Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга в системе управления и контроля по видам деятельности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Симонович М.Я.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО ИНЖИНИРИНГА В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Более 30 лет назад с созданием автоматизированных нулевых балансов в Германии появились инструменты бухгалтерского инжиниринга. Они использовались в первую очередь для целей контроля деятельности организации.

В конце XX века в бухгалтерском учете уже существовало около 50 видов инструментов бухгалтерского инжиниринга, используемых в системе управления и контроля использования самых разнообразных ресурсов.

Финансовый инжиниринг — это процесс целенаправленной разработки новых финансовых инструментов или но-

вых схем осуществления финансовых операций [1, с. 703].

Система производных балансовых отчетов (нулевых, актуарных, органических, ликвидационных, стратегических и др.) зародилась в Германии, где была сформирована одна из сильнейших школ балансоведения, которая внесла значительный вклад в мировую бухгалтерскую теорию И. Бетге, И. Буррий, Г. Зоммер-фельд, Э. Косиоль, В. Ле Кутт, А. Мокстер, Г. Никлиш, В. Ригер, В. Томас, О. Шмаленбах, Ф. Шнайдер, Ф. Шмидт и др. Вся система контроля в настоящее время в Германии построена на использо-

вании нулевых, органических, актуарных, производных1 балансовых отчетов. В Германии работа любого контролера начинается с составления нулевого производного балансового отчета на базе бухгалтерского отчета или главной книги. При этом условно реализуются все активы и удовлетворяются все обязательства с использованием самых разнообразных систем корректировок. В результате получается нулевой балансовый отчет, в активе которого остаются свободные денежные ресурсы, а в пассиве — источники.

Экономические процессы, в которых используются инструменты бухгалтерского инжиниринга (производные балансовые отчеты, компьютерные программы, специальные балансовые отчеты), можно идентифицировть в 8 групп:

- организация общего управления и контроля;

- управление и контроль использования собственности;

- управление и контроль платежеспособностью и резервной системой;

- управление и контроль прогнозированием и стратегией;

- управление и контроль инновационных процессов;

- управление финансовыми результатами;

- управление специфическими объектами и процессами;

- управление реорганизационными и ликвидационными процессами.

При группировке и систематизации вышеуказанных процессов и объектов необходимо принимать во внимание решаемые финансовые и стратегические цели.

При решении финансовых целей принимались во внимание:

1 Идею производного балансового отчета, приспособленного и адаптированного к определенным условиям (ценам, резервам, влиянию внешних факторов), высказал Александр Павлович Руда-новский в понятии нормирования баланса, отмечая, что сущность метода нормирования есть введение в систему основных условных счетов порядка и метода, которые имеют чисто учетное значение[3, с. 74].

- вклад соответствующего вида деятельности;

- увеличение темпов роста оборота;

- увеличение темпов роста прибыли;

- повышение рентабельности;

- повышение дохода на инвестированный капитал;

- повышение рейтинга облигаций и кредитоспособности;

- увеличение потоков денежных средств;

- изменение цели секций, сегментов;

- расширение диверсифицированной базы прибыли;

- стабильные доходы в условиях спада;

- определение финансового результата по видам деятельности;

- определение собственности по видам деятельности;

- эффективность отдельных видов деятельности;

- организация контроля по видам деятельности.

Стратегические цели:

- господство в территориальных фракталах;

- увеличение доли рынка;

- переход в более высокую и безопасную промышленную категорию;

- повышение качества продукции;

- уменьшение затрат по сравнению с главным конкурентом;

- переход на более широкую или более привлекательную номенклатуру продукции;

- увеличение репутации среди потребителей;

- улучшение обслуживания потребителей;

- признание в качестве лидера в области технологии и предложения новой продукции;

- повышение конкурентоспособности на международных рынках;

- расширение возможности роста;

- полное удовлетворение потребителей;

- изменение позиций в инвестиционных горизонтах;

- возможные направления реализации синергетического эффекта;

- изменение собственности по видам деятельности;

- перспективы и возможности создания новых видов продукции и сегментов деятельности.

Элементы методики использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в управлении и контроле по видам деятельности включают такие позиции, как:

- размерность учета1;

- учетные записи;

- учетный процесс;

- управление альтернативами;

- принятие решений;

- контроль.

