CC BY
485
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.1
ИНЖИНИРИНГОВЫЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ
В. И. ТКАЧ,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита, заслуженный экономист Российской Федерации E-mail: victor_tkach@mail.notmail.com
М. В. ШУМЕЙКО,
кандидат экономических наук,
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита, декан факультета заочного обучения E-mail: mshumeyko@mail.ru Ростовский государственный строительный университет
Данная публикация открывает цикл статей, посвященных инжиниринговому бухгалтерскому учету. В этой статье рассматриваются предмет и метод инжинирингового бухгалтерского учета, функционирующего на базе комплекса компьютерных программ, структурированного плана счетов, агрегированных бухгалтерских проводок и инжинирингового инструментария.
Ключевые слова: инжиниринг, структурированный план счетов, трансакционный учет, инжиниринговый учет, экономические агрегаты, агрегированные проводки, компьютерные программы.
В течение 600 лет функционирования бухгалтерского учета как науки было сформировано бо-
лее 20 основополагающих теорий бухгалтерского учета, приведших к формированию инжиниринговой теории: описательной, бухгалтерских счетов, планов счетов, позитивной, экономических ситуаций, статического баланса, динамического баланса, чистых активов, чистых пассивов, нормативной теории, стоимостных теорий, себестоимости по элементам и статьям калькуляции, балансового управления экономическими процессами, бухгалтерских рисков, оптик бухгалтерского учета, функционального учета, управленческой, стратегической, трансакционной, бухгалтерского управления экономическими процессами [2, 4, 5, 10-15]
Крупнейшим научным открытием в области учета и статистики была разработанная
Р. Стоуном1 теория национальных счетов, экономических агрегатов и агрегированных проводок, позволившая создать экономическую систему статистики, а затем и учета, обеспечивающую управление и принятие экономических и политических решений на макро-, мезо- и микроуровнях.
Теория национальных счетов ориентирована на подведение итогов деятельности государства, муниципалитетов, видов экономической деятельности, предприятий на базе показателей собственности и их изменения (чистые активы и чистые пассивы).
В учете на микроуровне стали широко использоваться инжиниринговые методы: структурированный план счетов, модели, алгоритмы, агрегаты и агрегированные записи, матрицы и матричные исчисления, компьютерные программы, инжиниринговые базы данных и др.
В результате в преддверии сингулярного роста в экономике и информатике, ожидаемого, по мнению экспертов, к середине XXI в. стали формироваться системы управленческого, стратегического, трансакционного инжинирингового учета. При этом бухгалтерский учет перешел от уровня учет-но-аналитического обеспечения управления на уровень бухгалтерского управления экономическими процессами и занял лидирующее положение среди основных видов менеджмента совместно с финансами, а предметом учета стали управление и контроль внутренних (управленческий и транс-акционный учет) и внешних (стратегический учет) процессов на инжиниринговой базе.
Со времен Л. Пачоли до начала XX в. в бухгалтерском учете господствовали восемь элементов метода: счета, двойная запись, баланс, отчетность, документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, которые к концу XX в. стали наполняться инжиниринговым содержанием, и уже после Второй мировой войны бухгалтерские методы сформировались в два направления:
- традиционные элементы метода в инжиниринговом наполнении (агрегированные счета, четырехкратная запись, производные балансовые отчеты, управленческая и стратегическая отчетность, электронная документация, рыночная и
1 Ричард Стоун - профессор финансов и бухгалтерского учета Кембриджского университета, награжден Нобелевской премией «За существенный вклад в развитие экономической науки».
справедливая оценки, функциональная калькуляция и др.);
- инжиниринговые элементы метода, формирующие интегрированную систему финансового, управленческого, стратегического, трансакцион-ного и налогового учета (матричные, графические, интеграционные интерфейсы, структурированные и архитектонические планы счетов, методы нулевых и производных балансовых отчетов, фрактальные, гипотетические, семантические, бихевиористические, квалиметрические, синер-гетические, трансакционные и другие методы).
