CC BY
13
УДК 303.01:657
KОHЦEПTУAЛЬHi ОСНОВИ СТРАТЕПНИОГО УПPABЛiHCЬKОГО ОБЛ1КУ
® 2017 ершовд н. ю.
УДК 303.01:657
Сршова Н. Ю.
Концептуальнi основи CTpaTeri4Horo управлiнського облiку
Мета cmammi полягае у розробц концептуальних основ стратег/чного управл/нського облку. Анал/зуючи, систематизуючи та узагальнюючи структурно-характеристичн/ тдходи багатьохучених, визначено зм/ст поняття «стратег/чний управл/нський облк»; наведено iдентиф/кац/ю сис-темоутворюючих елемент/в, якi формують концептуальну основу стратег/чного управл/нського облку. За результатами досл/дження розроблено концептуальн/ основи стратег/чного управл/нського облку, як/ розкривають економ/чний мехашзм його функц/онування; визначено науков/ тдходи, що забезпечують його розвиток як цшно/' системи й емп/ричноi науки; вдосконалено методолог/ю, що визначае орган/зац/йно-методичн/ можливос-т/ його практичноi побудови на п/дприемствах. Перспективами подальших досл/джень у цьому напрям/ е розробка сучасноi концепцИ стратег/чного управл/нського облку, ор/ентовано/ на ¡нформац/йно-випереджаюче в/дображення розвитку подй / п/дтримку зворотних зв'язк/в на основ/ проактив-ного /нформац/йного забезпечення стратег/чного управл/ння.
Ключовi слова: стратег/чний управл/нський обл/к, науков/ тдходи, коло концептуальних основ, /нформац/йне забезпечення, стратег/чне управл/ння. Рис.: 2. Табл.: 2. Б'бл.: 21.
Ершова Наталя ЮрП'вна - кандидат економ/чних наук, доцент, доцент кафедри економ/чного анал/зу та облщ Нац/ональний техн/чний ун/верси-тет «Харк/вський пол/техн/чний /нститут» (вул. Кирпичова, 2, Харк/в, 61002, Украна) E-mail: natalia_iershova@mali.ru
УДК 303.01:657
Ершова Н. Ю. Концептуальные основы стратегического управленческого учета
Цель статьи заключается в разработке концептуальных основ стратегического управленческого учета. Анализируя, систематизируя и обобщая структурно-характеристические подходы многих ученых, определено содержание понятия «стратегический управленческий учет»; представлена идентификация системообразующих элементов, формирующих концептуальную основу стратегического управленческого учета. По результатам исследования разработаны концептуальные основы стратегического управленческого учета, раскрывающие экономический механизм его функционирования; определены научные подходы, обеспечивающие его развитие как целостной системы и эмпирической науки; усовершенствована методология, определяющая организационно-методические возможности его практического построения на предприятиях. Перспективами дальнейших исследований в данном направлении является разработка современной концепции стратегического управленческого учета, ориентированной на информационно-опережающее отражение развития событий и поддержку обратных связей на основе упреждающего информационного обеспечения стратегического управления. Ключевые слова: стратегический управленческий учет, научные подходы, круг концептуальных основ, информационное обеспечение, стратегическое управление. Рис.: 2. Табл.: 2. Библ.: 21.
Ершова Наталья Юрьевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономического анализа и учета, Национальный технический университет «Харьковский политехнический институт» (ул. Кирпичева, 2, Харьков, 61002, Украина) E-mail: natalia_iershova@mali.ru
UDC 303.01:657
lershova N. Yu. The Conceptual Framework of Strategic Management Accounting
The aim of the article is to elaborate a conceptual framework for strategic management accounting. By analyzing, systematizing and generalizing the structural and characteristic approaches of many scientists, the content of the concept "strategic management accounting" is defined; the identification of system-forming elements of the conceptual framework of strategic management accounting is presented. Based on the results of the research, the conceptual framework of strategic management accounting revealing the economic mechanism of its functioning is elaborated; scientific approaches that ensure its development as a holistic system and empirical science are defined; the methodology determining the organizational and methodological possibilities of its practical building at enterprises is improved. Prospects for further research in this area are the elaboration of a modern concept of strategic management accounting aimed at information-anticipating reflection of the events sequence and support of feedbacks based on proactive information support for strategic management. Keywords: strategic management accounting, scientific approaches, conceptual framework, information support, strategic management. Pic.: 2. Tabl.: 2. Bibl.: 21.
lershova Natalia Yu. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Economic Analysis and Accounting, National Technical University «Kharkiv Polytechnic Institute» (2 Kyrpychova Str., Kharkiv, 61002, Ukraine) E-mail: natalia_iershova@mali.ru
Вступ. Становлення шновацшно'1 економши тд-вищуе конгруентшсть дкового простору, що вимагае в1д суб'екпв господарювання в^пов^альност при розста-новщ прюритетш, як визначатимуть стратепчний вектор ïx розвитку. Виршення такого завдання об'ективно
знаходиться в площиш стратепчного управлшського об-лжу як перспективного напрямку управлшського облшу, спрямованого на шформацшну тдтримку стратепчно орь ентованих ршень. В такому контекст стратепчний управ-лшський облж дощльно розглядати як сполучну ланку мiж
процесом стратепчного управлiння та загальним облшо-вим процесом. Така теза може бути покладена в основу концепцп стратепчного управлшського облшу в умовах шно-вацшно'1 економiки.