Использование инструментов бухгалтерского инжиниринга в управлении и контроле по видам деятельности включает две основные позиции:

- процессы и объекты, управляемые и контролируемые на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- основные элементы методики использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Частое проведение корректировок, которые позволяют получить правильный финансовый баланс, является очень сложным делом из-за отсутствия необходимой информации [4, с. 93] и возможно только в условиях использования инструментов бухгалтерского инжиниринга: нулевых, фрактальных, сегментарных, сетевых, субстанционных, органических, иммунизационных, хеджированных, интегрированного риска, плановых, прогнозных, стратегических, виртуальных, бюджетных, инновационных, венчурных, мо-

1 Размерность учета характеризуется оценкой, временем, экономическими ситуациями, видами деятельности, временными горизонтами.

ниторинговых, профицитных, субсидиарных, актуарных, реорганизационных, си-нергетических и других производных балансовых отчетов.

Все вышеизложенное позволило все процессы и объекты, управляемые и контролируемые на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, сгруппировать в следующие основные позиции.

- организация общего управления и контроля направлена на обеспечение информационной базы в разрезе предприятия и видов деятельности на основе использования нулевых, фрактальных, сегментарных и сетевых производных балансовых отчетов в балансовых и рыночных ценах.

- управление и контроль собственности на основе использования субстанционных, органических и актуарных производных балансовых отчетов в справедливой и рыночной оценке по каждому виду деятельности.

- управление и контроль платежеспособности и резервной системы на основе использования иммунизационного, хеджированного и производного балансового отчета интегрированного риска, составляемых в рыночных ценах.

- управление и контроль прогнозированием и стратегией на основе использования планового, прогнозного, стратегического, виртуального и бюджетного производных балансовых отчетов в рыночных оценках. Где плановые, прогнозные, стратегические производные балансовые отчеты ориентированы на показатели собственности: чистые активы (дезинтегрированный показатель) и чистые пассивы (интегрированный показатель).

- управление и контроль инновационных и рисковых проектов, базирующихся на использовании инновационного и венчурного производных балансовых отчетов, составляемые в рыночных ценах.

- управление и контроль финансовых результатов, построенных на использовании мониторинговых и профицитных производных балансовых отчетов в рыночных и справедливых ценах.

- управление и контроль специфическими объектами и процессами (правительственной помощью, спонсорством, залогами и гарантиями, аутсорсингом и др.) и ориентированная на использование субсидиарных, спонсорских, гарантийных, аутсорсинговых производных балансовых отчетов в рыночных оценках.

- управление и контроль реорганизационными и ликвидационными процессами, ориентирующимися на использование реорганизационных, синергетиче-ских1, ликвидационных (предварительных, промежуточных и окончательных) производных балансовых отчетов в рыночных и ликвидационных оценках.

На основании изучения трудов отечественных и зарубежных авторов и вышеизложенных классификаций использование инструментов бухгалтерского инжиниринга в управлении и контроле по видам деятельности можно охарактеризовать следующими позициями:

1) инжиниринговые ситуации и процессы, идентифицируемые в две укрупненные группы:

а) временные — представлены фракталами времени и включают временные горизонты, инвестиционные горизонты, инновационные горизонты, товарные горизонты, налоговые горизонты, ценовые горизонты.

б) экономические — основаны на определении и использовании учетно-аналитического обеспечения управления в территориальных фракталах:

- внутренних сегментов деятельности (центры ответственности, возникновения затрат, цепочки создания стоимости, рыночные сегменты, виды деятельности, бизнес-сегменты и др.);

- внешних сегментов (географические, потребительские, стратегические площадки, аутсорсинговые центры).

1 Синергизм проявляется в реорганизационных и ликвидационных процессах и сводится к получению и использованию двух ситуаций:

- увеличение стоимости, т.е. 2+2=5,6,7 и т.д.;

- ликвидация видов деятельности, дающих отрицательный синергизм/анергизм результат, т.е. 2+2=3.

