CC BY
20
УДК 657.1
А.в. Чернявская ИНТЕГРИРОВАННЫЙ УЧЕТ СТРОИТЕЛЬНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ НА БАЗЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
Аннотация. В статье представлены новые методы учета и контроля в строительной отрасли России для более эффективного управления деятельностью строительных организаций. Показано развитие учета строительного комплекса, связанное с возрастающей конкуренцией на рынке строительных услуг и с переходом российских предприятий на международные стандартыучета и отчетности. Ключевые слова: строительство, международные стандарты финансовой отчетности, интегрированный учет, инвестиционная деятельность.
Anna Chernyavskaya INTEGRATED ACCOUNTING FOR CONSTRUCTION
COMPANIES ON THE BASIS OF INTERNATIONAL STANDARDS
Annotation. In the article presented new methods of accounting and control in the construction industry for more effective management of the construction organization. Revealed the development of accounting building complex associated with the increasing competition in the market of construction services and the transition of Russian enterprises on international standards of accounting and reporting.
Keywords: construction, international financial reporting standards, integrated accounting, investment activity.
Проблемы, выявленные в области бухгалтерского учета, привели к необходимости разработки и апробации бухгалтерской модели учета и контроля инвестиционно-строительной деятельности, которая, с одной стороны, позволила бы определиться с субъектами, участвующими в процессе инвестиционно-строительной деятельности, а с другой - с формированием эффективной бухгалтерской системы, обеспечивающей информационное поле финансового, управленческого и стратегического учета. Бухгалтерские модели в строительстве можно рассматривать с двух позиций:
- указывающей или семантической, для чего могут быть использованы такие инструменты бухгалтерского инжиниринга, как семантический, ситуационный, фрактальный и другие производные балансовые отчеты;
- прагматической, что обеспечивает формирование и использование системы показателей по данным интегрированного финансового, управленческого, адаптивного, стратегического и других видов учета (чистые активы, чистые пассивы, зоны безопасности идр.).
В строительной сфере проблемы финансового и управленческого учета, состояние информационной системы и информационного поля деятельности особенно актуальны в соответствии с требованиями Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) и отчетности Министерства финансов РФ (Международный стандарт 11 «Договоры на строительство», ПБУ 2 «Учет договоров строительного подряда» и др.) [1, 2]. Информационное поле методических основ очерчено следующими видами деятельности и участниками строительного процесса:
- инвестиционная деятельность: инвесторы и физические лица, инвесторы и юридические
лица;
- строительная деятельность: подрядчики, субподрядчики, застройщики общего профиля, проектные организации, инжиниринговые организации;
- инвестиционно-строительная деятельность: девелоперы, застройщики по долевому строительству;
© Чернявская А.В., 2014
— реализация инвестиционных проектов: заказчики, товарищества собственников жилья, пользователи, поставщики;
- финансовые и специализированные организации.
Методические основы контроля бухгалтерского учета в строительной деятельности ориенти -руют подразделение информационного поля бизнеса с точки зрения организации и методологии на три категории в целях обеспечения стимулирования среднего и малого бизнеса (крупный, средний и мелкий, любой) в зависимости от видов деятельности и участников строительного процесса. Они характеризуются иерархией выгод, положенной в основу построения плана счетов с отражением структурных особенностей строительного предприятия, создания системы управленческого, стратегического и налогового учета, управления изменениями и принятием решений.
Методика интегрированного финансового и налогового учета в строительстве основана на системе учетных регистров, обеспечивающих интегрированный финансовый и налоговый учет в разрезе продаж и других доходов, расходов по элементам на 30-м счете, других расходов, остатков ресурсов в оценке по наименьшей от рыночной и фактической себестоимости. Важность налогового учета заключается в том, что налоги выступают необходимым элементом общественного воспроиз-водства, они участвуют в распределении стоимости общественного продукта в пользу государства для удовлетворения общественных потребностей.
Для увеличения информационной емкости, интегрированного управления ресурсами строительных организаций и для целей контроля необходимо дать оценку эффективности деятельности организации.
По результатам проведенного анализа различных строительных организаций установлено несколько видов традиционного финансового учета, сгруппированных в четыре системы:
1) единая бухгалтерия - с организацией учета по видам деятельности и с определением себестоимости незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных, объектов реализованных;
2) единая бухгалтерия с аналитической ориентацией учета по статьям и элементам;
3) интегрированные системы единой бухгалтерии с управленческим учетом: по функциям к методу ABC и с управлением ресурсами;
4) финансовый учет по видам деятельности с отнесением затрат на счет 90 «Продажи» или счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Потребность адаптации международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) к национальным стандартам финансового учета в российских организациях заключается в том, что изменяются направленность, масштаб и характеристика мировых финансовых потоков. Это связано с финансовой глобализацией. Раньше финансовые потоки направлялись из развитых стран в развивающиеся в рамках торговли и инвестиций; сегодня финансовые потоки могут направляться из развивающихся стран в развитые. Более того, возникают новые финансовые центры в развивающихся странах. Масштабы финансовых операций заметно возрастают. В современных условиях, по данным профессора В.И. Ткача, традиционная система финансового учета используется на 85 % предприятий, а системы международного учета лишь на 15 % предприятий, но тенденция усиливается в пользу использования МСФО [6]. Поэтому рекомендуется в методику финансового учета деятельности строительных организаций вводить элементы международной учетной системы: элементы затрат; планы счетов, учитывающие структурные особенности строительных организаций; увеличение информационной емкости; интегрированное управление ресурсным потенциалом; контроль на базе использования нулевых балансов.
