CC BY
120
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10741
С.В. Кесян - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет ( kesyan.lana@mail.ru),
S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting, Kuban State Agrarian University;
Ю.И. Нелина - студентка, Кубанский государственный аграрный университет (nelina199976@gmail.com ),
Y.I. Nelina - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University;
Е.Н. Рехтина - студентка, Кубанский государственный аграрный университет (ekaterina_2000@bk.ru),
E.N. Rekhtina - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University.
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СООТВЕТСТВИИ С ПБУ 5/01 «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»
И МСФО (IAS) 2 «ЗАПАСЫ» COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF ACCOUNTING MATERIAL AND PRODUCTION STOCKS IN ACCORDANCE WITH PBU 5/01 "ACCOUNTING MATERIAL AND PRODUCTION STOCKS"
AND IFRS (IAS) 2 «RESERVES»
Аннотация. В данной статье рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Сравниваются характеристики российского и международного стандартов по учету запасов. Раскрываются вопросы сходства и различия отечественной и международной практики ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы являются основным оборотным активом большинства предприятий, которые относятся к торговой и производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. Предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги.
Abstract. This article discusses the features of the organization of accounting for inventories. The characteristics of Russian and international reserves accounting standards are compared. The article reveals the issues of similarities and differences between domestic and international practices of accounting for inventories.
Inventories are the main circulating asset of most enterprises that relate to the trade and manufacturing sector. Since inventories are the main material component of the production cycle, their accounting is extremely important for all levels of accounting and its users. The company conducts its activities in order to obtain material benefits. To determine the profitability of this type of activity, first of all, you need to know the amount of funds spent on the production of a product or service.
Ключевые слова: материально-производственные запасы, себестоимость, выбытие запасов, стоимость
Keywords: inventories, prime cost, disposal of refinery, cost
Направленность бухгалтерского учёта в России на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), развитие российских систем учёта и отчетности, формирование более качественной финансовой информации, а также соответствие лучшим международным практикам является одним из путей совершенствования бухгалтерского учёта РФ.
Нормативной базой по регулированию и ведению бухгалтерского учета, оценку и переоценку материальных запасов в Российской Федерации, считается Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) [5].
Исходя из данного положения можно выделить следующие активы, которые относятся к материально-производственным запасам и принимаются к бухгалтерскому учёту:
— активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при изготовлении продукции, которая предназначена для реализации (а также осуществление работ или оказание услуг);
— активы, которые предусмотрены для продажи (к ним также относится готовая продукция и товары);
— активы, применяемые для управленческих нужд организации.
Чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно. Такой единицей в зависимости от характера материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Оценка материально-производственных запасов осуществляется по фактической себестоимости. Она признается, как сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Следует отметить особые положения о фактической себестоимости материально-производственных запасов:
— если организация сама изготавливает МПЗ, то их фактическая себестоимость формируется исходя из фактических затрат, которые связанны с производством этих МПЗ;
— если организация приобретает МПЗ, то их фактической себестоимостью считается сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов;
— если материально-производственные запасы внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, то их фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
— если организация получила материально-производственные запасы по договору дарения или безвозмездно, то их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
— если организация получила МПЗ по договору, который в свою очередь предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, то фактической себестоимостью считается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Она формируется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов [1].
И самое главное, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется.
Отпуск МПЗ, исключая товары, которые учитываются по стоимости продажи, в производство и другом выбытии используется один из следующих способов для их оценки:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ).
Если в организации используются материальные запасы в особом порядке или, если они не являются взаимозаменяемыми при обычном использовании, их оценка производится исходя из себестоимости каждой единицы запаса.
Если учетная политика определяет конкретный способ учета материальных запасов на отчетный год, то в течение соответствующего периода только он и должен использоваться. Способ учета материальных запасов может быть выбран исходя из его конструктивности к деятельности, производимой юридическим лицом.
Материально-производственные запасы могут не относиться к товарам, учет которых ведется по продажной стоимости, по состоянию на конец отчетного периода, в этом случае, оценка будет производиться тем способом, который применяется при выбытии соответствующих запасов.
Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности производится в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации [2, 4].
По состоянию на конец отчетного года материально-производственные запасы представляются в бухгалтерском балансе по стоимости, которая определяется в соответствии с используемыми способами оценки запасов.
