Методология использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в трансакционном учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

11(53) - 2011

Бизнес-инжиниринг

УДК 657 + 06

МЕТОДОЛОГИЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНСТРУМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО ИНЖИНИРИНГА В ТРАНСАКЦИОННОМ УЧЕТЕ

т. о. графова,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: [email protected] Ростовский государственный строительный университет

В статье рассматривается методология использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в системе трансакционногоучета, обеспечивающая процессы учета и управления интеллектуальным капиталом, его структурой.

Ключевые слова: интеллектуальный, капитал, трансакционный, учет, инструмент, бухгалтерский, инжиниринг, структурированный план счетов.

Нынешний век характеризуется широким использованием информационных технологий, экономико-математических методов, сетей самого разнообразного вида, электронной наличности1. Это привело к появлению и широкому использованию инструментов финансового, бухгалтерского, аудиторского, контрольного, юридического и других видов инжиниринга.

1 Дэвид Чаум — отец идеи электронной наличности, электронных денег. Электронные деньги (electronic money, e-money, синонимы: цифровая наличность (e-cash), цифровые деньги (digital money), электронная наличность (digital cash), электронная валюта (digital currency и cyber currency) — в широком смысле — форма организации денежного обращения в ассоциации информационных сетей (Глоссарий. ру); в узком смысле — электронное средство обмена, которое не имеет ни внутренней присущей ему стоимости, ни какого-либо следа физического существования [2, с. 455].

Долгие годы исследование информационных технологий, их эффективности проводилось в двух направлениях:

- возврат от инвестиций в информационные технологии (ROI) не позволял определить их эффективность обычным способом, т. е. отношением прибыли к инвестициям, что привело к понятиям «парадокс продуктивности», «компьютерный парадокс», так как триллионные вложения в компьютеры не позволяли получить достоверных данных об эффекте;

- увязка информационных технологий с возможностью реализации на их базе интеллектуального капитала, т. е. эффективность должна строиться не на базе отдачи от инвестиций, а с учетом реализации знаний как экономического фактора. Это привело к парадоксу Страс-смана2 и к определению эффективности на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга при создании новой стоимости, синергетического эффекта на базе реализации интеллектуального капитала. Инструменты бухгалтерского инжиниринга появились в сфере трансакционного учета, когда возникли

2 Парадокс Страссмана: «компьютерные технологии не прибыльны — прибыль приносят операции над знаниями».

и стали широко использоваться общие базы данных, агрегированные начальные операторы, широкая система приложений, компьютерных программ, агрегированные бухгалтерские проводки. Это привело к изменению учета информационных потоков и скорости отражения (месяц, неделя, день, час, мгновение).

В результате возникла проблема разработки методологии использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в трансакционном учете, исходя из следующих основных положений.

Во-первых, введение в российскую бухгалтерскую практику таких категорий, как «события после отчетной даты»3 и «условные факты хозяйственной жизни»4 существенно раздвинули границы правдивости и реальности информации, представляемой пользователям бухгалтерской отчетности [10, с. 54]. Это привело к необходимости использования таких инструментов бухгалтерского инжиниринга, как производные балансовые отчеты: ситуационный, профицитный, нулевой.

Во-вторых, разработанная и апробированная И. М. Ткачом методика использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в управлении и контроле по видам деятельности обеспечивает контроль и управление собственностью, платежеспособностью и резервной системой, прогнозированием и реализацией стратегии, инновациями, финансовыми результатами, специфическими объектами и процессами, реорганизационными и ликвидационными процессами на базе использования комплекса инжиниринговых элементов:

• набора инжиниринговых инструментов;

• инжиниринговых ситуаций и процессов;

• инжиниринговых процедур;

• соответствующей размерности учета;

• инвентаризационного контроля;

• системы оценок явлений и процессов;

• учетных записей агрегированного типа;

• учетного процесса;

• управления альтернативами;

• принятия решений;

• внутреннего и внешнего аудита.

В результате создается система реализации соответствующей стратегии: агрессивной, умеренной, консервативной, оборонной [11, с. 75].

В-третьих, И. В. Лесняком был разработан учетно-аналитический инструментарий отраже-

3 См.: Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98): утв. приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.

4 См.: Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01: утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н.

ния и реализации экономических ситуаций в виде инструментов бухгалтерского инжиниринга — инжиниринговых компьютерных программ производных балансов:

• ситуационных;

• прогнозных;

• актуарных;

• органических;

• субстанционных;

• синергетических;

• мониторинговых;

• иммунизационных;

• хеджированных;

• интегрированного риска;

• субсидиарных;

• сегментарных;

• фрактальных;

• стратегических;

• венчурных;

• семантических.