Аналiз останнiх дос^джень i публiкацiй. Досль дженню теоретико-методолоичних засад стратегiчного управлiнського облiку присвячено пращ таких пров^них вiтчизняних i заруб1жних науковцiв, як Апчерч А., Богата I., Бондар М., Ван Бреда М., Валуев Б., Голов С., Дру^ К., Каплан Р., Керiмов В., Кузьмiнський Ю., Нападовська Л., Нiдлз Б., Пилипенко А., Пушкарь М, Райан Б., Уорд К., Хендрк-сен Е., Хорнгрен Ч, Шайкан А. та ш. Увага науковц1в до цього питання шдтверджуе, що стратегiчний управлшський облiк зна-ходиться в розвитку, удосконаленнi вiдповiдно до сучасних вимог бiзнесу, розвиваючи власнi процедури, шструменти та методи та адаптуючи розроблеш сум1жними науками.
Видiлення невиршених рашше частин загально! проблеми. Беручи до уваги наукову спроможнiсть, числен-ш дослiдження стратегiчного управлiнського облiку свгго-вим i вiтчизняним науковим ствтовариством, на сьогоднi у стратегiчному управлшському облiку як галузi наукових знань спостер1гаеться термiнологiчна невпорядкованiсть його категорiального апарату, слабка структурованiсть ба-зових компонент, неповна визначешсть мiсця серед шших облiково-управлiнських наук.
Постановка завдання. Метою статт е розробка концептуальних основ стратегiчного управлшського обль ку в контекст стандартизацп понятiйно-категорiального апарату теорп та унiфiкацil iнструментарiю стратепчного управлшського облшу. Для виршення теми поставлен такi завдання: визначення змкту поняття «стратегiчний управ-лiнський облш» на основi структурно-характеристичних пiдходiв; ^ентифшащя системоутворюючих елемент1в, якi формують концептуальну основу стратегiчного управлш-ського облшу; розробка концептуальних основ стратепчного управлшського облшу, як розкривають економiчний механiзм його функцiонування,
Методологiчна база до^дження Грунтувалася на методологи системного, стратепчного шдх^в. Викорис-тання аналiзу та синтезу як загальнонауково'1 методологи досл^ження надало можливiсть сформувати цшсне уяв-лення стратегiчного управлiнського облшу.
Виклад основного матерiалy дослiдження. Су-
часний стан yправлiнського облiкy як виду практично'1 дiяльностi xарактеризyeться появою новиx облшово-yправлiнськиx процедyр, iнстрyментiв i методiв, якi ви-стyпають одним i3 вид1в конкyрентниx переваг i ключовиx факторiв пiдвищення ефективност оперативно'1, тактич-но'1 i стратеично'1 дiяльностi. Реалiзацiя в наyцi управлшня стратегiчного методологiчного пiдxодy i залyчення yваги фаxiвцiв до питань управлшня на основi стратегiчного ба-чення виршення проблем привела до формування y свгго-вiй облiковiй практищ (Великобританiя, США) концепцп стратегiчного yправлiнського облiкy (Strategic Management Accounting - SMA). 1ннес Дж. визначае стратепчний управ-лiнський облiк як зааб для забезпечення iнформацieю, не-обxiдною для того, щоб пiдтримyвати стратеичш рiшення в органiзацiï [1], Оммондз К. - як засiб оцшювання конкурентно: позицп компанп щодо iншиx учасник1в [2]. Бром-вич М. головне завдання стратепчного управлшського облшу вбачае у представленш й аналiзi фшансово'1 iнформацiï про ринки, витрати конкурент, структури витрат i монь торингу стратегй тдприемства та стратегiй конкyрентiв на цж ринкаx [3]. Aналiзyючи погляди вн^шнян^ yчениx на сyтнiсть стратегiчного управлшського облшу, можна зробити висновок про те, що не ва науковщ використо-вують термiн «стратегiчний управлшський облш», деяи розглядають «стратегiчний облш» (П. Атамас, М. Пушкар, А. Фатенок-Ткачук, К. Замойська [4-6]), «бyxгалтерський облiк з метою стратегiчного управлшня» (А. Шайкан, А. Кундря-Висощька [7]), «стратеично орieнтованy систему облшу» (С. Голов [8]). Систематизащя та узагальнення погляд1в наyковцiв i фаxiвцiв на змiст поняття «стратеич-ний управлшський облш» дозволило видкити теоретично можливi варiанти пiдxодiв, якi уточнюють сyтнiсть страте-гiчного yправлiнського облшу (табл. 1).
