CC BY
358
УДК 336.71
ПРОБЛЕМНЫЕ ВОПРОСЫ СБЛИЖЕНИЯ РСБУ И МСФО ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
Е.В. КРУПИНА,
студентка инженерно-экономического факультета E-mail: [email protected]
Рязанский государственный радиотехнический университет
В статье рассмотрены различия понятийного аппарата российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в части учета материальных запасов. Автором приведена сравнительная характеристика отечественных и международных учетных подходов к формированию их стоимости на всех этапах хозяйственной деятельности организации. Даны рекомендации по сближению РСБУ и МСФО по учету материальных запасов.
Ключевые слова: материально-производственные запасы, фактическая себестоимость, учетная цена, чистая цена продажи, оценочный резерв
Интеграция Российской Федерации в мировую экономику вызвала необходимость реформирования различных сторон экономической жизни государства, в частности бухгалтерского учета. В рамках данной программы в нормативно-правовые акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета на территории РФ, были внесены изменения, сближающие учетные процедуры, предусмотренные РСБУ и МСФО. Однако до сих пор имеются существенные различия, которые вызывают трудности применения МСФО в практике российских организаций. Они обусловлены
не только спецификой учета материально-производственных запасов (МПЗ) согласно каждому из стандартов, но и особенностями понятийного аппарата, применяемого в них.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, п. 2, к МПЗ относятся следующие активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (т.е. готовой продукции) (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи (т.е. товары);
- используемые для управленческих нужд организации [6].
В соответствии с п. 6 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (т.е. товары и готовая продукция);
- находящиеся в процессе производства для такой продажи (т.е. незавершенное производство);
- находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг [4].
При изучении приведенных ранее перечней активов, по мнению автора, можно сделать вывод, что понятие «запасы», применяемое в МСФО, шире термина «материально-производственные запасы», используемого в РСБУ, поскольку первое, кроме сырья, материалов, товаров и готовой продукции, включает еще и незавершенное производство [3].
Согласно РСБУ, незавершенное производство в состав МПЗ организации не включается. Его учет ведется в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и имеет определенные особенности (например, способ оценки). Однако незавершенное производство как актив экономического субъекта, согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации», должно отражаться в форме «Бухгалтерский баланс» по строке «Запасы» организации. Указанное разночтение РСБУ негативно влияет на качество представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта информации и вызывает их несоответствие МСФО.
В настоящее время для решения указанной проблемы Минфином России разрабатывается проект нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» ПБУ 5/2012. Данный проект уточняет понятие «запасы», используемое в РСБУ. Согласно п. 2 проекта данного документа, к запасам относятся:
- сырье, материалы, предназначенные для использования при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;
- инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 мес., используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;
- готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации;
- товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для перепродажи в ходе обычной деятельности организации;
- затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие технической приемки изделия;
- затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация еще не признала соответствующую выручку;
- объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;
- объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для целей продажи в ходе обычной деятельности организации;
- объекты, соответствующие условиям признания основных средств, но которые, в силу малой ценности, разрешается признавать в составе запасов [7].
Следует отметить, что в РСБУ наряду с понятием МПЗ уже применяется понятие «запасы» (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99), которое, тем не менее, существенно отличается от термина «запасы», используемого в МСФО (IAS) 2 «Запасы» [3]. Указанные различия систематизированы в табл. 1.
Как следует из представленных данных, в состав запасов по РСБУ включаются расходы будущего периода, т.е. расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. В МСФО в отличие от РСБУ понятие «расходы будущих пе-
Таблица 1
Структура запасов согласно РСБУ и МСФО
Состав запасов РСБУ ПБУ 4/99 МСФО МСФО (IAS) 2
Материалы, сырье У У
Готовая продукция У У
Незавершенное производство У У
Товары для перепродажи У У
Товары отгруженные У
Расходы будущих периодов У
риодов» отсутствует, и при принятии решения об отнесении затрат к тому или иному объекту учета бухгалтерская служба организации должна руководствоваться общими принципами признания активов, доходов, расходов и обязательств [3].
Для того чтобы привести РСБУ в соответствие с МСФО, приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 3» понятие «расходы будущих периодов» было исключено из текста Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Тем не менее данное понятие продолжает использоваться в ряде других ПБУ (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) и т.д.), а также в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, что дает бухгалтерским службам хозяйствующих субъектов основание считать расходы будущих
периодов самостоятельным активом и отражать их в Балансе организации в составе запасов [3].
