CC BY
3
Gorulev, D. A. "Anderraytingovaya politika kak kliuchevoy instrument prinyatiya resheniy o rabote s riskami" [Underwriting policy as a key tool in making decisions about risk]. Strakhovyye interesy sovremennogo obshchestva i ikh obespecheniye. Saratov, 2013.199-205.
Hubar, O. Ye. "Anderaitynh v protsesno-oriientovanii systemi upravlinnia strakhovoiu kompaniieiu" [The underwriting process-oriented management system of the insurance company]. Zbirnyk naukovykh prats Cherkaskoho derzhavnoho tekhnolohichnoho uni-versytetu. Seriia: Ekonomichni nauky vol. 1, no. 30 (2012): 72-79.
Kharitonova, N. "Fenomen solidarnosti v protsedure ander-raytinga v strakhovanii zhizni" [The phenomenon of solidarity in
the process of underwriting in life insurance]. Strakhovoye delo, no. 12 (1999): 17-22.
[Legal Act of Ukraine] (1996). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/85/96-Bp
Osadets, S. S. et al. Strakhuvannia [Insurance]. Kyiv: KNEU,
2002.
"Slovar strakhovykh terminov" [Dictionary of insurance terms]. http://www.vusa.com.ua/view_page.php?page_id=2
Veretnov, V. "Anderrayting" [Underwriting]. http://riskm. blox.ua/2009/10/Anderrajting.html
Yavorska, T. V. Strakhovi posluhy [Insurance services]. Lviv: LNU im. Ivana Franka, 2008.
УДК 657.01:330.34
ФOРМУBAННЯ ПРИНЦИП1В 6^^TEPCbKOrO OБЛIKУ ^^ДАР^М ДIЯЛЬНOCTI ШДПРИе1ШВ У KOHTEKCTI IНВЕCTИЦIЙНO-IННOВAЦIЙНOГO РOЗВИTKV EKOHOW УКРА1НИ
© 2016
1ЗМАЙЛОВ Я. О.
УДК 657.01:330.34
1змайлов Я. О. Формування принцишв бухгалтерського облшу господарськоТ дiяльностi тдприемств у контекстi iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку економiки УкраТни
Метою cmammi е критичний анал'в i теоретичне вдосконалення принцитв бухгалтерського облку та подання зв1тност1 про ф'тансовiрезультаты господарсько!' д'яльностi пдприемств у контекстi швестицшно-шновацшного розвитку економки Украни. Запропоновано оновлене тлу-мачення системи принципiв, яка доповнена новими елементами - подвшшсть та документальна реестращя. Запропонована модершза^я принцитв бухгалтерського облку дозволить: удосконалити теоретичну основу бухгалтерського облку; створити практичт в^вки бухгалтеру до ди; правильно формувати найважлившi показники д'тльностi суб'екта господарювання; отримувати достов'рну ф'шансову нформацю i в цлому - дасть можливкть ефективно управляти тдприемством. Удосконалена система принципiв бухгалтерського облку забезпечить отри-мання обл'шовоi нформацп, яка дозволить приймати рацiональнiуправлiнськiта зважет iнвестицiйно-iнновацiйнiршення. Ключов'! слова: бухгалтерський обл'ж, господарська д'яльтсть тдприемств, iнвестицiйно-iнновацiйний розвиток, обл'жова iнформацiя, принципи. Рис.: 2. Табл.: 5. Вбл.: 22.
1змайлов Ярослав Олексйович - кандидат економiчних наук, доцент кафедри м'жнародноi економки, Криворiзький економiчний шститут Ки:в-ського нацонального економмного утверситету iм. В. Гетьмана (вул. К. Маркса, 64, Кривий Р'г, Днтропетровська обл., 50000, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 657.01:330.34 Измайлов Я. А. Формирование принципов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий в контексте инвестиционно-инновационного развития экономики Украины
Целью статьи является критический анализ и теоретическое усовершенствование принципов бухгалтерского учета и представления отчетности о финансовых результатах хозяйственной деятельности предприятий в контексте инвестиционно-инновационного развития экономики Украины. Предложено обновленное толкование системы принципов, которая дополнена новыми элементами - двойственность и документальная регистрация. Предложенная модернизация принципов бухгалтерского учета позволит: усовершенствовать теоретическую основу бухгалтерского учета; создать практические указания бухгалтеру к действию; правильно формировать важнейшие показатели деятельности предприятия; получать достоверную финансовую информацию и в целом - даст возможность эффективно управлять предприятием. Усовершенствованная система принципов бухгалтерского учета обеспечит получение учетной информации, которая позволит принимать рациональные управленческие и взвешенные инвестиционно-инновационные решения. Ключевые слова: бухгалтерский учет, хозяйственная деятельность предприятий, инвестиционно-инновационное развитие, учетная информация, принципы. Рис.: 2. Табл.: 5. Библ.: 22.
Измайлов Ярослав Алексеевич - кандидат экономических наук, доцент кафедры международной экономики, Криворожский экономический институт Киевского национального экономического университета им. В. Гетьмана (пр. Почтовый, 64, Кривой Рог, Днепропетровская обл., 50000, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657.01:330.34 Izmaylov Ya. O. Formation of Principles of Accounting of Economic Activities of Enterprises in the Context of Investment and Innovation Development of Economy of Ukraine
The article is aimed at critical analyzing and theoretical improvement of principles of accounting and financial reporting as to results of economic activities of enterprises in the context of investment and innovation development of Ukraine's economy. An updated interpretation of the system of principles has been proposed, which is supplemented by new elements - duality and documentary registration. The proposed modernization of the accounting principles will provide: improving the theoretical basis of accounting; creating practical guidelines to the accountant to action; correctly forming the main indicators of activity of enterprise; obtaining reliable financial information, and in general - ability of efficient managing the enterprise. The advanced accounting principles will provide obtaining the account information, which will provide to make rational managerial decisions as well as find informed investment and innovative solutions.