За першим, щльовим плодом, стратегiчний управ-лiнський облш розглядаеться з позицп задоволення шфор-мацiйниx потреб сyб'eктiв yправлiння з метою шформацш-ного забезпечення стратепчного управлшня. За другим, ш-струментальним пiдxодом, стратегiчний yправлiнський облш розглядаеться з позицп розвитку використовуванж ш-стрyментiв: аналiтичниx, контрольниx, органiзацiйниx для iнформацiйного забезпечення стратегiчного управлшня. За
Таблиця 1
Cтруктурно-характериcтичнi пщходи до змicту поняття «cтратегiчний управлiнcький облiк»
Пiдхiд Цiльова спрямованiсть характеристик трактувань сутност стратегiчного управлiнського облiку Прихильники шдходу
I цтьовий Стратегiчний управлiнський облiк визначавться як проблемно- ор^нтована система, що «перекривав» певну сферу iнформацiйних потреб К. Ciммондз, P. Купер, P. Каплан, M. Бромвич, В. Логд, В. Говшдараджан, К. Уорд, A. Кшг, С. Голов, А. Шайкан
II шструмен-тальний Стратепчний управлшський облт визначавться як ш-формацiйна система з особливим типом використовува-них засобiв i метс^в Б. Райан, E. Брптон, К. Ватерсон, О. Ыколаева, О. Алексеева, В. Кeрiмов, С. Cyлоeвa, £. Землякова, Г. Партин
III Ытегрований Стратегiчний управлiнський облiк визначавться як результат перегрупування традицшних шформацшно-управлшських функцп, що об'вднуюв елементи еконо-мiчного аналiзу, контролю, прогнозування В. Maняeвa, M. Вaхрyшинa, А. Глущенко, E. Самедова, К. Замойська, В. шевчук, В. Ткач, 1. Богата, А. Пилипенко, M. Пушкар
Джерело: сформовано автором на основi [1-17]
трет1м, 1нтегрованим п1дходом, стратепчний управл1нськии облш розглядаеться з позицп штеграцп в систему управлшня (вищий р1вень штеграцп) та облшово-анал1тичну систему тдприемства (власний ршень штеграцп), що забезпечуе штегрований тдх1д у контекст шформацшно-анал1тично1 тдтримки управлшських процес1в. Узагальнення наведе-них визначень (табл. 1) дозволяе розглядати стратепчний управлшський облш не сткьки як шформацшне джерело прийняття стратепчних ршень або шструментальний ресурс забезпечення стратеги 1 стратепчного управлшня, сильки як сферу знань 1 сферу д1яльноси, що пов'язана з формуванням 1 використанням шформацп для потреб стратепчного управлшня.
Таким чином, стратепчний управлшський облж е складною, багатоплановою 1 неоднор1дною за структурою та спрямовашстю системою, що вимагае чггкого форму-лювання концептуальних основ, у рамках яких можливе його функщонування. Концептуальш основи стратепчного управлшського облшу являють собою систему теоретичних погляд1в на змкт його предмета 1 методу; формулювання найбкьш загальних принципов його практично'1 реал1зацГ1 в умовах реального економ1чного середовища господарю-ючого суб'екта (рис. 1).
Концептуальт основи стратепчного управлшського облшу наведно на рис. 2.
Принципи
Цiльовi оркнтири
Науковi тдходи 1
Концептуальш основи СУО
> г 1нструменти
Методи
Завдання
Предмет
ФункцГГ
Рис. 1. Коло концептуальних основ стратегiчного управлiнського обл^у (СУО)
Джерело: сформовано автором
Ппотеза полягае в тому, що в умовах формування шновацшно! модел1 економши стратепчне управлшня по-требуе належного шформацшного забезпечення, сформо-ваного в рамках стратепчного управлшського облжу, як складово'1, наявно'1 у суб'екпв господарювання облшово-анал1тично'1 системи за умови розширення 11 шформацш-ного простору, 1 спрямованого на забезпечення якост про-цесу стратепчного управлшня, його постшне вдосконален-ня та розвиток тдприемства в щлому.
Концепщя стратепчного управлшського облшу полягае в тому, що стратепчний управлшський облш е сферою знань 1 сферою д1яльност1, що пов'язана з формуванням 1 використанням шформацшного контенту для потреб стратепчного управлшня, завдяки чому тдтримуються наявна оргашзацшна структура, мотивуеться поведшка, тдтримуються колективш культурш цшносй, формують-ся оргашзацшш знання, необх1дш для досягнення стратепчних цкей.
Мета - сприяння досягненню стратепчних щлей дь яльност тдприемства та реал1зацп локальних щлей стратепчного управлшського облшу (надання достов1р-но'1 шформацп про об'екти стратепчного управлшня, ш-формацшна тдтримка повного циклу основних функцш стратепчного управлшня (планування, оргашзацп, анал1зу, контролю, регулювання), забезпечення розвитку потенща-лу спшробпниив (коучинг) та ш.
1нформацшна тдтримка стратепчного управлшня менеджменту реал1зуеться в контекст формування шформацп (про внутршне та зовншне середовище) як струк-туровано'1 сукупност облшово-анал1тичних процедур, яка включае в себе певну частину шформащйно! бази, методи
11 рекласифжаци, перегрупування, узагальнення та оброб-ки, побудовано! за принципом найбкьшо! адаптованост до специфши д1яльност1 суб'екта господарювання, релевантно™ до прийняття ршень та шновацшность При цьо-му штегращя шформацп з в1дпов1дними елементами про-блеми та контекстом конкретного тдприемства дозволяе виявити найбкьш цшну для ос1б, що приймають ршення, шформащю, в тому числ1 й ощнити альтернативш вар1анти виршення проблеми. Це трактування повною м1рою в1д-пов1дае положенням системного, стратепчного та ситуа-цшного тдходш до управлшня.
