CC BY
356ECONOMIC SCIENCES
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПБУ 5/01 «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСВТЕННЫХ ЗАПАСОВ» И ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ»
Матвеева В.А.,
Институт сферы обслуживания и предпринимательства (филиал)
ДГТУ в г. Шахты к.э.н., доцент Битунова А.В.
Институт сферы обслуживания и предпринимательства (филиал)
ДГТУ в г. Шахты
COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF PBU 5/01 «ACCOUNTING FOR MATERIAL AND PRODUCTION RESERVES» AND FAS 5/2019 «RESERVES»
Matveeva V.,
Institute of Service and Entrepreneurship (branch)
DSTU in Shakhty Ph. D., Associate Professor Bitunova A.
Institute of Service and Entrepreneurship (branch)
DSTU in Shakhty
АННОТАЦИЯ
В данной статье рассмотрены внесенные изменения в организацию бухгалтерского учета запасов. Сравниваются характеристики Положения бухгалтерского учета 5/01 «Материально-производственные запасы» и действующего Федерального стандарта бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» по учету запасов. Раскрываются вопросы сходства и различия практики ведения бухгалтерского учета запасов до и после утверждения нового стандарта.
ABSTRACT
This article discusses the changes made to the organization of inventory accounting. The characteristics of the Accounting Regulation 5/01 «Material and production stocks» and the current Federal Accounting Standard 5/2019 «Reserves» for inventory accounting are compared. The issues of similarities and differences in the practice of inventory accounting before and after the approval of the new standard are disclosed.
Ключевые слова: оборотные активы, материально-производственные запасы, запасы, бухгалтерский учет, признание, оценка, бухгалтерская отчетность, стандарты.
Keywords: current assets, inventory, inventory, accounting, regulations, regulation, recognition, valuation, accounting, international standards.
Постановка проблемы. В условиях развития международной экономики, процессов глобализации, расширения внешнеторговых отношений, увеличение объемов прямого иностранного инвестирования обусловили актуальность вопроса адаптации отечественной практики учета к международным стандартам. Возможность устранения или предупреждения влияния многих негативных внутренних и внешних факторов предоставляет рационально организованный учет затрат и доходов. Финансовую отчетность предоставляют все организации независимо от применяемой системы налогообложения (ч. 1 ст. 6, ч. 2 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Важным элементом, обеспечивающим эффективное функционирование деятельности любой организации, являются оборотные средства, в частности запасы. Они являются одним из основных составляющих баланса и оказывают значительное влияние на финансовый результат деятельности ор-
ганизации, поэтому, особое значение, имеет правильная организация учета запасов, включая использование международного опыта.
Анализ последних публикаций. До 01.01.2021 года бухгалтерский учет материально-производственных запасов в Российской Федерации регулировали два основных нормативных документа:
- Положения Бухгалтерского Учета 5/01 (далее - ПБУ 5/01) «Учет материально-производственных запасов», утвержденные приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н (с изменениями от 16 мая 2016г.);
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001г. № 119н (в редакции от 24.12.2010г.)
На смену им 15 ноября 2019 года приказом Минфина утвержден новый Федеральный Стандарт Бухгалтерского Учета 5/2019 «Запасы» № 180н, вступивший в действие с 06.04.2020 (далее —
ФСБУ 5/2019). Требования, которые заложены в ФСБУ 5/2019, позволяют максимально приблизить российские стандарты бухгалтерского учета и российский бухгалтерский учет к международным стандартам финансовой отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является, пожалуй, самым старым, хорошо изученным нормативным документом в области бухгалтерского законодательства. Данное ПБУ было принято в 2001 г., т.е. более 20 лет назад. За это время четыре раза вносились изменения в текст документа. Внесенные изменения носили несущественный характер и в основном сводились к приведению ПБУ в соответствие с другими нормативными документами по бухгалтерскому учету. В частности, из текста Положения были исключены:
- порядок пересчета стоимости малоценных производственных запасов, приобретенных в валюте;
- ограничение по применению положений ПБУ 5/01 для активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в тече-
ние периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
- понятие «суммовые разницы»;
- метод ЛИФО.
