CC BY
5
УДК 657.01.012
ОБЛ1К ДЛЯ СТРАТЕПННОГО УПРАВЛ1ННЯ: ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГ1ЧН1 ЗАСАДИ
© 2016
РЕТА М. В.
УДК 657.01.012
Рета М. В. Облш для стратепчного управлiння: теоретико-методологiчнi засади
Метою cmammi е упорядкування теоретико-методолог1чних засад бухгалтерського облжу для адаптування його нструментарю до потреб стра-тегнного управл'шня. У робот'! доведено, що на сучасному етат розвитку накопичено значну кльксть факторiв, як призводять до необхiдностi вдосконалення методологи бухгалтерського облжу. Розглянуто та критично проанал'вовано передумови вдосконалення методологiчно'iбази бухгалтерського облку. Визначено головт аспекти ряду бухгалтерських теорй, що характеризують методологiчнi основи побудови iнформацiйного забез-печення стратег'чного розвитку суб'ект'в господарювання. Об(рунтовано напрями вдосконалення через поеднання сумiжних метод'в i модифжацп традицшнихоблковихметодв за допомогою поеднання деклькохпiдходiв:процедурного, адитивного, системно-д'тльтсного та аксiологiчного. Ключов'! слова: бухгалтерський обл'ш, методолог'т, теор'я облку, iнформацiйнi вимоги, стратегчнеуправл'шня. Рис.: 1. Табл.: 1. Ббл.: 28.
Рета Марина Володими^вна - кандидат економ'мних наук, доцент, доцент кафедри економiчного анал'ву та облжу, Нацональний техтчний ушверситет «Хармвський пол'техтчний i'нститут» (вул. Багал'т, 21, Харшв, 61002, Украна) E-mail: gimala@rambler.ru
УДК 657.01.012 Рета М. В. Учет для стратегического управления: теоретико-методологические основы
Целью статьи является упорядочение теоретико-методологических основ бухгалтерского учета для адаптации его инструментария к потребностям стратегического управления. В работе доказано, что на современном этапе развития накоплено значительное количество факторов, которые приводят к необходимости совершенствования методологии бухгалтерского учета. Рассмотрены и критически проанализированы предпосылки совершенствования методологической базы бухгалтерского учета. Определены основные аспекты ряда бухгалтерских теорий, характеризующие методологические основы построения информационного обеспечения стратегического развития субъектов хозяйствования. Обоснованы направления совершенствования через сочетание смежных методов и модификации традиционных учетных методов с помощью сочетания нескольких подходов: процедурного, аддитивного, системно-деятельностного и аксиологического. Ключевые слова: бухгалтерский учет, методология, теория учета, информационные требования, стратегическое управление. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 28.
Рета Марина Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономического анализа и учета, Национальный технический университет «Харьковский политехнический институт» (ул. Багалея, 21, Харьков, 61002, Украина) E-mail: gimala@rambler.ru
UDC 657.01.012 Reta M. V. Accounting for Strategic Management: Theoretic-Methodological Foundations
The article is concerned with arrangement of the theoretic-methodological foundations of accounting for adapting its instrumentarium to the needs of strategic management. This publication has proved that, at the present stage of development, a significant number of factors has been accumulated that lead to the need to improve the methodology of accounting. Preconditions for improving the methodological base of accounting have been reviewed and critically analyzed. The major aspects of a number of accounting theories, describing the methodological foundations of building the information support for strategic development of business entities have been identified. Directions of improvement through a combination of related techniques together with modifications of traditional accounting methods, and using a combination of several approaches: procedural, additive, system- and activity-based, and axiological, have been substantiated. Keywords: accounting, accounting methodology, theory, information requirements, strategic management. Fig.: 1. Tabl.: 1. Bibl.: 28.
Reta Maryna V. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Economic Analysis and Accounting, National Technical University «Kharkiv Polytechnic Institute» (21 Bahaliia Str., Kharkiv, 61002, Ukraine) E-mail: gimala@rambler.ru
Вумовах сучасного динамiчного середовища при-йняття ршень представляв собою найбкьш складний i найменш формалiзований з уси про-цейв управлшня. У свою чергу, ефектившсть прийнятих ршень значною мiрою залежать в1д якосп, своечасносп та змктовност шформаци, на якш вони Грунтуються. Отже, прийняття управлшських ршень потребуе побудови вцповцно'1 шформацшно'1 системи. Одшею з ключових ïï ланок е шдсистема бухгалтерського облжу, основш функци якоЪ збiр, накопичення, обробка i передача шформаци, яю мають бути упорядковаш для забез-печення шформацшних вимог апарату управлшня. Про-те процеси глобалiзацiï, що характеризуются невизна-чешстю, ризиком, розгалужешстю економiчних вцносин та цкей, ускладнюють господарчi процеси i потребують розширення сфери облжового процесу, що робить необ-хцним дослцження облжово'1 системи шдприемства як шформацшного джерела для прийняття ршень.