Мета визначае завдання стратепчного управлшського облшу, яи, виходячи з розширеного трактування мети управлшського облжу, за Ч. Т. Хорнгреном [18], можна подати бкьш системно:
■ визначення цкей та шформацшних потреб су-б'екпв управлшня стратепчного р1вня (крите-р1й - активна роль джерела шформацп);
■ вироблення 1 подання планово1 1 прогнозно1 ш-формаци про об'екти управлшня (критерш - вид шформацп);
■ сегментащя шформацшного простору з глобаль-них сфер прийняття стратепчних управлшських ршень (критерш - вид д1яльностк економ1чна, еко-лоична, сощальна, швестицшна, фшансова та ш);
■ сегментащя шформацшного простору за стадь ями вктворювального процесу для прийняття стратепчних управлшських ршень (постачання, виробництво, збут).
Мета 1 завдання визначають об'ект 1 предмет СУО. Об'ектом СУО е процес шформацшного забезпечення стра-
Предмет СУО - теоретико-методолопчы засади формування обл^ово-аналигичноТ iнформацiГ для цтей стратегiчного yправлiння Об'ект СУО - процес шформацшного забезпечення стратепчного управлшня
шформацмно-контрольна
I
шформацшно-аналiтична
шформацшно-комунiкативна
I
шформацшно-логiстична
HayKOBi пiдходи СУО:
системний, iнтеграцiйний, iнновацiйно--зорi£нтований
Метод - cyKynHicTb прийомiв i cnoco6iB, завдяки яким форму£ться облтово-аналiтична iнформацiя для стратепчного управлшня
i
контрольний
анал1тичний
комун1кативний
Принципи СУО :
принципи функцюнування, принципи оргашзацп
облiковий
lнстрyментaрiй - комплекс шструменпв, якi вiдповiдають галyзевiй специфр та потребам системи стратегiчного управлшського облту
Сприяе
розробцi та реалiзацГГ iнформацiйно-аналiтичного забезпечення дiяльностi з глобальних сфер прийняття стратепчних yправлiнських ршень (економiчна, екологiчна, соцiальна, iнвестицiйна, фшансова), за стадiями вiдтворювального процесу (постачання, виробництво, збут), структурними пщроздтами (ф^я, вiддiлення i iн.)
формуванню шформацшно-аналггичного забезпечення оцiнювання стратегГГ розвитку пщпри£мства
забезпеченню ре£страцГГ та систематизацп шформацп для прийняття стратегiчних yправлiнських ршень
формуванню iнформацiйно-аналiтичного забезпечення прийняття управлшських рiшень щодо виконання задач i досягнення стратегiчних цiлей пiдпри£мства
Рис. 2. Концептуальш основи CTpaTeri4Horo управлiнського облiку (СУО)
Джерело: сформовано автором
тепчного управлiння. Предметом СУО е теоретико-мето-дологiчнi засади формування облшово-аналiтичноl шформацп для цкей стратепчного управлшня. Суб'ектами СУО е спещалкти облшового або аналiтичного пiдроздiлiв тд-приемства.
Об'ект i предмет визначають метод i принципи СУО. Метод являе собою сукупшсть прийомiв i способiв, завдяки яким формуеться облiково-аналiтична iнформацiя для стратегiчного управлiння. В^пов^но, методами СУО е сукупшсть бухгалтерських, статистичних, аналiтичних при-йомш i способiв.
Сукупнiсть принципiв забезпечуе дiевiсть системи стратегiчного управлiнського облшу та не повинна ушфь кувати облiковий процес. Виходячи з тлумачення поняття «принцип» (англ. principle) [19, с. 250] як головного ви-х^ного положення, правила дiяльностi оргашзацп в якш-
небудь сферi або правила поведшки особи, пiд принципами СУО будемо розумiти ключовi правила дiяльностi, що забезпечать шформацшне супроводження процесу прийняття стратепчних управлшських ршень iз метою досягнення стратепчних щлей дiяльностi тдприемства та нарощення i реалiзацii його шновацшних можливостей. Систему принципiв СУО пропонуемо класифшувати за такими групами: принципи формування стратепчного управлшського облшу; принципи функцюнування стратепчного управлшського облшу.
До принцитв формування СУО пропонуемо в^но-
сити:
■ принципи оргашзацп облiково-аналiтичних структур СУО: шдлеглоси лоищ стратепчного управлшня, наближення до центрiв ршень, взаемодп функцп та видiв облiку, ефективноси;
■ принцип перманентност цiлепокладання: харак-теризуеться як властивють безперервно'1 спрямо-ваностi СУО на досягнення певно'1 кiнцевоï мети, пов'язано'1 з досягненням стратегiчних щлей дь яльностi пiдприемства та реалiзацiею локальних цкей СУО;
■ принцип розширення меж пiдприемства: перед-бачае, що постшно змiнюються оточення i умови функцiонування пiдприемств i3 таких причин, як змша в дковому середовищi, розширення груп впливу (стейкхолдерiв), створення нових еконо-мiчних шститупв та iн. Такi змiни обумовлюють збiльшення iнформацiйних потреб стратегiчного управлшня;
■ принцип шформацшно-техшчного забезпечення: передбачае прискорення процесш створення, передачi та впровадження знань iз використанням можливостей розвинуто'1 шформацшно'1 системи щд-приемства;
■ принцип орiентацiï на шновацшний шлях розвитку: передбачае орiентацiю суб'ект1в стратегiчного управлiнського облiку на пошук i використання нових способiв i сфер реалiзацiï потенцiалу СУО в мшливих умовах зовнiшнього середовища в^-повiдно до обрано'1 мiсiï i прийнято'1 мотивацп дь яльность
В запропонованiй концепцп стратегiчний управлшський облш завдяки функцiям виступае як основний ш-формацiйний фундамент управлшня.
