CC BY
7
9. Рыжков, А. С. Оценка качества преподавания как элемент управления совместным международным образовательным проектом [Текст] / А. С. Рыжков // ScienceRise. - 2017. - № 3. - C. 51-59. doi: 10.15587/2313-8416.2017.95710
10. Рыжков, А. С. Разработка инновационной методологии управления проектами для глобального рынка образовательных услуг [Текст] / А. С. Рыжков // Техшчш науки та технологи. - 2017. - № 1 (7). - С. 134-147.
Рекомендовано до публжацп д-р екон. наук Парсяк В.Н.
Дата надходженнярукопису 09.06.2017
Мочалов Александр Александрович, доктор технических наук, профессор, директор института, Учебно-научный институт заочно-дистанционного образования, Национальный университет кораблестроения имени адмирала Макарова, пр. Героев Украины, 9, г. Николаев, Украина, 54025
Рыжков Александр Сергеевич, кандидат технических наук, доцент, руководитель центра, Учебно-научный центр международного сотрудничества, Национальный университет кораблестроения имени адмирала Макарова, пр. Героев Украины, 9, г. Николаев, Украина, 54025 E-mail: oleksandr.ryzhkov@nuos.edu.ua
Рыжков Ростислав Сергеевич, кандидат технических наук, руководитель центра, Учебно-научный центр европейской интеграции, Национальный университет кораблестроения имени адмирала Макарова, пр. Героев Украины, 9, г. Николаев, Украина, 54025
УДК 657.1
Б01: 10.15587/2313-8416.2017.108857
СИСТЕМАТИЗАЦ1Я ПРИНЦИП1В УПРАВЛШСЬКОГО ОБЛ1КУ НА П1ДПРИ6МСТВ1 © Я. В. Волковська
У досл1джент зазначено, що не ва загальноприйнятг принципи бухгалтерского обл1ку тдходять для засто-сування в управлгнському обл1ку. Систематизовано основт принципи управлгнського обл1ку з об 'еднанням за ргзними аспектами, що видшет ргзними науковцями 1з запропонуванням власних. Зроблено висновок, що принципи стають наслгдком один одного чи е взаемопов 'язаними, вони необхгдт для оргатзаци адекватноI сис-теми управлгнського облжу на тдприемствг, специфгку дгяльностг котрого треба враховувати Ключовi слова: принципи, управлтський обл1к, бухгалтерський облж, системний тдх1д, облжова тформацгя
1. Вступ
В умовах ринково! економши стае необхвдним налагодження системи управлшського облшу з метою формування повно! шформацшно! бази для прийняття управлшських ршень. Проте щоб система управлшського облшу була адекватною, вона повинна вщповвдати, в першу чергу, принципам бухгалтерського облшу. Проте е принципи, яш законодавством не встановлеш, але доцшьно, щоб управлшський облш вщповвдав i !м також, щоб повтстю задовольняти потреби керiвницт-ва. Це означае, що необидно проаналзувати основт принципи управлшського облшу, щоб зрозумгги крите-рй, яш повинн встановлюватися для системи управлшського облжу, що щдтверджуе актуальтсть цього дос-лвдження.
2. Аналiз л^ературних даних та постановка проблеми
Управлшський облш оргатзовуеться та проводиться для задоволення внутрштх потреб керiвництва, при цьому включае як фшансову, так i не фшансову ш-формацiю, тому виникае проблема того, що не ва зага-льноприйнятi принципи бухгалтерського облiку щдхо-дять до управлiнського облiку, також е потреба у визна-ченн додаткових принципiв. £ тдхн що жодному з централiзованих вiдомств не вказуеться, щоб управлш-ська звпшсть була виконана на пiдставi загальноприй-нятих принципiв бухгалтерського облiку, якщо вона на-
дае лише управлшську iнформацiю i призначена лише для внутршнього користування [1]. Також вщшчаеть-ся, що основним принципом управлшського облшу е його орiентацiя на задоволення шформацшних потреб управлiння, ршення задач внутрiшньофiрмового менеджменту рiзного рiвня прав i вiдповiдальностi. При цьому шформащя повинна випереджати прийняп рь шення [2]. Крiм того, видшяються головнi правила управлiнського облшу для устшно! шдготовки шфор-мацп для прийняття проблемних рiшень, ведення раху-нкiв тощо: використання щдходу з точки зору ефектив-носп, вiдношення до поведiнкових аспектiв таке ж ува-жне, як i до технiчних, використання рiзних витрат до рiзних цiлей [3].