Проблемам розвитку та вдосконалення облжу при-свячена значна юльюсть наукових праць зарубiжних i вь тчизняних учених: Ф. Ф. Бутинця, С. Ф. Голова, М. С. Пушка-ра, П. Я. Хомина, С. Ф. Легенчука, А. В. Шайкана, С. А. Куз-нецово'1, А. Велш Глена, Б. Райана, С. Гошала, Д. Р. Хенсена, М. М. Моувена, Д. У. Сенкова, Л. П. Радецько'1, Л. В. Овода та шших. Однак, поряд з важливими науковими результатами, на сьогодншнш день залишаються невиршеними проблеми формування загального теоретико-методо-лопчного базису стратепчно орiентованого облжу.
Мета стати - упорядкування теоретико-мето-долопчних засад бухгалтерського облжу для адаптування його шструментарш до потреб стратепчного управлшня.
Дослцження з приводу цього питання умовно можливо роздкити на два напрямки. Одна частина до-слцжень спрямована на вивчення та обгрунтування стратепчного облжу як сфери, що мае окремi шдходи,
теори та шструменти. Цього пiAхоAy дотримуються Дрyрi К., Уорд К. , Багата I., Керiмов В., 1вашекевич В., Ларичкiн Ф., Каретников Е. та ш., якi вважають, що стра-тегiчний облiк e вiдмiнним вiA траAицiйного облiкy та маe бути сконцентрований на аналiзi й обробщ факторiв зовнiшнього середовища. На 'к думку, стратегiчний об-лж преAставляe собою систему фiксyвання, обробки та формування даних про вагомi чинники внyтрiшнього та зовнiшнього середовища для прийняття управлшських рiшень, Грyнтyeться на iнтеграцiï планових, прогнозних, облжово-аналп'ичних фyнкцiй та розробку варiантiв стратепчного розвитку пiAприeмства [28]. Водночас, сучасш зарyбiжнi наyково-практичнi AOCлiAження роз-глядають стратегiчний yправлiнський облiк (Strategic Management Accounting) як окрему сферу, проте закор-донш фахiвцi не займаються Грунтовною розробкою методологи цього напрямку i вважають його комушка-тивним засобом мiж стратегieю пiAприeмства та його облжово-контролюючою системою [22].
1нша частина робiт присвячена розробцi окремих стратегiчно орieнтованих пiAхоAiв та шструменпв обробки, аналiзy та накопичення шформаци в рамках траAицiйного облжу. Так, наприклад, Шайкан А. В. стверджye, що «на сучасному пiдприeмствi, яке ба-жаe досягти успшв у бiзнесi, загальна система облжу повинна мати стратегiчнy орieнтацiю. У цьому разi ш-формацш, що надаeться системою облiкy, буде сприяти процесу розробки та реалiзацiï дково'1 стратеги шдпри-eмства, а шструменти бухгалтерського облiкy, як кла-сичш, так i запозиченi з менеджменту, будуть органiчно вписанi в процес стратепчного управлшня» [3]. Вiн вва-жаe, що досить гостро стопъ проблема виокремлення такого елемента системи управлшня шдпржмством, що поeAнаe тактичний i стратепчний рiвнi yправлiння, а також дозволить знайти оптимальну схему взаeмодiï рiзних пiAсистем та елеменпв. Голов С. Ф. вважаe, що облжова система може забезпечувати потреби стратепчного менеджменту в рiзний споаб, зокрема, за раху-нок: 1) використання даних облжу для аналiзy ринкiв, на яких дштиме компанш; надання ключово'1 iнформацiï, пов'язано'1 з обраними стратегшми; 2) забезпечення зво-ротного зв'язку для мониторингу досягнутих резyльтатiв та '1х узгодження iз стратегiчними цкями; 3) надання ш-формаци щодо довгострокових начдив рiзних напря-мiв Aiяльностi [4]. Брухарський Р. Ф. розгляAаe систему стратепчного фшансового облiкy як один з важливих елементiв, що забезпечye потреби стратегiчного менеджменту, тобто вказye на необхiAнiсть розширення «шформацшного простору фiнансового облiкy в напря-мi забезпечення його стратегiчноï орieнтацiï» [Б].
Безумовно, кожний з кнуючих пiAхоAiв маe своe право на кнування. Але не можна не погодитися з думкою Легенчука С. Ф., який зазначаe, що значна ккьюсть нових пiAхоAiв призводить до виникнення кризових явищ у системi бухгалтерського облiкy через те, що новi пiAхоAи не пояснюються кнуючою теорieю бухгалтерського облжу [1].
З iншого боку, необхiднiсть удосконалення та мо-Aифiкацiï бухгалтерського облжу в напрямку його стра-
тепчно1 ор1ентаци е досить очевидною в наш час та ви-знаеться значною ккьюстю науковц1в. Так, Катькало В. С. зауважуе, що з початку 2000-х рр. в1дбуваеться формування ново1 парадигми стратегш для пост1ндустр1ально'1 економ1ки, яка базуеться на синтез! (взаемодоповненш) внутршни та зовншни даних, основними концепщ-ями яко'1 е стратег1чн1 1нновацГ1, управлшня знаннями та мережева оргашзац1я [2]. Криштопа I. I. вважае, що «метою бухгалтерського облжу в систем! стратепчного управлшня шдприемством е забезпечення безпере-б1йного збору, обробки, анал1зу та надання в1дпов1дним користувачам даних, яю допоможуть об'ективно ощни-ти ефективн1сть д1яльност1 п1дприемства та забезпе-чать п1дтримку прийняття обгрунтованих стратег1чних управл1нських р1шень [6]. Також вш пропонуе ство-рення на баз1 1снуючо'1 системи бухгалтерського облжу (з певною модиф1кац1ею останньо'1) системи облжово-економ1чно'1 1нформацГ1 стратег1чного характеру.