2) основными инжиниринговыми процедурами можно назвать:

- корректировки (около 500 корректировок: условные факты хозяйственной деятельности, уточнения, вносимые экспертами, результаты проверок внешнего и внутреннего аудита и т.д.);

- раздельные оценки (раздельная оценка на базе производных балансовых отчетов и других инструментов финансовой инженерии);

- гипотетические процессы (использование принципа условной реализации активов и удовлетворения обязательств в целях управления эффективностью использования ресурсов предприятия).

3) при использовании инструментов бухгалтерского инжиниринга ведется пятиразмерная система учета характеризуемая:

- оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- временем;

- экономическими ситуациями;

- видами деятельности;

- временными горизонтами.

До XX века бухгалтерский учет базировался на двух измерителях: оценке и времени. В конце XX века он был трех-размерным (время, оценка, хозяйственные ситуации), так как стала определяться и обрабатываться информация во внутренних и внешних сегментах деятельности (регионы страны м мира, категории покупателей, способы продаж, цепочки создания стоимости продукта и т.д.), а уже в начале XXI века появилось четвертое измерение, впервые зафиксированное М. Кастельсом (временные материальные и финансовые потоки: инвестиционные потоки, инновационные потоки и др.), и пятое измерение — самые разнообразные виды деятельности.

4) применение инвентаризационного контроля по видам деятельности, т.е. контроль за неучтенными доходами на основании проинвентаризированных данных по активам, пассивам, основному капиталу и известным доходам. Для определения неизвестных доходов используется формула:

Дни = А — О = К ± Ик + Р — Диз, (1)

где Дни — доходы из неизвестных источников;

А — активы;

О — обязательства;

К — капитал;

± Ик—изменение капитала за период;

Р — расходы;

Диз — доходы из известных источников (задекларированные доходы).

5) использование управляемых объектов таких как: платежеспособность, собственность, финансовые результаты, виды деятельности, затраты и себестоимость, инновации, резервная система, специфические объекты, рисковые активы.

6) применение объектов внешнего управления характеризуемых: географическими, потребительскими и другими сегментами, стратегическими площадями, аутсорсинговыми центрами, звеньями цепочки создания стоимости и др.1

7) системой оценки, включающей любой из 50 видов оценки в зависимости от поставленных задач и принимаемых решений: балансовая, рыночная, справедливая, залоговая, текущая, восстановительная, замещения, ликвидационная и др.

8) применение системы учетных записей отличной от бухгалтерского учета. В настоящее время в бухгалтерском учете используется 3 категории бухгалтерских проводок.

Первая категория: на уровне счетов синтетического и аналитического учета сформировано более 10000 бухгалтерских проводок на базе двойной записи, а в отношении определенных объектов на основе однократной, четырехкратной и шестикратной записи:

- в рамках инструментов бухгалтерского инжиниринга, т.е. на уровне разде-

1 Наряду с этим для целей корректировки отрицательных активов, переоценки предприятия, заключения контрактов с российскими предприятиями, экспортно-импортных контрактов, принятия решений в стратегическом управленческом учете и др., могут быть использованы биржевые, справочные, импортные цены, цены тендерных торгов, фактических сделок, предложения и т.д.

лов баланса используются 12 типовых проводок, что очень удобно для автоматизации: при использовании системы производных балансовых отчетов (8); для отражения гипотетических процессов (4);

- в рамках системы национальных счетов составляется около 350 типовых бухгалтерских проводок, что обеспечивает получение основных макроэкономических показателей (валовой национальный продукт, национальный доход и др.).

Целью всех трех систем учетного отражения фактов хозяйственной деятельности является обеспечение информацией для принятия решений, связанных с управлением экономикой и повышением ее эффективности. Для некоторых фирм особое значение имеет межотраслевая и общая информация. Однако основная информация о финансовых показателях деятельности конкретных фирм поступает от самих фирм, прежде всего в виде бухгалтерских данных, хотя и необязательно может быть опубликована в финансовых отчетах [5, с. 114], эта информация должна быть представлена по видам и сегментам деятельности. Только в этих условиях информация становится релевантной.

Широкое использование рыночной и справедливой оценки по видам деятельности. Р. Таггерт доказывал, что бухгалтерские данные нам не говорят ни о чем, что только рыночная стоимость доли долговых обязательств — вот единственное сравнение, имеющее смысл. [6, с. 600]. Для получения реальной картины необходимо проводить многочисленные корректировки статей баланса.