£ дослвдження, в яких на mдставi аналiзу сутно-стi, мети, основних завдань, функцiй i вiдмiнностей фь нансового облiку вiд управлiнського розкрито базовi принципи управлiнського облiку, що лежать в основi iнших елеменпв само! системи управлiнського облiку [4]. Аналопчно видiляються основнi принципи управлшського облшу i в шших роботах iз зазначенням, що вони повинт узгоджуватися з принципами управлшня витратами, якi вже виробила практика [5]. Не можна не вщзначити, що iснують загальноприйнятi принципи бухгалтерського облшу, частину з яких можна застосову-вати до управлшського облшу, проте управлшський облш, як система, мае i власш принципи [6]. При цьому важливою характеристикою управлшського облшу стае
те, що вш охоплюе Bei piBHi управлшня та е персотфь кованим, тобто забезпечуеться координацiя та комбшу-вання зусиль Beix MeHe^epiB для досягнення загально! мети [7]. KpiM того, слiд додати, що сукупшсть викона-них принципiв забезпечуе дiевiсть системи управлшсь-кого облжу, однак не унiфiкуе сам процес [8]. Проте досi принципи управлшського облiку не систематизо-вано, що потребуе додаткового дослiдження.
3. Мета та задачi дослiдження
Метою дослвдження е розкриття сутностi принципiв управлшського облжу та ix систематизация за допомогою аналiзу рiзниx поглядiв впчизня-них i зарубiжниx вчених.
Для досягнення мети були поставлен наступш
задачi:
- визначити сутносп принципiв управлшсько-го облiку;
- видшити принципiв бухгалтерського облiку, що не тдходять до управлiнського облшу;
- згрупувати принципи управлiнського обл^ за рiзними аспектами.
4. Групування мриицшмв управлiнського облiку
Принцип - це виxiдне положення будь-яко! те-ор^, вчення, науки, свiтосприйняття, полггично! ор-ганiзацii тощо [9]. Зазначаеться, що принцип бухгалтерського облжу - це правило, яким слщ керуватися при вимiрюваннi, оцiнцi та реестрацп господарських
операцiй i при ввдображенш ix результатiв у фшансо-вiй звiтностi [6]. Тобто принципи управлшського об-лiку - це базовi засади, якi е основою оргашзацп та ведення управлшського облжу.
Вiдповiдно до ст. 4 Закону Укра!ни «Про бух-галтерський облж та фiнансову звiтнiсть в Укра!ш» встановлено такi принципи, на яких грунтуеться бу-хгалтерський облж: обачностi, повного висвiтлення, автономностi, послщовносп, безперервностi, нара-хування й вщповщносп доxодiв i витрат, превалю-вання сутносп над формою, iсторичноi (фактично!) собiвартостi, единого грошового вимiрника та перь одичностi [10]. Проте не ва принципи пiдxодять для управлшського облжу, який включае як фшансов^ так i не фiнансовi даш. Так, згiдно з принципом по-слiдовностi змiна облiковоi полiтики можлива лише у випадках, передбачених нацюнальними положен-нями (стандартами) бухгалтерського облжу, проте для управлшського облжу доцшьно змшювати положення з ведення управлшського облжу ввдповщ-но до потреб керiвництва, а не змш у законодавствi. Також, внаслiдок того, що до управлшського облжу входять даш з шших сфер дгяльносп, вони можуть мати iншi одинищ вимiру, тому принцип «единий грошовий вимiрник» не стосуеться управлiнського облжу.
Це означае, що до управлшського обл^ доць льно приймати й iншi принципи. Отже, автором сис-тематизовано наступнi базовi принципи управлшського облжу, що наведеш у табл. 1.