Хахонова Н. Н. в1дм1чае, що в даний час питання, пов'язаш з облжово-аналггичним забезпеченням прийняття стратепчних р1шень, набувають особливо'1 актуальность Дана шформац1я необх1дна для прийняття ршень про л1кв1дац1ю, продаж ф1рми у кризовому стан1, а також для забезпечення нормального функцюнування
[7]. Харламова 6. передбачае, що з часом користувач1 все бкьше 1 бкьше вимагатимуть обл1кову шформацш про те, що буде з фшансовим становищем 1 результатами д1-яльност1 компанЦ, якщо прийняти те чи шше конкретне управл1нське ршення. Кр1м того, виникне необх1дн1сть анал1зу альтернативних вар1ант1в прогнозно'1 обл1ково'1 шформаци в1дпов1дно до дерева управл1нських ршень
[8]. Рожнова В. О. також стверджуе, що, незважаючи на змши в систем! облжових стандарт1в, користувач1 оч1-кують в1д ф1нансово'1 зв1тност1 б1льшо'1 нац1леност1 на майбутне. Зокрема, фшансова зв1тн1сть компанЦ повинна штерпретуватись як 1нформац1йне в1дображення кснуючо"! та заплановано'1 стратеги [9]. Водночас, д1ев1 обл1ков1 методики, як1 б дозволили забезпечити вико-нання наведених вище завдань, в1дсутн1, що зумовлюе необх1дн1сть удосконалення бухгалтерського обл1ку в напрям1 забезпечення його стратег1чно'1 ор1ентацГ1.
Значний пер1од, протягом якого в1дбувалася зм1-на соц1ально-економ1чного устрою в нашш кра'1н1, становлення методологи бухгалтерського облку в1дбувалося дезорган1зовано та непосл1довно. З боку державних регулятор1в основна увага була сконцентро-вана на розробщ п1дход1в, 1нструмент1в, метод1в у галуз1 податкового обл1ку. Хоча у сфер1 бухгалтерського обл1ку було прийнята концепц1я переходу до М1жнародних стан-дарт1в бухгалтерського обл1ку (М1жнародних стандарйв ф1нансово'1 зв1тност1 - МСФЗ), проте М1жнародш стан-дарти визначають ключов1 п1дходи до формування показ-ниюв ф1нансово'1 зв1тност1, тобто п1двищують яюсть процедур обл1ку, а не встановлюють методолопчш п1дходи.
Отже, законом1рним висновком попередн1х досл1-джень та реалш сьогодення е те, що методолот бухгалтерського обл1ку потребуе вдосконалення та доповнен-ня. Поставлен! перед системою бухгалтерського облку завдання стратепчного характеру не можуть бути ви-
о
_а о о_
р1шен1 за умов використання виключно традицшних метод1в та шдход1в, 1 тому необх1дно поступове пере-осмислення, переформатування та доповнення методо-лопчних основ обл1ку.
У попереднк публ1кац1ях вже в1дзначалося, що саме шформацшш потреби менеджменту п1дприемства визначають напрямки вдосконалення бухгалтерського облшу [10]. Тому напрямок трансформаци бухгалтерского обл1ку мае в1дпов1дати концепц1ям, принципам 1 напрямкам розвитку управлшсько'1 думки. У центр1 су-часно'1 управл1нсько'1 парадигми е управлшня людськими ресурсами та знаннями, а значить, 1 головними завдан-нями облжу стають в1дображення цшносп та варто-ст1 нематер1альних активш, факторш невизначеност та ризику, з урахуванням того, що результати стратепчних р1шень не прив'язаш до тепер1шнього часу 1 можуть бути оцшеш ткьки через значний пром1жок часу, що усклад-нюе можлив1сть виявлення та вим1рювання ефективнос-т1 р1шення. Отже, фактори, що зумовлюють нов1 шформацшш потреби та, в1дпов1дно, нов1 запити до облжово'1 системи, можуть бути сформоваш таким чином:
соц1ально-економ1чний розвиток суспкьства, який приводить до змши ц1нн1сних категор1й; зм1ни 1сторичного перюду, як1 зумовлюють пе-рех1д в1д одн1е'1 економ1чно'1 модел1 до шшо'1; 1нституц1ональн1 перетворення, як1 визначають систему регулювання бухгалтерского облжу та зв1тност1;
поява нових об'ект1в, як1 необх1дно облжову-вати: 1нновацГ1, ключов1 компетенци, людський кап1тал 1 т. п.;
розширення предмету обл1ку, кр1м господар-ських процейв необх1дно врахувати фактори зовншнього середовища;
+ + + + +
+ зм1на управлшських концепц1й, як1 визначають перел1к функци та вимоги до детал1зацГ1 бухгал-терсько'1 1нформацГ1.