Таким образом, на данный момент возникла необходимость в разработке не просто новой редакции ПБУ 5/01, а принципиально нового Федерального Стандарта Бухгалтерского Учета, который внес изменение в учет запасов, и обеспечивает приближение российского учета к международным стандартам финансовой отчетности.
Целью данной работы является проведение сравнительного анализа ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ФСБУ 5/2019 «Запасы» для выявления изменений норм в регулировании учета запасов, позволяющих наиболее правильно организациям внедрить положения стандарта на практике.
Изложение основного материала. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» и ФСБУ 5/2019 «Запасы» позволил определить произошедшие изменения подходов к вопросам учета производственных запасов (табл. 1).
Таблица 1
Сравнительная характеристика ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» и ФСБУ 5/2019 «Запасы»
ПБУ 5/01 ФСБУ 5/2019
Определение
Материально-производственные запасы Запасы
Состав активов
- активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); - активы, предназначенные для продажи (в том числе готовая продукция и товары); - используемые для управленческих нужд организации. - сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг; - инструменты, инвентарь, спецодежда, спец-оснастка, тара, другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением тех объектов, которые по правилам бухучета относятся к основным средствам; - готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации; - товары, приобретенные у других лиц и пред-назначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации; - готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи; - объекты незавершенного производства, в т.ч. продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи; - объекты недвижимого имущества, приобрет-нные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации; - объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Условия признания запасов как объекта учета
Не определены Признаются в учете когда: - затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана); - определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.
Не признаются запасами
Активы, характеризуемые как незавершенное производство. - финансовые активы, включая предназначенные для продажи; - материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки; - материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам.
Оценка запасов
Материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости. При признании, по фактической себестоимости После признания на отчетную дату - по фактической себестоимости или чистой стоимости продажи.
Оценка при списании в производство
- по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - ФИФО. - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - ФИФО.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
Подлежит раскрытию информация: - о способах оценки МПЗ по их группам; - о стоимости МПЗ, переданных в залог; - о последствиях изменений способов оценки МПЗ; - о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей Подлежит раскрытию следующая информация: - балансовая стоимость запасов на начало и конец отчетного периода; - сверка остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период; - в случае восстановления ранее созданного резерва под обесценение причины, которые привели к увеличению чистой стоимости продажи запасов; - балансовая стоимость запасов, в отношении которых имеются ограничения имущественных прав организации, в том числе запасов, находящихся в залоге; - способы расчета себестоимости запасов; - последствия изменения способов расчета себестоимости запасов; - авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
В связи с проведенным сравнением, можно отметить, что ПБУ 5/01 пользовался термином «материально-производственные запасы», но определение в положении отсутствует, вместо него ФСБУ 5/2019 применяет термин «запасы» и сформулировано определение: «запасы - это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев» (п.3 ФСБУ 5/2019).
Исследованием установлено, что в ФСБУ 5/2019 расширен перечень запасов за счет включения новых элементов, в частности за счет незавершенного производства которое согласно ПБУ 5/01
не включалось ранее в состав запасов, недвижимости и объектов интеллектуальной собственности, предназначенных для продажи.
Считаем целесообразным уточнить, что ФСБУ 5/2019 не включает в состав запасов финансовые активы; материальные ценности, принадлежащие другим лицам, но находящиеся в организации, например на хранении, переработке, сервисном обслуживании; материальные ценности, полученные некоммерческой организацией для последующей безвозмездной передачи прочим лицам.