Keywords: accounting, economic activity of enterprises, investment and innovative development, account information, principles. Fig.: 2. Tabl.: 5. Bibl.: 22.
Izmaylov Yaroslav O. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of International Economics, Kryvyi Rig Economic Institute of the Kiev National Economic University named after V. Getman (64 Poshtovyi Ave, Kryvyi Rih, Dnipropetrovsk region, 50000, Ukraine) E-mail: [email protected]
Бухгалтерський облж е пiдсистемою системи
управлшня пiдприемствами, що мае подавати в
единому шформацшному середовищi данi про швестицшно-шновацшний розвиток нацюнально! еко-номжи на мiкрорiвнi. Перехiд економiки Украши на модель iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку е неможли-вим без удосконалення iнформацiйно-аналiтичного за-безпечення. Адже нацюнальна система бухгалтерського облiку та подання звггносй не повною мiрою вцповцае зростаючим вимогам щодо забезпечення потрiбною та корисною iнформацiею менеджменту шдприемств.
Проф. А. П. Рудановський ще у 1925 р. звертав ува-гу на те, що принципи бухгалтерського облжу, незалеж-но вц економiко-полiтичного устрою, е обов'язковими для вск господарських вiдносин. Змiна предмету облжу та поява нових об'ектш не означае змiн у принципах об-лiку, тому що облж розв'язуе проблеми, якi виникають, ткьки за допомогою властивих йому методiв i принци-пiв [15, с. 65].
Удосконалення теори та методологи бухгалтерського облiку господарсько'1 дшльносп пiдприемств в умовах iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку економжи Украши повинно вiдбуватися на единих методологiчних принципах. Принципи виступають практичними вка-зiвками до ди в будь-яких науках, а в бухгалтерському облiку вони не ткьки складають теоретичну основу, а й носять суб'ективний характер, осккьки облж е результатом штелектуально! пращ людини. Вiд застосування на практищ сформованих принципiв бухгалтерського облiку залежить отримання яюсно!, достовiрноí, по-вно'1, своечасно'1 та об'ективно! фшансово1 шформаци для формування найважливiших аналiтичних i прогноз-них показникiв дiяльностi суб'ектш господарювання на шляху iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку економжи Украши. Важливiсть принципiв бухгалтерського облжу для вiдображення фактiв господарського життя на рiвнi пiдприемств, мунщипальному та нацiональному рiвнях пiдтверджуеться закршленням !х перелiку та сутностi в ст. 4 Закону Украши «Про бухгалтерський облж та фь нансову звишсть в УкраМ» № 996-Х1У [1].
Тому потрiбно проаналiзувати в^пов^шсть кну-ючих принципiв бухгалтерського облжу моделi шве-стицiйно-iнновацiйного розвитку економжи Украши та обгрунтувати потребу в !х удосконаленш та адаптаци до нових умов господарювання з огляду на евроштеграцш-ш очiкування краши.
Теоретико-методологiчнi питання сутностi та кла-сифжаци основних принципiв ведення бухгалтерського облжу та подання звiтностi, а також модель швестицшно-iнновацiйного розвитку Украши, активно обговорю-вались у працях украшських вчених В. М. Гейця [4], С. Ф. Голова [5], Д. О. Грицишена [6], В. В. бвдокимова [7], В. М. Жука [8], С. Ф. Легенчука [11], А. В. Рабошук [14], В. П. Семиноженка [16], С. В. Свiрко [17], А. I. Су-хорукова [19], М. М. Шигун [22] тощо. Серед зарубiжних авторiв вцчутний внесок до розгляду та формування принцишв бухгалтерського облжу зробили О. М. Андреева [2], I. А. Брюханенко [3], Н. А. Каморджанова [9], М. I. Кутер [10], М. Ю. Медведев [12], С. В. Панкова [13],
О. П. Рудановський [15], Я. В. Соколов [18], Е. С. Хен-држсен [21] та шш.
Враховуючи iснуючi теоретичш та практичш здо-бутки у досидженш, визначеннi та систематизаци прин-ципш бухгалтерського облiку в контекст швестицшно-шновацшно: компоненти економiчного розвитку, постае завдання виробити чiтко визначений пiдхiд до формування, класифжаци та розкриття змiсту принципiв бухгалтерського облжу i подання зв^носй в моделi швестицшно-iнновацiйного розвитку економжи Украши.
Метою статтi е критичний аналiз i теоретичне удосконалення принцишв бухгалтерського облжу та подання звптосп про фiнансовi результати господар-сько! дiяльностi пiдприемств у контекст швестицшно-iнновацiйного розвитку економiки Украши.
Вцповцно до тлумачного словника С. I. Ожегова принцип трактуеться, як: 1. Основне вихцне положення яко!-небудь теори, вчення, свпюгляду, теоретично! про-грами; 2. Переконання, погляд на речь 3. Основна осо-бливксть в пристро! чого-небудь [20].
Американсью вченi Е. С. Хендрiксен та М. Ф. Ван Бреда наголошують на складност визначення принцишв через нерозробленiсть теори облiку, а також дово-дять, що практичне застосування принцишв бухгалтерського облжу ускладнюеться економiчними наслiдками. На думку цих науковцiв, бухгалтерський облiк, що е наукою сощальною, прикладною, багато в чому залежить в1д мудрость чесност та позици бухгалтерiв [21, с. 62].
