ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРЕДУМОВИ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТі ОБЛіКУ ТА КОНТРОЛЮ РЕАЛіЗАЦії СТРАТЕГії РОЗВИТКУ ПіДПРИєМСТВА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.01

ПРОБЛЕМИ ТА ПЕРЕДУМОВИ ЗАБЕЗПЕНЕНИЯ ЕФЕКТИВИОСП ОБЛ1КУ ТА КОНТРОЛЮ РEAЛiЗAЦií СТРАТЕГГ1 РОЗВИТКУ ПiДПРИCМСТВА

® 2017 БУРЛАН С. А., КАТКОВА Н. В.

УДК 657.01

Бурлан С. А., Каткова Н. В.

Проблеми та передумови забезпечення ефективност облту та контролю реалiзацii стратеги розвитку тдприемства

Розглянуто базовi проблемн'1 аспекти побудови ефективноi системи облКу та контролю на стратегчномуpiBHiтдприемства. Окреслено ор'кнтири у формуванш й управлшш цкю системою в умовахсучасного бiзнес-середовища. Визначено принципи забезпечення ефективностiоблку та контролю реал'ваци стратеги розвитку тдприемства. Зважаючи на виявлеш проблеми формування обл'жово-контрольного забезпечення реал'ваци стратеги розвитку тдприемства, сформульовано перел'ш передумов ефективного використання iнструментарю облку та контролю в системi стратегiчно-го управлшня сучасного тдприемства, що характеризуються спрямовашстю на сприяння процесу стратегчного управлшня та на оцшку досягнення довгострокових цлей тдприемства; орiентацiею на процеси i дПз точки зору створення вартостi тдприемства та його продукцИ; iдентифiкацiею витратоутворюючих чиннишв iз довгостроковим характером впливу на результати д'тльностi пдприемства; трактуванням шформацп про не-матер'тльнi ресурси як iнформацi¡зi стратегiчним значенням; використанням неф'шансових вимiрникiв в оцшц процеав i результат'ю д'тльност'!; комплексним iгнучким використання рзних пiдходiв iметод'в управлшського облшу та контролю.

Ключов слова: тдприемство, управл'шський обл'ш, стратегiчний обл'ш, контроль, управлшня, стратегiя розвитку, ефективтсть, ресурси, результати.

Рис.: 2. Ббл.: 16.

Бурлан Свтлана АнатолИвна - кандидат економiчних наук, доцент, професор кафедри облку i аудиту, Чорноморський державший утверситет !м. П. Могили (вул. 68 Десантниюв, 10, Микола'ю, 54000, Украш) E-mail: burlan_sa@mail.ru

Каткова Наталя Володими^вна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри облку i економiчного анал'ву, Нацональний утверситет кораблебудування !м. Адмiрала Макарова (пр. Геров Украши, 9, Миколав, 54025, Украша) E-mail: nataliavkatkova@gmail.com

УДК 657.01

Бурлан С. А., Каткова Н. В. Проблемы и предпосылки обеспечения эффективности учета и контроля реализации стратегии развития предприятия

Рассмотрены основные проблемные аспекты построения эффективной системы учета и контроля на стратегическом уровне предприятия. Намечены ориентиры в формировании и управлении данной системой в условиях современной бизнес-среды. Определены принципы обеспечения эффективности учета и контроля реализации стратегии развития предприятия. Учитывая выявленные проблемы формирования учетно-контрольного обеспечения реализации стратегии развития предприятия, сформулирован перечень предпосылок эффективного использования инструментария учета и контроля в системе стратегического управления современного предприятия, характеризующийся направленностью на содействие процесса стратегического управления и на оценку достижения долгосрочных целей предприятия; ориентацией на процессы и действия с точки зрения создания стоимости предприятия и его продукции; идентификацией расходообразующих факторов с долгосрочным характером влияния на результаты деятельности предприятия; трактовкой информации о нематериальных ресурсах как информации со стратегическим значением; использованием нефинансовых измерителей в оценке процессов и результатов деятельности; комплексным и гибким использование различных подходов и методов управленческого учета и контроля.

Ключевые слова: предприятие, управленческий учет, стратегический учет, контроль, управление, стратегия развития, эффективность, ресурсы, результаты. Рис.: 2. Библ.: 16.