1нформацшно-лопстична функцiя реалiзуеться за допомогою:
■ формування системно'1 фiнансовоï i нефшансово'1 iнформацiï та iнформацiï, пов'язано'1 iз зовншнь ми для тдприемства факторами та корисно'1 при прийнятт управлiнських рiшень;
■ формування яисно'1 iнформацiï, необхiдноï для обгрунтування та прийняття стратепчних ршень щодо розвитку тдприемства;
■ забезпечення стратепчно'1 обгрунтованост по-казникiв i форм звпноси при визначеннi моделi стратегiчного управлшня тдприемством.
Iнформацiйно-комунiкативна функцiя стратегiчного управлшського облшу реалiзуеться за допомогою вста-новлення внутрiшньоорганiзацiйних зв'язк1в через шфор-мацiйнi потоки. При цьому шформащя у виглядi системи якiсних i ккьисних показниив е сполучною ланкою в еко-номiчнiй поведiнцi учасниив внутрiшньоорганiзацiйних вiдносин. Комунiкативнiсть також проявляеться через розширення можливостей iнформацiйно-аналiтичноï системи (через штеграцш даних бухгалтерского облiку та системи оцiночних показниив бiзнесу, зокремаЖ, через штегрова-ну звггшсть) i гармонiзацiю всього ланцюжка дково'1 ак-тивностi пiдприемства.
Iнформацiйно-аналiтична функцiя реалiзуеться через можливiсть ощнювання стратеги, стратегiчноï стiйкостi, тенденцiй розвитку, ймовiрних ризиив. Результати, отри-маш пiд час аналiзу й ощнювання, е основою для плану-вання дiяльностi, прогнозування та моделювання стратегш розвитку та прийняття економiчних ршень.
1нформащйно-контрольна функцiя реалiзуеться через зворотний зв'язок i передбачае формування облжово-аналiтичноï iнформацiï про фактичш значення встановле-них нормативних i планових показниив на кожному етат реалiзацiï загально'1 дково'1 стратеги, дотримання ращо-нального використання ресурс1в тдприемства, ощнку до-сягнутого р1вня показниив кожного елемента (структурно'1 одиницi) ланцюжка створення споживчо'1 цiнностi для ви-явлення вiдхилень вiд норм i встановлення причин наяв-них в^илень.
Функцп дозволяють досягти ефективностi й оптимально™ СУО. Кожна з наведених функцш та iнформацiя, яка генеруеться системою СУО, супроводжують весь процес стратепчного управлшня. Тому систему СУО можна одночасно вважати шструментом стратепчного управлшня, орiентованим на досягнення запланованих стратепчних щлей та одним iз напрямив дiяльностi тдприемства.
Функцп управлшня та 1х шформацшне забезпечення системою СУО наведено у табл. 2.
1нструментарш СУО можна визначити як «...комп-лексний мехашзм координацп та штеграцп конкретних ш-струмент1в формування облiково-аналiтичноï iнформацiï, варiативне використання яких посилюе здатшсть досягнення поставлених щлей» [15, с. 186]. Спектр шструментарш стратегiчного управлiнського облiку знаходиться на стадп формування та характеризуеться використанням загальноекономiчних, мiждисциплiнарних i специфiчних iнструментiв. Важлива роль iнструментарiю стратепчного управлшського облшу полягае в тому, що саме вш визначае форму та мехашзм функцюнування системи стратепчного управлшського облшу на практищ.
В^пов^но до функцш стратепчного управлшського облшу пропонуемо таку класифшацш шструментарш:
■ шформацшно-лоистична функщя реалiзуеться через використання облшового шструментарш;
■ шформацшно-комуншативна функщя реалiзуеть-ся через використання оргашзацшного шстру-ментарiю;
■ iнформацiйно-аналiтична функщя реалiзуеться через використання аналiтичного шструментарш;
■ шформацшно-контрольна функцiя реалiзуеться через використання контрольного шструментарш.
Стратепчний управлшський облш використовуе матричш аналiтичнi шструменти, SWOT-аналiз, GAP-аналiз (аналiз розривiв), алгоритми роботи зi «слабкими» i «сильними» сигналами, сценарний аналiз, портфельний аналiз (аналiз розподку дiяльностi за окремими стратепя-ми щодо продуктов i ринив), аналiз створення цшноси для клiента, розрахунок витрат за життевим циклом продукту, розрахунок цкьових витрат, iнвестицiйнi розрахунки, зба-лансовану систему показникiв, стратегiчне бюджетування та ш. Базуючись на концептуальних основах стратепчного управлшського облшу, кожна оргашзащя формуе конкрет-ний методичний шструментарш, що забезпечуе обгрунтування, контроль реалiзацiï та ощнку ефективност прийня-тих стратегiчних управлiнських ршень.