П1д впливом означених фактор1в мають зм1нитися погляди на методологш бухгалтерського обл1ку. I саме структурне осмислення методологи е початком посл1-довного та грунтовного и переформатування з метою 1нформац1йного забезпечення стратег1чного управл1ння.
Досл1джень з методологП бухгалтерського облжу 1снуе достатня ккьюсть (табл. 1).
Як видно, з проведеного анал1зу, в цкому методо-лог1я розглядаеться з двох точок зору:1) як загальнонау-ковий шдх1д до вивчення певного предмета досл1джен-ня (тобто сукупн1сть метод1в шзнання); 2) як вчення про структуру, лопчну орган1зац1ю, методи 1 засоби певного виду д1яльность
Таким чином, методолот в цкому (методолог1я бухгалтерського облку також) виконуе деккька важливих функц1й: визначае шляхи 1 способи до-сягнення мети стосовно здобування знань, забезпечуе уточнення 1 систематизацш термшш 1 понять про явища 1 процеси. Проте досить багато нез'ясованого залиша-еться в сутност1 методологП та питаннях сшвв1дношен-ня методолопчних 1 теоретичних проблем. У гумаштар-них 1 суспкьних науках склалася тенденц1я в1дносити до методологП ус1 теоретичн1 надбання. Але, на нашу думку, методолот пересл1дуе дв1 взаемопов'язан1 цш: те-оретичну - формування модел1 знання, та практичну -формування програми, алгоритму досягнення цкей. Отже, сучасну методологш можна визначити як певний тип стратегП, тобто загальний метод виршення певного типу задач. Саме завдяки кнуванню единого методоло-
Таблиця 1
Пщходи до визначення поняття «методолопя бухгалтерського облiку» вiтчизняних науковцiв
Автор Визначення
Гоголь Т. В. Розглядав методолопю бухгалтерського облку з позицГГ наукового дослiдження i пiзнання, що дав змогу виявити структуры елементи методологи бухгалтерського облку iз встановленням Тх внутрш-ньо'т' впорядкованостi та узгодженостi [11]
Кузь 1. В. Розглядав методологiю бухгалтерського облiку, визначав з точки зору процедурного пщходу (первин-не спостереження, вартiсне вимiрювання, групування та систематиза^я, пiдсумкове узагальнення), визначав елементи методологи: документування та швентариза^я; оцiнка та калькулювання; рахунки та подвшний запис; баланс та зв™сть [12]
Сопко В. В. Розглядав методологiю бухгалтерського облку як сукупнiсть прийомiв, за якими тзнавться об'вкт [14]
Кузьминський Ю. А. Пропонув розумгги методологiю як вчення про методи тзнання, до яких належать метод: сукупысть чотирьох пар - документа^я й iнвентаризацiя, оцiнка i калькуля^я, рахунки i подвiйний запис, баланс i звiтнiсть; методичнi прийоми - шдущя, дедукцiя, аналiз, синтез, порiвняння тощо; методики - конкретизацiя застосування метс^в i методичних прийомiв [15]
Пушкар М. С. Розглядав методолопю бухгалтерського облку як знання про понятшний апарат бухгалтерського облку, концепцiю, внутрiшню побудову, етапи становлення та розвитку [16]
Кшдрацька Л. М. Розглядав поняття методологи облку як сукупшсть принцитв, iнструментiв, процедур, що формують основу конкретних облiкових методик [17]
Малюга Н. М. Розумiв методологiю бухгалтерського облiку як вчення про методи наукового дошдження, знання вавТ сукупностi прийомiв i засобiв теоретичного пiзнання господарських явищ i процесiв, виявлення |'х властивостей, що утворюють предмет бухгалтерського облку [18]
Легенчук С. Ф. Розглядав предметно-методологiчний взавмозв'язок бухгалтерського облку як науки i практично'' дiяльностi [25]
<
2 ш
пчного шдходу стае можливим облiк рiзних аспектiв дГ-яльностi пiдприемства за певний перюд.
Аналiзуючи дослiдження з питань розвитку методологи бухгалтерського облшу, зауважимо, що на сьо-годнiшнiй день вiдсутня едина думка стосовно лопчно'1 структури, компонентiв та елеменйв методологи.
Найбкьш поширеним сьогодш е iерархiчний шд-хiд до визначення загально'1 структури методологи, який запропоновано Юдшим Е. Г. Зпдно з ним iснують такi рiвнi: фкософський, загальнонауковий, конкретно науковий i технологiчний [23]. Такий пiдхiд дае досить широке уявлення про зв'язок принцишв, методiв та при-йомiв вiд загальнонаукових до конкретнопредметних, але не розкривае елементну структуру методологи, що досить важливо для практичного застосування конкретною науково-практичною галуззю, якою е бухоблiк. Iншi автори пропонують виокремлення у структурi методологи лопчних компонентiв: суб'екта, об'екта, предмета, форми, засобiв, методiв дшльносп, результатiв i т. п. Пропонуеться також формування часово'1 структури методологи: фази, стадй, етапи дiяльностi об'екта досль дження, але, на нашу думку, ключовим фактором, який зумовлюе структуру методологи, е саме теоретичний шдхГд (пiдходи) до розумшня сутностi бухгалтерського облiку [21, 24].