Взаемозв'язок принцишв забезпечуе виршення будь-якого завдання бухгалтерського облжу гос-подарсько! дiяльностi шдприемств через призму швестицшно-шновацшного розвитку суспкьства. До-слiдження вiтчизняного досвiду бухгалтерського облжу та досягнень у данш сферi зарубiжних краш показуе, що принципи бухгалтерського облжу суб'ектiв господарювання постшно трансформуються вiдповiдно до тенден-цiй розвитку економiчних систем.
Система бухгалтерського облжу господарсько! дЬ-яльностi бiзнесових структур мае теоретичш, методо-логiчнi та регуляторнi обмеження. Основш обмеження системи бухгалтерського облжу, з точки зору С. Ф. Голова [5, с. 12], зумовлеш тим, що ця система:
+ спираеться на загальноприйнятi принципи, яю формувалися в епоху iндустрiальноl економiки i не пристосованi для адекватного вцображен-ня сучасних чинниюв вартостi бiзнесу; + не враховуе штересш уск користувачiв, осккь-ки !х потреби в сучасних умовах виходять за межi фшансово1 шформаци ретроспективного характеру.
Тому шд принципом бухгалтерського облжу реко-мендуеться розумiти правило, яким слц керуватися при вимiрюваннi, оцiнцi, реестраци господарських операцiй i вiдображеннi !х результатiв у фшансовш звiтностi. Ведення бухгалтерського облжу мае грунтуватися на ба-зових положеннях, без яких неможливо було б побуду-вати таку систему бухгалтерського облжу, як подвiйна бухгалтерш. Ц положення з часом трансформувались у принципи, якi стали не лише основою сучасного бухгал-
терського облжу, але й yBi6paAM у себе традици, досвiд i досягнення минулих поколiнь практикiв та науковщв. Тому можна констатувати, що основоположш засади ic-нували з моменту появи бухгалтерского облiкy госпо-дарсько! дiяльноcтi пiдприeмcтв.
Сучасна cyкyпнicть принципiв передбачае структуру, яка склалася пiд впливом ргзних обставин. В УкраМ законодавчо закрiплено десять прин-ципiв ведення бухгалтерського облiкy дiяльноcтi пгд-приемств та формування фшансово! звiтноcтi, причому бiльшicть з них використовувалася в бухгалтерськш тео-ри та практицi ранiше. Крiм того, поступово з'явилися деякi додатковi та своерцно оновленi принципи.
Принципи бухгалтерського облжу бiзнеcово! дгяль-ноcтi та финансово! звiтноcтi за !! результатами у свгтовш практицi регулюються нацюнальними стандартами, якi розробленiпрофеciйними органiзацiямиi законодавчоза-твердженi. Зокрема, у США такими правилами е GAAP -Generally Accepted Accounting Principles, у Великш Бри-таш! вони вcтановленi Законом про компаш! та Правилами стандартно! бухгалтерсько! практики (Statements Standard Accounting Praktice - SSAP), у Шмеччиш - Законом про бухгалтерам директиви, у Франци - нормами, що шдготовлеш Нацюнальною радою з бухгалтера, у ШвецГ! - Законом про бухгалтерську справу. Проте, не зважаючи на ргзномаштшсть соцгальних, економгчних i законодавчих умов, ргзнг краши прагнуть встановлювати правила ведення бухгалтерського облгку господарсько! дгяльностг пгдприемств i складання фшансово! звгтностг, спираючись на концептуальну основу складання фшан-сових звггш, яку розроблено Комиетом з Мiжнародних стандарйв бухгалтерського облжу.
Загальне визнання облжових принцишв залежить вгд того, насккьки вони вiдповiдають трьом критерiям: дощльнот (iнформацiя мае змгст i принесе користь користувачам шформаци про суб'ект господарювання); об'ективнот (на iнформацiю не впливають особист думки або оцшка осг6, якг !! складають; даний критерш передбачае надiйнicть, перевiрюванicть, вгдповгдшсть
дiйсностi); здшсненнот (реалiзацiя принципу не ви-кликае надмiрних складнощiв або витрат).
Росшський науковець М. I. Кутер виокремлюе принципи-припущення, принципи-вимоги та принципи-правила, а також визначае зазначеш поняття таким чином: а) «принципи-припущення, що передбачають, по-перше, незалежнiсть вiд облжово! полiтики зокрема, i бухгалтерського облiку взагалi, вони отримаш ззовнi та апрiорi входять до бухгалтерсько! 1нформад1йно1 сис-теми; по-друге, подвшний характер подiй, тобто мож-ливою е як вцповцшсть припущення реальнiй дшсно-стi, так i зворотна ситуац1я»; б) «принципи-вимоги, яю формують безпосередньо облiкову полижу шдприем-ства та не виключають наявност певного простору для професшного судження бухгалтера, що дозволяе йому найбкьш адекватно вiдобразити факти господарського життя»; в) «принципи-правила, тобто положення (вка-зiвки), що встановлюють загальний порядок бухгалтерського облiку в державi у формi положень, обов'язкових для виконання всiма економiчними суб'ектами та що виключають альтернативы тлумачення» [10, с. 104].
С. Ф. Легенчук [11] групуе принципи за чотирма напрямами: загально-системш умови (принципи) цен-тифшщи та фжсаци факйв; фундаментальнi положення складання фшансово! звгтносп; основоположнi принципи оцiнки та принципи оргашзаци застосування еле-менпв захисного поясу
Цей пiдхiд е доволi цiкавим i рацiональним. У його розвиток автором дано! стати рекомендовано акценту-вати увагу на тому, що групування принцишв мае перед-бачати визначення напрямiв !х застосування при появi нових об'ектш або трансформаци iснуючих, вцповц-но до тенденцш iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку окремого шдприемства та економiки Укра!ни в цкому.