Инжиниринговое совершенствование системы бухгалтерского учета шло по трем магистральным направлениям:
- возникновение и развитие новых видов учета - управленческого, стратегического, ситуационно-матричного, адаптивного, трансакцион-ного, инжинирингового, кроме того, в рамках этих видов возникли более 30 систем управленческого учета, десятки вариантов стратегического, адаптивного и трансакционного учета;
- формирование традиционных элементов метода бухгалтерского учета в инжиниринговом преломлении привело к появлению агрегированных счетов, агрегированных бухгалтерских проводок, инжиниринговых структурированных планов счетов, использованию рыночной и справедливой оценки, электронного документооборота и отчетности, возникновению новых методов контроля, в частности нулевых производных балансовых отчетов, функционирующих на базе гипотетических процессов, разработанных профессором Амстердамского муниципального университета Теодором Лимпергом;
- широкое использование в управлении экономическими процессами алгоритмов, матриц, моделей, нулевых и производных балансовых отчетов, фракталов времени и пространства, оптик учета, четырехкратной и шестикратной записи, агрегированных бухгалтерских проводок, показателей чистых пассивов в рыночной и справедливой оценке.
Эти направления развития бухгалтерского учета привели к формированию инжиниринговой системы бухгалтерского учета, характерной для XXI в. и нацеленной на обеспечение управления экономическими объектами и процессами на микроуровне, а также на его основе на мезо- и
макроуровнях и в первую очередь на основе инжиниринговых структурированных планов счетов, в которые вмонтированы десятки компьютерных программ управленческого, стратегического и трансакционного учета.
Так, например, на базе структурированного плана счетов негосударственных школ США функционируют около 50 программ, финансовых кооперативов - около 100 программ и т. д.
Концепция инжиниринговой теории бухгалтерского учета разработана авторами статьи на базе трудов предшественников, которые внесли значительный вклад в ее становление и развитие.
Крупнейший немецкий балансовед И. Ф. Шерр разработал теорию двух рядов счетов, которая является основой организации инжинирингового учета на базе агрегированных (имущественный ряд) и дезагрегированных (ряд источников) показателей собственности, что позволило профессорам И. Н. Богатой и В. И. Ткачу разработать теорию чистых пассивов как дезагрегированного показателя собственности в справедливой оценке [1].
Э. Шмаленбах разработал план счетов, включающий четыре варианта бухгалтерского учета, три из которых предусматривают отказ от ведения счетов складского учета, так как материалы прямо списываются на затраты, а готовая продукция непосредственно отражается на счетах расчетов с покупателями. Ряд идей Э. Шмаленбаха лег в основу разработанного Е. В. Кузнецовой структурированного плана счетов, явившегося основой инжинирингового учета, формирующего единое информационное поле финансового, налогового, управленческого, стратегического и трансакци-онного учета.
Р. Стоун сформировал теорию экономических агрегатов и агрегированных бухгалтерских проводок в системе национальных счетов Великобритании, которая положена в основу рекомендаций ООН по организации национального учета. Эта идея использована рядом ученых при организации стратегического, трансакционного и инжинирингового учета на микроуровне [2, 5-11, 13], на базе использования экономических агрегатов (основная балансовая формула А = К + О, где А - активы, К - капитал, О - обязательства), разделы баланса, разделы плана счетов, системы мега-счетов и др.).
Нобелевский лауреат по экономике Р. Коуз создал теорию возникновения и успешного функционирования фирмы на базе анализа транс-акционных рыночных издержек, доказав, что фирмы возникают тогда, когда уровень трансак-ционных издержек в условиях фирмы ниже, чем на свободном рынке. Эта идея использована при формировании трансакционного учета интеллектуального капитала как одного из направлений инжинирингового учета и контроля с отражением человеческого, структурного и маркетингового капитала на базе компьютерных программ, разработанных и запатентованных Т. О. Графовой [2], трансакционного учета резервной системы, рисков, субсидий и субвенций, гарантий и др.
К. Друри использовал инструментарий инжинирингового учета в системе управленческого учета, что позволило повысить управленческую направленность учета. Эта идея обеспечивает использование инжиниринговых принципов при разработке и функционировании инжинирингового инструментария [3].