Бурлан Светлана Анатолиевна - кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры учета и аудита, Черноморский государ-

UDC 657.01

Burlan S. A., Katkova N. V. Problems and Preconditions of Ensuring Effectiveness of the Accounting and Control of Implementation of the Enterprise Development Strategy

The main problem aspects of building an effective system of accounting and control at the strategic level of the enterprise are considered. The guidelines for the formation and management of this system in the modern business environment are outlined. The principles of ensuring effectiveness of the accounting and control of implementation of the enterprise development strategy are defined. Taking into account the identified problems of formation of accounting and control support for the implementation of the enterprise development strategy, a list of preconditions of the effective use of accounting and control tools in the strategic management of a modern enterprise is formulated. It is characterized by the focus on promoting the strategic management process and assessing the achievement of long-term objectives of the enterprise; orientation on processes and actions in terms of creation of cost of the enterprise and its production; identification of the cost-accounting factors having a long-term impact on the performance of the enterprise; interpretation of information on intangible resources as information of strategic significance; use of non-financial measures in the assessment of its processes and performance; comprehensive and flexible use of various approaches and methods of management accounting and control.

Keywords: enterprise, management accounting, strategic accounting, control, management, development strategy, efficiency, resources, results. Fig.: 2. Bibl.: 16.

Burlan Svitlana A. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Accounting and Auditing, Black Sea State University named after P. Mohyla (10 68 Desantnykiv Str., Mykolaiv, 54000, Ukraine)

E-mail: burlan_sa@mail.ru

ственный университет им. П. Могилы (ул. 68 Десантников, 10, Николаев, 54000, Украина) E-mail: burlan_sa@mail.ru

Каткова Наталья Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета и экономического анализа, Национальный университет кораблестроения им. Адмирала Макарова (пр. Героев Украины, 9, Николаев, 54025, Украина) E-mail: nataliavkatkova@gmail.com

Katkova Natalia V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting and Economic Analysis, Admiral Makarov National University of Shipbuilding (9 Heroiv Ukrainy Ave., Mykolaiv, 54025, Ukraine) E-mail: nataliavkatkova@gmail.com

Постановка проблеми. Початок XXI столггтя bía-значаеться ютотними змшами в умовах функщонування тдприемств. Глобамзацшш процеси посилюють конку-ренщю на ринках, що обумовлюе необх^шсть динамiчно-го розвитку й удосконалення виробничих, технологiчних та управлiнських систем тдприемств. Саме тому сучасн тдприемства змушенi пристосуватися до нових обставин, що визначають можливостi для к виживання, функцiону-вання та розвитку.

Необхiднiсть адаптуватись до змши умов дiяльностi вимагае в^ сучасних пiдприемств застосування в^пов^-них ефективних управлшських iнструментiв. Важливу роль в цьому процеа виконуе управлшський облiк i контроль, орiентованi на забезпечення власниив i менеджерiв тдприемства шформащею, придатною для обгрунтування ефективних управлiнських рiшень, контролю та плануван-ня дiяльностi. Управлiнський облш i контроль здебкьшого стае важливим елементом процесу управлшня не ильки на операцшному рiвнi, але й на стратепчному, оскiльки вiн мае на озброенн комплекс iнструментiв, здатних дь ево сприяти досягненню довготермшових планiв тдпри-емства та зростанню ефективностi реалiзованих заходiв у межах стратеги розвитку тдприемства.

Аналiз останшх дослiджень. У сучаснiй науковiй лiтературi проблематику облiку та контролю в системi стратегiчного управлiння пiдприемствами наведено до-сить широко, зокрема, в^омими е дослiдження визнаних учених свпового ршня: Б. Райана, К. Уорда, С. Каплана, П. Друр1 Д. Нортона. Серед вiтчизняних дослiдникiв смд особливо зазначити роботи А. Пилипенко, А. Щемелева, В. Терехово'1, М. Вахрушино'1, Н. Валебнiковоï щодо проблематики, окреслено'1 в цiй науковш статтi. В роботах цих авторш порушено питання формування та розвитку системи облшу та контролю для потреб стратепчного управлшня. Водночас у сучасних динамiчних умовах розвитку тдприемств побудова тако'1 системи на тдприемствах потребуе постшно'1 уваги з боку наукового спiвтовариства та фахiв-цiв. Зокрема, е потреба у науковш розробщ й обгрунтуван-нi передумов ефективного застосування шструментарш облiку та контролю в системi стратегiчного управлiння пiдприемством, зважаючи на його специфжу та вплив ди-намiчноï змiни в умовах ведення бiзнесу.

