

— возможность учитывать риски, состояние резервной системы, предоставлять информацию в многовариантном аспекте;

— обеспечение стратегического управления зонами финансового риска;

— создание системы учетно-аналитического управления экономическими процессами.

Теория и методология использования учетно-аналитического инжиниринга строится на ряде основных позиций.

Создание инжиниринговой методологии основано на фундаментальных бухгалтерских теориях: информационной, организационной, событийной, позитивной, стоимостной и контрольной.

Инжиниринговые подходы ориентированы на использование учетного принципа «денежные средства/чистые пассивы», обеспечивающего получение дезагрегированного показателя собственности (чистые пассивы), определяемого в результате гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в соответствующих ситуации ценах.

Структурированный инжиниринговый план счетов конструируется на органичном сочетании структурной, адаптивной, интеграционной

и аналитической архитектоники, создающейся на основе инструментов экономического и контрольного инжиниринга с целью построения эффективной системы бухгалтерского управления экономическими процессами.

Учетно-аналитическое обеспечение инжиниринга сформировано следующими позициями:

— агрегированные бухгалтерские проводки, составляемые по разделам стратегических, прогнозных, фактических бухгалтерских балансов, разделам рабочих, структурированных и других планов счетов;

— учетно-контрольные точки, т.е. отдельные позиции в финансовом, управленческом, стратегическом и налоговом учете — счета, мегасчета, субсчета 1-го, 2-го, 3-го порядка, аналитические счета и т.д.

— размерность учета, построенная на измерителях — стоимость, время, ситуации, временные и территориальные фракталы;

— алгоритмы — последовательность обработки учетной информации и получения итоговых данных;

— драйверы, ведущие итерации инжиниринговых процессов — корректировочные, специализированные, гипотетические и другие агрегированные проводки.

Технология инжиниринговых процессов сформирована этапами:

— начальный оператор — разделы бухгалтерского, прогнозного, стратегического баланса, плана счетов, структурированного плана счетов, мега-счета;

— агрегированные (специализированные) проводки, увеличивающие или уменьшающие собственность;

— гипотетические проводки;

— результаты инжинирингового процесса — инжиниринговый вторичный балансовый отчет;

— итоговые показатели — чистые активы (агрегированный показатель собственности), чистые пассивы (дезагрегированный показатель собственности) [6, 12].

Учетно-аналитический инжиниринг используется для самых разнообразных целей в процессах управления, прогнозирования, контроля.

Использование системы учетно-аналитическо-го инжиниринга строится на следующих инжиниринговых принципах:

— любой управляемый экономический процесс признается трансакцией, учет, анализ

и управление которой обеспечивается соответствующей компьютерной программой, и в результате создается система трансакционного учета и анализа;

— компьютерные инжиниринговые программы трансакционного учета и анализа «встроены» в систему интерфейса финансового учета на основе соответствующих начальных операторов;

— в качестве начальных операторов в интерфейсе финансового учета могут выступать разделы плана счетов, разделы бухгалтерского баланса, отдельные мегасчета или их системы, макросчета и их вариации, матричные счета и др.;

— итерации строятся на основе использования агрегированных бухгалтерских проводок.

Агрегированные проводки впервые были использованы Р. Стоуном в созданной им системе национального учета и составлялись между экономическими агрегатами: амортизация, оплата труда, отдельные составляющие вновь созданной стоимости и др. В результате получение основных макроэкономических показателей было возможно на основании 100-150 агрегированных бухгалтерских проводок.

В бухгалтерском учете агрегированные проводки использовались в XIX в. и составлялись между разделами баланса.

В системе ситуационно-матричной бухгалтерии агрегированные проводки использовались в матрицах между экономическими микроагрегатами (Д. Сортер, О. И. Кольвах) [17]. В теории графов использование агрегированных проводок было предложено в 1988 г. В.И. Ткачом.

В системе нулевых балансов, производных балансовых отчетов, трансакционном учете применение агрегированных проводок было рассмотрено в трудах И. Н. Богатой, Н. А. Брес-лавцевой, Л.А. Зимаковой, О.И. Кольваха, Г.Е. Кро-хичевой, Е.В. Кузнецовой, Д.В. Курсеева, В.И. Ткача, И.В. Шумейко, А.Н. Щемелева [9, 18, 16, 15, 19, 20, 21, 11, 12, 13].