Э. С. Хендрексен и М. Ф. Ван Бреда создали систему использования семантики в учете и контроле [6], на базе этой идеи был разработан и запатентован в Роспатенте такой инжиниринговый механизм, как семантический производный балансовый отчет, позволяющий учитывать и управлять направлениями развития институциональной единицы (экономические ситуации, изменения и др.).
Н. А. Бреславцева разработала систему балансового управления экономическими процессами [9], которая в дальнейшем была развита Е. В. Кузнецовой в теории бухгалтерского управления экономическими процессами [5].
Инструментальная архитектоника бухгалтерского управления экономическими процессами предполагает создание комплекса производных балансовых отчетов (оформленных и запатентованных в компьютерные программы), позволяющих определить изменение собственности под воздействием тех или иных внутренних и внешних факторов. Этот комплекс включает более 100 производных балансовых отчетов инжинирингового типа [7].
На основании этих позиций, а также на базе использования международной теории и практики
авторами разработана инжиниринговая теория бухгалтерского учета, основой которой являются четыре мейнстримных направления:
- теоретическая составляющая в виде теорий инжиниринговой интеграции;
- методологическая составляющая инжинирингового инструментария;
- предмет и методы инжиниринговой теории и практики;
- инжиниринговое бухгалтерское управление экономическими процессами.
Теоретическая составляющая инжинирингового учета базируется на следующих определяющих теориях:
- агентских отношений;
- чистых пассивов [3, 7];
- оптик бухгалтерского учета;
- инжинирингового инструментария;
- инжинирингового управления экономическими процессами [2, 9, 10].
Зарегистрированные в Роспатенте
Эти теории положены в основу инжиниринговой интеллектуальной компьютерной системы, функционирующей на новых методических принципах XXI в:
- единство инжинирингового информационного пространства;
- экономические агрегаты и агрегированные проводки;
- чистые активы и чистые пассивы;
- зоны экономического риска;
- оперативное, тактическое и стратегическое управление экономическими процессами.
Методологическая составляющая инжинирингового инструментария обеспечивает функционирование инжинирингового учета и сформирована комплексом инжиниринговых инструментов, которые разработаны и функционируют на базе элементов метода инжинирингового учета.
В Роспатенте зарегистрирован ряд компьютерных программ и баз данных (см. таблицу).
компьютерные программы для ЭВМ
Номер свидетель- Дата ре-
№ п/п ства об официальной регистрации Программа для ЭВМ Правообладатель Автор гистрации в Реестре
программы для ЭВМ программ для ЭВМ
I. Финансовый учет
1 2012620448 Бухгалтерская модель учета и контроля инвестиционно-строительной деятельности Шумейко Марина Викторовна Шумейко Марина Викторовна 18.05.2012
2 2012620447 Финансовый учет в строительстве Шумейко Марина Викторовна Шумейко Марина Викторовна 18.05.2012
II. Финансовый трансакционный учет
1 2010614075 Финансовый учет и анализ по видам внешнеэкономической деятельности организации Обоева Екатерина Михайловна Обоева Екатерина Михайловна 23.06.2010
2 2006612461 Иммунизационный производный балансовый отчет Рудненко Наталья Петровна Рудненко Наталья Петровна 12.07.2006
3 2007614144 Мониторинговый производный балансовый отчет Русина Елена Юрьевна Русина Елена Юрьевна 28.09.2007
III. Управленческий трансакционный учет
1 2010611201 Управление резервной системой и рисками (на базе разделов плана счетов) Кузнецова Елена Вячеславовна Кузнецова Елена Вячеславовна 10.02.2010
2 2010611886 Адаптивный производный балансовый отчет Ткач Иван Михайлович Ткач Иван Михайлович 11.03.2010
3 2010611062 Социально-экономический производный балансовый отчет Кузнецова Елена Вячеславовна Кузнецова Елена Вячеславовна 4.02.2010
IV. Трансакционный учет