Метою цieï CTaTTi е виявлення та характеристика проблем i передумов забезпечення ефективност облжу та контролю реалiзацiï стратеги розвитку тдприемства.

Виклад основного матерiалу дослiдження. Управлшський облш з'явився i почав розвиватися в практи-щ американських тдприемств у двадцятих роках ми-нулого столггтя. Сам термiн «управлшський облш» (англ. - management accounting) був застосований впер-

ше W. Vattera, який в 1950 рощ видав книгу «Managerial Accounting». При цьому в початковий перюд управлшський облш був орieнтований, головним чином, на облш ресурйв, необх^них для ведення господарсько'1 дiяльнос-Ti пiдприeмства.

З початку свого в^окремлення в системi економiч-них знань i в мiру активного поширення практики управ-лiнський облiк i контроль отримали динамiчний розвиток разом 3i змiнами умов ведення господарсько'1 дiяльностi, якi спричиняли переорieнтацiю шформацшних потреб ме-неджерiв [5; 10; 12]. Управлшський облш i контроль у тра-дицшному трактуваннi були спрямован на отримання та тдготовку iнформацiï для потреб управлiння поточною дiяльнiстю пiдприeмства. Проте така його функщя вияв-лялася недостатньою з огляду на процеси, що в^бувались всередин пiдприeмств, а також у ïx оточеннi. Тому в кш-цi дев'яностих рокiв минулого столптя почали з'являтися публiкацiï, якi стосувались стану управлiнського облiку, а також його обмежень у використаннь До цих обмежень традицшного управлiнського облжу та контролю частше за все взносили такi [2; 4]:

■ тдпорядкування вимогам фiнансового облiку, тобто пiдвищена увага стосовно оцiнки запайв продуктiв i визначення фiнансового результату;

■ концентращя на вимiрi результатш дiяльностi за короткий перiод;

■ представлення системи показниив оцiнки резуль-татiв дiяльностi, головним чином, фшансовими показниками;

■ неврахування нефiнансовиx чинникiв при оцшщ дiяльностi пiдприeмства;

■ традицшний пiдxiд до калькуляцп витрат i бю-джетування;

■ рутинний характер внутршшх звiтiв, якi часть ше за все не в^пов^али потребам планування i контролю, а також прийняття важливих для роз-витку пiдприeмства рiшень;

■ неврахування ступеня реамзацп довгострокових цiлей дiяльностi пiдприeмства;

■ вiдсутнiсть спрямованостi облшу та контролю на задоволення потреб стратепчного управлшня тдприемством.

Подальша еволющя управлiнського облiку та контролю у напрямi бiльш функцiонального наповнення його ш-струментарiю вiдповiдно до потреби стратепчного управлшня мае в^дзеркалення в рiзниx визначеннях управлш-ського облiку та контролю. Одним iз них е визначення, розроблене британським шститутом CIMA (Chartered Institute of Management Accountants), який трактуе управлшський облш i контроль як штегральну частину поняття

yправлiння, що здiйснюe представлення та iнтерпретацieю використовyваноï в yправлiннi iнформацiï для потреб:

■ формування стратегй розвитку тдпртемства;

■ планyвання i контролю дiяльностi пiдприeмства;

■ прийняття рiшень на тдпртемств^

■ оптимiзацiï споживання ресyрсiв i збереження активiв.

Термiн «стратеичний yправлiнський облiк» (англ. -strategic management accounting) 6ув вперше застосований K. Сiммондсом в 1981 рощ, який сформулював стратеич-ний управлшський облж як сферу облiкy, що займаeться наданням i аналiзом шформацп про пiдприeмства, а також 1х конкyрентiв для потреб формування та контролю стратеги пiдприeмства [16].

MiжнароднаФедерацiябyхгалтерiвIFAC(International Federation of Accountants) y сво'1х рекомендацiях щодо практики ощнки та вдосконалення yправлiння в оргашза-цiях окреслила такi сфери дiяльностi, в яких маe бути застосований шструментарш облiкy та контролю [14]:

■ встановлення стратепчних напрямiв дiяльностi;

■ забезпечення досягнення щлей пiдприeмства;

■ забезпечення керованостi ризиюв y дiяльностi пiдприeмства;

■ тдтвердження рацiональностi споживання ре-сурсш.