В-четвертых, разработанная Е. Т. Долгополовой методика использования инструментов бухгалтерского инжиниринга состоит из разделов:

• объекты инжинирингового учета;

• структурированный план счетов;

• показатели учета и контроля;

• учетно-аналитическое обеспечение;

• технология учета;

• технология контроля [3, с. 61].

Это позволяет использовать их в цепочке управления интеллектуальным капиталом:

• интеллектуальные агенты;

• база знаний;

• система инструментов бухгалтерского инжиниринга.

В-пятых, разработана и запатентована модель бухгалтерских инструментов и их использования в программировании и учете [11, с. 51].

С учетом этих позиций автором разработана методология использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в трансакционном учете (табл. 1), которая ориентирована на организацию учета и управление следующими объектами и процессами:

• управление интеллектуальным капиталом;

• управление и контроль за использованием собственности и капитала;

• управление и контроль за резервной системой и рисками: резервная система предприятия, риски, секьюритизация;

• управление и контроль за инновационными процессами: инновации; научно-исследова-

е

n

0

1

Таблица 1

■3

а §

сг

тз го Е

ГО I

Методология использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в системе трансакционного учета

I4J (Л

Объекты управления

I. Управление интеллектуальным капиталом

II. Управление и контроль за использованием собственности и капитала

III. Управление и контроль за резервной системой и рисками: резервная система; риски; секьюритизация

IV. Управление и контроль за инновационными процессами: инновация; венчурное финансирование

V. Управление финансовыми результатами: финансовые результаты; себестоимость; рентабельность покупателей

VI. Управление реорганизационными процессами: реорганизационные процессы; ликвидационные процессы

VII. Управление финансовыми положением и платежеспособностью: финансовое состояние; платежеспособность

VIII. Управление человеческими ресурсами

IX. Управление структурным капиталом

X. Управление потребительским капиталом

XI. Управление гудвиллом

XII. Управление гарантиями и залогами

XIII. Управление налоговыми процессами

XIV. Управление контрольными и аудиторскими процессами

Архитектура структурированного плана счетов

0

5 §

6

01 -

= S

3

я

Р б

о U

§

U

Ol

г S

! Я

<и U

я -

i £

&

и =

S

8

0 &

1

Балансовые теории: позитивная, ситуационная, контрольная, иммунизационная, хеджированная, синергетическая, фрактальная, информационная и др. Учетные подходы:

инжиниринговые инструменты построены на использовании подхода «денежные средства / чистые пассивы»:

— «денежные средства /дезагрегированные чистые источники»;

— «убытки / отрицательный капитал»;

— «отсутствие свободных денежных средств / нулевой капитал».

Стандарт структурированного плана счетов

10

Архитектоника плана счетов — органическое сочетание структурированной, адаптированной, интегрированной архитектур, функционирующих на основе инструментов бухгалтерского инжиниринга для создания эффективной системы информационного обеспечения

Финансовый учет

Оптика

§ §

ta а

м я

S ai

о в

^

С °

11

§

а

0 и

1 =

©

12

о U

13

о

S м и

§

S i

Ol

5

14

Различные способы определения себестоимости и финансовые результаты

и :=

Ol

-е-

е.

о

Ё s

15

Программная система взаимоотношения пользователя компьютера

Компьютерные программы

16

Формируют систему трансакционного учета путем интерактивного включения в интерфейс финансового учета на базе использования компьютерной сети

Ol

ы

№ Г">

(Л U

NJ О

Продолжение табл. 1

Объекты управления

Инжиниринговое обеспечение трансакционного учета

я -

Ol

sr

а->

■а -

и

о =

а.

Л CL,

s -

О =

и

п

со

с в.

£

Технология трансакционного учета

я

P«

3? н К

Агрегированные проводки

о §

а.

а. в.

о «

©

Л &

=

£

Показатели

s У

Технология контроля

Анализ

Заключительный оператор

s У

-а

в s

и и

я =

S У

(Л U

NJ О

1

17 18 19 20 21 22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34 35

36

37

I. Управление интеллектуальный капиталом

II. Управление и контроль за использованием собственности и капитала

III. Управление и контроль за резервной системой и рисками: резервная система; риски; секьюритизация

IV. Управление и контроль за инновационными процессами: инновация; венчурное финансирование

V. Управление финансовыми результатами: финансовые результаты; себестоимость; рентабельность покупателей

VI. Управление реорганизационными процессами: реорганизационные процессы; ликвидационные процессы

VII. Управление финансовыми положением и платежеспособностью: финансовое состояние; платежеспособность

VIII. Управление человеческими ресурсами

IX. Управление структурным капиталом

X. Управление потребительским капиталом

XI. Управление гудвиллом

XII. Управление гарантиями и залогами

XIII. Управление налоговыми процессами

XIV. Управление контрольными и аудиторскими процессами

Инструментальное обеспечение может быть классифицировано по четырем позициям:

— операционная деятельность;

— общее управление;

— управление и контроль за использованием интеллектуальной собственности;

— управление и контроль за экономическими процессами предприятия

Организация и методика учета трансакцион-ных процессов (управленческий и стратегический учета интеллектуального капитала и его составляющих, учет изменений) от начального оператора до получения итоговых показателей в виде агрегированного показателя собственности (чистые активы в балансовой и рыночной оценке) и дезагрегированные показатели собственности (чистые пассивы в справедливой стоимости)

Технология контроля состоит из четырех итераций: составление нулевого баланса на начало периода; нулевые проводки; системы контроля; результаты контроля: нулевой баланс на конец периода

Система анализа на базе сравнения возможностей бухгалтерского и трансакционного учетов

Ol

ы

п

тельские и опытно-конструкторские работы, венчурное финансирование;

• управление финансовыми результатами: финансовые результаты, себестоимость, рентабельность потребителей и покупателей;

• управление реорганизационными и ликвидационными процессами;

• управление финансовыми положением и платежеспособностью;

• управление человеческим капиталом;

• управление структурным капиталом;

• управление потребительским капиталом; управление гудвиллом;

• управление гарантиями и залогами;

• управление налоговыми процессами;

• управление контрольными и аудиторскими процессами.

Лауреат Нобелевской премии по экономике Д. Канеман в своих исследованиях обращал особое внимание на принятие решений в условиях неопределенности. Установленная им закономерность сводится к тому, что будущие доходы человек не способен оценить в абсолютном выражении, он оценивает их в сравнении с некоторым привычным уровнем доходов (reference level) или со сложившимся уровнем, со статус-кво.

Более того, если человек принимает последовательность решений в условиях риска и неопределенности, он оценивает выгоды и потери по каждому шагу и никогда не интегрирует их в единую выгоду или убыток и никогда не оценивает воздействия всей последовательности решений на свое благосостояние [1, с. 20]. Это позволило С. В. Романовой разработать производный балансовый отчет интегрированного риска и способ его использования в управлении резервной системой предприятия [5].

Методология использования инструментов бухгалтерского инжиниринга5 в системе трансак-ционного учета сформирована восемью блоками:

5 Система инструментов бухгалтерского инжиниринга появилась во Франции более 15 лет назад, на что указывает Энциклопедия по бухгалтерскому учету и аудиту. Американский словарь Вебстера отмечает появление термина около 20 лет назад. В бухгалтерский оборот понятие «бухгалтерский инжиниринг» было введено К. Друри. Впервые инжиниринговые методы финансового инжиниринга были представлены в списке Дж. Финнерти, который был составлен в 1988 г. и включал основные инновационные разработки с указанием инноваций в забалансовом финансировании и финансовой инженерии, с перечнем соответствующих факторов из 11 возможных (налоговые преимущества, перераспределение рисков, повышение ликвидности, выгоды за счет улучшения финансовой отчетности и прочие факторы), с характеристикой более 200 инструментов финансового инжиниринга [9, 22].

В России впервые инструменты бухгалтерского инжиниринга в виртуальном учете использовала проф. Г. Е. Крохичева.

1) архитектура структурированного плана счетов;

2) стандарт структурированного плана счетов;

3) финансовый учет;

4) компьютерные программы;

5) инжиниринговое обеспечение трансакцион-ного учета;

6) технология трансакционного учета;

7) контроль;

8) анализ.

Первый блок методологии использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в системе трансакционного учета представлен архитектурой структурированного плана счетов. Последний представляет собой в целом построение системы управления базами данных6, в составе которой могут быть выделены и использованы системы начальных операторов: счета, разделы плана счетов, разделы баланса, мегасчета7, идентификаторы основного балансового уравнения и др.

Современная технология баз данных основана на концепциях многоуровневой архитектуры СУБД. Эти идеи связывают с опубликованным в 1975 г. отчетом рабочей группы по базам данных комитета по планированию стандартов американского национального института стандартов (ANSI/SPARC), где была предложена трехуровневая модель архитектуры СУБД, включающая концептуальный, внутренний и внешний уровни архитектуры. В соответствии с таким подходом к построению сформировалась и более дифференцированная точка зрения на функции персонала администрирования данными в системах баз данных [12, с. 24].

Структурированный план счетов в контексте нашего исследования ориентирован на использование следующих архитектур.

1. Интеграционная, обеспечивающая интеграцию финансового, управленческого, стратегического и трансакционного учетов на базе единого интерфейса финансового учета и систему внешних интерфейсов.