Материально-производственные запасы могут морально устареть, тогда они полностью или частично потеряют свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отразится в бухгалтерском балансе на конец отчетного года с учетом вычета резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Этот резерв формируется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Если материально-производственные запасы, являющиеся собственностью организации, находятся в пути либо переданы покупателю под залог, они учитываются в бухгалтерском учете в оценке, которая предусмотрена договором, с последующим уточнением фактической себестоимости.
В бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам должна быть объяснена следующая информация:
— способы оценки материально-производственных запасов в соотнесении с их группами или разновидностями;
— данные о последствиях внесения изменений в способы оценки;
— стоимость материально-производственных запасов, которые передали в залог;
— объем и перемещение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Очень важно отметить, что данный документ с 2021 года утратит свою силу. Заменит его Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019. Его нормы значительно отличаются от ПБУ 5/01. Новый стандарт следует применять к отчетности за 2021 год. Бухгалтерский учет материально - производственных запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы». Самая
первая редакция данного стандарта была принята в 1975 году, за это время стандарт несколько раз подвергался изменениям, однако его последняя версия была утверждена в декабре 2005 года.
Стандарт МСФО 2 «Запасы» применяется с 1 января 2005 года. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) пересмотрел МСФО с целью его улучшения и заменил предыдущий IAS 2 Inventories от 1993 года. Он запустил данный проект после вопросов и сомнений относительно стандарта со стороны регуляторов ценных бумаг, профессиональных бухгалтеров, а также других заинтересованных кругов. Основная задача Совета заключалась в пересмотре и введении ограниченного количества вариантов измерения запасов в МСФО, при этом Совет воздержался от пересмотра основного метода учета.
Основной целью стандарта МСФО (IAS) 2 «Запасы» являлось упрощение метода учета. Наряду с этим, первоочередной задачей в учете запасов является то, что стоимость будет считаться активом, учитываемый до тех пор, пока не будут зарегистрированы другие соответствующие доходы. Международные стандарты финансовой отчетности дают указания по определению стоимости в последующем учете в качестве расходов. Дополнительно к этому, в нем приводятся рекомендации по формулам затрат, которые используются для учета затрат [3].
Данный стандарт применяется почти ко всем запасам, но исключением являются:
— незавершенное производство по договорам подряда;
— биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельностью, и сельскохозяйственную продукцию при сборе урожая;
— финансовые инструменты.
Эти показатели измеряются по чистой реализуемой стоимости в согласии с установленной практикой. После проведения данных измерений, изменения в стоимости отражаются в составе прибылей или убытков за период.
Также МСФО (IAS) 2 «Запасы» не применяется к оценке запасов, которыми владеют:
1. Производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии оценки по чистой цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях. Если такие запасы оцениваются по чистой цене продажи, то изменения в этой цене признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
2. Товарные брокеры-трейдеры, оценивающие свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу. Если такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, то изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу признаются в составе прибыли или убытка за период, когда эти изменения произошли.
Товарно-производственные запасы следует оценивать по наименьшей из двух величин - себестоимости или чистой цене продажи. Себестоимость запасов обязана включать все затраты на приобретение, переработку и прочее, понесенные для обеспечения текущего местонахождения и состояние запасов.
Возможности оценки запасов по МСФО (IAS) 2 «Запасы» отражены на представленной схеме (рисунок 1).
Рисунок 1 - Структура себестоимости запасов
На основе всего вышесказанного были выделены следующие отличия по международным и отечественным стандартам, а также пояснения к ним, которые приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Сравнительную характеристика учета материально-производственных запасов
в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» _и МСФО (IAS) 2 «Запасы»_
Критерий отличия
МСФО (IAS) 2 «Запасы»
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов
По ведению учёта
Регулирует учёт всех запасов
Регулирует учёт только материально-производственных запасов
Пояснение: В соответствии с МСФО 2 «Запасы», если говорится о поставщике услуг, то он производит оценку запасов по затратам на их производство, а значит они содержат затраты на оплату труда и прочие затраты на персонал, а в ПБУ 5/01 рассматриваются только материальные запасы._
По структуре запасов
Учитываются все запасы не считая:
- незавершенное производство по договорам на строительство (МСФО 11);
- финансовые инструменты (МСФО 32);
- биологические активы, сельскохозяйственную продукцию (МСФО 41)._
Учитываются следующие запасы:
- сырье и материалы; -товары для продажи;
- готовая продукция.