Запропоновану Д. О. Грицишеним класифiкацiю законодавчо визначених принципiв бухгалтерського об-лiку наведено в табл. 1.
Д. О. Грицишен пропонуе внести змши до норма-тивних документiв, а саме: скоригувати перелж принци-пiв бухгалтерського облiку, що наведений у ст. 4 Закону
Таблиця 1
Класифшащя законодавчо визначених принципiв бухгалтерського облiку та фшансовоТ 3BiTHOCTi за Д. О. Грицишеним
Назва принципу Класифшацшна ознака
Автономшсть Принципи оргaнiзaцil облiкового процесу
Пошдовысть
1сторична (фактична) co6iBapTicTb Принципи ведення бухгалтерського облiку
ёдиний грошовий вимiрник
Нарахування та вщповщшсть доходiв i витрат Принципи складання фшансово! звiтноcтi
Перюдичшсть
Превалювання cутноcтi над формою Вимоги до фшансово! шформаци
Повне висвгглення
Обaчнicть Вимога до професшного судження бухгалтера
Безперервнicть Принцип функцюнування суб'вкта господарювання
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
< £
О ш
Джерело: складено за даними [6].
иэ о
о о_
ьа
<
2 ш
Укра!ни «Про бухгалтерський облiк та фiнансову звп1-нiсть в УкраМ», таким чином: 1) виключити безперерв-нiсть, обачнiсть, повне висвгтлення та превалювання сутностi над формою зi складу принципiв; 2) доповнити перелж такими принципами, як документування, вар-тiсна оцiнка, подвiйне вцображення на рахунках бух-галтерського облжу, iнвентаризацiя.
Беручи за ознаку класифжаци принципiв бухгал-терського облiку господарсько! дiяльностi шд-приемств, етапи облiкового процесу, з урахуван-ням важливост кожного з них i власних рекомендацiй, Д. О. Грицишен групуе !х таким чином: принципи орга-шзаци облiкового процесу; принципи ведення бухгалтерского облiку; принципи складання фшансово! звп1-ностi (рис. 1).
У рамках виршення проблеми формування прин-ципiв М. М. Шигун [22] пропонуе вiдокремлювати 27 принцишв оргашзаци, ведення бухгалтерського облжу, складання i подання фшансово! звгтносп (табл. 2).
Проведений А. В. Рабошук [14] аналiз законодавчо-нормативних документiв, якi регулюють практику ведення бухгалтерського облшу господарсько! дшльноси пiдприемств, показав, що в багатьох кра!нах свiту принципи бухгалтерського облжу визначенi законодавчо, або у виглядi вимог, припущень та вимог до облжово! поль
тики, проте !х склад та назви не завжди сшвпадають. Це дозволило виокремити 28 принцишв облжу (табл. 3).
Найбкьш рацiональна класифiкацiя запропоно-вана С. В. Свiрко, яка пропонуе класифжувати принципи бухгалтерського облжу господарсько! дiяльностi пiдприемств та фшансово! звiтностi в Укра!нi на основi критичного аналiзу !х дiевостi (рис. 2) [17, с. 149-150].
Проаналiзувавши iснуючi теоретико-методоло-гiчнi пiдходи до визначення класифжацшних характеристик принцишв бухгалтерського облжу, доцкьно визна-чити !х сутнiсть вiдповiдно до ст. 4 Закону Укра!ни «Про бухгалтерський облж та фiнансову звiтнiсть в УкраМ» № 996-Х1У (зi змшами i доповненнями) [1] та здшснити критичну характеристику для !х подальшого вдоскона-лення вiдповiдно до умов швестицшно-шновацшного розвитку економiки Укра!ни (табл. 4).
Узагальнивши та критично проаналiзувавши кну-юче тлумачення в укра!нському законодавствi та погля-дах вчених принцишв облжу господарсько! дiяльностi пiдприемств i фiнансово! звiтностi про 'й результати, рекомендуеться уточнити !х набiр та змктовну насиче-нiсть. Зокрема, пропонуеться поставити на обговорен-ня в наукових колах та органах влади питання про невц-повiднiсть принцишв автономносп, безперервностi та обачностi сучаснш теори та практицi облiку в контекст iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку кра!ни, запрова-
Принципи бухгалтерського обл1ку
Т
>1
Принципи органЬацн Принципиведення Принципи складання
облкового процесу бухгалтерського облику фнансово/звтност'!
автономшсть
ПОСЛ1ДОВН1СТЬ
застосування
Обл1кОВО'| ПОЛП"ИКИ
документування
1нвентаризац1я
варт1сна ОЦ1нка
подвмне вщображення фактт ГОСПОдарськОГО життя
перюдичшсть
нарахування та вщповщшсть доходт \ витрат
Рис. 1. Принципи бухгалтерського облшу господарсько! дiяльностi пщприемств за Д. О. Грицишеним Джерело: складено за даними [6].
Таблиця 2
Групування принцишв бухгалтерського обл^ суб'еклв господарювання за М. М. Шигун
Група Склад принцишв
Принципи оргашзаци бухгалтерського облку 1. Цткносп; 2. Автономносп; 3. Безперервносп; 4. Ресстрацп; 5. Рацю-нальносп; 6. Контролю
Принципи ведення бухгалтерському облку 7. Подвiйностi; 8. Нарахування та вщповщност доходiв i витрат; 9. Реалiзацi!; 10. Обачносп; 11. Превалювання сутностi над формою; 12. 1сторично! (фактично!) собiвартостi; 13. Единого грошового вимiр-ника; 14. Квалiфiкацi!; 15. Перiодичностi; 16. Пошдовносп; 17. Повного висвiтлення; 18. Несуперечносп
Принципи складання i подання фшансово! звггносп 19. Достовiрностi; 20. Зiставностi; 21. Доречносп; 22. Точностi; 23. Зрозумтосп; 24. 1нтерпретацГГ; 25. Комунiкацi!; 26. Значимости 27. Погодженостi
Джерело: складено за даними [22].
