CC BY
15
М. В. Шумейко
МЕТОДОЛОГИЯ КОНТРОЛЯ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аннотация
Контроль занимает определяющие место в деятельности строительных предприятий. Разработанная и апробированная методология контроля инвестиционностроительной деятельности направлена на обеспечение финансового, управленческого и стратегического контроля финансового состояния, собственности, платежеспособности, резервной системы, экономических ситуаций и рисковых операций строительных организаций.
Annotation
Control takes place in determining the activity of construction enterprises. Designed and tested methodology of control of investment and construction activity is aimed at ensuring the financial, managerial and strategic control of the financial condition, ownership, payment-capacity, backup systems, economic situations and risky operations of construction companies.
Ключевые слова
Финансовый контроль, управленческий контроль, стратегический контроль, системность контроля, система ограничений, функции контроля, показатели контроля, механизмы контроля, технология контроля.
Key words
Financial control, management control, strategic control, system monitoring, system constraints, functions, control, performance monitoring, control mechanisms, control technology.
Внутренний и внешний контроль XXI века характеризуется изменением парадигмы контроля: от максимизации прибыли к обеспечению стабильной и устойчивой работы, то есть выживаемости предприятия, что очень важно в условиях мирового финансового кризиса.
Контроль занимает определяющие место в деятельности строительных предприятий и определяется тремя базовыми позициями: контрольной архитектоникой (система нулевых балансов, учетно-контрольные точки), инструментальной архитектоникой (система инструментов бухгалтерского инжиниринга и контроля) и алгоритмической архитектоникой (методы разработки алгоритмов учета и контроля).
Система контроля представляет собой план организации, включающий
показатели контроля, механизмы контроля, технологию контроля.
Этапы контроля включают установление и уточнение нормативов, учет фактических результатов, сравнение с нормативами, применение системы корректировочных записей.
При создании методологии контроля инвестиционно-строительной
деятельности необходимо обеспечить соответствие проектируемой системы контроля условиям мирового финансового кризиса и использовать современные инжиниринговые методы и инструменты контроля.
В Германии такими механизмами выступают нулевые балансы, составляемые на начало и конец контролируемого периода в адекватных ценах, определение изменения чистых активов и
пассивов и определение основных изменений собственности как санкционированных, так и несанкционированных по данным главной книги и первичной документации.
В Японии разработаны компьютерные системы, используемые для контроля и управления рисками.
В Европе широко используется компьютерные программы управления экономической безопасностью страховых организаций, банков
Внедрением систем надзора, основанных учете различных рисков, занимаются регуляторы в Великобритании, Голландии, Швейцарии. Они используют подходы, опирающиеся на рыночную оценку активов и обязательств, численную оценку всех основных рисков и использование компаниями собственных моделей. В частности, в Швейцарии вступил в силу законопроект о Swiss Solvency Test (SST), и с 2008 - го года все швейцарские страховщики обязаны делать расчеты в рамках SST, а с 2011-го года - полностью выполнять его требования [5].
В США разработана и успешно внедряется семантическая система отслеживания и контроля отдельных показателей в безналичных денежных потоках (определение финансирования террористов, определение незаконных денежных потоков). В настоящее время семантика используется в любых отраслях знаний (маркетинг, логистика, денежное обращение, экономика, анализ) и строится на возможностях компьютерных программ отбирать только ту информацию, которая указывает на отклонение от нормальных условий [6].
В России с начала ХХ века появился ряд разработок по организации контроля результатов деятельности на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (производных балансовых отчетов).
Во Франции производными балансами выступают: финансовый баланс,
радикальный функциональный баланс, радикальный имущественный, радикальный сглаженный, расчетный, аналитический и другие балансы [7, стр. 93-100].
Системы контроля проектируются на основе использования агрегированного показателя чистых активов, дезагрегированного показателя чистых пассивов, рискового капитала, экономического капитала.