Следует отметить, что рассмотренные несоответствия понятийного аппарата РСБУ и МСФО являются хотя и существенной, но не единственной проблемой учета. В частности, в отечественной и международной учетных практиках существуют некоторые различия подходов к формированию оценки стоимости материальных запасов на каждом этапе их движения в хозяйственной деятельности организации.
В соответствии с РСБУ поступающие в организацию материальные запасы должны отражаться в учете в оценке по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от источника поступления материальных ценностей. Структура данных затрат представлена в табл. 2.
В российской учетной практике формирование фактической себестоимости материальных запасов осуществляется следующими способами: 1) без применения учетных цен, путем суммирования фактических затрат, связанных с приобретением;
Оценка МПЗ по ПБУ 5/01 (фактическая себестоимость) Оценка МПЗ по МСФО (^)2 (себестоимость)
МПЗ, приобретенные за плату: определяются как сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов), включающая: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; - таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; - затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; - затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов Включает: 1) все затраты на приобретение: - цена покупки за минусом скидок; - импортные пошлины и прочие налоги, за исключением тех, которые впоследствии возмещаются налоговыми органами; - затраты на транспортировку; - затраты на погрузку-разгрузку; - прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение материалов; 2) затраты на переработку (заработная плата, амортизация и т.д.); 3) прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов
Таблица 2
Структура затрат, формирующих «фактическую себестоимость» МПЗ по РСБУ и «себестоимость» запасов по МСФО
Окончание табл. 2
Оценка МПЗ по ПБУ 5/01 (фактическая себестоимость) Оценка МПЗ по МСФО (IAS)2 (себестоимость)
МПЗ, изготовленные самой организацией: определяются исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов
МПЗ, внесенные в счет вклада в уставный капитал организации: определяются исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации
МПЗ, полученные по договору дарения или безвозмездно, и МПЗ, полученные от выбытия основных средств и другого имущества: определяются исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету
МПЗ, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами: определяются исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией
2) с применением учетных цен.
Первый способ формирования фактической себестоимости материальных запасов применяется в тех экономических субъектах, в которых организован оперативный сбор информации (документов) обо всех расходах, связанных с приобретением каждой партии материалов. Как правило, это организации, у которых:
- небольшая номенклатура используемых материалов;
- небольшое количество поставок материалов за период;
- все данные для формирования фактической себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.
В крупных промышленных экономических субъектах, где используется широкая номенклатура материальных ценностей, ведется работа с большим количеством поставщиков, ежедневно осуществляется множество операций, связанных с движением материалов, фактическая себестоимость формируется с применением учетных цен, что отражено на рис. 1.
МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отличие от РСБУ не содержит понятия «фактическая себестоимость». Данный стандарт ориентирован на то, что «активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования» [4], и позволяет оценивать запасы организации по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.
Оценка материалов по себестоимости (см. табл. 2) аналогична их оценке по фактической себестоимости, предусмотренной РСБУ. Чистая цена продажи материалов в соответствии с п. 28 МСФО (IAS) 2 «Запасы» рассчитывается и отражается в учете организации в случаях, когда их себестоимость становится невозмещаемой (повреждение, полное или частичное устаревание, снижение продажной цены и т.д.).
МСФО позволяют списывать себестоимость материалов до их чистой цены продажи (т.е. отражать уценку) путем уменьшения цены указанных материальных ценностей либо путем создания резерва под их обесценение, что отражено на рис. 2.
Тем самым предусматривается ситуация, когда принятая к учету себестоимость запасов по указанным выше причинам существенно отличается от чистой цены продажи. Это в свою очередь позволяет устранить недоразумения по поводу финансового и имущественного состояния организации, возникающие при анализе ее финансовой отчетности пользователями.
Отношение к данной проблеме РСБУ достаточно двоякое.
С одной стороны, п. 20 Методических указаний по ведению бухгалтерского учета МПЗ устанавливает ряд конкретных причин, из-за которых фактическая себестоимость рассматриваемых материальных ценностей, отраженная в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, может существенно отличаться от их текущей рыночной стоимости. С другой стороны, в п. 12 ПБУ 5/01
Фактическая себестоимость материалов
Комментарии:
фактическая себестоимость материалов формируется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (см. табл. 2)
Учетная (нормативная, плановая) стоимость материалов
Комментарии:
учетная стоимость материалов определяется по учетным ценам, в качестве которых организация, согласно п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, может использовать:
- договорные цены;
- фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года;
- планово-расчетные цены;
- среднюю цену группы. Учетные цены устанавлив аются хозяйствующим субъектом самостоятельно и закрепляются в его номенклатуре-ценнике
±
Отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости
Комментарии:
суммы отклонений определяются по группам (видам) материалов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц материальных ценностей и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам и учитываются на отдельных аналитических счетах.