На сучасному еташ розвитку бухгалтерських тео-рГ1 iснують рiзнi пiдходи стосовно необхiдностi та доцкьност змiни окремих компонентiв методологи облiку. Так, наприклад, Порвал Л. С. (Ротм>а1 Ь. 5.) подкяе пiдходи до побудови бухгалтерських теорш на традицiйнi (прагматичний, дедуктивний, шдуктивний, етичний, соцiологiчний, економiчний та еклектичний) та новГгш (ситуацiйний, бгхевюристичний, прогнозний, шдхГд управлiнських моделей, пiдхiд шформацшно! еко-номiки та 1н.) [13]. Кузнецова С. А. вважае, що трансфор-мац1я бухгалтерського облiку мае вГдбуватися в напрям-ку методолопчно! розробки пiдходiв формування та на-дання бухгалтерсько'1 звiтностi, а також формування ш-тегровано'1 шформащйно'1 системи [26]. бвдоюмов В. В. пропонуе адаптивну штегровану модель бухгалтерського облжу [19]. Легенчук С. Ф. вважае, що необхГдна змiна методологй облжу з урахуванням об'ектiв зовшшнього середовища, для чого необхiдно переглянути принцип обачносй, безперервностi з урахуванням концепцГ1 ризику, а також створити новi концепцГ1 амортизацГ1, оцiнювання активiв та зобов'язань зовнiшнього середовища, фшансово'1 звiтностi i т. п. [25]. Кузь В. I. вГдзначае, що для вдосконалення iнформацiйного забезпечення стратепчного розвитку пiдприемств необхiдно видки-ти за процедурним пiдходом новий елемент методу бухгалтерського облжу - моделювання облжово'1 системи та бкьш iнтенсивно використовувати методи сушжних дисциплiн (системний i ситуацiйний аналiз, математичне та алгоритмiчне моделювання та ш.) [12]. Корягiн М. В. i Куцик П. О. зазначають, що процесний пiдхiд, який базуеться на процедурному та адитивному шдходах, по-ступаеться системному пiдходу. У зв'язку з цим автори пропонують поеднання процедурного та адитивного пiдходiв до визначення структури облжово'1 методологи, яке мае реалiзовуватися при системному розкритт
змiсту бухгалтерського облжу та його методологiчних елементiв [27].
Таким чином, пошук ефективних пiдходiв до формування структури методологй бухгалтерського облшу продовжуеться i залишаеться дискусш-ним у наш час. З точки зору забезпечення статично'1 шформаци бухгалтерський облiк, основа якого залишаеться незмшною протягом столГть, цкком задовольняе потреби контролюючих оргашв, проте для формування шформаци з питань стратепчного управлшня шдпри-емством необхГдш певнi змiни. Вирiшення ще'1 пробле-ми бачимо у поеднанш чотирьох пiдходiв до визначення структури облшово'1 методологи: процедурного, адитив-ного, системно-д1яльшсного та аксiологiчного (рис. 1). Першi два пiдходи забезпечують виконання класич-них функцiй бухгалтерського облжу, а iншi два - ма-ють забезпечити його стратегiчну спрямовашсть. Так, системно-дiяльнiсний пiдхiд призначений для постановки цкей, визначення напрямюв 1х досягнення, пошу-ку необхГдних ресурсiв для реалшаци цкей та розробки вГдповГдних планiв, тобто спрямовашсть на результат виступае як системоутворючий фактор д1яльност1 На основГ цього шдходу пояснюеться як структура г склад системи, так Г закономГрностГ 11 розвитку через резуль-тати 11 д1яльност1 Головними постулатами цього шдхо-ду е: 1) кшцева мета збирання та обробки шформаци -формування способу дГяльностГ; 2) спосГб дГяльностГ -формуеться в процесГ вивчення зовнГшнього та внутрш-нього середовища; 3) механГзм формування способу дГй представляе собою управлГнський процес.
Своею чергою, аксГологГчний (цшшсний) пГдхГд спрямований на оцГнку кожного ршення, ГнформацГ1, облГкового елементу з позицГ1 корисностГ, завдяки чому бухгалтерський облш мае стати цГннГсною корпоративною комушкащею.
Таким чином, поеднання зазначених пГдходГв дае можливГсть сформувати комплексний динамГчний шд-хГд, який забезпечить належне для стратегГчного управлшня накопичення та обробку шформаци.