Науковими тдходами в концепцп е: системний, ш-новацiйно зорiентований, штеграцшний. Iнновацiйно зо-
Таблиця 2
Функцп управлiння та ïx шформацшне забезпечення системою стратепчного управлшського обл^у
Функцп' стратепчного управлшня Завдання СУО Функцп' СУО
перший р'вень взаемозв'язку м'ж функ^ями
Aналiз Формування оцшочних iндикаторiв реалiзацiï цiльовоï спрямованостi моде-лi управлшня, виходячи з цiлей стратегiчного управлшня 1нформацшно-комунiкативна, iнформацiйно-аналiтична
Контроль Стввщношення досягнутих результатiв iз оцшочними iндикаторами реалн зацп цiльовоï спрямованосп моделi стратегiчного управлiння 1нформацшно-контрольна
другий р'вень взаемозв'язку м'ж функ^ями
Планування Визначення оцшочних шдикатсрв реалiзацiï цiльовоï спрямованостi моделi управлiння, виходячи з цiлей стратепчного управлшня lнформацiйно-комунiкативна
Регулювання Забезпечення вщповщносл та узгодженосп дiй для формування шформацшних потокiв, спрямованих на досягнення оцшочних шдикатсрв реалiза-цГГ цiльовоï спрямованосп моделi управлiння lнформацiйно-комунiкативна
Оргаыза^я Розподiл завдань для формування шформацшних потош при реалiзацiï цiльовоï спрямованостi моделi управлiння мiж окремими пiдроздiлами або працiвниками i встановлення взаемодп мiж ними lнформацiйно-комунiкативна
Джерело: сформовано автором
рieнтований тдх^ пов'язаний з функцiональними проце-сами, тому шновацшш перетворення в облжовш системi ey6'eKTÎB господарювання доцкьно розглядати з позицп оргашзацшно-управлшських iнновацiй, а саме: структурно-фyнкцiональнi; процесно-логiстичнi; шформацшно-шстру-ментальнi; комyнiкативно-мотивацiйнi [20]. Так, струк-тyрно-фyнкцiональною iнновацieю стратегiчного управлшського облiкy може виступати облiк за центрами в^по-вiдальностi, основою якого е децентралiзацiя внутршньо-фiрмового управлшня i формування гнучких оргашзацш-них структур. Концепщя такого облшу (за визначенням) в^ображае структуру суб'екта господарювання (та його бiзнес-одиниць), яка е оптимальною для досягнення стратепчних щлей.
Процесово-лоистичш шновацп стратепчного управлшського облшу спрямоваш на удосконалення облшових процес1в (розробка регламент, формування внутршньо-фiрмових стандартiв yправлiнського облжу, облшово'1 по-лiтики, контрольних процедур, шформацшно-комунжа-цiйних технологй, проведення решжишрингу облiкових процес1в та iн.). Облжовий процес, тобто послiдовнiсть виконання облшових операцш, майже завжди носить паралельно-посл^овний характер i залежить вiд складу функцш. Процеси можна вибудовувати, спираючись на функцп, але не на структуру. Внасл^ок цього процеси або, шакше кажучи, лоистика облiкy позначае i оптимiзyе ш-формацiю за горизонтальними зв'язками, без чого управлшня як таке, зокрема ефективне стратепчне управлшня, - не-можливо.
Iнформацiйно-iнстрyментальнi iнновацiï страте-гiчного управлшського облшу спрямоваш на повнощнне формування (з в^пов^ним р1внем забезпечення якосп) iнформацiйного простору для користувач1в, яи прийма-ють стратегiчнi yправлiнськi ршення.
Комуншативно-мотивацшш iнновацiï стратегiчного yправлiнського облшу пов'язаш з формуванням нового
тдходу до взаемодп професiйних облiкових прац1вниюв i менеджер1в вищо'1 ланки, до питань компетентностi, про-фесiйного судження та в^пов^альность Компетентнiсть розyмiемо як штегральну характеристику особистостi, що виявляеться у здатност ефективно та квамфжовано здш-снювати певну дiяльнiсть i передбачае теоретичну, прак-тичну та психолопчну пiдготовленiсть до не'1, а також ба-зуеться на динамiчнiй комбiнацiï знань, yмiнь, цiнностей та особистих якостях. Професшна вiдповiдальнiсть завжди пов'язана з компетентшстю, професiйними можливостями розумшня i реалiзацiï людиною професшних вимог з ура-хуванням конкретних умов 1хнього виконання [21]. Що стосуеться комунжативно'1 компетентностi, то постшш змiни у характерi, засобах, штенсивносп та ролi комунша-цiй у дковому середовищi е каталiзатором перманентного перегляду поняття, структури, технологи формування комунжативно'1 компетентност фахiвцiв управлшського облжу та стратепчного зокрема.