Пояснение: В соответствии с ПБУ 5/01 незавершенное производство не является МПЗ.
По учету в себестоимости запасов затрат по займам
Учет затрат по займам устанавливает МСФО 23 (затраты по займам можно отнести на первоначальную стоимость запасов, если подготовка этих запасов к использованию или реализации требует достаточно времени).
Затраты на оплату процентов по заемным средствам, включаются в состав себестоимости материально-производственных запасов, если они изготовлены до даты их оприходования на складах организации.
Пояснение: Отличие может поспособствовать завышению балансовой стоимости запасов по данным российского бухгалтерского учета.
По способу оценки запасов при
выбытии
Для оценка запасов можно применять следующие способы:
- по себестоимости каждой единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО)._
Оценка материально-производственных запасов могут быть использованы следующие способы:
- по себестоимости каждой единицы запасов;
- по средней себестоимости;
- методу ФИФО.
Пояснение: Способ оценки по средней себестоимости считается наиболее используемым в российской практике, а в международной — распространенным считается метод ФИФО.
По способу оценки МПЗ
Запасы оцениваются по наименьшей из величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи_
Оцениваются материально-производственные запасы по фактической себестоимости
Критерий отличия
МСФО (DVS) 2 «Запасы»
ПБУ 5/01
По учету в себестоимости запасов надбавок и скидок
Скидки и надбавки учитываются отдельно, из себестоимости товаров
В себестоимость запасов будут включаться все суммы, которые уплачиваются в соответствии с договором поставщика или продавца_
Пояснение: Такое различие может привести к завышению балансовой стоимости материально-производственных запасов по данным бухгалтерского учета в РФ_
В отражении запасов в финансовой отчетности
Вне зависимости от права собственности активы должны признаваться запасами и учтены на балансе организации.
Право собственности является обязательным условием для учета запасов на балансе организации, если такое право отсутствует, то МПЗ должны быть учтены за балансом._
Пояснение: -
По раскрытию информации в финансовой отчетности
Подлежит раскрытию информация:
- о обстоятельствах, которые привели к восстановлению списанных запасов;
- о сумме любого восстановления списания, которая была признана как уменьшение величины запасов;
- о соответствующей сумме запасов, которые признаны в качестве расходов в течение отчетного периода;
- о балансовой стоимости запасов по видам, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу;
- о принципах учетной политики, принятые для оценки запасов.
Раскрытию информации подлежит только:
- способы оценки МПЗ по их группам;
- стоимость МПЗ, переданных в залог;
- последствия изменений способов оценки запасов;
- величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Пояснение: МСФО 2 (IAS 2) предъявляет более расширенные требования к раскрытию информации в финансовой отчетности, ПБУ 5/01, наоборот, предъявляет к раскрытию минимум информации с учетом существенности._
Учётная политика - это общее количество вариантов и способов ведения бухгалтерского учёта. Она создается организацией самостоятельно. Также в ней находятся способы учёта, которые неточно описываются в бухгалтерском и налоговом законодательстве. На примере учётной политики ООО Агрофирма «Победа» составим таблицу 2.
Таблица 2 - Учёт материально-производственных запасов в ООО Агрофирма «Победа»
ООО Агрофирма «Победа»
Единица учета материально-производственных запасов Организация принимает за единицу учета материально-производственных запасов номенклатурный номер.
Учет приобретения ма-териально-производст-венных запасов В соответствии с ПБУ 5/01 могут быть приняты активы -используемые для управленческих нужд организации; -используемые в качестве материалов, комплектующих изделий и т.п. при выполнении работ (оказании услуг); - предназначенные для продажи.
Оценка материально-производственных запасов Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01. Организация формирует фактическую себестоимость материалов непосредственно на счете 10 «Материалы» без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Порядок списания стоимости материально-производственных запасов При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в эксплуатацию и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Расход (выбытие) материалов и ТМЦ оформляется накладными, в которых указывается, в какое подразделение организации списываются материалы. При отпуске МПЗ в производство в количественном выражении: - семена, удобрения и средства защиты растений на основании актов. -запасные части на основании дефектных ведомостей, а также на основании акта выполненных работ. - шины на основании временных норм эксплуатационного пробега шин. - материалы, строительные материалы по акту на списание ТМЦ, сметным расчетам, работы принимаются по акту выполненных работ.