У бкьш широкому трактyваннi специфiкy управлш-ського облiкy та контролю зазначаe Р. Проктор: «страте-гiчний управлшський облш позначаe пiдхiд до управлшня, що полягаe y використанн ефективно'1 iнформацiйноï системи, що охоплюe зовнiшню i внyтрiшню iнформацiю, а також фшансову та нефiнансовy, з метою здобуття тд-приeмством конкурентно'1 переваги шляхом безперервно-го полшшення резyльтатiв дiяльностi» [15]. При цьому вш вказye на два базових проблемних аспекти цього шстру-менту yправлiння:

■ правильне формування та формулювання стратеги, тобто вибiр способу д1й iз числа можливих, а також реамзащя його бкьш ефективним способом;

■ як1сть шформащйно'1 системи, тобто ви61р адек-ватних вим!рникш досягнень, а також постачання оперативно'1 та в1дпов1дно'1 актуально'1, тдготов-лено'1 для використання y прийнятт управлш-ських рiшень iнформацiï.

Облш i контроль y систем! стратепчного управлшня тдпртемством e головним шструментом вирiшення

друго'1 з наведених вище проблем. Водночас у контекст сучасних умов i тенденцiй розвитку економжи Украши icHye перелiк проблем, що певною мiрою обмежують на цьому етат ефективнicть облiкy та контролю реалiзацiï стратегй вiтчизняних тдприемств. До таких проблем можна взнести:

■ переорieнтацiю вiтчизняноï науки та практики на виршення нових завдань, що стоять перед управ-лшням пiдприeмcтвом в умовах невизначеноcтi ринкового середовища, посилення процеciв гло-балiзацiï i конкуренцп (як на внутршнк, так i на мiжнародних ринках);

■ формування систем облшу та контролю на рiв-н конкретного тдприемства i3 застосуванням, з одного боку, прогресивних тдх^в зi свпово'1 практики, з iншого - з урахуванням особливос-тей дiяльноcтi тдприемства в умовах впчизня-ного правового поля, традицш i практики вза-eмовiдноcин та обмiнy iнформацieю всередин пiдприeмcтва та мiж пiдприeмcтвами, що склали-ся в Украïнi;

■ забезпечення балансу мiж адаптивнicтю системи облшу та контролю на пiдприeмcтвi в умовах мшливого середовища та розвитку управлшських методiв i можливктю використання результатш ïi застосування для порiвняння, визначення тен-денцш, що особливо важливо при стратепчному управлшш;

■ визначення загальних принципш, завдань i роз-робки методологи облжу та контролю на стратепчному рiвнi.

Якщо першi три проблеми з наведених вище характеризуют умови розвитку практики управлшського об-лiкy та контролю в УкраШ на цьому етапi та визначають характер ефективного впровадження тдходш до ефективно'1 органiзацiï облшу та контролю реалiзацiï стратеги розвитку тдприемства, то четверта проблема стосуеться теоретико-методолоичних засад та умов формування вка-заних тдходш, яи мають на метi створення ефективних локальних систем облiкy та контролю на ршш окремого пiдприeмcтва, що складатимуть основу для ефективного yправлiння економши краши в цкому.

Узагальнення наявних тдходгв з визначено'1 проблематики [1; 8; 13] дозволило окреслити базовi принципи забезпечення ефективност облжу та контролю реамзацп стратегй розвитку тдприемства (рис. 1).

Рис. 1. Принципи забезпечення ефективност облiку та контролю реалiзацiï стратеги розвитку тдприемства

Конкретна мета стратепчного контролю полягае в тдтвердженш факту та встановленнi мiри просування в забезпеченш того, що [3; 9]:

■ розроблена стратепя е результатом застосування в^пов^них методш i процедур;

■ стратегiчний аналiз, що лежить в основi вибору стратеий, е досить докладним, точним i надiйним;

■ стратегiю (або ц конкретний етап) було реалiзова-но та виявлено причини будь-яких в^илень у 11 реалiзацi¿;

■ процедури реалiзацi¿ стратеги вiдповiдають чин-ним стандартам;

■ були отримаш (пiсля певного перюду впрова-дження стратегй) очiкуванi результати.

З огляду на проблеми, принципи та завдання облшу та контролю можна визначити передумови ефективного використання облшу та контролю в системi стратепчного управлшня сучасного тдприемства (рис. 2).