Таблиця 3
Законодавчо закршлеш принципи бухгалтерського облту господарсько! дiяльностi пщприемств у кражах свiту
Група Склад
Принципи бухгалтерського облку, вимоги, припущення та вимоги до облковоТ полiтики Безперервнicть дiяльноcтi; вaртicний зв'язок мiж початковим та кшцевим балансом; вiдповiднicть доходiв та витрат; документальна обфунтовашсть; доcтовiрне та справед-ливе представлення; £диний грошовий вимiрник; зрозумiлicть; зменшення кaпiтaлу (impairment); шдивщуальна оцiнкa; icторичнa (фактична) cобiвaртicть; майнова вщокрем-ленicть (aвтономнicть); принцип меморiaлу (книг облiку); нарахування (часова визначе-нicть фaктiв господарськоТ дiяльноcтi); нарахування та вiдповiднicть доходiв та витрат; неcуперечливicть; обaчнicть (обережна оцшка); окремий облк поточних затрат i капн тальних та фiнaнcових вкладень; окреме представлення; перюдичысть; повнота (повне висвгглення); порiвняння; поcлiдовнicть застосування облковоТ полiтики (поcтiйнicть); прiоритет змкту над формою; рацюнальысть; регулярнicть; cво£чacнicть (ревстрацп); сутгевГсть; чiтке i детальне представлення
Джерело: складено за даними [14].
Основоположш принципи бухгалтерського обл1ку та 3BiTHOCTi
Принципиумови
£
0
1
о
Принципи рекомендацп
а. ш
ш
А.
о
1
UJ
А.
Принципи обмеження
А
sua Ёе'Е!=
3£ .«
а>
го тх
Х го Я н ч:
1
-Q
н
I
и н
S .
. го
о m
н U ю о
и
I
ю О
i.
о 'с;
1
I I
2 о S
.
о
Рис. 2. Система принцишв бухгалтерського обл^ господарськоТ дiяльностi пщприемств в УкраТнi Джерело: складено за даними [17, с. 150].
Таблиця 4
Критична характеристика принцишв бухгалтерського облшу в контекст швестицшно-шновацшного розвитку УкраТни
Сутнкть принципу вiдповiдно до [1] Критична характеристика
1 2
ПРИНЦИПИ-УМОВИ
Автономнсть - кожне пщпри£мство розгляда£ться як юридична особа, вщокрем-лена вщ ТТ влacникiв, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власниюв не повинш вщображатися у фiнaнcовiй звГтност пщпри£мства Даний принцип £ особливо важливим у контекст забезпечення швести-цшночнновацмного розвитку, адже власник £ зацкавленою особою. Необхiднiсть цього принципу виклика£ сумнiв через те, що вщокремле-нiсть майна пiдпри£мства повыстю вiдповiда£ господарськiй практицi та у вщношены до пiдпри£мства закрiплено в Господарському Кодека УкраТни, а також в шших нормативно-правових документах, що регулюють вщносини власностi. У сучасних умовах господарювання дшсы власники пщпри£мства не бажають публiчного розголосу шформаци про майно, яке Тм належить, через багато причин, тому на практик майже неможливо чiтко визначити власника, а тому вщпада£ потреба в даному принцип
Безперервнсть - оцiнкa aктивiв та зобов'язань пщпри£мства здшсню£ться виходячи з припущення, що його дтльнкть буде тривати дaлi Принцип не повною мiрою вiдповiда£ практицi, тому що в УкраТн пщпри£м-ства працюють в умовах невизначеностi майбутнього, а також мають мiсце випадки, коли пщпри£мства створюються з метою Тх лiквiдацiТ через певний промiжок часу. Тому вплив цього принципу на облк £ декларативним
Перюдичнсть - можливкть розподту дГяльност пiдпри£мcтвa на певн перiоди часу з метою складання фшансовоТ звгтносп Умови швестицшно-шновацшного розвитку та швидк змши в економiч-них вiдносинах впливають на потреби користувачiв в шформацГТ з нови-ми якiсними характеристиками, у рiзноманiтному обсязi даних та перю-дичностi Тх подання, що вимага£ особливого пiдходу до перюдичносп
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
<
О ш
Продовження табл. 4
1 2
в облку. lнформaцiя мас одну з головних характеристик - свосчасшсть, що характеризус и потребу на певний запит у час та мiсцi, адже несвосчасно подана та отримана Ыформа^я в певному обсязi може призвести до потенцшних збиткiв та неотримання потенцшних вигiд у майбутньому
Единий грошовий вимiрник - вимiрювaння та узагальнення вах господарських оперaцiй пiдпри£мствa в його фшансовш звiтностi здiйснюються в единой грошовш одиницi Через суцтьну комп'ютеризaцiю бухгалтерського облiку виникас можли-вiсть без додаткових витрат перетворювати iнформaцiю про господaрськi операцп та поди з рiзних вимiрникiв в узагальнюючий сдиний грошовий. Водночас кнують новi групи покaзникiв, як в умовах швестицшно-шно-вaцiйного розвитку економки (будуть) зaтребувaнi користувачами, але !х можливо подати лише в натуральних вимiрникaх (окремi показники со^ального та екологiчного характеру, дaнi про необоротш активи, запаси, персонал установи та И' Ытелектуальний капрал тощо). Тому закрт-лення даного принципу законодавчо значно обмежус шформацю, яка б могла бути повщомлена про пiдпри£мство та вiдповiдним чином впливати на ршення рiзних груп користувaчiв
ПРИНЦИПИ-РЕКОМЕНДАЦП