Можно взять для примера систему страхового контроля (SST) Швейцарии, построенную на использовании в расчетах методики экономического капитала. Чтобы швейцарские компании не оказались в проигрышной ситуации по сравнению со своими конкурентами из Евросоюза, требования SST совместимы с Solvency II в части определения экономического капитала. Это минимальный размер капитала, необходимого для покрытия всех основных экономических рисков, с которыми сталкивается компания, в особенности страхового и финансового риска, включая опции и гарантии [5, стр. 50].
С учетом вышеизложенного автором разработана и апробирована методология контроля инвестиционно -строительной деятельности.
Методология контроля ориентирована на следующие виды и объекты:
I. Финансовый контроль: финансовое состояние; собственность; риски.
II. Управленческий контроль: финансовое состояние; платежеспособность; экономические ситуации; резервная система; риски; изменения; реорганизационные процессы.
III. Стратегический контроль: общая стратегия; собственность; инновации; венчурный капитал; денежные потоки; правительственная помощь; рисковые ситуации.
Финансовый контроль организуется по внешним и внутренним сегментам деятельности с учетом социальноэкономических факторов на базе изме-
рения, коммуникации, оценки и мотивации.
Управленческий контроль организуется по центрам ответственности, инвестиций, собственности, доходов, финансовой ответственности.
Стратегический контроль организуется по сегментам стратегической активности
Методология контроля инвестиционно-строительной деятельности состоит из 7 блоков:
- системности контроля;
- системы ограничений;
- функций контроля;
- показателей контроля;
- механизма контроля (инструменты контроллингового инжиниринга);
- технологии контроля;
- принимаемых решений.
1-й блок методологии представлен системностью в организации, методике и проведении контроля.
Системность в любой сфере экономических исследований включает три этапа:
1. Идентификацию целого (системы), куда входит предмет, который необходимо объяснить.
2. Объяснение поведения или свойств целого.
3. Объяснение поведения или свойств предмета по его роли (ролям) или функции (функциям) в содержащем его целом [1, стр. 28].
Системность в основном сводится к тому, что предмет исследования, то есть учетно-аналитическое обеспечение управления, исследовалось на 3-х уровнях.
В отношении данного исследования высшим уровнем системы контроля является комплексное рассмотрение финансового, управленческого, стратегического контроля с точки зрения концепции бухгалтерского учета и контроля инвестиционно-строительной дея-
тельности с позиций:
- типа используемого бизнеса;
- иерархии выгод;
- адаптивной эволюции;
- системы финансового, управленческого и стратегического учета;
- информационных систем и информационного поля деятельности;
- системы ограничений и допущений;
- управления и контроля эффективности изменений;
- принятия решений.
Вторым уровнем выступает бухгалтерская модель учета и контроля инвестиционно-строительной деятельности:
- концепции агентских отношений, ценообразования, инструментов бухгалтерского инжиниринга;
- используемых информационных систем в рамках финансового, управленческого и стратегического учета;
- управления резервной системой, рисками, финансовым положением, реорганизационными процессами.
Третий уровень: показатели, механизмы контроля и технология контроля.
Технические уровни контроля включают внутренний аудит, внешний аудит, аудит по видам деятельности.
Контрольные процедуры, выделенные Б. Нидзлом, Х. Андерсоном, Д. Колдуэллом:
1) Выдача разрешений. Руководство должно выдавать разрешение на совершение определенных хозяйственных операций.
2) Отражение в учете фактов хозяйственной жизни. Все факты хозяйственной жизни должны найти отражение в системе учета.
3) Документация. Разработка и использование подготовленных документов (с определенной нумерацией, кодировкой).
4) Ограничение доступа. Каждому работнику должна быть доступна лишь
та информация, которая ему необходима для осуществления его производственных функций.
5) Периодически независимые проверки. Сверка учетных данных с фактическим наличием.
6) Разделение обязанностей. Создается возможность обнаружения ошибки другими лицами.