Агрегированные проводки моделируются по принципу однотипного влияния на показатели собственности.

Экономическое содержание и количество агрегированных проводок определяется используемыми в экономическом процессе агрегатами.

Так, например, если в качестве экономических агрегатов используются разделы бухгалтерского баланса, то более 10 000 бухгалтерских проводок преобразуются в 8 агрегированных:

I. Увеличение собственности:

1) Д-т разд. I баланса «Внеоборотные активы» К-т разд. III баланса «Капитал и резервы»;

2) Д-т разд. II баланса «Оборотные активы» К-т разд. III баланса «Капитал и резервы»;

3) Д-т разд. IV баланса «Долгосрочные обязательства»

К-т разд. III баланса «Капитал и резервы»;

4) Д-т разд. V баланса «Краткосрочные обязательства»

К-т разд. III баланса «Капитал и резервы».

II. Уменьшение собственности:

5) Д-т разд. III баланса «Капитал и резервы» К-т разд. I баланса «Внеоборотные активы»;

6) Д-т разд. III баланса «Капитал и резервы» К-т разд. II баланса «Оборотные активы»;

7) Д-т разд. III баланса «Капитал и резервы» К-т разд. IV баланса «Долгосрочные обязательства»;

8) Д-т разд. III баланса «Капитал и резервы» К-т разд. V баланса «Краткосрочные обязательства».

Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга качественно меняет систему учета, контроля и анализа:

— позволяет учитывать экономические явления и процессы, ранее не отражаемые в системе учета (учет резервной системы организации, учет изменений, учет рисков и др.);

— создает системы качественно нового учета — трансакционный, бихевиористический учет и анализ (более 100 процессов, объектов, состояний), более 20 видов функционального учета;

— расширяет возможности и границы стратегических и прогнозных видов учета и анализа;

— обеспечивает комбинированный учет балансовых и забалансовых показателей — гарантийный, залоговый производные балансовые отчеты;

— позволяет организовать учет интеллектуального капитала — человеческого, структурного, потребительского;

— в отношении известных показателей обеспечивается получение их качественно нового уровня. Так, например, управление платежеспособностью строится не на определении и анализе системы коэффициентов, а заключается в выявлении влияния на платежеспособность комплекса факторов: размеры платежей, сроки платежей, процентные ставки, риски неплатежей, инфляционные колебания, валютные изменения, изменение размеров штрафных санкций и др.;

— инжиниринговые механизмы предназначены для решения конкретной задачи, конкретного бизнес-процесса, алгоритм которого заложен в компьютерной программе, в то время как известная система планирования ресурсов предприятия (Enterprise Resource Planning, ERP) автоматизирует большое количество различных бизнес-процессов, и для каждого существует масса взаимозависимых настроек. Получается невероятное число возможных сочетаний настроек: например, 100 настроек по 10 вариантов для каждой — это 10 100 сочетаний;

— инжиниринговые механизмы стратегического и прогнозного типа ориентированы на конкретный бизнес-процесс и на конкретный бизнес-горизонт прогноза, который разбивается на несколько этапов, как правило, с тремя вариантами решений, с возможностью просчитывать в любой момент определенные ограничения, что характерно для стохастической экономики. Эти ограничения связаны с тем, что в нелинейных системах (даже очень простых) малые причины могут иметь большие следствия. Эту неустойчивость математики называют чувствительностью к начальным данным, а физики и журналисты — «эффектом бабочки»2;

— горизонт прогноза инжиниринговых учет-но-аналитических механизмов в виде системы производных балансовых отчетов ориентирован на 2-3 года и основан на показателях изменения собственности в виде агрегированного показателя (чистые активы) и дезагрегированного показателя (чистые пассивы). Система производных балансовых отчетов в виде начального оператора привязана к чистым активам организации, определяемым в любой момент по данным структурированного (рабочего) плана счетов, включает от 4 до 16 итераций в зависимости от начального оператора и представлена в виде компьютерной программы, не требующей специальных настроек.