Рекомендуемый механизм адаптации МСФО к национальным стандартам финансового учета в деятельности строительных организаций направлен на повышение транспорентности и аналитично-
сти учета. Воздействие государства иа трансграничные процессы возможно лишь косвенно, через регулирование условий деятельности в стране. Такое регулирование должно быть направлено на защиту ее интересов в условиях глобализации, минимизацию отрицательных последствий трансграничной деятельности и использование ее преимуществ.
В соответствии с методологией традиционного финансового учета в строительстве экономической базой выступают элементы затрат, весь учет организуется по элементам (1-7 вариации):
1-5 - учет затрат по элементам;
6 - свод затрат по элементам на счете 35 «Свод затрат по элементам»;
7 - учет остатков ресурсов.
Это характерно не только в отношении затрат на производство, но и в отношении приобретения материалов, основных средств, капитальных ремонтов и т.д.
Ориентация на центры ответственности, места возникновения затрат, виды деятельности в контроле определена следующим образом:
- строительная деятельность;
- инвестиционно-строительная деятельность (виды деятельности);
- реализация инвестиционных проектов (виды деятельности).
Планы счетов строительной организации формируются по участникам строительного процесса:
- рабочий план счетов подрядчика, субподрядной организации, девелопера, доверительного управления, посреднической организации, ТСЖ;
- план счетов подрядчика с учетом структуры производства. Информационная емкость финансового учета определяется структурированными планами счетов.
Информационная емкость систем учета определяется учетно-аналитическими позициями:
- строительная деятельность - от 50 тыс. до 100 тыс. учетно-аналитических позиций;
- инвестиционно-строительная деятельность формирует информационное поле в параметрах от 10 тыс. до 50 тыс. учетно-аналитических позиций;
- организациям, реализующим инвестиционно-строительные проекты, необходимы для принятия эффективных решений от 5 тыс. до 30 тыс. учетно-аналитических позиций.
Интегрированное управление ресурсным потенциалом представлено следующим комплексом используемых инструментов инжиниринга:
- хеджированным производным балансовым отчетом для управления резервной системой строительного предприятия;
- комплексом балансовых обобщений для управления изменениями;
- ситуационным производным балансовым отчетом для управления экономическими ситуациями;
- мониторинговым и иммунизационным производными балансовыми отчетами для управления финансовым состоянием и платежеспособностью;
- реорганизационным производным балансовым отчетом для отражения реорганизационных процессов.
Контроль организуется на базе использования нулевого баланса на начало и конец периода, определения рыночной стоимости предприятия и его изменения за контролируемый период и анализа разрыва по данным главной книги.
Во время перехода на рыночные отношения протекал процесс расхождения между бухгалтер -скими и налоговыми правилами определения финансового и налогооблагаемого результатов. Вследствие чего сложилось несколько систем налогового учета. В связи с данной проблемой возникла потребность создания интегрированного финансового и налогового учета в строительстве.
Налоги являются основой государственных и муниципальных финансов, поскольку именно благодаря налогам государство получает денежные средства для выполнения своих функций. Налог следует рассматривать в экономическом, правовом, философском и политическом аспектах. В экономическом плане налоги выступают как способ получения государством денежных средств и как макрорегулятор в экономике и социальной сфере. В правовом аспекте налог представляет собой элемент общественного договора между обществом и государством; правовая форма налога - это институциональная форма налога как экономического явления.
Налоговый учет является специализированной системой, важность предложенной методики заключается в том, что в бухгалтерском и налоговом учете следует установить единый метод признания доходов и расходов: по договорам, предусматривающим поэтапную сдачу работ; метод «по стоимости этапа работ»; по договорам, не предусматривающим поэтапную сдачу работ; метод «по проценту готовности работ». Методика финансового учета в строительстве, адаптированная к МСФО с использованием предложенного механизма, ориентирована на участников строительной деятельности по реализации инвестиционных проектов и функционирует на основе применения традиционного финансового учета, экономической базы, балансовой ориентации, информационной емкости, учета затрат, доходов и результатов, организации аналитического учета, учета и оценки остатков ресурсов, системы учетно-контрольных точек, интегрированного управления ресурсным потенциалом, организации контроля. Основные характеристики стратегического управленческого учета в конечном итоге направлены на сохранение, динамическое развитие и эффективное наращивание стоимости предприятия.