Повне висв'тлення - фшансова звiтнiсть повинна мiстити всю шформа^ю про фaктичнi та потенцшш нaслiдки господарських оперaцiй i подш, здатних вплинути на рiшення, що прий-маються на и основi Виконання даного принципу £ важливим в умовах швестицшно-шнова-цшного розвитку пiдпри£мств та нaявностi цтого спектра ризикiв внут-рiшнього та зовшшнього середовища, якi можуть вплинути на прийняття управлшських рiшень пкля звiтноТ' дати. Необхiдно вiдзнaчити, що принципи обачносп та повного висвгглення мають неузгоджений характер i частково суперечать один одному
Нарахування та в'дпов'днкть доход'в 1'витрат - для визначення фшансового результату звггного перiоду необхiдно порiвняти доходи звiтного перiоду з витратами, що були здшснеш для отримання цих доходiв. При цьому доходи i витрати вiдобрaжaються в бухгалтерскому облiку та фiнaнсовiй звггносп в момент !х виникнення, незалежно вщ дати надходження або сплати грошових коштiв Принцип забезпечус об'£ктивнiсть шформацп, яка формусться в бухгалтерському облiку за умови дiяльностi пiдпри£мствa в звичайних умовах. Проте якщо пщприсмство постраждало вщ надзвичайних ситуaцiй рiзного характеру або ж його дiяльнiсть стала причиною надзвичайних ситуацш, даний принцип бухгалтерського облку дi£ лише в частин нарахування. Фактично це означас, що принцип може застосовуватися при звичайних умовах господарсько! дiяльностi пщприсмства
1сторична (фактична) соб'тарткть -прюритетною £ оцiнкa aктивiв пiдпри£мствa, виходячи з витрат на !х виробництво та прид-бання Результатом господарських процесiв можуть бути надходження (створен-ня) aктивiв, як неможливо оцiнити за фактичною собiвaртiстю. Принцип не завжди застосовусться, через те що при лквщацп пщприсмства майно оцiню£ться за лiквiдaцiйною вартктю, при безоплатному отримaннi -за ринковою вартктю, крiм цього, в умовах шфляцп можна проводити перюдичш переоцiнки майна. У системi бухгалтерського облку в умовах iнвестицiйно-iнновaцiйного розвитку застосування принципу виправ-дано лише тодь коли iсторичнa собiвaртiсть £ справедливою вартктю об'скта. Особливого значення даний принцип матиме для швестицшно-шновацшних aктивiв соцiaльного та еколопчного характеру, до яких належать необоротш активи пщприсмства, якi оцiнюються залежно вщ способу надходження; iнновaцiТ' - залежно вщ напряму Ух подальшого використання тощо
ПРИНЦИПИ-ОБМЕЖЕННЯ
Обачнкть - застосування в бухгалтерському облку методiв оцiнки, як повиннi зaпобiгaти заниженню оцiнки зобов'язань та витрат i зави-щенню оцiнки aктивiв i доходiв пщприсмства Необхiднiсть принципу викликас сумнiв через те, що на практик вщбува-сться все навпаки: завищусться оцiнкa зобов'язань та витрат i занижусться вaртiсть aктивiв та доходiв пiдпри£мствa. Теорiя швестицшно-шновацш-ного розвитку обумовлюс появу нових i трaнсформaцiю iснуючих об'£ктiв бухгалтерського облку. Тaкi об'скти потребують вiдповiдноТ' оцшки, а при великiй кiлькостi методiв оцiнки £ необхiднiсть обрання такого, який на-близить до справедливо! вартосп. Принцип при переходi вщ динaмiчно! до актуарно! бухгалтерсько! щеологп втрачас свою aктуaльнiсть. Застосування принципу позбавляс дaнi порiвнянностi, а в умовах швестицшно-iнновaцiйного розвитку пщприсмства завищення або заниження облко-вих даних призведе до невдалих швестицшно-шновацшних рiшень
Посл'довнкть - постiйне (iз року в рк) застосування пiдпри£мством обрано! облiковоТ' полiтики. При побудовi облково! полiтики, виборi вaрiaнтiв !! реaлiзaцi! необхiдно орi£нтувaтися на перспективи швестицшно-шновацшного розвитку суб'скта господарювання, чинне законодавство, нормативно-правове регулювання бухгалтерського облку та тенденцп його розвитку.
о
_а о о_
<
2 ш
Зактчення табл. 4
1 2
Змша облково! полiтики можлива лише у випад-ках, передбачених нацюнальними положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку, вона повинна бути обфунтована та розкрита у фшансовш звiтностi Дотримання зазначеного принципу визначас необхщшсть зaкрiплення правил облкового вiдобрaження об'£ктiв iнвестицiйно-iнновaцiйного розвитку, со^ального та екологiчного характеру в облковш полiтицi пiдпри£мствa
Превалювання сутност'1 над формою - операцп облковуються вщповщно до !х сутностi, а не лише виходячи з юридично! форми Зaкрiплення даного принципу £ дуже позитивним для системи бухгалтерського облку, хоча водночас реaлiзaцiя його на практик викликас склад-ностi. Принцип мас мкце при облiковому вiдобрaженнi iнвестицiй, шновацш, НДДКР, ОП1В тощо
Джерело: авторська розробка.
джуючи оновлене тлумачення цих принцишв без змши справедливо!, та доповнити систему принцишв новими !х назв. Потрiбно також переглянути сутнiсть принципу елементами, такими як подвшшсть та документальна вторично! (фактично!) собiвартостi, наблизивши !! до реестрацiя (табл. 5).