Система ERP включает:

— серверы, компьютеры, периферийные устройства, сетевое оборудование;

— программное обеспечение;

2 Термин введен в синергетике и нелинейной динамике Эдвардом Лоренцом, открывшим в 1970-х гг. горизонт прогноза. Горизонт прогноза экономических реформ — 2-3 года, а исторических сдвигов — 50-80 лет.

— работу по администрированию программного обеспечения (установка, предварительная настройка);

— инжиниринговую работу (консультирование, проектные изменения, изменение отдельных узлов и моделей и т.д.);

— настройку системы в соответствии с бизнес-процессами;

— обучение пользователей, разработку инструкций;

— создание дополнительных модулей, изменение функциональности.

Кроме того, систему ERP необходимо увязать с Положениями по бухгалтерскому учету, с особенностями управленческого учета и управления, а этих особенностей много для каждого бизнес-процесса, к тому же в разных фирмах одни и те же управленческие задачи принято решать по-разному [22].

Таким образом, использование бухгалтерского инжиниринга имеет следующие преимущества в сравнении с системой ERP:

— в зависимости от решаемой финансовой, управленческой, стратегической, аналитической проблемы может быть использована одна из 200 компьютерных программ — управление платежеспособностью, изменениями, зонами финансового риска, резервной системой предприятия, рисками, субсидиями, венчурным капиталом, инновациями, человеческим, структурным и потребительским капиталом и др.;

— инжиниринговая программа носит типовой характер и не требует привязки к конкретному предприятию, так как в качестве начального и конечного оператора выступают адекватные показатели собственности, определяемые по основной балансовой формуле или ее вариантам в микро-, макро- или мегааспектах: А = К + П, где А — активы, К — капитал, П — пассивы;

— немногочисленность итераций, в качестве которых выступают агрегированные бухгалтерские проводки, придает свойства тиражируемости используемому инжиниринговому инструментарию. Долгие годы эта проблема не решалась из-за многочисленности типовых бухгалтерских проводок (15-25 тыс.) и их направленности на различные экономические результаты, в зависимости от количества используемых синтетических и аналитических счетов: остатки основных средств и материальных ресурсов, состояние расчетных взаимоотношений с работниками, поставщиками,

покупателями, государством, финансовые результаты, собственность и др.;

— система ERP сформирована из 100-200 управляемых объектов, используемых в комплексе и функционирующих отдельно от учетной системы организации. Система же производных балансовых отчетов интегрирована в интерфейс финансового учета через начальный оператор и предусматривает использование из всего комплекса бухгалтерских инжиниринговых программ лишь необходимых в данный момент (5-10 программ из 200), хотя в течение года они могут быть использованы практически все;

— использование производных балансовых отчетов в качестве механизмов бухгалтерского инжиниринга позволяет определять зоны финансового риска по каждому из процессов, объектов, ситуаций и оперативно принимать решения с учетом получаемого результата;

— на базе внедрения инжиниринговых механизмов строится экономичная и эффективная система управления экономическими процессами, так как на их основе реализуются совершенно новые методологические подходы и создается ощутимый синергетический эффект.

Литература

1. Поппер К. Открытое общество и его враги: В 2 т. Т. 1. М.: Феникс, Международный фонд «Культурная инициатива», 1992. 448 с.

2. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб.: Питер, 1999. 496 с.

3. Маршалл Дж.Ф., Бансал В.К. Финансовая инженерия: полное руководство по финансовым нововведениям / пер с англ. М.: Инфра-М, 1998. 784 с.

4. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. М.: Инфра-М, 2006, 810 с.

5. Кох Р. Законы силы в бизнесе / пер. с англ. О.Г. Белошеева. Мн.: ООО «Попурри», 2004. 400 с.

6. Ткач В.И., Шумейко М.В. Инжиниринговая теория бухгалтерского учета: квалиметриче-ский учебник. Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 2013. 459 с.

7. Русина Е.Ю. Анализ и контроль финансового состояния организации с использованием инструментов бухгалтерского инжиниринга: монография. Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 2013. 195 с.

8. Шумейко М.В., Кузнецова Е.В., Ткач И.М. Концепция и методология бухгалтерского учета и инжиниринга: монография. Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 2008. 188 с.

9. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д: Феникс, 2001. 320 с.

10. Ткач В.И., Графова Т. О., Шумейко М.В., Руд-ненко Н.П. Бухгалтерский инжиниринг: концепция, теория и практика: монография. Ростов н/Д: Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ», 2009. 141 с.

11. Ткач В.И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России. Париж: Европейская комиссия ЕЭС, 1997. 82 с.

12. Шумейко М.В. Инжиниринговая теория бухгалтерского учета: монография. Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 2013. 89 с.

13. Щемелев А.Н. Стратегический учет инновационных процессов на предприятии: монография. Ростов н/Д: ООО «Ростиздат», 2003. 192 с.

14. Ткач В.И. Бихевиористический учет человеческого капитала: монография. Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 2014. 44 с.

15. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: моделирование и концептуальные решения. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1999. 243 с.

16. Зимакова Л.А. Формирование учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля: концепция, теория и практика. Белгород: КОНСТАНТА, 2009. 40 с.

17. Кольвах О.И. Ситуационно-матричное моделирование в бухгалтерском учете и балан-соведении: монография. М.: Вузовская книга, 2010.336 с.

18. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 1997. 165 с.

19. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. 176 с.

20. Кузнецова Е.В. Система плана счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: монография. Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010. 352 с.

21. Курсеев Д.В. Бухгалтерский учет агентских отношений: концепция, теория и практика /

отв. ред. проф. В.И. Ткач. М.: Финансы и статистика, 2007. 192 с.: ил.

22. Мартынов А.Н. ERP // Компьютерра. 2005. № 3. С. 37.

References

1. Popper K. Otkrytoe obshchestvo i ego vragi: V 2 t. T. 1 [Open society and its enemies. In 2 volumes, Vol. 1]. Moscow, Feniks, Mezhdun-arodnyi fond «Kul'turnaia initsiativa» — Phoenix, International Fund «Cultural Initiative», 1992, 448 p. (in Russ.).

2. Kokh R. Menedzhment i finansy ot A do Ia [Management and Finance from A to Z]. St Petersburg, Piter — Peter, 1999, 496 p. (in Russ.).

3. Marshall Dzh.F., Bansal V.K. Finansovaia inz-heneriia: polnoe rukovodstvo po finansovym novovvedeniiam: per s angl. [Financial Engineering: comprehensive guide to financial innovations: translated from English]. Moscow, Infra-M — Infra-M, 1998, 784 p. (in Russ.).

4. Rumiantseva E. E. Novaia ekonomicheskaia entsiklopediia [New Economic Investipe-dia]. Moscow, Infra-M — Infra-M, 2006, 810 p. (in Russ.).

5. Kokh R. Zakony sily v biznese / per. s angl. O.G. Belosheev [Laws of Power in Business]. Minsk, OOO «Popurri» — PLC Popurri, 2004, 400 p. (in Russ.).

6. Tkach V.I., Shumeiko M. V. Inzhiniringovaia te-oriia bukhgalterskogo ucheta: kvalimetricheskii uchebnik [Engineering Theory of Accounting: qualimetric coursebook]. Rostov-on-Don, Rost. gos. stroit. un-t — Rostov State University of Civil Engineering, 2013, 459 p. (in Russ.).

7. Rusina E. Iu. Analiz i kontrol» finansovogo sos-toianiia organizatsii s ispol'zovaniem instru-mentov bukhgalterskogo inzhiniringa: mono-grafiia [Analysis and Control of Company's Financial Position using Accounting Eengineer-ing Tools: monograph]. Rostov-on-Don, Rost. gos. stroit. un-t — Rostov State University of Civil Engineering, 2013, 195 p. (in Russ.).

8. Shumeiko M. V., Kuznetsova E. V., Tkach I. M. Kontseptsiia i metodologiia bukhgalterskogo ucheta i inzhiniringa: monografiia [Concepts and Methodology of Accounting and engineering: monograph]. Rostov-on-Don, Rost. gos. stroit. un-t — Rostov State University of Civil Engineering, 2008, 188 p. (in Russ.).

9. Bogataia I.N. Strategicheskii uchet sobstven-nosti predpriiatiia Strategic Accounting of Company's Property]. Rostov-on-Don, Feniks — Phoenix, 2001, 320 p. (in Russ.).