Отражение в бухгалтерской отчетности ма-териально-производст-венных запасов Все материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости. Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов не создается.
В таблице 3 представлены состав и структура запасов, рассматриваемой организации в период 20172019 гг. По ней можно сделать следующие выводы: общее количество запасов в 2019 г. увеличилось на 61624 тыс. руб. по сравнению с 2017 г., на данный показатель повлияло уменьшение сырья и материалов на 1046 тыс. руб. в рассматриваемый период, то есть показатель упал на 4,5% , незавершенное производство в 2019 г. возросло на 35690 тыс. руб., а именно на 4,8%, готовая продукция также увеличилась на 27135 тыс. руб., расходы будущих периодов в 2019 г. отсутствуют.
Таблица 3 - Состав и структура запасов ООО Агрофирма «Победа»
Статьи 2017 г. 2018 г. 2019 г. Абсолютное изменение в 2019 г. по сравнению с 2017 г.
тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу тыс. руб. в % к итогу
Запасы - всего, тыс. ру<5- 124669 100,0 153093 100,0 186293 100,0 61624 X
В т.ч. сырьё и материалы 15136 12,1 12919 8,4 14090 7,6 -1046 -4,5
Незавершенное производства 54095 43,4 82218 53,7 89785 48,2 35690 4,8
Готовая продукция и товары 55283 44,3 57794 37,8 82418 44,2 27135 -0,1
Расходы будущих периодов, тыс. руб. 155 0,2 162 0,1 - - - -
Финансовое состояние хозяйствующих экономических субъектов очень сильно зависит от себестоимости запасов, которые прибывают в организацию. А также немаловажное влияние оказывает последовательности их расчетов. Покупка, самостоятельное производство и выпуск, приход в виде вкладов в уставный капитал, безвозмездное поступление считаются наиболее существенными способами поступления запасов. При изучении пункта 11 стандарта, можно выделить следующие затраты, которые стоит отнести в себестоимость запасов, полученных за плату:
1) Цена покупки (не включая налоги, которые в будущем возмещаются предприятию налоговыми органами);
2) Расходы на транспортировку и доставку;
3) Ввозные пошлины;
4) Затраты на осуществление погрузочных и разгрузочных работ;
5) Иные затраты [2].
Стоимость запасов по данным ПБУ 5/01 следует рассчитывать следующим образом: сложение всех фактически имеющихся затрат экономического субъекта на приобретение, исключая НДС и прочие компенсируемые налоги. Это считается аналогичным с международными стандартами финансовой отчетности. Перечень ранее упомянутых затрат является аналогично подобным перечню международных стандартов. Очень важно отметить, что перспектива использования дисконтирования при нахождении фактической стоимости запасов не предусматривается отечественным законодательством. В следствии этого, если были приняты активы с отсрочкой платежа, то суммарные выплаты поставщику, закрепленные в договоре, считаются основой для определения их стоимости.
При рассмотрении пункта международных стандартов финансовой отчетности по запасам, можно детально расписать затраты, которые принимаются в формате расхода в тот промежуток времени, в котором они были понесены. К таким затратам относятся:
1. Затраты, связанные с сбережением запасов, если они будут необходимы для процесса изготовления, чтобы впоследствии была возможность для перехода к следующему этапу;
2. Отходы производства, которые были получены сверх нормы;
3. Расходы на выплаты по заработной плате;
4. Прочие затраты производства;
5. Расходы, являющиеся административными;
6. Затраты, появившиеся в результате продажи.
Если при установлении себестоимости запасов, которые были получены на договоренности отсрочки платежа по МСФО и отечественным стандартам, были выявлены различия, то они могут быть причиной несоответствия значений показателей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на конечную дату отчетного периода. Помимо этого показатели финансового состояния организации тоже могут быть подвержены влиянию этих различий.