Методику организации стратегического учета, исходя из трудов д-ра экон. наук Г.Е. Крохичевой [5], И.Н. Богатой [3], А.Н. Щемелева [7], Л.А. Зимаковой [4] и др., можно классифицировать следующим образом:
1-й этап - анализ организационно-функциональных аспектов стратегического учета по определению текущего состояния системы стратегического учета, организационной структуры стратегического учета, учетной политики, видов деятельности, кадрового обеспечения, анализ используемых традиционных, инжиниринговых и транзакционных систем контроля;
2-й этап - экономическое обоснование подсистемы стратегического учета:
- разработка и утверждение регламента формирования подсистемы стратегического учета;
- разработка стандартов стратегического контроля собственности, стратегический учет инноваций, стратегический учет интеллектуального капитала;
3-й этап - разработка структуры стратегического учета:
- кадровое обеспечение подсистемы стратегического учета;
- техническое обеспечение подсистемы стратегического учета;
- формирование круга его показателей;
- разработка структурированного плана счетов;
4-й этап - построение методики стратегического учета:
- разработка требований и условий для стратегического учета;
- варианты развития предприятий;
- утверждение положения о стратегическом учете на предприятии;
- разработка интерфейсов интегрированного стратегического учета.
Международная система финансового учета решает ряд задач, главной из которых является обеспечение продолжения деятельности предприятия, недопущение финансовой катастрофы: сбалансированность интересов участников рынка, использование методов амортизации, определение финансового состояния, использование наименьшей из двух оценок остатков ресурсов, использование принципа импаритета, прозрачное определение финансового результата путем корректировки затрат по элементам, при списании. Качество системы учета, создаваемое на базе МСФО, определяется:
1) в области финансового учета - эффективным использованием, индивидуальным и групповым воздействием;
2) в области интегрированного управленческого учета - управлением ресурсами;
3) в сфере стратегического учета - управлением факторами внешнего воздействия;
4) в области контроля финансовых результатов - результатами по видам деятельности.
Механизм адаптации финансового учета в соответствии с МСФО строительной отрасли России сгруппирован в четыре укрупненные системы. Пересчет российской отчетности производится по поэлементному учету с корректировочными записями: общепринятые принципы бухгалтерского учета (ГААП); МСФО; стандарты стран-партнеров. Финансовый учет, организованный по доходной направленности с использованием 30-го счета, предназначен для учета затрат по элементам, дает возможность организовать учет по функциям.
Методика контроля строительной деятельности направлена на обеспечение финансового, управленческого и стратегического контроля финансового состояния, собственности, платежеспособности, резервной системы, экономических ситуаций и рисковых операций на базе использования блоков: системность контроля и ограничений; показатели контроля (чистые активы и пассивы, рисковые активы в адекватных оценках); механизм контроля (глобальные, нулевые и специализированные инжиниринговые инструменты); технология контроля, включающая начальный оператор (баланс или разделы и счета плана счетов), корректировочные, гипотетические и специализированные контрольные проводки, систему контрольных производных балансовых отчетов, зону безопасности (активная, пассивная, нулевая) и маржу безопасности; принимаемые оперативные, тактические и стратегические решения. Обоснована необходимость совершенствования учета и контроля строительной деятельности на основе методики ситуационного контроля, ориентированной на объекты контроля трех уровней. Одной из поворотных точек в создании системы ситуационного контроля служит появление учета и контроля по видам деятельности, по которым необходимо было подводить итоги дея-тельности в разных экономических ситуациях. Параллельно с разработкой систем ситуационного учета и контроля разрабатывались и внедрялись международные и российские стандарты в области применения инжиниринговых механизмов. Методика ситуационного контроля ориентирована на использование ситуационного контроля строительной организации по видам деятельности и направлениям стратегической активности в соответствии с экономическими ситуациями.
Библиографический список
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» (приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_123289/
2. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 (приказ Министерства финансов РФ от 24.10.2008. № 116н, ред. от 27.04.2012 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12163623/
3. Богатая И.Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д: Изд-во СКНЦ ВШ, 2001. - 240 с.
4. Зимакова Л.А. Формирование учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля: концепция, теория и практика / Л.А. Зимакова. - Белгород: Константа, 2009. - 400 с.
5. Крохичева Г.Е. Учетно-аналитические аспекты глобализации // Проблемы бухгалтерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: сб. науч. ст. - Ростов н/Д: РГСУ, 2004. - 162 с.
6. ТкачВ.И. Инжиниринговая теория бухгалтерского учета: Квалиметрический учебник / В.И. Ткач [и др.]. - Азов: Азов Печать, 2013. - 460 с.
7. Щемелев А.Н. Стратегический учет инновационных процессов на предприятии / А.Н. Щемелев. - Ростов н/Д: Ростиздат, 2003. - 192 с.