Учтенные в течение месяца отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости списываются в конце месяца на счета учета затрат на производство. В случае перерасхода в бухучете дебетуют счета учета затрат и кредитуют счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а в случае экономии делают сторнировочную запись_
Себестоимость производимой продукции
Рис. 1. Формирование фактической себестоимости материалов с использованием учетных цен
«Учет материально-производственных запасов» оговаривается, что «фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению» [6].
В практической деятельности экономических субъектов обозначенная ранее проблема повышения достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть решена путем создания резерва под снижение стоимости МПЗ, который, являясь, согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), оценочным значением, регулирует числовой показатель «запасы» в форме «Бухгалтерский баланс», которая, в соответствии
с п. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», должна содержать данные в нетто-оценке.
Однако проблема заключается в том, что, если МСФО обязывают бухгалтерскую службу организации создавать рассмотренный резерв в установленных случаях, то РСБУ в подобной ситуации предоставляют такое право, которое используется при ведении бухгалтерского учета МПЗ хозяйствующими субъектами довольно редко. Это обусловлено тем, что расходы, связанные с формированием резерва под снижение стоимости материальных ценностей, не предусмотрены гл. 25 «Налог на прибыль организации»
РСБУ
МСФО (!Л8) 2 «Запасы»
Фактическая Себестоимость
себестоимость материалов
-
Текущая рыночная Комментарии:
стоимость величина чистой
Комментарии: цены продажи
величина текущей материалов
рыночной стоимости подтверждается
подтверждается расчетом расчетом. Также
с указанием источников производится и
информации подтверждается
оценка возможных
затрат на их
продажу
Чистая цена продажи
Справедливая стоимость
Ожидаемые затраты на продажу
Резерв под снижение стоимости материалов
Комментарии:
создание резерва отражается записью Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 14 «Резервы иод снижение стоимости материальных ценностей», а его восстановление (при повышении текущей рыночной стоимости материалов) - обратной бухгалтерской записью
Комментарии:
резерв формируется по каждой единице материалов, принятой в бухгалтерском учете (допускается создание резервов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов и не допускается создание резервов по укрупненным группам (видам) материалов (например, основные материалы, вспомогательные материалы и т.д.)
При создании резерва принимается во внимание:
- изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты;
- назначение материала;
- текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется материал
Резерв иод обесценение материалов
Комментарии:
при создании резерва
«себестоимость» материалов списывается до их «чистой цены продажи» постатейно (допускается группировка сходных или связанных друг с другом статей). Во внимание принимаются:
- колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода;
- назначение материала;
- чистая цена продажи готовой продукции, при производстве которой используются запасы
Рис. 2. Процедура формирования резерва под снижение стоимости материалов в соответствии с РСБУ и МСФО
Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), следовательно, они не могут быть учтены при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В то же время процедуры формирования данного резерва и его учета (см. рис. 2) отличаются значительной затратностью и трудоемкостью. Так, при определении текущей рыночной стоимости, а в случае МСФО - чистой цены продажи и ожидаемых затрат на продажу МПЗ (запасов) организации приходится обращаться к платным услугам экспертов. Кроме того, необходимо не только создавать данный резерв, но и постоянно отслеживать его движение, а также раскрывать дополнительную информацию о нем в бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
Что касается оценки стоимости материальных запасов, списываемых в производство (от-
пускаемых на продажу), то, согласно РСБУ, она может осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или способом ФИФО. Характеристика указанных методов приведена в табл. 3.
Аналогами перечисленных методов, предусмотренными МСФО (IAS) 2 «Запасы», являются соответственно метод специфической идентификации затрат, метод средневзвешенной стоимости и метод ФИФО.