В цкому шновацп в стратепчному yправлiнськомy облiкy спрямованi на тдвищення якостi шформацшно-го забезпечення стратепчного управлшня. ïх позитивний вплив на облшово-шформацшне супроводження при при-йнятт yправлiнських рiшень виражаеться в такому:
■ досягаеться узгоджене формування облжово-ана-лiтичних даних за окремими стратеичними на-прямками дiяльностi пiдприемства;
■ забезпечуеться високий рiвень рiзноманiтностi облжово-анамтично'1 iнформацiï з ïï деталiзацiею за напрямками дiяльностi, етапами yправлiння, центрами в^пов^альносп;
■ реалiзyеться можливiсть урахування фактор1в, якi формують iнновацiйне середовище та забезпечу-ють iнновацiйний розвиток тдприемства у довго-строковiй стратеичнш перспективi;
■ створюються передумови для впровадження та адаптацп iнновацiйних облшово-калькуляцшних
та аналiтичниx iнстрyментiв: облiк за бiзнес-процесами, калькулювання за життeвим циклом продукту, AВC-аналiз, система збалансованиx по-казниив, стратегiчний облiк витрат та ш.
Використання iнтеграцiйного пiдxодy, який спрямо-ваний на дослiдження та тдсилення взаeмозв'язкiв м1ж окремими пiдсистемами й елементами системи, мiж ста-дiями життeвого циклу об'eкта yправлiння, м1ж ршнями yправлiння по вертикалi та по горизонталi до стратепчно-го управлшського облiкy, надаe можливiсть висвгглювати сyтнiсть стратегiчного yправлiнського облiкy як складо-во'1 облiково-аналiтичноï системи, штегровано'1 у процес облiково-аналiтичного забезпечення стратепчного управ-лiння.
Висновки та перспективи подальших дослiджень.
За результатами аналiзy стрyктyрно-xарактеристичниx пiдxодiв до змiстy стратепчного управлшського облшу пропонyeмо розглядати його як сферу знань i сферу дь яльноси, що пов'язана з формуванням i використанням шформацп для потреб стратепчного управлшня. Розробка концептуальна основ стратегiчного yправлiнського облшу забезпечye його розвиток як цшсно'1 системи та ем-пiричноï науки, вдосконалення методологи, що визначаe оргашзацшно-методичш можливостi його побудови на пiдприeмстваx.
Перспективами подальшиx дослiджень у цьому на-прямi e розробка сучасно'1 концепцп стратегiчного управ-лiнського облшу, орieнтованоï на iнформацiйно виперед-жаюче в^ображення розвитку подiй та тдтримку зворот-ниx зв'язкiв на основi проактивного iнформацiйного забезпечення стратепчного управлшня.
Л^РАТУРА
1. Innes J. Strategic Management Accounting II Handbook of Management Accounting. Gee. Ch. 2. 199S. 217 р.
2. Summons K. Strategic management accounting for pricing: a case example. Accounting and Business Research. 19S2. W 12. P. 2S-34.
3. Bromwich M. The case for strategic management accounting: the role of accounting information for strategy in competitive markets. Accounting, Organisations and Society. 1990. Vol. 15 (%). P. 27-46.
4. Атамас П. й. Управлшський облт: навч поаб. Кшв: ЦНЛ, 2006. 440 с.
5. Пушкар M. С. Креативний облт (створення шформа-цп для менеджерiв): моногрaфiя. Тернопть: Карт-Бланш, 2006. 334 с.
6. Фатенок-Ткачук А. О. Замойська К. П. Стратепчний об-лт у системi yпрaвлiння пiдприeмством. URL: http:IIena.lp.edu. ua:S0S0IbitstreamIntbI12721I1I4S_236
7. Кундря-Висоцька А. П. Змiстовнi характеристики стра-тепчноТ парадигми облiкy. Вкник Житомирського державного технолог'чного унверситету. Cерiя: Eкономiчнi науки. 2010. W 3, ч. 2. С. 137-139.
8. Голов С. Ф. Управлшський облт: пщручник. Кшв: Лн бра, 2006. 704 с.
9. Шевчук В. P. Стратепчний управлшський облк як система шформацшноТ пщтримки конкурентно!' стратеги пщпри-емства. URL: http:IIirbis-nbuv.gov.uaI...Icgiirbis_64.exe
10. Cooper R., Kaplan R. Measure costs right: make the right decisions. Harvard Business Review October. 1988. Vol. 18. P. 41-50.
11. Lord B. Strategic management accounting: the emperor's new clothes? Management Accounting Research. 1996. Vol. 7, No 3. P. 347-366.
12. Богатая И. H. Стратегический учет собственности предприятия. Ростов н/Д: Феникс, 2001. 320 с.
13. Николаева О. Е., Алексеева О. В. Стратегический управленческий учет. М.: Едиториал УРСС, 2003. 303 с.
14. Маняева В. А. Теоретические основы развития стратегического управленческого учета. Вестник Самарского государственного университета. Экономика. 2010. № 1 (63). С. 47-51.
15. Глущенко А. В., Самедова Э. Н. Концептуальные основы управленческого учета. Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. 2012. № 2 (21). С. 181-187.
16. Самедова Э. Н. Понятийно-категориальный анализ системы управленческого учета. Вестник Астраханского государственного технического университета. Серия: Экономика. 2010. № 2. С. 242-246.
17. Бондар М. i. Концептуальн пщходи щодо розвитку бухгалтерського облту в УкраТш // Роль i мкце бухгалтерского облту, контролю й аналiзу в розвитку економiчноï науки та практики: зб. матерiалiв Мiжнар. наук.-практ. конф. КиТв: КНЕУ, 2010. С. 21-24.