Забезпечення ефективност облшу та контролю ре-алiзацп стратегй розвитку тдприемства, з огляду на його складшсть i рiзнорiднiсть функцш, залежить вiд багатьох умов. Зокрема, таке забезпечення потребуе упорядкування та активiзацil таких складових системи облшу та контролю на ршш тдприемства [6; 9]:

■ джерела шформаци;

■ способи обробки шформаци;

■ шформацшш канали;

■ отримувачi шформаци.

Визначеш складовi повиннi створювати можливостi для зведення, групування та пiдготовки наявно'1 шформаци стосовно реалiзацil стратеги розвитку тдприемства, для подальшого аналiзу та прийняття управлшських рiшень стосовно дотримання планш реалiзацil стратеги або змш у стратегiчнiй поведiнцi пiдприемства.

Облш i контроль реалiзацil стратеги розвитку тдприемства мае практичний характер i використовуе рiзнi

засоби, спрямоваш на iнформацiйне забезпечення досягнення стратепчних цiлей дiяльностi пiдприeмства. Здш-снення цieï функци вимагае вимiру ступеня виконання в довгостроковому перюду а також iнформацiйноï тд-тримки стратепчного управлшня.

Серед сучасних шструментш, яи можна вiднести до стратепчного управлшського облiку та контролю, слд видiлити облiк результатiв, який дае оцшку виконання стратепчних цкей в рiзних площинах ефективностi тд-приемства. Такими площинами ефективностi е: фшансова ефективнiсть, ефективнiсть задоволення потреб ^ента, ефективнiсть внутрiшнiх процесiв i ефективтсть розвитку. Це ri сфери бiзнес-активностi, яи е важливими з точки зору повноцшност осягнення реалiзацiï стратеги пiдпри-емства.

Облiк i контроль реалiзацiï стратеги розвитку пiд-приемства мае бути також спрямований на сприяння ефек-тивному управлшню ризиками. Основною метою цього сприяння е вкповкне iнформацiйне забезпечення функ-цiонування пiдприемства з точки зору реалiзацiï страте-гiчних цкей. Процес управлшня ризиками можна подати в чотирьох етапах [7; 11]:

■ кентифшащя чинникш ризику дiяльностi тдпри-емства;

■ оцiнка масштабу розповсюдженого ризику;

■ контроль ризику дiяльностi;

■ реагування на ризик, що з'являеться.

Одним iз головних результапв застосування ефек-тивно'1 системи облшу та контролю для потреб стратепчного управлшня тдприемством е отримання аналiтичноï шформаци, необх^но'1 для обгрунтування та ухвален-ня управлiнських ршень на пiдприемствi стосовно подальшого удосконалення дiяльностi в довгостроковому вимiрi. Така система може стати гнучким шструментом стимулювання розвитку пiдприемств, що дозволить об'еднати новпш iнформацiйнi технологи, шдходи та ш-

Передумови ефективного використання облшу та контролю в систем! cïpaïeri4Horo управлiння сучасного пiдпри£мства

Спрямованiсть на сприяння процесу стратепчного управлшня

Спрямоваысть на оцiнку досягнення довгострокових цтей пiдпри£мства

Орieнтацiя на процеси i дм з точки зору створення вартост пiдпри£мства та його продукци

lдентифiкацiя витратоутворюючих чиннигав i3 довгостроковим характером ïx впливу на результати дiяльностi

пiдпри£мства

Трактування шформаци про нематерiальнi ресурси як шформаци 3i стратегiчним значенням

Використання нефшансових вимiрникiв в оцiнцi процеав i результaтiв дiяльностi

Комплексне та гнучке використання рiзниx пiдxодiв i метс^в упрaвлiнського облiку та контролю

Рис. 2. Передумови ефективного використання обл^ та контролю в ^creMi стратепчного управлшня

сучасного тдприемства

струментарш управлшського облшу, а також стратепчне управлшня.

Управлшня тдприемством, засноване на шформацп з системи облшу та контролю, сл1д орieнтyвати на без-перервне вдосконалення процеав, а також на здшснення змiн, якi повинш вести до зниження витрат дiяльноcтi за одночасного покращення р1вня задоволення потреб клен-тiв i випд для влаcникiв, а також шших цкьових груп тд-приемства. Таким чином, ефективний управлшський облж i контроль здебкьшого забезпечують ефективне витра-чання ресурс1в пiдприeмcтва, тому до важливих функцш yправлiння, виконанню яких сприяють ефективний облж i контроль на тдприемств^ смд вiднеcти:

■ аналiз процесу витрачання реcyрciв;

■ виявлення можливостей зниження витрат на здшснення дiяльноcтi тдприемства;

■ тдвищення ефективност використання ресурс1в;

■ визначення впливу прийнятих ршення на витра-ти реcyрciв у майбутньому, як у коротко- та се-редньостроковш перcпективi, так i (що особливо важливо з точки зору стратепчного управлшня) в довгостроковш, та к ствставлення з очжувани-ми вигодами в^ здiйcнення дiяльноcтi (прибуток, розширення ринку, зростання задоволеноcтi спо-живачiв тощо).