Организация имеет право для ведения бухгалтерского учета МПЗ выбирать и закреплять в учетной политике любой из перечисленных методов, учитывая, что по каждой группе (виду) данных материальных ценностей в течение отчетного года может применяться только один способ оценки. При этом, если в следующем за отчетным периоде организацией принимается решение об
Таблица 3
Методы оценки, используемые при списании материалов в финансовом учете организации
Метод оценки По себестоимости каждой единицы По средней себестоимости Метод ФИФО
Характеристика метода Применяется для оценки материалов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также тех, которые не могут обычным образом заменять друг друга Оценка определяется по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка материалов на начало месяца и их поступления в течение месяца Оценка основана на допущении, что материалы используются в течение месяца в последовательности их поступления, т.е. первые поступающие в производство (на продажу) оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на складе на начало месяца
Варианты применения метода При применении метода могут использоваться два варианта определения себестоимости единицы списываемых материалов: - включая все расходы, связанные с приобретением; - включая только стоимость материалов по договорной цене (упрощенный вариант) -допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-загото-вительных и других расходов, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость Применение методов, согласно п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, может осуществляться следующими вариантами: - исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (взвешенная оценка); - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов
Аналог метода, предусмотренный в МСФО Метод специфической идентификации затрат (Specifik identification method) Метод средневзвешенной стоимости (Average cost method) Метод ФИФО (First-in first-out)
изменении выбранного способа оценки МПЗ, то последствия данного события раскрываются бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта в его бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, выполнив сравнительный анализ особенностей учета МПЗ по РСБУ и МСФО, можно выделить основные направления, по которым должна осуществляться гармонизации учета материальных запасов по РСБУ и МСФО. В частности, к ним следует отнести:
1) совершенствование понятийного аппарата, применяемого в нормативно-правовых актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ;
2) уточнение методик стоимостной оценки запасов при их поступлении в организацию и списании в производство;
3) разработку промежуточных учетных форм, позволяющих свободно переходить от показателей РСБУ к показателям МСФО.
В рамках первого направления работы следует:
- уточнить значения понятий, используемых в РСБУ, с целью приведения их в соответствие с терминами, применяемыми в МСФО;
- устранить двойственные понятия, например «материально производственные запасы» (ПБУ 5/01) и «запасы» (ПБУ 4/99), которые обозначают совокупности активов организации, имеющие однородные свойства, но различающиеся по структуре.
При этом важно осуществить комплексную переработку текстов всех РСБУ, чтобы обеспечить единство применяемого в них понятийного аппарата. Так, исключив понятие «расходы будущего периода» из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, необходимо исключить его и из других ПБУ, а также Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, разработав предварительно принципы признания данных расходов в качестве активов, доходов, текущих расходов и обязательств хозяйствующего субъекта.
В рамках второго направления Минфином России сегодня ведется интенсивная работа, которая связана с разработкой проекта нового ПБУ 5/2012
«Учет запасов» и заключается не просто в переименовании методов, используемых для оценки запасов при их поступлении в организацию или списании в производство, но и в уточнении их применения. Так, данный проект, так же, как и МСФО (IAS) 2 «Запасы», предусматривает оценку запасов при их принятии к учету по себестоимости, которая формируется путем суммирования фактических затрат, связанных с приобретением. В то же время указанный проект в отличие от международного стандарта уточняет структуру затрат, формирующих данную себестоимость в соответствии с источником их поступления в организацию.
В рамках третьего направления каждый хозяйствующий субъект РФ должен проводить работу самостоятельно, исходя из специфики осуществляемой им деятельности и отрасли. Например, по мнению автора, для параллельного исследования динамики показателей, характеризующих состояние запасов организации по РСБУ и МСФО, и обоснования управленческих решений целесообразно использовать табл. 4.
Таблица 4
Формирование показателей, характеризующих состояние запасов организации, по РСБУ и МСФО
№ п/п Показатель Материал X
На начало периода На конец периода
1 Фактическая себестоимость (себестоимость) 1 ед., руб. / шт.