18. Хорнгрен Х. Бухгалтерский учет: управленческий аспект/ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 416 с.
19. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. М.: Инфра-М, 2010. 512 с.
20. Ершова Н. Ю. Ыновацп стратепчного управлшського облту. Науковий вкник М'жнародного гуматтарного унверситету. Серiя: Економта i менеджмент. 2016. Вип. 15. С. 128-132.
21. iванський А. й. Фшансово-правова вщповщальысть в сучаснш Укра'ши: теоретичне дошдження: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук: 12.00.07. Одеса, 2009. 36 с.
REFERENCES
Atamas, P. I. Upravlinskyi oblik [Management accounting]. Kyiv: TsNL, 2006.
Bromwich, M. "The case for strategic management accounting: the role of accounting information for strategy in competitive markets" Accounting, Organisations and Society vol. 15 (0, 5) (1990): 27-46.
Bogataya, I. N. Strategicheskiy uchet sobstvennosti predpriyat-iya [Strategic account ownership enterprises]. Rostov n/D: Feniks, 2001.
Bondar, M. I. "Kontseptualni pidkhody shchodo rozvytku bukhhalterskoho obliku v Ukraini" [Conceptual approaches to the development of accounting in Ukraine]. Rol i mistse bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu v rozvytku ekonomichnoi nauky ta praktyky. Kyiv: KNEU, 2010.21-24.
Cooper, R., and Kaplan, R. "Measure costs right: make the right decisions" Harvard Business Review October vol. 18 (1988): 41-50.
Fatenok-Tkachuk, A. O. Zamoiska K. P. "Stratehichnyi oblik u systemi upravlinnia pidpryiemstvom" [Strategic accounting in the enterprise management system]. http://ena.lp.edu.ua:8080/bit-stream/ntb/12721/1/45_236
Glushchenko, A. V., and Samedova, E. N. "Kontseptualnyye osnovy upravlencheskogo ucheta" [Conceptual foundations of management accounting]. Vestnik Volgogradskogo gosudarstven-nogo universiteta. Seriya 3: Ekonomika. Ekologiya, no. 2 (21) (2012): 181-187.
Holov, S. F. Upravlinskyi oblik [Management accounting]. Kyiv: Libra, 2006.
Innes, J. "Strategic Management Accounting" In Handbook of Management Accounting, 1998.
Ivanskyi, A. I. "Finansovo-pravova vidpovidalnist v suchasnii Ukrainy: teoretychne doslidzhennia" [Financial and legal responsibility in modern Ukraine: a theoretical study]. avtoref. dys.... d-ra yuryd. nauk: 12.00.07, 2009.
Kundria-Vysotska, A. P. "Zmistovni kharakterystyky strate-hichnoi paradyhmy obliku" [Characteristics of strategic paradigms of accounting]. Visnyk Zhytomyrskoho derzhavnoho tekhnolohich-noho universytetu. Seriia: Ekonomichni nauky vol. 2, no. 3 (2010): 137-139.
Khorngren, Kh. Bukhgalterskiy uchet: upravlencheskiy aspekt [Accounting: managerial aspect]. Moscow: Finansy i statistika, 2000.
Lord, B. "Strategic management accounting: the emperor's new clothes?" Management Accounting Research vol. 7, no. 3 (1996): 347-366.
Manyayeva, V. A. "Teoreticheskiye osnovy razvitiya stra-tegicheskogo upravlencheskogo ucheta" [Theoretical basis for the development of strategic management accounting]. Vestnik Samarskogo gosudarstvennogo universiteta. Ekonomika, no. 1 (63) (2010): 47-51.
Nikolayeva, O. Ye., and Alekseyeva, O. V. Strategicheskiy upravlencheskiy uchet [Strategic management accounting]. Moscow: Editorial URSS, 2003.
Pushkar, M. S. Kreatyvnyi oblik (stvorennia informatsii dlia menedzheriv) [Creative accounting (the creation of information for managers)]. Ternopil: Kart-Blansh, 2006.
Rayzberg, B. A., Lozovskiy, L. Sh., and Starodubtseva, E. B. Sovremennyy ekonomicheskiy slovar [The dictionary of modern Economics]. Moscow: Infra-M, 2010.
Summons, K. "Strategic management accounting for pricing: a case example" Accounting and Business Research, no. 12 (1982): 28-34.
Shevchuk, V. R. "Stratehichnyi upravlinskyi oblik yak systema informatsiinoi pidtrymky konkurentnoi stratehii pidpryiemstva" [Strategic management accounting as a system of information support of the competitive strategy of the enterprise]. http://irbis-nbuv.gov.ua/.../cgiirbis_64.exe
Samedova, E. N. "Ponyatiyno-kategorialnyy analiz sistemy upravlencheskogo ucheta" [Conceptual-categorical analysis of management accounting system]. Vestnik Astrakhanskogo gosu-darstvennogo tekhnicheskogo universiteta. Seriya: Ekonomika, no. 2 (2010): 242-246.
Yershova, N. Yu. "Innovatsii stratehichnoho upravlinskoho obliku" [Innovation strategic management accounting]. Naukovyi visnyk Mizhnarodnoho humanitarnoho universytetu. Seriia: Ekonomika imenedzhment, no. 15 (2016): 128-132.