Опираясь на МСФО (IAS) 2 «Запасы» в себестоимость запасов, которые были произведены в экономическом субъекте, могут быть отнесены фактические затраты на производство:
1. Прямые затраты на производство - это затраты, напрямую связанные с определенными видами производимой продукции. Например: затраты на выплату заработной платы или материальные затраты. (Данные затраты в полной мере включаются в себестоимость запасов. Есть исключения в виде сверхнормативных потерь сырья, затраченного труда, а также затрат на хранение (если они не используются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства), которые не включаются в себестоимость. Вышесказанные затраты списываются на расходы текущего отчетного периода)
2. Постоянные накладные производственные затраты - затраты, которые связаны в целом с производством и которые вне зависимости от количества производимой продукции остаются сравнительно неизменными. К ним можно отнести амортизацию основных средств общепроизводственного назначения, повременную заработная плата начальников производства, коммунальные услуги и т.д. (Основываясь на нормальной производственной мощности, путем распределения, рассматриваемые затраты включаются в себестоимость единицы запасов. Нормальная производительность — это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием (п.13 МСФО (IAS) 2))
3. Переменные производственные накладные затраты - затраты, которые связаны с производством в целом и зависят от количества производимой продукции Ими являются: сдельная заработная плата начальников производства, косвенные затраты на сырье и материалы. (Переменные производственные накладные затраты могут быть включаются в себестоимость единицы запасов путем распределения, в соответствии с фактическим использованием производственных мощностей)
Соответственно пункту 7 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально -производственных запасов при их изготовлении самой организацией рассчитывается исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Так, к фактическим затратам на производство с точки зрения российского законодательства относятся:
- прямые затраты на производство, включаемые в себестоимость запасов в полном размере;
- общепроизводственные затраты (аналог накладных производственных затрат в МСФО), в полном объеме распределяемые между единицами запасов на основании базы распределения, выбранной организацией.
Рассмотрим влияние различий в порядке формирования себестоимости запасов, изготовленных в организации, на примере взятой сельскохозяйственной организации. Допустим, что ООО Агрофирма «Победа» производит один вид сельскохозяйственной продукции. Сумма фактических затрат организации за месяц представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Фактические затраты на производство 100 единиц сельскохозяйственной продукции
в ООО Агрофирма «Победа»
Наименование затрат Сумма, руб.
Прямые затраты на производство: 236975
- материальные затраты 180385
- затраты на оплату труда с отчислением на социальные нужды 56590
Постоянные производственные затраты: - амортизация оборудования 30218
Переменные производственные затраты (водоснабжение, электроснабжение и т.д.) 66133
Общехозяйственные расходы -32190
Итого 301136
Мы можем предположить, что в текущем месяце по причине случившейся аварии организация выпустила всего 100 единиц продукции при обычной производственной мощности в 200 единиц. Остатков незавершенного производства на конец месяца нет. Расчет себестоимости единицы продукции и общей себестоимости представлен на схеме (рисунок 2).
-г
Прямые иатериальные затраты на производство:
Прям ые материальный
затраты lía оплату труда с отчислением па с о штильные нужды:
Амортизация ирОИзводствскного
оборуДОВЭНПН .----
Переменные пронч водствсёмыв
затраты {водос н абжсч ше, электроснабжение и т.д.)
Иного себестоимость единицы продукции
Себестоимость 100 единиц произведенной
продукции
------
Общсхозя йственные рас ход ье (незавершенное производство готовой продукции)
V_:_у
-
Об| цее значение не рас пределен ныл постоянных обхцепроиз во дствен ных накладных расходов
МСФО ( iAS) 2 ((Запасы»
ПБУ 5/01 «Учет матернально-производст ценных запасов»
ISQ385-IаО-1803,85
56590* 100=565,9
30218-200=151,09
66133 100=66135
3182.17
318217
-32190
286027
1
180385-:-100-1803,85
56540400=565,9
*
30218-100-302,18
66133-100=661,33
1
3333,26
>
333326
i
-32190
1
-
Рисунок 2 - Формирование себестоимости произведенной продукции в ООО Агрофирма «Победа», руб.
В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы», в себестоимость единицы произведенной продукции будут включаться следующие затраты: прямые материальные затраты на производство, прямые затраты на оплату труда с учетом социальных взносов, амортизация производственного оборудования, распределенная на основании нормальной производственной мощности, затраты на оплату труда общепроизводственного персонала с отчислениями на социальные нужды, распределенные на основании нормальной производственной мощности, затраты на электроэнергию и водоснабжение, распределенные на основании фактического выпуска за месяц.
Итак, себестоимость одной единицы продукции составит 3182,17 руб. А наряду с этим, себестоимость всей произведенной продукции будет равна 3182,17 руб. х 100 ед. = 318217 руб. за период.