Таблиця 5
Модернiзацiя принципiв бухгалтерського обл^ для умов моделi швестицшно-шновацшного розвитку
економши УкраТни
CyTHiCTb принципу Рекомендоване тлумачення принципу
1 2
ПРИНЦИПИ-УМОВИ
АВТОНОМН1СТЬ Кожне пщпри£мство розгляда£ться як юридична особа, вщокремлена вщ ïï власниюв, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власникiв не повинн вiдображатися у бухгалтерськiй звгшосп пiдпри£мства, що обмежу£ вплив власника на господарську дiяльнiсть пiдпри£мства. Виключити з принципiв та зробити припущенням
визначае просторов характеристики розвитку системи бухгалтерського обл'шу
БЕЗПЕРЕРВН1СТЬ Оцшка активiв та зобов'язань пщпривмства здiйсню£ться виходячи з припущення, що його дiяльнiсть буде тривати далi або через певний перiод часу з'явиться намiр чи необхiднiсть лквщацп та скорочення свое! дiяльностi. Виключити з принцитв та зробити припущенням
визначае вплив часу на ощнку об'ект'в бухгалтерського обл'шу
ПЕР1ОДИЧН1СТЬ Можливiсть розподiлу дiяльностi пiдпри£мства на перюди часу з метою складання звггносп у строках визначених потребами зовншшх та внутрiшнiх користувачiв
визначае часов характеристики розвитку системи бухгалтерського обл'шу
ЕДИНИЙ грошовий вим1рник Вимiрювання та узагальнення вах господарських операцш пщпривмства разом з шфор-мацi£ю про швестицшно-шновацшний розвиток, соцiальнi та еколопчы показники у його фiнансовiй звтносл здiйснюються в £динiй грошовiй одиницг Змiст принципу залиша£ться незмiнним
визначае вим'рювальт характеристики розвитку бухгалтерського обл'шу
ПРИНЦИПИ-РЕКОМЕНДАЦП
ПОВНЕ ВИСВ1ТЛЕННЯ Фшансова звп'шсть повинна мiстити всю шформа^ю про фактичнi та потенцiйнi наслщки господарських операцiй та подiй, здатних вплинути на ршення, що приймаються на ïï основi
впливае на шформацшну результативнсть бухгалтерського обл'шу
НАРАХУВАННЯ ТА В1ДПОВ1ДН1СТЬ ДОХОД1В 1 ВИТРАТ Для визначення фшансового результату звтного перiоду необхщно порiвняти доходи звiтного перiоду з витратами, що були здшснеш для отримання цих доходiв, за звичайних умов господарювання. При цьому доходи i витрати вiдображаються в бухгалтерському облку та звiтностi в момент !х виникнення, незалежно вiд дати надходження або сплати грошових кош^в. Такий механiзм застосування принципу бухгалтерського облку да£ можливiсть без порушення вiдображати наслiдки надзвичайних ситуацiй, як можуть бути пов'язанi з рiзними видами дiяльностi (фiнансова, iнвестицiйна, операцшна), але не принести доходiв або ж доходи не будуть пов'язаш з понесеними витратами
впливае на систематизацию об'ект'ш та результат 'в у в'дпов'дност'1 до вид'ш д'яльност'1 Ыдприемства
ПРИНЦИПИ-ОБМЕЖЕННЯ
СПРАВЕДЛИВО! ВАРТОСТ1 Прюритетною £ оцшка aктивiв пщприсмства, виходячи з !х економiчноТ' сутностi та ситуацп, що дозволить наблизити вaртiсть оцшених aктивiв до справедливо!
визначае прюритетнкть метод'в оцнки об'ект'ш бухгалтерського обл'шу
Заштення табл. 5
1 2
ОБАЧН1СТЬ Застосування в бухгалтерському облку метс^в оцшки, як повинн запоб^ати заниженню та завищенню оцшки зобов'язань, витрат, активiв i доходiв пщпри£мства
визначаепорядок уникнення суб'ектного впливу на варт'сний вим'р об'ект'в бухгалтерського обл'шу
ПОСЛ1ДОВН1СТЬ Поспйне Оз року в рк) застосування пщпри£мством обраноТ облковоТ полпши. Змiна облковоТ полггики можлива лише у випадках, передбачених положеннями (стандартами) бухгалтерського облку та фшансовоТ звiтностi, i повинна бути обфунтована та розкрита у фшансовш звiтностi
визначае розвиток системи у час
ПРЕВАЛЮВАННЯ СУТНОСТ1 НАДФОРМОЮ Операцil облiковуються вiдповiдно до 1х сутностi, а не лише виходячи з юридично! форми
визначае взаемодю економ'шого змсту та юридичноГ форми
ПОДВ1ЙН1СТЬ Будь-яка господарська опера^я буде розглядатися в двох аспектах: за активами та Тх джерелами, що завжди дорiвнюють один одному
визначае зв'язок м'ж економ'ч-ними ресурсами (активи або майно господарюючого суб'екта), катталом власника 'з зобо-в'язаннями перед кредиторами
ДОКУМЕНТАЛЬНА РЕ£СТРАЦ!Я Кожна господарська опера^я (економiчна подiя) повинна бути оформлена документом iз заповненням обов'язкових ре^зи^в, що пiдтверджу£ факт здiйснення господарськоТ операцГТ, право на ТТ вчинення або встановлю£ матерiальну вiдповiдальнiсть пра^вниюв за довiренi Тм цiнностi
пдтверджуе здйснення господарськоГ операцп
Джерело: авторська розробка.
Такий шдхц до вдосконалення принцишв ведення бухгалтерского облшу господарсько! дшльност шд-приемств е основоположним для трансформаци скла-дання бухгалтерсько! звгшоси як основи формування iнформацiйного простору управлшня швестицшно-ш-новацiйним розвитком шдприемства та кра!ни.