Таблица 1
Базовi принципи управлшського облжу
Аспекти, якi враховуються Принципи Характеристика
1 2 3
Методологь чнi аспекти Методолопчна незалежнiсть [6] Кожне тдприемство встановлюе сво! правила оргашзаци та порядок ведення управлшського облжу
Методологiчний плюралiзм [4] Можливють використання iнструментарiю будь-яких наук задля досягнення цшей управлiнського облжу
Сдтсть методологiчниx тд-xодiв при дослщженш об'екпв на рiзниx рiвняx управлiння [5] На рiзниx рiвняx управлiння повиннi застосовуватися едиш тдходи для дослiдження того чи iншого об'екту
Науковiсть [11] Склад i структура облжово-анаштично! шформаци повинна враховувати досягнення економчно! науки, положення, як стали ii аксiомами
Оргашзацш-нi аспекти Оргашзована система [12] Шдсистема управлiнського облiку мае стшку структуру, що складаеться з методiв виробничого облжу i систем облiку витрат, випуску i результатiв виробництва
Орiентацiя на задоволення потреб управлшня [2] Система управлшського облжу будуеться виходячи з потреб керiвництва
Спiввiдношення облжово! ш-формацй з вщповщним рiвнем управлшського ршення [13] Система управлiнського облжу повинна будуватися з урахуванням особливостей дтачо! системи управлшня
Комплекснiсть та релеванттсть [5] Разова фжсащя даних у первинних документах чи виробничих розрахунках та багатократне ix використання при всх видах управлшсько! дiяльностi без повторно! фжсаци, реестрацп чи розрахунюв. Використання всix корисних, релевантних, суттевих видiв економiчноi шформацп незалежно вiд джерел ii створення та характеристик
Повнота, аналiтичнiсть i точнiсть [8] Показники, що е в звгтах, повиннi бути представлен в зручному для аналь зу вид^ не вимагати додатково! аналгшчно! обробки, не передбачати зворотних синтезу процедур
Перюдичшсть [8] Ввдображае виробничий та комерцшний цикли пiдприемства. Iнформацiя для керiвникiв необxiдна у тому випадку, коли це доцшьно, та повинна систематично узагальнюватися
Продовження таблицi 1
1 2 3
Оргашзацш-ni аспекти Системний тдхвд [5] Повинн використовуватись показники, якi характеризують не тшьки внут-ршне середовище тдприемства, але i вхдаа шформащя iз зовнiшнього се-редовища, що оказуе вплив на результати аналiзу показникгв звiтностi. До-слiдження витрат i доходгв проводяться у взаемозв'язку мiж собою та з ш-шими як показниками дiяльностi, так i самою дiяльнiстю, управлшням нею
Контроль [11] Звгтшсть тдлягае внутрiшньому аудиту. Одним з варiантiв контролю е сшвставлення показникгв зовнiшньоï та внутрiшньоï бухгалтерсь^ управ-лiнськоï звiтностi за ключовими позицями
Вщповвдальшсть [5] Повиннi бути встановленi вдаоввдальш за реалiзацiю того чи шшого управлiнського ршення
Багатоварiантнiсть [6] При гадготовт шформацп слiд враховувати всi варiанти, однак обрати на-йоптимальшший з метою прийняття управлшських ршень
Економiчнi аспекти Кiлькiсний, якiсний та вартас-ний вимiр [12] Для оцшки показникiв господарських процесгв виробництва i фактв гос-подарськоï дiяльностi в управлшському облжу можуть використовуватися натуральш, трудовi, грошовi та iншi вимiрники
Оцшка результатiв дiяльностi структурних пiдроздiлiв тд-приемства [6] Управлшський облiк повинен бути пов'язаний з оперативно-виробничим i технiчно-економiчним плануванням. Процеси оцшки результатiв дiяльнос-т передбачають визначення тенденцш i перспектив кожного тдроздшу у формуваннi прибутку вiд виробництва i реалiзацiï. Кершники низових тд-роздшгв, знаючи витрати i результати своеï дiяльностi, можуть здшснити ïï з мiнiмальними витратами та максимальною ефективнiстю
Рiзна собiвартiсть для рiзних цшей [4] Використання рiзних видiв собiвартостi для досягнення рiзних цiлей
Результативнiсть [6] При здiйсненнi будь-яких видш дiяльностi необхдао постiйно поргвнюва-ти витрати з отриманим доходом у результат! дiяльностi, при цьому доходи завжди повиннi перевищувати витрати
Екстернальшсть [14] Орiентацiя на зовншне середовище та адаптация тдприемства до ньго
Iнтернальнiсть [14] Оцшка ефективност внутрiшнiх процесгв