Каждый архитектурный уровень имеет внутренние и может иметь внешние интерфейсы. Внутренние обеспечивают взаимодействие механизмов данного уровня с другими системными компонентами, а внешние (если они существуют) — с пользователями или системным персоналом. Через

6 Архитектура системы управления базами данных (СУБД), представление СУБД как совокупности взаимосвязанных основных ее функциональных компонентов и средств обеспечения их взаимодействия (интерфейсов) друг с другом и с пользователями [12, с. 24].

7 Г. Пехе — теория двойной записи на основе мегасчетов.

эти интерфейсы уровневые механизмы получают и передают команды, сигналы обратной связи и данные [12, с. 24] на основе использования агрегированных бухгалтерских проводок.

2. Адаптивная архитектура строится на блочной структуре плана счетов, позволяющей для реализации изменений манипулировать только отдельными блоками, не меняя всего плана счетов (балансовые счета; счета доходов, счета расходов; результаты; забалансовые счета).

3. Ситуационная архитектура строится на высокой аналитичности структурированного плана счетов, когда в условиях использования 30-значно-го кода создается возможность отражения нескольких сотен тысяч учетно-аналитических позиций.

План счетов коммерческих организаций России, действующий с 01.01.2001, ориентирован на организацию учета до 1 тыс. учетно-аналитических позиций.

4. Социальная архитектура позволяет решить две проблемы:

а) обеспечить учет затрат и эффективности социальных мероприятий;

б) организовать систему учета, выполняющую социальный заказ: отсутствие или наличие паритета участников рыночных отношений, исходя из уровня прибыли, определяемой учетной системой.

За сбалансированность интересов участников рыночных отношений принимается обычно учетная система Германии, уровень прибыли в которой принимается за 100 %. То же предприятие при определении финансового результата по системе Англии дает 70 %, США — 75 %, т. е. проявляется интерес предпринимателей. Аналогичный показатель в Японии (161 %), России (151 %) означает приоритет государства; во Франции (85—90 %) — приближение к сбалансированности интересов участников рыночных отношений.

5. Семантическая8 архитектура позволяет предугадывать события на базе анализа денежных

8 Семантика первоначально использовалась в языкознании в исследовании смысловой стороны слов и выражений. В настоящее время получила распространение в других сферах знаний и практики (разведка, борьба с терроризмом, маркетинг, логистика, экономика, анализ, биология и др.). Основывается на способности компьютеров отбирать из множества полученных данных только ту информацию, которая необходима для решения поставленной задачи. В анализе получила распространение на базе компьютерных технологий Data Mining, Olap, Deep и др. Data Mining переводится как «добыча», «раскопка» данных.

Семантические проводки объединены в восемь групп, четыре из которых увеличивают собственный капитал, внеоборотные активы и производственные запасы (две проводки) и уменьшают краткосрочные и долгосрочные обязательства (две проводки); уменьшают собственный капитал и увеличивают краткосрочные и долгосрочные обязательства (две проводки), внеоборотные активы и производственные запасы (две проводки) [7, с. 131].

потоков, затрат и т. д., т. е. позволяет определить незадекларированные доходы, «черный нал» и другие нарушения законодательства.

6. Фрактальная архитектура обеспечивает организацию учета во фракталах времени и пространства.

7. Инструментальная архитектура сформирована комплексом инструментов аудиторского, бухгалтерского, финансового, юридического инжиниринга.

8. Контрольная архитектура формируется системой нулевых и специализированных производных балансовых отчетов, построенных на принципе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств, определения чистых пассивов на начало и конец контролируемого периода и анализа полученных результатов по данным главной книги.

Второй блок методологии использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в системе трансакционного учета представлен стандартом структурированного плана счетов. Это органическое сочетание структурированной, адаптированной, фрактальной, интегрированной архитектуры, функционирующей на основе инструментов бухгалтерского инжиниринга в целях создания эффективной системы информационного обеспечения.

Построение структурированного плана счетов основано на следующих бухгалтерских теориях: позитивной, ситуационной, контрольной, информационной, иммунизационной, хеджированной, синергетической, фрактальной и др.

Инжиниринговые инструменты, используемые в архитектуре структурированного плана счетов, применяют учетные подходы:

• «денежные средства / чистые пассивы»;

• «денежные средства / дезагрегированные чистые пассивы»;

• «убытки / отрицательный капитал»;

• «отсутствие свободных денежных средств /

нулевой капитал».

Третий блок методологии использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в системе трансакционного учета представлен методологией финансового учета, сформированной двумя позициями: оптикой финансового учета9 и интерфейсом10.

9 Оптика — направленность финансового учета на решение определенных задач: производственных, финансовых, социальных, информационных, инновационных, реализации основного направления национальной экономической политики и др.

10 Интерфейс (англ. interface — связующее звено, взаимодействие), совокупность соглашений и средств, обеспечивающих

Процессы

Люди

Структурированный план счетов

E-commerce / Web

Партнеры / поставщики

Интегрированные корпоративные предложения

SCM (JD ЕЕР СЕМ

< к

Клиенты

Источник: [4, с. 135], дополнено автором.