2 Количество единиц материалов, всего, шт. В том числе: - со снизившейся рыночной ценой; - устаревших; - утративших первоначальные качества
3 Общая фактическая себестоимость (себестоимость) материалов (п. 1 X п. 2), всего, руб. В том числе: - со снизившейся рыночной ценой; - устаревших; - утративших первоначальные качества
Окончание табл. 4
№ п/п Показатель Материал X
На начало периода На конец периода
4 Текущая рыночная (справедливая) стоимость 1 шт. материала, руб./шт.: - со снизившейся рыночной ценой; - устаревших; - утративших первоначальные качества
5 Общая текущая рыночная (справедливая) стоимость материалов (п. 2 X п. 4), всего, руб. В том числе: - со снизившейся рыночной ценой; - устаревших; - утративших первоначальные качества
6 Ожидаемые затраты на продажу материалов, всего, руб. В том числе: - со снизившейся рыночной ценой; - устаревших;
- утративших первоначальные качества
7 Чистая цена продажи материалов (п. 5 -п. 6), руб.: - со снизившейся рыночной ценой; - устаревших; - утративших первоначальные качества
8 Величина резерва под снижение стоимости материалов (по МСФО: п. 3 - п. 7; по РСБУ: п. 3 - п. 5), руб.: - со снизившейся рыночной ценой; - устаревших; - утративших первоначальные качества РСБУ МСФО РСБУ МСФО
Формирование табл. 4 в условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета (применения 1C:Enterprise) и наличия отдела маркетинга в современных организациях не приведет к дополнительным трудовым, материальным или иным затратам, но станет хорошей информационной основой для управления экономическом субъектом.
Список литературы
1. Киселева О.В. Применение оценочных значений для корректировки оценки материально-производственных запасов в российской и международной учетной практике // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы международной заочной научной конференции. СПб: Реноме, 2012. С. 128-133.
2. Киселева О.В. Проблемы оценки производственных запасов в промышленности // Стратегии развития региона: инфраструктура, экономика, инновации, безопасность, качество: материалы международной научно-практической конференции. Воронеж: Научная книга, 2011. С. 391-397.
3. Киселева О.В. Экономическое содержание терминов «материально-производственные запасы» и «запасы» в РСБУ и МСФО // Экономическое развитие страны: различные аспекты вопроса: материалы IX Международной научно-практической конференции: сборник научных трудов / научный редактор С.В. Галачиева. М.: Перо, 2013. С.139-143.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»: утв. приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н.
5. Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
7. Проект Положения по бухгалтерскому учету «Учет запасов» (ПБУ 5/2012): официальный сайт Минфина России. URL: www.minfin.ru.
Problems. Views. Solutions
PROBLEMS OF RAS AND IFRS ACCOUNTING CONVERGENCE FOR INVENTORIES
Elena V. KRUPINA
Abstract
The article describes the conceptual differences between the Russian accounting standards (RAS) and international financial reporting (IFRS) in part of the inventory. The author provides a comparative analysis of national and international approaches to formation of their account value at all stages of the economic activities of an organization. The paper provides the recommendations on convergence of RAS and IFRS in accounting of inventories.
Keywords: inventories, actual costs, discount price, net sale price, estimated reserve
References
1. Kiseleva O.V. [The use of estimates to adjust the inventory valuation in the Russian and international accounting]. Problemy i perspektivy ekonomiki i upravleniia: materialy mezhdunarodnoi zaochnoi nauchnoi konferentsii [Proc. Int. Sci. Conf. "Problems and prospects of economy and management"]. St. Petersburg, Renome Publ., 2012.
2. Kiseleva O.V. [Problems of evaluation of inventories in the industry]. Strategii razvitiia regiona: infrastruktura, ekonomika, innovatsii, bezopasnost', kachestvo: materialy mezhdunarodnoi nauchno-prak-ticheskoi konferentsii [Proc. Int. Sci. Conf. "Strategies for development of a region: infrastructure, economy,
innovation, security, quality"]. Voronezh, Nauchnaia kniga Publ., 2011.
3. Kiseleva O.V. [Economic content of the terms "inventories" and "reserves" in the RAS and IAS]. Ekonomicheskoe razvitie strany: razlichnye aspekty voprosa: materialy IX Mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii [Proc. Int. Sci. Conf. "Economic development: different aspects of the issue]. Moscow, Pero Publ., 2013.
4. Order of the RF Ministry of Finance "International financial reporting" (IFRS) 2 "Inventories" of November 25, 2011 № 160n. (In Russ.)
5. Order of the RF Ministry of Finance "On Approval of guidelines on accounting of inventories" of December 28, 2001 № 119n. (In Russ.)
6. Order of the RF Ministry of Finance "On Approval of Accounting Regulations (PBU 5/01) on inventories" of June 09, 2001 № 44n. (In Russ.)
7. Exposure draft on accounting "Stock accounting (PBU 5/2012)". Official site of the RF Ministry of Finance. Available at: www.minfin.ru. (In Russ.)
Elena V. KRUPINA
Ryazan State Radio Engineering University, Ryazan, Russian Federation [email protected]