Перспектившсть [14] Наукове обгрунтування бажаного стану тдприемства у майбутньому
Гнучкiсть [14] Здаттсть адаптуватися до зм1н та направляти результат пристосувань в на-вколишне середовище
Оптимальшсть [14] Ефективне використання обмежених ресурав
Потенщал [14] Пошук та нарощування ресурсних можливостей у конкурентнш стратегiï
Стратегiчнi аспекти i прогнозу-вання Стратегiчна орiентацiя [4] При тдготовщ iнформацiï для прийняття рiшень та контролю в першу черту до уваги беруться стратепчш бiзнес-плани
Бюджетування [14] Використовуеться на крупних тдприемствах як шструмент планування, контролю i регулювання
Припущення Безперервнiсть [8] Вiдсутнiсть намiру самолiквiдуватися, скоротити масштаби виробництва; означае, що тдприемство буде розвиватися у майбутньому
Конфвденцшшсть [5] Данi докуменпв, регiстрiв та звiтiв управлiнського облжу представляють собою комерцiйну тайну
Кориснiсть (запропоновано автором) Перетворена шформащя повинна бути корисною та вщповщати вимогам кергвництва
Об'ектившсть та чеснiсть (запропоновано автором) Повиннi бути застосоват таю методи управлшського облжу, яю допоможуть сформувати саме необхвдну шформащю, заради якоï i оргатзовуеться управлшський облж, при цьому до уваги беруться лише актуальн дат. При обро-бц шформацп не повинно бути упередженого ставлення
Консерватизм [12] Повинен бути певний ступiнь обережност у процесi ведення управлшсько-го облжу, обробки i надання релеваштал iнформацiï, формування суджень i проектв управлiнських ршень з регулювання господарських процеав умовах невизначеностi, щоб активи i доходи не були завищет, а зобов'язання та витрати занижен
Орiентацiя на безперервне вдосконалення [5] Шдготовка i використання аналiтичноï iнформацiï, необходим для постш-rnï оцшки якостi дiяльностi та використання вдаовщних методик для поп-роцесно-орiентованого управлшня витратами
Професшне судження [11] Передбачаеться iснування альтернативних пiдходiв до складу показникiв звгтноста, ïï структури, оцiнки показникiв, що визначае унжальшсть управ-лiнськоï звгтност кожного суб'екту господарювання
Джерело: систематизовано автором за даними
5. Результати дослвджень та ïx обговорення
При систематизаци принципiв було встановле-но, що деяш принципи е логiчним наслiдком один одного. Так, за рахунок того, що юнуе багато шструмен-TiB ведення облшу, то можливi i рiзнi варiанти шфор-
мацп, тому багатоварiантнiсть е наслвдком методоло-пчного плюралiзму. Так само, багатоварiантнiсть е на-слвдком принципу науковостi, адже завдяки розвитку науки виникають тi чи iншi пiдходи щодо формування iнформацiï. Крiм того, за рахунок багатоварiантностi
виникае необхiднiсть комплексно охоплювати Bei еле-менти та заздалегiдь враховувати ïx фiксацiю для уни-кнення задвоення (принцип «комплекснiсть та релева-нтнiсть»). Також, органiзована система витшае з потреб керiвництва, тобто принцип «орiентацiя на задово-лення потреб управлiння» впливае на те, як буде орга-нiзована система управлшського облшу, що, в свою чергу, впливае на вибiр тих чи шших методiв облiку витрат (принцип «рiзна собiвартiсть для рiзниx цiлей») та окупнiсть безпосередньо оргашзаци (принцип «ре-зультативнiсть»). Окрiм цього, внаслвдок припущення безперервностi дiяльностi лопчним стае ïï планування, тому виникають принципи бюджетування, перспекти-внiсть та стратепчна орiентацiя.
Крiм того, е взаемопов'язаш принципи. Так, з одного боку шформащя повинна вiдповiдати тому чи шшому рiвню управлiння (принцип «сшввщношення облiковоï iнформацiï з вщповщним рiвнем управлш-ського рiшення»), з шшого боку, доцiльно застосову-вати едиш шдходи для дослiдження того чи шшого питання («еднiсть методолопчних пiдxодiв при дос-лiдженнi об'екпв на рiзниx рiвняx управлiння»), тому щ принципи треба враховувати одночасно. Також взаемопов'язаш системний пвдхщ та принцип оргаш-
зовано1' системи, адже система управлiнського облiку е системою взаемопов'язаних елементiв, якi е скла-довими безпосередньо структури системи управлшського облшу.