Витраченi пiдприeмcтвом ресурси (фшансов^ люд-cькi тощо) е насл^ком прийнятих cтратегiчних рiшень. Тому управлшський облш повинен бути орieнтованим саме на забезпечення ефективност облiкy та контролю процесу витрачання ресурсш та отримання в^ цього вiдповiдних випд. Так, на стратепчному ршш дощльно використову-вати такi iнcтрyменти, яи базуються на облiкy та контролi параметр1в ефективноcтi формування та витрачання ре-cyрciв пiдприeмcтва в довгостроковш перспектива

■ облiк i контроль витрат дiяльноcтi (процеciв);

■ облш i контроль ресурав у ланцюзi створення вартоcтi продукцп пiдприeмcтва;

■ облш i контроль ресурав на забезпечення житте-вого циклу видш продукцп пiдприeмcтва;

■ облiк i контроль щльових витрат;

■ облш i контроль витрат на дотримання нормативного рiвня якост продукцп пiдприeмcтва;

■ облiк i контроль витрат на здшснення шновацш-них проектш на пiдприeмcтвi.

Вказанi види облжу та контролю спрямоваш на ви-мiр cтратегiчних можливостей для накопичення та ефективного витрачання ресурсш тдприемства, а також ^ен-тифшащю довгострокових витратоутворюючих факторiв. Це дае можливкть реалiзyвати вiдповiднi доцкьш дц, що мають на мет полiпшення ефективноcтi використання ре-сурав, сприятимуть зниженню витрат та отриманню до-даткових доходiв.

Особлива роль стратепчного облжу та контролю ви-никае з 1х здатноcтi тдтримувати процес реалiзацiï стратеги розвитку тдприемства, а також довгострокове зростання ринково'1 вартост пiдприeмcтва. Досягнення цих щлей можливе через постшний контроль витрачання ресурав. Тому стратепчне управлшня ресурсами е важливою сферою застосування шструментарш облшу та контролю, орь ентованого на стратеичний розвиток тдприемства.

Облш i контроль в цьому контекст функщональ-но забезпечують можливють для керiвництва i власникш тдприемства мати шформащю, необх^ну для прийняття обгрунтованих i дощльних yправлiнcьких рiшень щодо полiпшення результатов дiяльноcтi в довгоcтроковiй пер-спектив^ що забезпечуеться передyciм шляхом постшного та поcлiдовного зростання ефективноcтi використання ресурсов на пiдприeмcтвi.

Облш i контроль у cиcтемi стратепчного управлшня сучасного тдприемства е систематизованим процесом тдготовки шформацп для контролю виконання стратеги розвитку та прийняття управлшських ршень стосовно найбкьш ефективного за певних умов виконання тдприемством сво'1х ключових стратепчних завдань у той чи ш-ший споаб. Специфжа формування ефективно'1 системи облiкy та контролю на стратепчному р1вш пiдприeмcтва визначаеться вибором керiвництвом певних елементiв цieï системи (тдход1в, методiв, принципiв, фyнкцiй, ресурс1в, фактор1в, цiнноcтей), а також 1х комбiнацieю, якi, комплексно взаемодшчи, сприяють реалiзацiï cтратегiчних ц1лей розвитку тдприемства.

Висновки. Важливою тенденщею в облшу та контр-олi в управлшш шдприемствами, що просл^ковуеться в останш роки, е 1х орieнтацiя на cтратегiю пiдприeм-ства. У той же час формування ефективного облшово-контрольного забезпечення реалiзацiï стратеги тдприемства потребуе виршення певного перелжу проблем: пере-орieнтацiï вггчизняно'1 науки та практики на виршення но-вих завдань, що стоять перед управлшням пiдприeмcтвом в умовах невизначеносп ринкового середовища, посилен-ня процес1в глобалiзацiï i конкуренцй; формування систем облшу та контролю на рiвнi конкретного тдприемства iз застосуванням прогресивних тдх^в зi cвiтовоï практики та з урахуванням особливосп дiяльноcтi вiтчизняних пiдприeмcтв; забезпечення балансу мiж адаптивнicтю системи облiкy та контролю на пiдприeмcтвi в умовах мшливого середовища та розвитку управлшських метод1в, та можливютю використання результапв ïï застосування для пор1вняння, визначення тенденцiй; визначення загальних принцитв, завдань i розробки методологй управлшського облшу в cиcтемi cтратегiчного управлшня.