Рис. 1. Организация системы автоматизации поддержки решений в бизнесе и трансакционном учете

Производственная оптика сводится к трех— пятикратному последовательному определению себестоимости продукции и однократному определению финансового результата (формальный монизм) путем соизмерения доходов с себестоимостью проданной продукции.

Финансовая оптика построена на валовом принципе определения финансового результата несколькими способами (формальный дуализм):

• по данным балансовых счетов;

• соизмерением доходов с затратами по элементам, скорректированным на изменение остатков всех производственных ресурсов. Социальная оптика строится на принципах

производственной или финансовой оптики.

Специализированные оптики строятся на формальном плюрализме, т. е. определением финансового результата многими способами.

Интерфейс человека (пользователя) и программы или аппаратуры называется пользовательским, или человеко-машинным. Пользовательский интерфейс обеспечивается средствами отображения информации языковыми, графическими, акустическими и др. программными и аппаратурными средствами. Используемые средства определяют форму реализации интерфейса (например, текстовую, таб-

взаимодействие различных компонентов систем обработки данных и сетей передачи данных. Этими компонентами могут быть программы, электронные и электротехнические устройства (аппаратура) и люди [12, с. 175].

личную, графическую и т. д.) и связанные с ней форматы представления информации (таблицы, окна, меню, языки запросов и пр.). Большое внимание уделяется созданию дружественного пользовательского интерфейса, обеспечивающего пользователю комфортные условия при работе с системой.

Пользовательский интерфейс, включающий элементы систем искусственного интеллекта, называется интеллектуальным. Обычно интеллектуальный интерфейс предполагает использование средств, обеспечивающих общение с системой на естественном языке и объяснение пользователю тех или иных действий системы [12, с. 175].

Интерфейсы трансакционного учета интегрированы в интерфейс финансового учета на базе использования соответствующей системы, начального оператора (мегасчета, разделы плана счетов или баланса, определенные счета или группы счетов, агрегаты в виде чистых активов или чистых пассивов).

Четвертый блок сформирован компьютерными программами, формирующими систему трансак-ционного учета путем интерактивного включения в интерфейс финансового учета на базе использования компьютерной сети.

Компьютерная сеть (сеть ЭВМ) — система компьютеров, соединенных каналами связи, обеспечивающая реализацию функций информационного обмена посредством использования специального программного обеспечения и протоколов обмена.

Основным преимуществом компьютерной сети является возможность коллективно формировать и использовать распределенные базы данных (т. е. базы данных, хранящихся в различных компьютерах, находящихся в разных местах, но объединенных в сеть), а также осуществлять информационный обмен на уровне «компьютер — компьютер» [12, с. 219].

Организационная система автоматизированной поддержки принимаемых решений в системе трансакционного учета представлена агрегатами (рис. 1).

Трансакционный учет сформирован тремя блоками:

• структурированный план счетов;

• интегрированные корпоративные предложения;

• трансакционный учет (комплекс компьютерных программ).

Трансакционный учет формируется следующим комплексом компьютерных программ, построенных в виде производных балансовых отчетов на основе использования начальных операторов в виде укрупненных экономических агрегатов, бухгалтерских проводок (агрегированных), реальных и гипотетических экономических процессов на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов и обеспечивающих управленческий учет следующих трансакций (табл. 2).

Пятый блок методологии использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в системе трансакционного учета составляет инжиниринговое обеспечение:

• агрегированные бухгалтерские проводки;

• система размерности синтетического и анали -тического учета;

• система алгоритмов;

• система драйверов;

• виды деятельности;

• учетно-контрольные точки. Инструменты бухгалтерского инжиниринга11

могут быть классифицированы по таким позициям (рис. 2):

• использование в операционной деятельности;

• организация общего управления (раздел I);

• организация общего управления (раздел II);

11 Впервые идею производного балансового отчета, приспособленного к определенным условиям (ценам, резервам, влиянию внешних факторов высказал А. П. Рудановский в понятии нормирования баланса, отмечая, что сущность метода нормирования есть введение в систему основных условных счетов порядка и метода, которые имеют чисто учетное значение [8, с. 74]. Гипотетические операции разработаны Т. Лимпергом.