Напрямками подальших дослвджень е побудо-ва системи управлшського обл^ на пiдприемствi.
6. Висновки
1. Встановлено, що принципи управлшського обл^ - це базовi засади, яш е основою органiзацiï та ведення управлшського облшу. Управлшський облш охоплюе рiзнi сфери дiяльностi, тому важливим е си-стематизацiя його принцитв.
2. Не всi загальноприйняп принципи бухгалтерського облiку тдходять для управлшського обль ку, наприклад, такi принципи, як послiдовнiсть, еди-ний грошовий вимiрник.
3. Систематизовано принципи управлiнського облiку за наступними аспектами: методологiчнi, ор-ганiзацiйнi, економiчнi, стратегiчнi аспекти i прогно-зування, припущення. Запропоновано враховувати такi принципи, як корисшсть, об'ективнiсть та чес-нiсть. Встановлено, що деякi принципи е лопчним наслвдком один одного.
Лпература
1. Друри, К. Управленческий учёт для бизнес-решений [Текст]: уч. / К. Друри. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 655 с.
2. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт [Текст]: уч. / В. Б. Ивашкевич. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2011. - 576 с.
3. Хорнгрен, Ч. Управленческий учт [Текст] / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. - СПб.: Питер, 2007. - 1008 с.
4. Нападовська, Л. В. Базовi принципи управлшського облжу [Текст] / Л. В. Нападовська // Актуальш проблеми еко-номжи. - 2013. - № 1. - С. 173-181.
5. Карпенко, О. В. Управлшський облж: оргашзащя, методолопя, методика викладання [Текст]: монографiя / О. В. Карпенко. - Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2005. - 341 с.
6. Бутинець, Ф. Ф. Бухгалтерський управлшський облж [Текст] / Ф. Ф. Бутинець, Т. В. Давидюк, З. Ф. Канурна, Н. М. Малюга, Л. В. Чижевська. - Житомир: Рута, 2005. - 480 с.
7. Палий, В. Ф. Управленческий учёт издержек и доходов (с элементами финансового учёта) [Текст] / В. Ф. Палий. -М.: ИНФРА-М, 2006. - 279 с.
8. Жарикова, Л. А. Управленческий учёт [Текст]: уч. пос. / Л. А. Жарикова. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2004. - 136 с.
9. Ожегов, С. И. Толковый словарь русского языка [Электронный ресурс] / С. И. Ожегов. - Режим доступа: http://slovarozhegova.ru/word.php?wordid=23929
10. Про бухгалтерський облж та фшансову звгтшсть в Украш [Текст]. - Верховна Рада Украши, 1999. - № 996-XIV. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/996-14
11. Шалаева, Л. В. Стратегический управленческий учёт затрат в сельскохозяйственных организациях [Текст]: моно-граф1я / Л. В. Шалаева. - Пермь: ИПЦ «Прокрость», 2014. - 171 с.
12. Алборов, Р. А. Управленческий учёт затрат по центрам ответственности в производственных организациях [Текст]: монография / Р. А. Алборов, Г. Н. Ливенская. - Ижевск: Изд-во «Удмуртский университет», 2013. - 108 с.
13. Фомша, О. 1нновацшш системи управлшського облжу [Текст] / О. Фомша // Вюник КНТЕУ. - 2014. - № 1. -С. 73-82.
14. Глущенко, А. В. Концептуальные основы управленческого учёта [Текст] / А. В. Глущенко, Э. Н. Самедова // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3 «Экономика. Экология». - 2012. - № 2. - С. 183-187.
Дата надходженнярукопису 29.06.2017
Волковська Яна Вггаливна, асшрант, кафедра бухгалтерського обл^, Харшвськнй нацюнальний еко-
номiчний ушверситет iменi Семена Кузнеця, пр. Науки, 9-А, м. Харшв, Украша, 61166
E-mail: volkovska_yana@ukr.net