Также в ФСБУ 5/2019 не выделены как отдельный вид запасов специальные инструменты, приспособления, оборудование и одежда. Методические указания по их учёту отменяются, поэтому
38_
предыдущие правила учёта применять больше нельзя. Затраты на приобретение инструментов, спецодежды и т.п. необходимо учитывать в общем порядке:
- при использовании дольше 12 месяцев (или более одного операционного цикла продолжительностью более 12 месяцев), отражать в учёте в составе основных средств;
- если меньше 12 месяцев — в качестве запасов по ФСБУ 5/2019, то есть с отнесением стоимости на расходы или на себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в момент передачи в эксплуатацию.
Что касается условий признания запасов, то проведенным исследованием установлено, что они не были определены ПБУ 5/01, теперь при признании запасов согласно ФСБУ 5/2019 в бухгалтерском учете, необходимо соблюдение двух критериев:
- все расходы, которые понесла организация на получение или приобретение запасов, в будущем должны быть компенсированы получением экономических выгод;
- сумма затрат на приобретение запасов — это определяемая величина.
Исследование оценки запасов дает основание утверждать, что основным новшеством федерального стандарта является то, что теперь запасы необходимо оценивать дважды — при поступлении и на отчетную дату. Причем в первом случае правила оценки различных видов запасов будут существенно отличаться друг от друга.
При поступлении запасы должны оцениваться по фактической стоимости - фактическая себестоимость представляет собой суммы расходов, направленные на приобретение активов, их доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию или продаже. Затраты, связанные с хранением, отныне не включаются в фактическую себестоимость запасов, кроме случаев, когда хранение выступает одним из циклов технологического процесса.
На отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей из двух величин:
- фактическая себестоимость;
- чистая стоимость продажи запасов, определяемая организацией как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том в виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.
Произошли изменения в отношении списания запасов, так новый стандарт требует, чтобы запасы списывались в определенный момент времени:
- признание выручки от продажи;
- осуществление иного списания запасов;
- отсутствие перспективы экономических выгод от дальнейшего использования;
- невозможность использования в уставной деятельности — для некоммерческих организаций.
При этом в расходах должна отражаться балансовая стоимость запасов. Для каждого из указанных случаев расходы будут учитываться отдельно.
Способы оценки списания запасов остались неизменными:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых из поступивших в организацию запасов — метод ФИФО.
Как показало проведенное исследование, в ФСБУ 5/2019 добавлен пункт 45, где указывается, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности должна раскрываться информация о сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и движения запасов за отчетный период (в разрезе фактической себестоимости, обесценения и вида запасов). В предыдущей редакции ПБУ 5/01 информации о сверке не было.
Выводы. В целом по результатам сравнения ПБУ 5/01 и ФСБУ 5/2019 мы можем констатировать, что федеральный стандарт Бухгалтерского учета 5/2019 существенно преобразовал стандарты российского учета. Изменения затронули незавершенное производство, ранее не относившееся к понятию «запасы», оценку запасов, порядок их списания, правила раскрытия информации о запасах в отчетности.
Таким образом, с 01.01.2021 года большая часть организаций обязаны ввести в свою работу нормы нового бухгалтерского стандарта ФСБУ 5/20 в соответствии, с которым необходимо формировать финансовую отчетность за 2021 год.
Литература
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Запасы» ФСБУ 5/2019 Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.11.2019 № 180н
3. Рахимова А.Ш. Классификация запасов по ФСБУ 5/2019/ А.Ш. Рахимова, Н.Н. Никитина // Социально-экономическое развитие России: проблемы, тенденции, перспективы - Сборник научных статей 19-й Международной научно-практической конференции - 2020. - том 1 - С. 164-167.
4. Городилова М.А. ФСБУ 5/2019 «Запасы»: анализ концептуальных изменений / М.А. Городи-лова //Международный бухгалтерский учет - 2020. - № 8(470) - С. 844-863.
5. Неганова В.Е. Актуальность ФСБУ «Запасы» и проблемы бухгалтерского учета материалов в связи с переходом на ФСБУ «Запасы» / В.Е. Неганова // Развитие бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики в условиях современных стратегий хозяйственной деятельности - Сборник научных статей Всероссийской научно-практической конференции - 2020. - С. 129-134.