ВИСНОВКИ
За результатами проведеного дослГдження нами визначено, що проблема шдвищення шформативносп системи бухгалтерського облшу для забезпечення стратегГчного облшу шдприемства передбачае необхГднГсть удосконалення його методолопчно! бази. Формування сучасно'1 концепцГ1 стратепчно орГентованого облГку вимагае перегляду Гснуючих пГдходГв, структури, еле-ментГв методологи, застосування новГтнГх облГкових методГв, яю залучають з Гнших наукових дисциплш, уточнення системи прийомГв, способГв Г процедур облГку. Водночас, необхГдно врахувати те, що змши в методологи облГку мають вГдбуватися обгрунтовано, послГ-довно та узгоджено за усГма рГвнями. бдиний методо-логГчний пГдхГд мае пронизувати уа рГвнГ управлГння Г надавати можливГсть використання на кожному з еташв управлГння, тобто облш мае стати наскрГзним потоком ГнформацГ1, сформовано'1 з дотриманням певних прин-ципГв задля шдвищення стратепчно'1 спрямованостГ об-лГково'1 системи. ■
о
ЕК0Н0М1КА
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ
Процесний шЭх/Э
Бухгалтерський облк розглядаеться, як процес послщовних етагмв, спрямованих на реалвацк функцм облку
Процедурний шЭх/Э
Спостереження
Вим1рювання
Групування
Документування
1нвентаризацт
Оцшка
Калькуля-цт
Рахунки
Узагальнення
Подвшний запис
Баланс
Адитивний шЭх/Э
Звггшсть
I_________________________________________________________________________________________
и
е о
■О
ю и)
М О
СП
Системно-Ыяльшсний шЭх/Э Бухгалтерський облк розглядаеться як система з урахуванням зв'язкт елементт, зовшшнього та внутршнього середовища, яка спрямована на прогнозування та аналв результату процесу дтльносп пщприемства
Предмет дтльносп
Зааб дтльносп
Умови дтльносп
Процедури дтльносп
Продукт дтльносп
МЕТОДОЛОПЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ
Змши сусптьно-економтних вщносин, вплив методолопчноТ бази ¡нших наук
Акаолончний (цшнкний) шЭх/Э
Розглядае методолопю облку як сукупшсть рацюнальних критерив, дослщжуе кожне явище з точки зору корисносп та цшносп для досягнення оперативних, тактичних \ стратепчних цтей пщприемства
Створення цшностей
Оцшка цшностей
Рис. 1. Пщходи до визначення структури методологи сучасного стратепчно оркнтованого бухгалтерського обл1ку
Джерело:авторська розробка.
Управлшня цшностями
Змша (коригування) цшностей
Л1ТЕРАТУРА
1. Легенчук С. Ф. Бухгалтерське теоретичне знання: вщ теорп до метатеорп : монографiя / С. Ф. Легенчук. - Житомир : ЖДТУ, 2012. - 336 с.
2. Катькало В. С. Место и роль ресурсной концепции в развитии теории стратегического управления (предисловие к разделу) / В. С. Катькало // Вестник Санкт-Петербургского университета. - 2003. - Сер. 8. Вып. 3, № 24. - С. 3-17.
3. Шайкан А. В. Розвиток бухгалтерського облку як ш-струментар^ стратепчного управлшня пщпривмством у конкурентному середовищi [Електронний ресурс] / А. В. Шайкан. -Режим доступу : http://npv.n-auditor.com.ua/ua/zmist-zhurnalu-npv-1/item/253-1-shajkan-a-v-rozvitok-bukhgalter skogo-obliku-yak-instrumentariyu-strategichnogo-upravlinnya-pidpriemstvom-u-kon kurentnomu-seredovishchi
4. Голов С. С. Управлшський облк : пщручник / С. Ф. Голов. - 3-т£ вид. - К. : Лiбра, 2006. - 704 с. - С. 509.
5. Бруханський Р. Ф. Система стратепчного фшансо-вого облку: аналiз сучасного стану i перспективи розвитку / Р. Ф. Бруханський // Бiзнес 1нформ. - 2014. - № 7. - С. 220-224.
6. Криштопа I. I. Стратепчний облк як перспективний напрям розвитку бухгалтерського облку / I. I. Криштопа // Еко-номiчнi науки. - Луцьк : ЛНТУ. - 2011. - № 8 (29). - С. 145-152.
7. Хахонова Н. Н. Разработка системы учетно-аналити-ческого обеспечения стратегического управления денежными потоками коммерческих организаций / Н. Н. Хахонова // Финансы и учет. - 2013. - № 1 (19). - С. 8-11.
8. Харламова Е. Векторы развития бухгалтерского учета / Е. Харламова // Всё про МСФО. - 2014. - Вип. 1. - С. 14-15.
9. Рожнова О. В. Финансовый учет. Теоретические основы. Методологический апарат. - 2-е изд., перераб и доп. / О. Рожнова. - М. : Экзамен, 2003. - 192 с
10. Рета М. В. Становлення i розвиток парадигми бухгалтерського облку / М. В. Рета // Бiзнес 1нформ. - 2014. - № 10. -С. 287-293.
11. Гоголь Т. А. Методолопя бухгалтерського облку як напрямок наукових дошджень в шновацшнш економр // Вк-ник Терноптьського нацюнального економiчного уыверсите-ту. - 2012. - № 2. - С. 151-158.
12. Кузь В. I. Розвиток теорп та методологи бухгалтерського облку в контекст забезпечення стратепчного розвитку суб'£клв господарювання [Електронний ресурс] / В. I. Кузь - Режим доступу : irbis-nbuv.gov.ua/.../cgiirbis_64
13. Porwal, L. S. Accounting Theory: An Introduction / L. S. Porwal. - NewDelhi : Tata McGrawHill, 1992. - 319 p.
14. Сопко В. В. Бухгалтерський облк : навч. поабник / В. В. Сопко. - 3-£ вид. - К. : КНЕУ, 2000. - 563 с.