7) Кадровая политика. Строгий отбор специалистов, заключение договоров, предусматривающих ответственность за нарушения [2, стр. 128-129].
2-й блок методологии контроля включает систему ограничений, которая относится ко всем видам управляемых ресурсов и процессов:
- финансовое состояние;
- собственность;
- риски;
- платежеспособность;
- экономические ситуации;
- резервную систему.
Так, например, при управлении и контроле рисковых ситуаций ограничением выступает резервная система и гарантийная система предприятия.
В наиболее общем виде система ограничений сводится к тому, что контролируемый показатель или процесс сравнивается с адекватным ограничением в виде "петли ограничений". [8, с. 187]
3-й блок методологии представлен функциями контроля, которые определяются решаемыми задачами на основании соответствующих инструментов бухгалтерского инжиниринга:
- контролем рыночной стоимости;
- контролем реорганизацией собственности;
- контролем прогнозирования собственности;
- контролем управления рисками;
- контролем управления платежеспособностью;
- контролем управления хозяйственными ситуациями;
- контролем финансового состояния.
4-й блок методологии представлен показателями контроля:
- чистыми активами в балансовой и рыночной оценке;
- чистыми пассивами в справедливой оценке;
- чистыми активами с учетом рисков (рисковая стоимость) в рыночной оценке;
- чистыми пассивами с учетом рисков (рисковая стоимость) в справедливой оценке.
Профессор Чикагского университета Ф. Джорнон пишет, что системы измерения рисков базируются на рисковой стоимости (VaR), простом показателе, который произвел революцию в риск-менеджменте в течение нескольких последних лет. Первоначально VaR был задуман как средство предотвращения банковских крахов. Сейчас это универсальный способ измерения рисков, финансовых рисков [3, с. 142].
5-й блок методологии контроля инвестиционно-строительной деятельности определяется механизмами контроля, то есть инструментами бухгалтерского инжиниринга:
- глобальными (инвентаризация, учетно-контрольные точки, таблицы увязок отчетных показателей, аудиторские выборки);
- нулевыми, название "нулевой" происходит от основной операции, связанной с обнулением статей актива и пассива баланса на основе условной реализации и получения в активе однородной денежной массы, а в пассиве -чистых пассивов или чистого капитала в структурном разрезе: капитал, добавочный капитал, резервный капитал, неиспользованная прибыль, наращенная стоимость. При отрицательной работе в активе получаются убытки, а в пассиве баланса - отрицательный капитал;
- специальные, подразделяемые
на 3 группы:
а) финансовые (органические, суб-станционные, мониторинговые, интегрированного риска и другие производные балансовые отчеты);
б) управленческие (иммунизационные, ситуационные, хеджированные, гарантийные, залоговые, реорганизационные и другие производные балансовые отчеты);
в) стратегические (инновационные, венчурные, дифференциальные, субстанционные, стратегические и другие производные балансовые отчеты).
Основой всех инжиниринговых механизмов являются нулевые балансы. Основой нулевых балансовых отчетов составление нулевых бухгалтерских проводок по гипотетической реализации активов и последовательному удовлетворению обязательств. В результате в активе остается однородная денежная масса (или убыток), а в пассиве - чистые пассивы (или отрицательный капитал, отрицательный оборотный капитал) в зависимости от результатов деятельности предприятия.
Профессор В. И. Ткач впервые изложил методику составления баланса-нетто (нулевого баланса), указав, что баланс-нетто (ликвидационный баланс) составляется на основе системных бухгалтерских проводок на уровне счетов, субсчетов, а в некоторых случаях - и аналитических счетов, исходя из бухгалтерского баланса на определенную дату и оборотной ликвидационной ведомости. При этом все активы баланса превращаются в денежную наличность, направляемую на погашение кредитовых обязательств, расчетов с бюджетом, работниками, прочими кредиторами и другими обязательствами предприятия, в том числе и капитализируемого типа (регрессные иски, пенсионные платежи предприятия)
6-й блок методологии представлен технологией контроля:
а) начальным оператором;
б) контрольными итерациями (корректировочные, специальные, гипотетические).