Показатель нераспределенных постоянных производственных затрат находится умножением удельных постоянных производственных затрат на разницы между нормальной производственной мощностью и фактическим количеством выпущенной готовой продукции. В нашем примере эти затраты состоят из:
— амортизации производственного оборудования в сумме 15109 руб. (151,09 руб. х 100 ед.) за весь период;
— затрат на оплату труда общепроизводственного персонала (с учетом социальных взносов) в сумме 56590 руб. (565,9 руб.х100 ед.).
Общее значение нераспределенных постоянных косвенных производственных затрат равняется 286027 руб.
В себестоимость единицы готовой продукции входят все фактические затраты, распределенные на основании фактического выпуска продукции, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных. Данный показатель составляет 3333,26 руб. А общая себестоимость продукции равна 333326 руб., соответственно. Однако понятие «постоянные производственные затраты» в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» отсутствует.
Общехозяйственные расходы могут включаться в себестоимость готовой продукции в соответствии с учетной политикой организации, в этом случае, себестоимость единицы готовой продукции уменьшится на 321,9 руб. (32190 руб.^100 ед.). Поэтому общая себестоимость готовой продукции, которая отражается в бухгалтерском балансе, снизится до 301136 руб. (333326 руб.- 32190 руб.).
Анализ данных таблицы показывает, что использование МСФО (IAS) 2 «Запасы» значительно влияет на показатели финансового состояния организации и данные отчетности относительно применения отечественного стандарта учета материально-производственных запасов.
Отличия, которые имеются в учёте материально-производственных запасов в отечественных и международных стандартах в целом можно объяснить особенностями законодательной и нормативной базы Российской Федерации. В России финансовая отчетность, которая составляется на основании ПБУ, установлена множеством крупных отечественных компаний. Формирование финансовой отчётности по МСФО осуществляется в сумме с составлением отчётности по ПБУ. Это происходит на консолидированной основе и предназначается для независимых инвесторов и больших кредиторов.
Наряду с отличиями также существуют и сходства между российским положением по учёту материально производственных запасов и международным стандартом. К ним можно отнести:
- похожие способы оценки при отпуске в производство;
- аналогичные подходы к установлению фактической себестоимости материально-производственных запасов, которые были приобретены и запасов, которые организация создала самостоятельно.
Однако регулирование запасов международными стандартами даёт более чёткое определение критериев признания активов, как запасов, и последовательность их оценки. Законодательство РФ, а именно ПБУ 5/01 может регулировать только вопросы, которые относятся к учёту материально-производственных запасов, в сфере формирование себестоимости основанием является конкретный перечень затрат, включенных в себестоимость, нежели экономическая сущность оценки. Данный факт больше говорит об отражении налогового подхода к учёту затрат, чем финансового.
Источники:
1. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) / Петров А. М.// Учебник . - 2019. - С. 397.
2. Кузина А.Ф. Развитие методики управленческого учета и особенности формирования внутренней отчетности по запасам / Кузина А.Ф., Кесян С. В. Колесникова А.Б. // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 26. -С. 279-282.
3. Международный Стандарт Финансовой Отчетности (IAS) 2 «Запасы».
4. Петренко К.Ю. Актуальные вопросы развития современного общества / Петренко К. Ю, Кесян С.В. // Сборник научных статей 10-й Всероссийской научно-практической конференции. - 2020. - С. 324-327.
5. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
6. Адаменко А.А. Материально-производственные запасы как значимый объект учета и анализа / А.А. Адаменко, И.В. Заставенко// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. — 2016. — № 124. — С. 257-274.
7. Адаменко А.А. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете коммерческих организаций / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, Л.В. Зубова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. -№ 24 (2). - С. 88-93.
8. Власова Н.С. Вопросы внедрения международных стандартов финансовой отчетности / Н.. Власова // В сборнике: Учетно-аналитические и финансовые инструменты управления бизнес-процессами в экономике. Материалы между-нар. науч. конф. молодых ученых и преподавателей вузов. Составители Ю.И. Сигидов, Н.С. Власова, Г.Н. Ясменко,
B.В. Башкатов. 2018. С. 158-161.
9. Говдя В.В. Эффективное управление материально-производственными ресурсами в сельскохозяйственных организациях / В.В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Вестник Саратовского госагроуниверситета им. Н.И. Вавилова. 2013. -№ 10. - С. 82-85.