15. Кузьминський Ю. А. Методолопя бухгалтерського облку в контексп реформування / Ю. А. Кузьминський, М. Е. Кочубей // Фшанси УкраТни. - 2006. - № 8. - С. 59-64.
16. ПушкарМ.С. Фiлософiя облку: монографiя / М. С. Пуш-кар. - Тернопть : Карт-бланш, 2002. - 157 с.
17. Кшдрацька Л. М. Управлшський аспект бухгалтерського облку в УкраТш / Л. М. Кшдрацька // Вкник Нац. ун-ту «Львiвська полггехшка». - 2007. - № 577. - С. 157-161.
18. Малюга Н. М. Науковi дошдження в бухгалтерскому облку : навчальний поабник / Н. М. Малюта / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. - Житомир: ПП «Рута», 2003. - 476 с.
19. Свдокимов В. В. Бухгалтерський облк як шформа-цшна система: загальн методолопчы пщходи [Електронний ресурс] / В. В. Евдокимов. - Режим доступу: http://eztuir.ztu.edu. ua/2060/1/7.pdf
20. Ткаченко С. А. Роль методологи бухгалтерського об-лку в створены та функцюнуваны пщсистеми [Електронний ресурс] / С. А. Ткаченко. - Режим доступу: http://www.rusnauka. com/33 PRNIT 2012/Economics/7 120152.doc.htm
21. Семанюк В. З. Облк для стратепчного управлшня: проблеми теоретично! концептуалiзацN [Електронний ресурс] / В. З. Семанюк. - Режим доступу : http://ena.lp.edu.ua:8080/ bitstream/ntb/12477/1/47_236-241_Vis_722_menegment.pdf
22. Райан Б. Стратегический учет для руководителей / Б. Райан / Пер. с англ. под ред. В. А. Микрюкова. - М. : Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
23. Малюга Н. М. Проблемы развития теории бухгалтерского учета, анализа и контроля : монография / Н. М. Малюга. -Брест - Житомир : ЖГТУ, 2004. - 256 с.
24. Вегера С. Г. Логическая структура методологии бухгалтерского учета земли в контексте современной теории ренты [Электронный ресурс] / С. Г. Вегера. - Режим доступа : http:// elib.psu.by:8080/bitstream/123456789/1356/1/Vegera_2011-5-p92.pdf
25. Легенчук С. Ф. Пщходи до розвитку науки «бухгалтерський облк» як со^ального кумато'да в постшдустрн альнш економ^ [Електронний ресурс] / С. Ф. Легенчук. -Режим доступу : http://ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ ntb/13451/1/075_P%D1%96dhodi%20do%20rozvitku%20 _499_504_714.pdf
26. Кузнецова С. А. Перспектива бухгалтерського облн ку: стратепчшсть, електронна комер^я та со^альна спрямо-ваысть / С. А. Кузнецова // ёвропейський вектор економiчного розвитку. - 2014. - № 1 (16). - С. 73-83.
27. Коряпн М. В. Концептуальний розвиток методологи бухгалтерського облку : монографiя / М. В. Корягш, П. О. Куцик. -Львiв : ЛКА, 2015.- 239 с.
28. Довбуш А. В. Стратепчний облк: сутысть та по-няття / А. В. Довбуш // 1нновацшна економка. - 2014. - № 6. -С. 304-307.
REFERENCES
Brukhanskyi, R. F. "Systema stratehichnoho finansovoho obliku: analiz suchasnoho stanu i perspektyvy rozvytku" [Strategic Financial Accounting System: Analysis of the current state and development prospects]. Biznes Inform, no. 7 (2014): 220-224.
Dovbush, A. V. "Stratehichnyi oblik: sutnist ta poniattia" [Strategic account: the nature and concept]. Innovatsiina ekono-mika, no. 6 (2014): 304-307.
Holov, S. S. Upravlinskyi oblik [Managerial Accounting]. Kyiv: Libra, 2006.
Hohol, T. A. "Metodolohiia bukhhalterskoho obliku yak napriamok naukovykh doslidzhen v innovatsiinii ekonomitsi" [The methodology of accounting as area of research in the innovation economy]. Visnyk Ternopilskoho natsionalnoho ekonomichnoho uni-versytetu, no. 2 (2012): 151-158.
Kryshtopa, I. I. "Stratehichnyi oblik yak perspektyvnyi napri-am rozvytku bukhhalterskoho obliku" [Strategic account as a promising direction of accounting]. Ekonomichni nauky, no. 8 (29) (2011): 145-152.
Khakhonova, N. N. "Razrabotka sistemy uchetno-analiti-cheskogo obespecheniya strategicheskogo upravleniya denezh-nymi potokami kommercheskikh organizatsiy" [Development of the system of accounting and analytical support for the strategic management of cash flows of commercial organizations]. Finansy i uchet, no. 1 (19) (2013): 8-11.
Kharlamova, E. "Vektory razvitiya bukhgalterskogo ucheta" [Vectors of development of accounting]. Vse pro MSFO, no. 1 (2014): 14-15.
Kuz, V. I. "Rozvytok teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku v konteksti zabezpechennia stratehichnoho rozvytku sub-iektiv hospodariuvannia" [Development of the theory and methodology of accounting in the context of strategic development entities]. irbis-nbuv.gov.ua/.../cgiirbis_64
f
Kuzmynskyi, Yu. A., and Kochubei, M. Ye. "Metodolohiia bukhhalterskoho obliku v konteksti reformuvannia" [The methodology of accounting in the context of reform]. Finansy Ukrainy, no. 8 (2006): 59-64.