Зважаючи на виявлеш проблеми, сформовано пере-лiк передумов ефективного використання облжу та контролю в cиcтемi стратепчного управлшня сучасного тдприемства, що характеризуються спрямовашстю на сприяння процесу стратепчного управлшня; на оцшку досягнення довгострокових цкей тдприемства; орieнтацieю на процеси i дп з точки зору створення вартосп тдприемства та його продукцп; ^ентифжащею витратоутворюючих чин-ник1в iз довгостроковим характером 1х впливу на результата дiяльноcтi пiдприeмcтва; трактуванням iнформацiï про нематерiальнi ресурси як шформацп зi cтратегiчним зна-ченням; використанням нефшансових вимiрникiв в оцшщ процеciв i резyльтатiв дiяльноcтi; комплексним i гнучким використанням рiзних тдх^в i методiв yправлiнcького облiкy та контролю.

Побудова стратеично орieнтованоï системи облшу та контролю на пiдприeмcтвi мае здшснюватися з орieнта-щею на означенi проблеми, принципи та передумови.

Л1ТЕРАТУРА

1. Болду£в М. В., KopiH£B В. Л. Оргаыза^я CTpaTeri4Horo управлiнського облту на промислових пiдпри£мствах. Держава та регюни. Серiя: EKOHOMiKa та тдпри£мництво. 2010. № 6. С. 190-194.

2. Бондар М. I. Концептуальн пщходи щодо розвитку бухгалтерського облту в УкраТн // Роль i мiсце бухгалтерсько-го облту, контролю й aнaлiзу в розвитку економiчноT науки та практики: зб. мaтерiaлiв Мiжнaр. наук.-практ. конф. КиТв: КНЕУ, 2010. С. 21-24.

3. Бруханський Р. Побудова методики стратепчного управлшського облту на пщпри£мствах. Бухгалтерский обл'к i аудит. 2014. № 9. С. 27-36.

4. Гудима О. В. Проблеми та перспективи запроваджен-ня стратепчного облту на вггчизняних пщпри£мствах. Держава та регюни. Серiя: Eкономiкa та пщпри£мництво. 2010. № 1. С. 100-104.

5. Довбуш А.В. Сутнiсть та принципи стратепчного об-лiку та aнaлiзу. URL: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/ iLvivPoiytechnicNationaiüniversityinstitutionalRepositoryhttp:// ena.lp.edu.ua245nek/2010_5/106.pdf

6. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 735 с.

7. Морохова В. О., Василик Н. М. Анaлiтичний шстру-ментарш стрaтегiчного aнaлiзу. EKOHOMi4Huü форум. 2013. № 4. С. 120-126.

8. Мошковська О. А. Концептуальн засади стратепчного управлшського облту. Актуальн проблеми економiки. 2012. № 12 (138). С. 152-159.

9. Рета М. В. Стратепчний управлшський облт: концеп-туaльнi засади та використання в системи тдпри£мства. Вкник НТУ "ХП1". 2014. № 64. С. 129-137.

10. Сатмурзаев А. А. Концепция стратегического учета в новых экономических структурах: теоретический аспект. Еко-номка та держава. 2010. № 12. С. 195-198.

11. Шевчук В. Р. Стратепчний управлшський облт як система шформацшноТ пщтримки конкурентно! стратеги пщ-при£мства. Вкник нацюнального унверситету «Льв'вська пол'1-технка». 2012. № 722: Менеджмент та тдпри£мництво в УкраТ-ни: етапи становлення i проблеми розвитку. С. 281-284.