2Система национальных счетов (СНС) — это система взаимосвязанных показателей и классификацией, используемая практически во всех странах мира для описания и анализа наиболее общих результатов и аспектов экономического процесса на макроуровне. СНС возникла около 60 лет назад в США, Англии, Франции, Голландии и др. в ответ на потребность органов государственного управления в информации, необходимой для разработки экономической политики, принятия решений о мерах по регулированию рыночной экономики [2, с. 19], определения собственности макрообразований: муниципалитетов, регионов, государств.

Однако в одном случае речь идет об управлении и принятии решений на микроуровне (предприятие) или, в крайнем случае, на среднем уровне (отрасль), а в другом случае информация предназначена для принятия решений на микроуровне (экономика в целом) [2, с. 193]. При этом на всех уровнях основой управления являются показатели собственности, на основе которых организуется общее управление, управление и контроль собственности, резервной системы предприятия, финансовыми результатами и инновационными процессами и др.

9) организация учетного процесса, включающая семь итераций:

- начальный оператор — бухгалтерский баланс;

- более 500 корректировочных записей;

- скорректированный баланс, на базе которого определяются скорректированные чистые активы;

- 8 типовых операций, позволяющих использовать необходимые инструменты бухгалтерского инжиниринга: нулевые, фрактальные, сегментарные, сетевые, субстанционные, органические, иммунизационные, хеджированные, интегрированного риска, плановые, прогнозные, стратегические, виртуальные, бюджетные, инновационные, венчурные, мониторинговые, профицитные, субсидар-

Чистые активы в рыночной оценке Оборонная

Рис. 1. Альтернативные стратегии управления экономическими ситуациями на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга

ные, актуарные, аутсорсинговые, спонсорские, гарантийные, реорганизационные, синергетические и другие производные балансовые отчеты;

- по данным компьютерных программ на основе специфических записей составляются более 20 видов специфических балансов: нулевых, фрактальных, сегментарных и др.

- гипотетические записи, т.е. проводки по условной реализации активов и удовлетворения обязательств в балансовых, рыночных, справедливых, залоговых, текущих, ликвидационных и других оценках;

- гипотетический баланс, в активе которого остаются свободные денежные ресурсы, а в пассиве — чистые пассивы, в балансовой, рыночной, справедливой, залоговой, текущей и других оценках.

10) управление альтернативами на основе соизмерения чистых активов в рыночной оценке (результат) с вложенными активами роста (рис. 1), в результате обеспечивается управление возможными альтернативами:

- агрессивное;

- умеренное;

- консервативное;

- оборонное.

11) обеспечение принимаемых решений оперативного, тактического и стратегического характера в рамках выбранных альтернатив экономической политики: агрессивной, умеренной, консервативной, оборонной.

12) организация контроля в трех направлениях:

- внутренний аудит определяет эффективность функционирования в разрезе видов деятельности;

- специальный аудит обеспечивает контроль эффективности деятельности в разрезе специфических процессов: доверительного и внешнего управления собственностью, использования субсидий и правительственной помощи, гарантий, залоговых операций и др.

- внешний аудит обеспечивает подтверждение законности операций в разрезах видов деятельности и в целом по предприятию.

В результате создается система реализации соответствующей стратегии: аг-

рессивной, умеренной, консервативной, оборонной.

Библиографический список

1. Бланк И.А. Управление активами. К.: «Ника-Центр», 2000. — 720 с.

2. Иванов Ю.Н., Казарипова С.Е., Карасева ДА. Основы национального счетоводства: Учебник. —М.: ИНФРА-М, 2005, —480 с.

3. Рудановский А.П. Анализ баланса. — М.: Макиз, 1926.

4. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц.; под ред. Л.П. Белых. — М.: ЮНИТИ, 1997 —375 с.

5. Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнер-ти. Финансы корпорации: Теор: методы и практика / Пер. с англ. — М.: ИНФРА-М, 2000. — XVIII, 686 с.

6. Бригхэм Ю. Энциклопедия финансового менеджмента / Сокр. пер. с англ.; ред. A.M. Емельянова, В.В. Воронова, В.И. Кушлина и др. — 5е изд. — М.: РАГС, ОАО «Издательство «Экономика»», 1998. — 823 с.