Kindratska, L. M. "Upravlinskyi aspekt bukhhalterskoho obliku v Ukraini" [Managerial aspects of accounting in Ukraine]. Visnyk NU"Lvivskapolitekhnika", no. 577 (2007): 157-161.
Kuznietsova, S. A. "Perspektyva bukhhalterskoho obliku: stratehichnist, elektronna komertsiia ta sotsialna spriamovanist" [Accounting Perspective: of strategy, e-commerce and social orientation]. Yevropeiskyi vektor ekonomichnoho rozvytku, no. 1 (16) (2014): 73-83.
Koriahin, M. V., and Kutsyk, P. O. Kontseptualnyi rozvytok met-odolohii bukhhalterskoho obliku [Conceptual development of accounting methodology]. Lviv: LKA, 2015.
Katkalo, V. S. "Mesto i rol resursnoy kontseptsii v razvitii teorii strategicheskogo upravleniya (predisloviye k razdelu)" [The place and role of the resource in the development of the concept of strategic management theory (preface to the list)]. Vestnik Sankt-Peterburgskogo universiteta. Seriya 8, vol. 3, no. 24 (2003): 3-17.
Lehenchuk, S. F. "Pidkhody do rozvytku nauky «bukh-halterskyi oblik» yak sotsialnoho kumatoida v postindustrialnii ekonomitsi" [Approaches to the development of science "accounting" as a social kumatoyida a post-industrial economy]. http://ena. lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/13451/1/075_P%D1%96dhodi%20 do%20rozvitku%20_499_504_714.pdf
Lehenchuk, S. F. Bukhhalterske teoretychne znannia: vid teorii do metateorii [Accounting theoretical knowledge from theory to metatheory]. Zhytomyr: ZhDTU, 2012.
Maliuha, N. M. Naukovi doslidzhennia v bukhhalterskomu obliku [Scientific studies in accounting]. Zhytomyr: Ruta, 2003.
Maliuga, N. M. Problemy razvitiya teorii bukhgalterskogo ucheta, analiza ikontrolya [Problems of development of the theory of accounting, analysis and control]. Brest; Zhitomir: ZhGTU, 2004.
Pushkar, M. S. Filosofiia obliku [Philosophy accounting]. Ter-nopil: Kart-blansh, 2002.
Porwal, L. S. Accounting Theory: An Introduction. NewDelhi: Tata McGrawHill, 1992.
Rayan, B. Strategicheskiy uchet dlya rukovoditeley [Strategic account managers]. Moscow: Audit; YuNITI, 1998.
Reta, M. V. "Stanovlennia i rozvytok paradyhmy bukhhalterskoho obliku" [Formation and development paradigm accounting]. BiznesInform, no. 10 (2014): 287-293.
Rozhnova, O. V. Finansovyy uchet. Teoreticheskiye osnovy. Metodologicheskiy apparat [Financial Accounting. Theoretical basis. Methodological aid]. Moscow: Ekzamen, 2003.
Semaniuk, V. Z. "Oblik dlia stratehichnoho upravlinnia: prob-lemy teoretychnoi kontseptualizatsii" [Accounting for Strategic Management: Problems of theoretical conceptualization]. http:// ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/12477/1/47_236-%20241_ Vis_722_menegment.pdf
Sopko, V. V. Bukhhalterskyi oblik [Accounting]. Kyiv: KNEU,
2000.
Shaikan, A. V. "Rozvytok bukhhalterskoho obliku yak in-strumentariiu stratehichnoho upravlinnia pidpryiemstvom u konkurentnomu seredovyshchi" [The development of accounting as a tool of strategic management in a competitive environment]. http://npv.n-auditor.com.ua/ua/zmist-zhurnalu-npv-1/item/253-1 -shajkan-a-v-rozvitok-bukhgalterskogo-obliku-yak-instrumentari-yu-strategichnogo-upravlinnya-pidpriemstvom-u-konkurentno-mu-seredovishchi
Tkachenko, S. A. "Rol metodolohii bukhhalterskoho obliku v stvorenni ta funktsionuvanni pidsystemy" [The role of accounting methodology in the creation and operation of the subsystem]. http://www.rusnauka.com/33_PRNIT_2012/Economics/7_120152. doc.htm
Vegera, S. G. "Logicheskaya struktura metodologii bukh-galterskogo ucheta zemli v kontekste sovremennoy teorii renty" [The logical structure of the accounting methodology for land in the context of the modern theory of rent]. http://elib.psu.by:8080/ bitstream/123456789/1356/1/Vegera_2011-5-p92.pdf
Yevdokymov, V. V. "Bukhhalterskyi oblik yak informatsiina systema: zahalni metodolohichni pidkhody" [Accounting as an information system: general methodological approaches. ]. http:// eztuir.ztu.edu.ua/2060/1/7.pdf
LQ
O
_Q O Q_
LQ
< £
S
u
172 BI3HECIHQOPM № 3 '2016
www.business-inform.net