в) балансами (корректировочные, специальные, гипотетические).
г) зоной безопасности (активная, пассивная, нулевая, отклонения);
д) маржей безопасности.
Указанный раздел апробирован по
материалам предприятий:
- ООО «Связьстрой» - промежуточный и нулевой балансы;
- ООО «Юг Связь Сервис» - нулевой производный балансовый отчет;
- НПП «Геобезопасность» - нулевой производный балансовый отчет;
- ООО «Союз-КМБ» - нулевой производный балансовый отчет;
- ОАО «Армавирэнергоинвест» -производный балансовый отчет интегрированного риска;
- МУП КБ Октябрьского района г. Ростова-на-Дону - нулевой производный балансовый отчет;
- ГУПТИ РО г.Батайска - контроль рисков платежеспособности;
- ООО «Союзстрой» - макет нулевого баланса, испльзуемого в контрольных целях;
- ООО «Монтажгазспецстрой» -нулевой производный балансовый отчет;
- ЗАО «Юг Спецавтоматика» промежуточный ликвидационный бланс;
- ООО «Мега Сервис» - нулевой балансовый отчет.
7-й блок (методология контроля инвестиционно-строительной деятельности) ориентирован на принятие решений (оперативных, тактических, стратегических).
Разработанная и апробированная методология контроля инвестиционно -строительной деятельности направлена на обеспечение финансового, управленческого и стратегического контроля финансового состояния, собственности, платежеспособности, резервной системы, экономических ситуаций и риско-
вых операций строительных организаций.
Библиографический список
1.Акофф Р. Планирование в больших экономических системах / Р. Акофф: пер. с англ. М.: Советское радио, 1972. 241 с.
2.Ансофф И. Стратегическое управление / И. Ансофф: пер. с англ.; Науч. ред. Л. И. Евенко. М.: Экономика, 1989. 358 с.
3.Васильева Н. В. Стандарты и методы внутреннего аудита / Н. В. Васильева // Accounting Report, март/апрель. Вып. 4.2. С. 16-21.
4.Данилов-Данильян В. И. Экономикоматематический энциклопедический словарь / В. И. Данилов-Данильян. М.: Большая Российская энциклопедия: ИД «ИНФРА-М», 2003. 688 с.
5.Котлобовский И.Б., Сметанин А.Е. "Рисковый подход к оценке платежеспособности страховой компании" / журнал "Финансы", № 6, 2007.
6.Попков В. П., Семенов В. П. Организация финансирования инвестиций. СПб.: Питер, 2001.
7.Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: пер. с фр. / Под ред. Л. П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 375 с.
8.Янсен Ф. Эпоха инноваций: пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2002. 308 с.
Bibliographic list
l.Ackoff R. Planning in large economic systems / R. Ackoff: Lane, from English. Moscow: Soviet Radio, 1972. 241.
2.1. Ansoff Strategic Management / I. An-soff: Lane, with Engl., Sci. Ed. LI Evenko. MA: Economics, 1989. 358 pages.
3.Vasilyev NV Standards and methods of internal audit / NV Vasilyev / / Accounting Report, March / April. Release 4.2. pages 16-21.
4. Danilov-Danilyan VI of Economics and Mathematics encyclopedic dictionary / Danilov-Danilyan. М.: The Great Russian Encyclopedia: Ш "INFRA-M", 2003. 688.
5. Kotlobovsky IB, AE Smetanin "Risk assessment approach, NOSTA solvency of the insurance company" / journal "Finance", № 6, 2007.
6. Popkov, VP Semenov, VP Organization of financing investment. St Petersburg. Peter, 2001.
7. Richard J. Audit and analysis of economic activity: translated from the French / edited by LP Belah. М.: Auditing, UNITY, 1997. 375.
8.F. Jansen Age of Innovation: translation from English, Moscow: INFRA-M, 2002. 308.