10. Tkach V.I., Grafova T. O., Shumeiko M. V., Rud-nenko N.P. Bukhgalterskii inzhiniring: kont-septsiia, teoriia i praktika: monografiia [Accounting Engineering: Concept, Theory and Practice: monograph]. Rostov-on-Don, Rost. gos. ekonom. un-t «RINKh» — Rostov State University of Economics, 2009, 141 p. (in Russ.).

11. Tkach V.I., Loran Zh. Initsiativnyi seminar po Rossii [Initiative Seminar on Russia]. Paris, Ev-ropeiskaia komissiia EES — European Commission EEC, 1997, 82 p. (in Russ.).

12. Shumeiko M. V. Inzhiniringovaia teoriia bukh-galterskogo ucheta: monografiia [Engineering Theory of Accounting: monograph]. Rostov-on-Don, Rost. gos. stroit. un-t — Rostov State University of Civil Engineering, 2013, 89 p. (in Russ.).

13. Shchemelev A.N. Strategicheskii uchet inno-vatsionnykh protsessov na predpriiatii: monografiia [Strategic Accounting of Innovative Processes in he Company: monograph]. Rostov-on-Don, OOO «Rostizdat» — PLC «RostPublisher», 2003, 192 p. (in Russ.).

14. Tkach V.I. Bikhevioristicheskii uchet chelove-cheskogo kapitala: monografiia [Behavioral Accounting of Human resources: monograph]. Rostov-on-Don, Rost. gos. stroit. un-t — Rostov State University of Civil Engineering, 2014, 44 p. (in Russ.).

15. Kol'vakh O.I. Situatsionno-matrichnaia bukh-galteriia: modelirovanie i kontseptual'nye resh-eniia [Situation-and-matrix based accounting: modeling and concept solutions]. Rostov-on-Don, Izd-vo SKNTs VSh — SKNC Higher School Publ, 1999, 243 p. (in Russ.).

16. Zimakova L.A. Formirovanie uchetnykh sistem na osnove internatsional'nykh modelei finans-

ovogo ucheta i kontrolia: kontseptsiia, teoriia i praktika [Formation of accounting systems on the basis of International Accounting and Control Model: Concept, Theory and Practice]. Belgorod, KONSTANTA — CONSTANT, 2009, 40 p. (in Russ.).

17. Kol'vakh O.I. Situatsionno-matrichnoe mod-elirovanie v bukhgalterskom uchete i balanso-vedenii: monografiia [Situation-and-matrix based modeling in accounting and balance sheet compilation]. Moscow, Vuzovskaia kniga — Higher School Books, 2010, 336 p. (in Russ.).

18. Breslavtseva N.A. Sistema balansovykh otch-etov i kontseptsiia balansovogo upravleniia ekonomicheskimi protsessami [The System of balance Sheets and the concept of balance management of economic proceses]. Rostov-on-Don: Izd-vo SKNTs VSh — SKNC Higher School Publ., 1997, 165 p. (in Russ.).

19. Krokhicheva G.E. Virtual'naia bukhgalteriia: kontseptsiia, teoriia i praktika [Virtual Accounting: Concept, Theory and Practice]. Moscow, Fi-nansy i statistika — Finance and Statistics, 2003, 176 p. (in Russ.).

20. Kuznetsova E. V. Sistema plana schetov i bukh-galterskoe upravlenie ekonomicheskimi protsessami: monografiia [Systemized Chart of Accounts and Accounting Management of Economic Processes: monograph]. Rostov-on-Don, Izd-vo IuFU — UFU Publ., 2010, 352 p. (in Russ.).

21. Kurseev D. V. Bukhgalterskii uchet agentskikh otnoshenii: kontseptsiia, teoriia i praktika / otv. red. prof. V.I. Tkach [Accounting of Agency Relations: Concept, Theory and Practice/ editorin-chief prof. V.I. Tkach]. Moscow, Finansy i statistika — Finance and Statistics, 2007, 192 p.: il. (in Russ.).

22. Martynov A.N. ERP [ERP]. Komp'iuterra — Com-puterra, 2005, no. 3, p. 37 (in Russ.).