1 2005612483 Учет и анализ сегментов деятельности промышленного предприятия Лесняк Владимир Владимирович Лесняк Владимир Владимирович 26.09.2005
Окончание таблицы
№ п/п Номер свидетельства об официальной регистрации программы для ЭВМ Программа для ЭВМ Правообладатель Автор Дата регистрации в Реестре программ для ЭВМ
2 2006612789 Производный балансовый отчет интегрированного риска Архипов Эдуард Леонидович Архипов Эдуард Леонидович 04.08.2006
3 2006612315 Хеджированный производный балансовый отчет Курсеев Дмитрий Викторович Курсеев Дмитрий Викторович 04.07.2006
4 2008613377 Аутсорсинговый производный балансовый отчет Варламова Вероника Валерьевна Варламова Вероника Валерьевна 16.07.2008
5 2010611887 Градуалистический производный балансовый отчет Ткач Иван Михайлович Ткач Иван Михайлович 11.03.2010
6 2010615844 Трансакционный производный балансовый отчет Павленко Ирина Александровна Павленко Ирина Александровна 08.09.2010
7 2010616662 Модель бухгалтерского управления экономической безопасностью предприятия Ростовский государственный строительный университет Крохичева Галина Егоровна, Шумейко Марина Викторовна 06.10.2010
V. Трансакционный контроль и анализ
1 2007610116 Методика расчета и анализа чистых пассивов коммерческой организации Лесняк Илья Владимирович Лесняк Илья Владимирович 09.01.2007
2 2008613376 Методика ситуационного анализа Лесняк Илья Владимирович Лесняк Илья Владимирович 16.07.2008
3 2008613375 Методика ситуационного контроля Лесняк Илья Владимирович Лесняк Илья Владимирович 16.07.2008
4 2007614143 Ситуационный производный балансовый отчет Русина Елена Юрьевна Русина Елена Юрьевна 28.09.2007
5 2012614247 Технология контроля инвестиционно-строительной деятельности Шумейко Марина Викторовна Шумейко Марина Викторовна 12.09.2012
VI. Стратегический учет и прогнозирование
01 02006612314 Стратегический производный балансовый отчет Курсеев Дмитрий Викторович Курсеев Дмитрий Викторович 04.07.2006
2 2006613815 Сегментарное прогнозирование деятельности предприятий связи и телекоммуникаций Лилеева Лариса Ра-фаиловна Лилеева Лариса Рафаиловна 07.11.2006
3 2010611200 Стратегический учет ресурсного потенциала на базе модели прогноза развития водного транспорта (на базе мегасчетов) Кузнецова Елена Вячеславовна Кузнецова Елена Вячеславовна 10.02.2010
4 2008613373 Стратегический учет и анализ денежных потоков сетевого предприятия Семененя Ирина Владимировна Семененя Ирина Владимировна 16.07.2008
5 2012614248 Технология учета по видам деятельности в строительстве Шумейко Марина Викторовна Шумейко Марина Викторовна 12.03.2012
096 2012617945 Стратегический контрциклический производный балансовый отчет Шумейко Марина Викторовна Шумейко Марина Викторовна 03.09.2012
VII. Управление собственностью
1 2010611885 Хеджированно-гарантийный производный балансовый отчет Ткач Иван Михайлович Ткач Иван Михайлович 11.03.2010
2 2006612874 Субсидиарный производный балансовый отчет Карявкина Елена Анатольевна Карявкина Елена Анатольевна 11.08.2006
Эти компьютерные программы функционируют на инжиниринговых методах:
- начальный оператор (экономические агрегаты в виде мегасчетов - разделы баланса, основное балансовое управление, разделы плана счетов и др.);
- итерации, представленные инжиниринговыми агрегированными проводками - моди-фикационными, влияющими на капитал (4-8); пермутационными, не влияющими на капитал (4-8 агрегированных проводок);
- конечный оператор - чистые активы (агрегированный показатель собственности), чистые пассивы (дезагрегированный показатель собственности);
- результат - зона экономической безопасности, маржи безопасности.
Инжиниринговые механизмы не требуют индивидуальной привязки к учету предприятия, при этом стоимость одной программы составляет от 100 до 200 долл. США, в то время как громоздкая система ERP (Enterprise Resource Planning -планирование ресурсов предприятия) стоит от 300 тыс. до 1 млн долл., требует индивидуальной привязки и морально устарела.