10. Еремина Н.В. Бухгалтерский учет и МСФО / Н.В. Еремина, А.Л. Мунтянова // Современная экономика: проблемы, перспективы, ин-формационное обеспечение: материалы VI междунар. науч. конф. (г. Краснодар, 18-19 нояб. 2016 г.). - Майкоп: Изд-во ИП Магарин О. Г., 2017. - 657 с. С. 303-306.
11. Леонова А.С. Актуальные вопросы оценки МПЗ в соответствии с МСФО / А.С. Леонова, О.П. Полонская // В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. - С. 240-245.
References:
1. Babaev Y.A. International Financial Reporting Standards (IFRS) / Babaev Y.A. Petrov A.M.// Textbook. - 2019.- P. 397.
2. Kuzina A.F. Development of management accounting methods and features of the formation of internal reporting on reserves / Kuzina A.F. Kesyan S. V. Kolesnikova A.B. // Natural and humanitarian research. - 2019. - №. 26. - S. 279-282.
3. International Financial Reporting Standard (IAS) 2 «Inventories».
4. Petrenko K.Y. Topical issues of development of modern society / Petrenko K.Y. Kesyan S.V. // Collection of scientific articles of the 10th All-Russian scientific-practical conference. - 2020 .- S. 324-327.
5. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of June 9, 2001 № 44n «On approval of the Accounting Regulations» Accounting for inventories «PBU 5/01».
6. Adamenko A.A. Inventories as a significant object of accounting and analysis / A.A. Adamenko, I. V. Zastavenko // Poly-thematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. - 2016. - No. 124. - S. 257-274.
7. Adamenko A.A. Assessment of inventories in the accounting of commercial organizations / А. А. Adamenko, T.E. Khorolskaya, L.V. Zubova // Natural and humanitarian research. - 2019. - No. 24 (2). - S. 88-93.
8. Vlasova N.S. Issues of implementation of international financial reporting standards / N .. Vlasova // In the collection: Accounting, analytical and financial tools for managing business processes in the economy. Materials of the international scientific. conf. young scientists and university teachers. Compiled by Yu.I. Sigidov, N.S. Vlasova, G.N. Yasmenko, V.V. Bash-katov. 2018.S. 158-161.
9. Govdya V.V. Effective management of material and production resources in agricultural organizations / V.V. Govdya, Zh.V. Degaltseva // Bulletin of the Saratov State Agrarian University. N.I. Vavilov. 2013. - No. 10. - S. 82-85.
10. Eremina N.V. Accounting and IFRS / N.V. Eremina, A.L. Muntyanova // Modern Economy: Problems, Prospects, Information Support: Materials of the VI International. scientific. conf. (Krasnodar, 18-19 November 2016). - Maykop: Publishing house of IP Magarin O.G., 2017 .-- 657 p. S. 303-306.
11. Leonova A.S. Topical issues of assessing inventories in accordance with IFRS / A.S. Leonova, O. P. Polonskaya // In the collection: New realities in the innovative development of economic thought Collection of scientific articl es on the results of the V International scientific-practical conference. 2017 .-- S. 240-245.
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10742
C.В. Кесян - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (kesyan.lana@mail.ru),
S.V. Kesyan - Associate Professor of the Department of Accounting, Ph.D., Kuban State Agrarian University;
А.Ф. Кузина - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (anechkafedorovna@yandex.ru),
A.F. Kuzina - Associate Professor of the Department of Accounting, Candidate of Economic Sciences, Kuban State Agrarian University;
О.Е. Артеменкова - студент, Кубанский государственный аграрный университет (olgaartemenkova@mail.ru),
O.E. Artemenkova - student, Kuban State Agrarian University;
К.Д. Ольшанская - студент, Кубанский государственный аграрный университет (k_olshanskaya@bk.ru),
K. D. Olshanskaya - student, Kuban State Agrarian University.
МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ АГЕНТОВ АГРАРНОГО РЫНКА INTERNATIONAL PRACTICE OF REPORTING INFORMATION ON THE FINANCIAL RESULTS OF THE ACTIVITIES OF ECONOMIC AGENTS OF THE AGRICULTURAL MARKET
Аннотация. Применение международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации позволяет эффективно развивать информационную структуру рынка капитала государства и создавать благоприятный инвестиционный климат, который, в свою очередь, обеспечивает высокий экономический рост.