Таблица 2

Трансакционные программы

Объект учета Авторы

1. Интеллектуальный Т О. Графова

капитал

2. Резервная система М. Ю. Аникеев, Г. Е. Крохичева, С. В. Романова

3. Интегрированный риск В. И. Ткач, Д. В. Курсеев, Е. И. Муругов

4. Ситуационный риск А. Н. Максименко

5. Платежеспособность Н. П. Рудненко, Е. А. Аксенова, А. В. Грачев

6. Финансовое состояние Е. Ю. Русина

7. Субсидии Е. А. Корявкина

8. Активы роста А. Дамодарин

9. Венчурный капитал И. В. Сысоева

10. Реорганизационные П. Е. Шумилин, К. Дьяков

процессы

11. Управление Л. Р. Лилеева

гарантиями

12. Структурный капитал Т О. Графова

13. Потребительский Т О. Графова

капитал

14. Человеческий капитал Т О. Графова

15. Рисковый капитал С. В. Романова

• управление и контроль за использованием интеллектуальной собственности (раздел III);

• управление и контроль за экономическими процессами предприятия (раздел IV—XI). Вопросы использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, информационного обеспечения в финансовом, управленческом и стратегическом учете, контроле и анализе рассматривались в трудах И. М. Агеева, Е. А. Аксеновой, Д. В. Бондаря, Н. А. Бреславцевой, Е. Т. Долгополо-вой, Л. А. Зимаковой, Е. А. Карявкиной, Г. Е. Кро-хичевой, Е. В. Кузнецовой, Д. В. Курсеева, Н. Т. Ла-бынцева, Е. И. Муругова, В. Д. Новодворской, Т. В. Сидориной, Т. А. Столбуновой, В. И. Ткача, И. М. Ткача, П. Е. Шумилина и др.

Агрегированные бухгалтерские проводки классифицируются на шесть видов (управленческие, корректировочные, финансовые, стратегические, гипотетические, контрольные) и характеризуются соответствующим экономическим содержанием, квалиметрическими составляющими, структурированным планом счетов, системой инструментов бухгалтерского инжиниринга, управляемыми процессами и объектами, принимаемыми решениями, контролем.

Инструментальная составляющая трансак-ционного учета обеспечивает функционирование финансового, управленческого и стратегического учета в рамках четырех измерителей (времени,

I. В операционной деятельности:

1) диагностика финансового состояния предприятия и его структурных подразделений (филиалов);

2) разработка оптимальных договорных схем для минимизации налоговых платежей, проведения взаимозачетов, погашения дебиторской и кредиторской задолженности;

3) построение комплексной системы управления затратами и доходами;

4) внедрение управленческого учета с помощью систем «директ-костинг» или «стандарт-костинг»;

5) выделение в структуре предприятия центров финансовой ответственности (ЦФО) и центров финансового учета (ЦФУ);

6) определение критической точки безубыточности и запаса финансовой прочности с помощью эффекта производственного рычага (ЭПР);

7) организация системы контроллинга прибыли и т.д.;

8) мониторинговый производный балансовый отчет;

9) операционный производный балансовый отчет.

XI. Организация контроля:

нулевой баланс

II. В организации общего управления:

1) стратегический производный балансовый отчет;

2) прогнозный производный балансовый отчет Bbuilder.exe;

3) сегментарное прогнозирование предприятий связи и телекоммуникация Prognozseg;

4) ситуационный производный балансовый отчет;

5) стратегический учет и анализ денежных потоков сетевого предприятия;

6) стратегический учет собственности коммерческих предприятий;

7) стратегический учет платежеспособности коммерческих предприятий;

8) стратегический учет собственности коммерческих предприятий

III. Управление и контроль за использованием собственности:

1) органический производный балансовый отчет;

2) субстанционный производный балансовый отчет;

3) ликвидационный баланс;

4) интеллектуальный баланс

X. Управление системами учета:

1) ситуационно-матричная модель бухгалтерского учета;

2) функциональные модели бухгалтерского учета

IV. Управление и контроль за резервной системой предприятия и рисками:

1) хеджированный производный балансовый отчет;

2) производный балансовый отчет интегрированного риска;

3) секьюритизационный производный балансовый отчет

V. Управление и контроль за инновационными процессами:

1) инновационный производный балансовый отчет;

2) венчурный производный балансовый отчет

VI. Управление финансовыми результатами:

1) профицитный производный балансовый отчет;

2) функциональный производный балансовый отчет.

IX. Управление человеческими ресурсами:

бихевиористический производный балансовый отчет

VII. Управление реорганизационными процессами:

1) реорганизационный производный балансовый отчет;

2) синергетический производный балансовый отчет.

VIII. Управление финансовым положением и платежеспособностью:

1) иммунизационный производный балансовый отчет;

2) сегментарный мониторинговый производный балансовый отчет

Рис. 2. Классификация инструментов бухгалтерского инжиниринга

оценки, ситуаций и фракталов), при этом гигантские количества финансовых данных записываются и сохраняются в компьютерах.

Действительно, теперь каждая транзакция на каждом финансовом рынке во всем мире тем или иным способом записывается. Природа и формат этих данных зависят от рассматриваемого финансового актива и особенностей организации, собирающей эти данные. Данные записываются:

• как дневные — с XIX в.;

• как минутные данные или меньше — с 1984 г.