Таким образом, 100 инжиниринговых программ индивидуального типа стоимостью 1020 тыс. долл. заменяют систему ERP.
Предмет и метод инжинирингового бухгалтерского учета характеризуется четырьмя определяющими направлениями:
- инжиниринговый предмет, обеспечивающий управление и контроль за экономическими объектами и процессами;
- информационное инжиниринговое поле, сформированное комплексом интегрированных ярусов, создающее интегрированную учетную систему на базе инжинирингового структурированного плана счетов;
- комплекс квалиметрических характеристик инжиниринговой интегрированной системы учета;
- инжиниринговые традиционные и инжиниринговые инновационные методы учета, контроля, анализа и управления.
Инжиниринговое бухгалтерское управление объектами (отделами, службами, цехами, подразделениями, выделенными на отдельный или
самостоятельный баланс) и экономическими процессами (резервной системой, рисками, платежеспособностью, финансовым состоянием, целевыми бюджетными или ведомственными программами, субсидиями, гарантиями, кредитами и др.) строится на базе использования экономических механизмов для определения и управления зонами экономического риска: активной (избыток ресурсов), пассивной (недостаток ресурсов), нейтральной (сбалансированность ресурсов и источников).
По результатам инжинирингового управления принимаются оперативные, тактические и стратегические решения.
В результате проведенного исследования можно, с точки зрения авторов, дать следующее определение: инжиниринговая теория бухгалтерского учета - это интеллектуальная информационная компьютерная система, функционирующая на основе комплекса теорий и концепций в едином информационном поле финансового инжинирингового учета, сформированном инжиниринговым планом счетов, на базе комплекса инжиниринговых механизмов с организацией управления и контроля на основе использования зон финансового риска и маржи безопасности в режиме реального времени.
Список литературы
1. Богатая И. Н. Учетные модели оценки стоимости фирмы. Ростов н/Д.: СКНЦ ВШ, 2001. 240 с.
2. Графова Т. О. Система ресурсного управления интеллектуальным капиталом: монография / Южный федеральный университет, 2010. 450 с.
3. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник / пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
4. Коуз Р. Фирма, рынок и право. М.: Дело, 1993. 192 с.
5. Кузнецова Е. В. Система плана счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: монография. Ростов-на-Дону: ЮФУ, 2010. 352 с.
6. Ткач В. И., Кузнецова Е. В. Полет «вслепую»: управление экономическими процессами и учет в России // ЭКО/ 2011. № 3. С. 137-149.
7. Ткач В. И., ШумейкоМ. В. Инжиниринговая теория бухгалтерского учета. Квалиметрический учебник. Ростов-на-Дону: РГСУ, 2013. 460 с.
8. Шерр И. Ф. Бухгалтерский баланс / пер. с нем. С И. Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925. 258 с.
9. Шмаленбах Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий / пер. с нем. П. Н. Копылова. Л. : Экономическое образование, 1928. 93 с.
10. Хендрексен Э. С., Ван БредаМ. Ф. Теория бухгалтерского учета / пер. с англ.; под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.
11. Casta J. F. Théorie positive de la comptabilité // P.: Economica, 2000.
12. Colas se B. Théories comptables // Encyclopédie de Comptabilité, Contrôle de gestion et Audit. P.: Economica, 2000.
13. Bouquin H. Théorie des organisations et contrôle // Encyclopédie de Comptabilité, Contrôle de gestion et Audit. P.: Economica, 2000.
14. Galanos J. Théorie événementielle de la comptabilité // Encyclopédie de Comptabilité, Contrôle de gestion et Audit. P.: Economica, 2000.
15. Simon C. Valeur et comptabilité // P.: Economica, 2000.
Вниманию руководителей, финансовых директоров, бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов!
Журнал «Международный бухгалтерский учет»
ISSN 2073-5081
Выпускается с 1999 года. Включен в перечень ВАК.
Журнал реферируется ВИНИТИ РАН. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Формат A4, объем 64 - 72 с. Периодичность - 4 раза в месяц.
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34136 48997 83847
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 989-96-10, E-mail: podpiska@fin-izdat.ru
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей:
Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fln-izdat.ru