12. Шматковська Т. О., Мачулка О. В. Концептуальн засади стратепчного управлшського облту. Науковий вкник Одеського нацюнального економ'шого унверситету. 2016. №4(236).URL:http://www.rusnauka.com/16_PN_2016/Economics/ 7_212939.doc.htm

13. Chesbrough H. Business Model innovation: Opportunities and Barriers. Long Range Planning. 2010. № 43. Р. 354-363.

14. international Good Practice Guidance. Evaluating and improving Governance in Organizations, IFAC, New York, 2009 February

15. Proctor R. Management Accounting for Business Decision. London: Prentice Hall Financial Times, 2006.

16. Simmonds K. Strategic Management Accounting. Management Accounting. 1981. Vol. 59 (9). Р. 26-29.

REFERENCES

Bolduiev, M. V., and Koriniev, V. L. "Orhanizatsiia stratehich-noho upravlinskoho obliku na promyslovykh pidpryiemstvakh" [Organization of strategic management accounting in industrial

enterprises]. Derzhava ta rehiony. Seriia: Ekonomika ta pidpryiemny-tstvo, no. 6 (2010): 190-194.

Bondar, M. I. "Kontseptualni pidkhody shchodo rozvytku bukhhalterskoho obliku v Ukraini" [Conceptual approaches to the development of accounting in Ukraine]. Rol i mistse bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu v rozvytku ekonomichnoi nauky ta praktyky. Kyiv: KNEU, 2010.21-24.

Brukhanskyi, R. "Pobudova metodyky stratehichnoho upravlinskoho obliku na pidpryiemstvakh" [The development of methodology of strategic management accounting in enterprises]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 9 (2014): 27-36.

Chesbrough, H. "Business Model Innovation: Opportunities and Barriers" Long Range Planning, no. 43 (2010): 354-363.

Dovbush, A. V. "Sutnist ta pryntsypy stratehichnoho obliku ta analizu" [The essence and principles of strategic accounting and analysis]. http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/iLvivPolytech-nicNationalUniversityInstitutionalRepositoryhttp://ena.lp.edu. ua245nek/2010_5/106.pdf

Druri, K. Upravlencheskiy i proizvodstvennyy uchet [Management and production accounting]. Moscow: YuNITI-DANA, 2012.

Hudyma, O. V. "Problemy ta perspektyvy zaprovadzhennia stratehichnoho obliku na vitchyznianykh pidpryiemstvakh" [Problems and prospects of implementation of strategic accounting in domestic enterprises]. Derzhava ta rehiony. Seriia: Ekonomika tapid-pryiemnytstvo, no. 1 (2010): 100-104.

International Good Practice Guidance. Evaluating and Improving Governance in Organizations New York: IFAC, 2009.

Morokhova, V. O., and Vasylyk, N. M. "Analitychnyi instrumental stratehichnoho analizu" [Analytical tools for strategic analysis]. Ekonomichnyi forum, no. 4 (2013): 120-126.

Moshkovska, O. A. "Kontseptualni zasady stratehichnoho upravlinskoho obliku" [Conceptual framework for strategic management accounting]. Aktualni problemy ekonomiky, no. 12 (138) (2012): 152-159.

Proctor, R. Management Accounting for Business Decision London: Prentice Hall Financial Times, 2006.

Reta, M. V. "Stratehichnyi upravlinskyi oblik: kontseptualni zasady ta vykorystannia v systemi pidpryiemstva" [Strategic management accounting: conceptual foundations and use in the enterprise system]. VisnykNTU "KhPI", no. 64 (2014): 129-137.

Shmatkovska, T. O., and Machulka, O. V. "Kontseptualni zasady stratehichnoho upravlinskoho obliku" [Conceptual framework for strategic management accounting]. Naukovyi visnyk Odeskoho natsionalnoho ekonomichnoho universytetu. http://www.rusnau-ka.com/16_PN_2016/Economics/7_212939.doc.htm

Satmurzayev, A. A. "Kontseptsiya strategicheskogo ucheta v novykh ekonomicheskikh strukturakh: teoreticheskiy aspekt" [Concept of strategic accounting in the new economic structures: the theoretical aspect]. Ekonomika ta derzhava, no. 12 (2010): 195198.

Shevchuk, V. R. "Stratehichnyi upravlinskyi oblik yak systema informatsiinoi pidtrymky konkurentnoi stratehii pidpryiemstva" [Strategic management accounting as a system of information support of the competitive strategy of the enterprise]. Visnyk natsionalnoho universytetu «Lvivska politekhnika», no. 722: Menedzh-ment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini:etapy stanovlennia i problemy rozvytku (2012): 281-284.

Simmonds, K. "Strategic Management Accounting "Management Accounting vol. 59 (9) (1981): 26-29.