• как тиковые (в моменты транзакций) — с 1993 г. [6, с. 54].

Система алгоритмов получила очень широкое распространение с созданием информационных систем и информационного обеспечения. В бухгалтерском и трансакционном учете используют алгоритмы, на базе которых созданы и запатентованы в Роспатенте компьютерные программы:

- алгоритм определения финансового результата в финансовом учете традиционной оптики (И. Ф. Сеферова);

- алгоритм определения фактической себестоимости в финансовом учета производной оптики (В. Е. Шумилина);

- алгоритм определения финансового результата на предприятиях водного транспорта (Е. В. Кузнецова);

- алгоритм определения финансового результата

на предприятиях связи и телекоммуникаций (Л. Р. Лилеева);

- алгоритм определения себестоимости изделий и клиентов при использовании метода АВС (Е. Л. Мирзоян);

- алгоритм ситуационного учета (А. Н. Макси-менко);

- алгоритм управления залоговыми и гарантийными процессами (Е. Т. Долгополова);

- алгоритм учета изменений (И. М. Ткач) и др. Система драйверов12 используется в алгоритмах и компьютерных программах для обеспечения распределения накладных и косвенных затрат, вторичного распределения расходов, ресурсов.

Виды деятельности выступают основой организации аналитического трансакционного учета.

Учетно-контрольными точками выступают счета, субсчета, аналитические счета, используемые для увязки и контроля показателей.

12 Драйвер (англ. driver — управляющий, носитель) — один из самых распространенных англицизмов, имеющий в научно-технических областях более 50 значений. В экономике употребляется в значении «ведущее звено», «управляющая программа», «база распределения». В бухгалтерском учете термин «драйвер» стал использоваться с 1986 г. в методе АВС в значении распределения затрат: драйверы (носители) ресурсов, драйверы видов деятельности, драйверы доходности, драйверы единичных видов деятельности, драйверы затрат в анализе ценности при внедрении системы АВС. В цепочке создания стоимости используются более десяти драйверов. В трансакционном учете драйверы используются при формировании начального оператора.

Данные для составления производного балансового отчета

Бухгалтерский баланс

Главная книга

Данные аналитического учета

Данные управленческого учета

Экспертные оценки специализированных организаций

Аудиторские оценки

Данные стратегического учета

Повышение качества

1. Бухгалтерский баланс 2. Корректировочно-бухгалтерские проводки 3. Скорректированный бухгалтерский баланс 4. Трансформационные производные проводки 5. Производный бухгалтерский отчет

Актив Пассив Актив Пассив Актив Пассив

I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства Вариант 1: деньги Чистые пассивы

Вариант 2: убыток Отрица-тельый капитал

Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс

2-й шаг - осуществляется гипотетическая реализация активов

в соответствующих ценах (балансовых, рыночных, залоговых, справедливых) в зависимости от принимаемых решений

1-й шаг - ставятся

на учет пять агрегатов резервной системы предприятия

4-й шаг -

составляется

иммунизационныи производный балансовый отчет, в активе которого остается однородная денежная масса

или убытки, а в пассиве - чистые пассивы или отрицательный капи

3-й шаг - производится гипотетическое удовлетворение требований и обязательств в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом РФ

апитал

6-й шаг - принимаются решения оперативного, тактического или стратегического характера по изменению (усилению или ослаблению) уровня резервной защиты предприятия

5-й шаг - анализируется сложившаяся ситуация путем сопоставления чистых активов и пассивов и делается вывод о достаточности или недостаточности резервной защиты предприятия

a

Рис.3. Технологиятрансакционногоучета: а — релевантность исходной информации; б — технологический процесс; в — последовательность

Шестой блок методологии использования инструментов бухгалтерского инжиниринга представлен технологией трансакционного учета и обеспечивает организацию, методику учета от начального оператора до получения итоговых показателей в виде агрегированного показателя собственности (чистые активы в балансовой и рыночной оценке) и дезагрегированного показателя собственности (чистые пассивы в справедливой стоимости).

Технология трансакционного учета (рис. 3) представлена:

• релевантностью исходной информации;

• технологическим процессом трансакционного учета, сформированным шестью принципиальными итерациями.

Седьмой блок методологии использования инструментов бухгалтерского инжиниринга сформирован технологией контроля, обеспеченной четырьмя итерациями:

• составление нулевого баланса (начало и конец периода, отклонения);

• нулевые проводки (от 4 до 14 нулевых проводок в зависимости от используемого начального оператора);

• используемая система контроля (на постоянной базе, методом ценных подстановок);

• результаты контроля (зона безопасности, маржа безопасности).

Технология инжинирингового контроля представлена данными табл. 3.

Восьмой раздел методологии использования инструментов бухгалтерского инжиниринга рассматривает анализ результатов на базе сравнения возможностей бухгалтерского и трансакционного учета (табл. 4).

Разработанная и апробированная методология использования инструментов бухгалтерского инжиниринга в системе трансакционного учета обеспечивает процессы учета и управления интеллектуальным капиталом, его структурой на базе использования следующих блоков:

• архитектура структурированного плана счетов (интеграционная, адаптивная, ситуационная, социальная, семантическая, инструментальная, контрольная);

• стандарт структурированного плана счетов;

• финансовый учет (производственная, финансовая, социальная и специализированная оптики, интерфейс финансового учета);

• компьютерные программы;

• инжиниринговое обеспечение трансакцион-ного учета (агрегированные проводки, раз-

е

п

0

1

а §

сг

тз го Е

ГО I

Таблица 3

Технология инжинирингового контроля

Вид и объекты инжинирингового учета

I. Трансакционный управленческий учет

II. Трансакционный стратегический учет

III. Трансакционный учет изменений

Технология контроля

Нулевой баланс

На начало периода

На конец периода

Отклонение

Составляются методом гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств

Нулевые проводки

Дебет

Кредит

4 агрегированных бухгалтерских проводок

Система контроля

Постоянная база

Сравнение и контроль с данными бухгалтерского баланса

Метод цепных подстановок

Последовательное, цепное изменение базы контроля

Результат контроля

Зона безопасности

Активная, пассивная, нулевая

Маржа безопасности

Отклонение стоимости зоны безопасности к нормативу или балансовым данным

ш

ы

Л

Г">

Таблица 4

Сравнительный анализ возможностей бухгалтерского и трансакционного учета

Корректировки бухгалтерского баланса Гипотетичес- Собственность

Бухгалтерский и инжиниринговые механизмы кая реализа- С С учетом резервной системы

Показатель Забалансовые статьи Условные активы Условные обязательства Условные факты хозяйственной деятельности Дотации, субсидии Прочие Используемые оценки ция активов и удовлетворение обязательств учетом риска потери Чистые активы Чистые пассивы

Бухгалтерский Не произ- Не учиты- Признаются Признаются за На счете Не при- Балансовая +

баланс водится ваются за балансом балансом 86 знаются

Дифференциаль- Не призна- Не признаются Призна- Балансовая +

ный ются ются в Текущая

Ликвидацион- Текущие Признаются балан- Призна- Ликвидацион- +

ный в балансовом совом ются ная

Нулевой Произво- Учитыва- отчете отчете Балансовая + + +

Органический дится ются Рыночная, замещения + + +

Актуарный Залоговая + + +

Виртуальный Балансовая, + + + +

Иммунизацион- рыночная, + + + +

ный справедливая

Фрактальный + + +

Стратегический + + +

Дисконтирован- Текущая + + +

ныи

(Л

ы

м о

мерность учета, алгоритмы, драйверы, виды деятельности, учетно-контрольные точки);

• технология трансакционного учета (начальный оператор, итерации, агрегированные проводки, показатели);

• технология контроля (нулевой баланс, нулевые проводки, системы контроля, результат контроля);

• анализ результатов (начальный оператор, заключительный результат, отклонение).

Список литературы

1. Воронов Ю. П. От формул к содержанию. // ЭКО. № 1. 2007.

2. Генкин А. С. Планета Web-денег. М.: Альпина Паблишер, 2003. 510 с.

3. Долгополова Е. Т. Учет и контроль гарантий и резервной системы. Р. н/Д, РГСУ, 2009. 222 с.

4. Интеллектуальный анализ динамики бизнес-систем: учебник / под ред. Н. М. Абдикеева, Л. Ф. Петрова, Н. П. Тихомирова. М.: ИНФРА-М, 2010. 320 с.

5. Крохичева Г. Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. 176 с.

6. Майталь Ш. Экономика для менеджеров. Десять важных инструментов для руководителей: пер. с англ. М.: Дело, 1996. 504 с.

7. Максименко А. Н. Организация сетевого ситуационного (событийного) учета в коммерческих организациях. Р. н/Д: РГСУ, 2008. 208 с.

8. Рудановский А. П. Теория учета: дебет и кредит как метод учета. 2-е изд. М.: МАКИЗ, 1925. 299 с.

9. Русина Е. Ю. Мониторинг финансового состояния предприятия. Р. н/Д: РГСУ, Академцентр, 2007. 158 с.

10. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгалтерскую информацию // Бухгалтерский учет. 2007. № 5.

11. Ткач И. М. Управленческий учет изменений. Ростов н/Д.: РГСУ, 2010. 175 с.

12. Экономико-математический энциклопедический словарь: гл. ред. В. И. Данилов-Данильян. М.: ИНФРА-М, 2003. 688 с.