Отже, оновлення принцишв облжу господарсько! дiяльностi шдприемств за уточненими змктовно-класифiкацiйними ознаками та !х застосування на практищ е важливим для достовiрного вцображення об'ектiв бухгалтерського облiку в умовах швестицшно-iнновацiйного розвитку економiки Укра!ни. Рекомендована система принципiв бухгалтерського облжу iз запропонованим визначенням !х сутностi забезпечить отримання облiково! шформаци, властивостi яко! до-зволяють приймати рацюнальш управлiнськi та зваженi швестицшно-шновацшш рiшення, що е надiйним шд-грунтям для забезпечення iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку економ^ Укра!ни.
ВИСНОВКИ
У стати систематизовано погляди науковщв та проведено критичний аналiз i теоретичне вдосконалення принцишв бухгалтерського облжу та подання звп1-ностi про фiнансовi результати господарсько! дшльно-стi шдприемств у контекст швестицшно-шновацшного розвитку економ^ Укра!ни.
Доведено невiдповiднiсть принципiв автономность безперервност та обачностi сучаснш теори та прак-тицi облжу в контекстi iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку кра!ни. Запропоновано оновлене тлумачення
та доповнено систему принцишв новими елементами, такими як подвшшсть та документальна реестрацш.
Запропонована модернiзацiя принципiв бухгалтерського облжу дозволить: удосконалити теоретич-ну основу бухгалтерського облжу, створити прак-тичнi вказiвки бухгалтеру до ди; правильно формувати найважливiшi показники дiяльностi суб'екта господа-рювання; отримувати достовiрну фiнансову шформа-цiю, дасть можливкть ефективно управляти шдприем-ством. Зайвь застарiлi та неактуальнi в сучасних умовах господарювання елементи рекомендуеться вилучити iз системи бухгалтерського облiку
Подальшi дослiдження рекомендуеться проводити в напрямку формування яюсного облiково-аналiтичного забезпечення господарсько! дiяльностi пiдприемств з огляду на його роль в управлшш швестицшно-шно-вацiйним розвитком економiки Укра!ни. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Закон УкраТни «Про бухгалтерський облiк та фшансо-ву звггшсть в УкрашЬ вiд 16.07.99 р. № 996-Х1У (у редакцп вiд 25.06.2016 р.). иВЬ: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
2. Андреева О. М. Принципы бухгалтерского учета. Евразийский союз ученых. 2015. № 8 (17). С. 7-10.
3. Брюханенко И. А. Трансформация функции контроля в системе бухгалтерского учета. Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2015. № 4. С. 16-21.
4. Геець В. М. 1нституцшна обумовлешсть шновацшних процеав у промисловому розвитку УкраТни. Економ'ша Укроти. 2014. № 12 (637). С. 4-19.
5. Голов С. Ф. Сучасний стан та перспективи розвитку бухгалтерського облку в укра'Тш: автореф. дис. ... д-ра. екон. наук: 08.00.09. КиТв, 2009. 35 с.
6. Грицишен Д. О. Облково-аналп'ичне забезпечення управлшня економiко-екологiчною безпекою пiдпри£мств: мо-нографiя. Житомир: ЖДТУ, 2015. 450 с.
7. Свдокимов В. В. Концеп^я штегрованоТ системи бухгалтерського облку: теорiя, методологiя, органiзацiя: автореф. дис. ... д-ра. екон. наук: 08.00.09. Житомир, 2011. 39 с.
8. Жук В. М. 1нституцюнальне забезпечення розвитку бухгалтерського облку в Укран Фiнанси Укроти. 2010. № 11. С. 101-110.
9. Каморджанова Н. А. Развитие интегрированной системы учета и отчетности: методология и практика: монография. Москва: ООО «Проспект», 2015. 360 с.
10. Кутер М. И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2012. 512 с.
11. Легенчук С. Ф. Розвиток теорп i методологи бухгалтерського облку в умовах постiндустрiальноТ економки: автореф. дис. ... д-ра. екон. наук: 08.00.09. Житомир, 2011. 39 с.
12. Медведев М. Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерные методы. Москва: Издательство «Дело и Сервис», 2001. 752 с.
13. Панкова В. С., Саталкина Е. В. Области применения профессионального суждения при осуществлении внутреннего контроля. Международный бухгалтерский учет. 2016. № 8. С. 2-14.
14. Рабошук А. В. Принципи, стандарти та професшне судження в бухгалтерському облку: теоретико-методичний аспект: дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04. Житомир, 2005. 260 с.
15. Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. Москва: Макиз, 1925. 271 с.
16. Семиноженко В. П. 1нновацшы перспективи УкраТ-ни. Харьков: Константа, 2006. 272 с.
17. Свiрко С. В. Бухгалтерський облк в бюджетних уста-новах: методолопя i оргашза^я: монографiя. Киев: КНЕУ, 2006. 244 с.
18. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учебн. пособие для вузов. Москва: ЮНИТИ, 1996. 638 с.
19. Сухоруков А. I., Собкевич О. В. Активiзацiя шве-стицшночнновацшноТ полiтики у промисловосп - стратепчний прюритет нацюнальних економiчних штереав УкраТни. Зовншня торг'вля: економка, фiнанси, право. 2015. № 3 (80). С. 193-205.
20. Толковый словарь русского языка / сост. С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова. URL: http://ozhegov.info/slovar/?q=%D0%BF%D1 %80%D0%B8%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%BF
21. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета/пер. с англ./под ред. проф. Я. В. Соколова. Москва: Финансы и статистика, 2000. 576 с.
22. Шигун М. М. Принципи бухгалтерського облку та фн нансовоТ звггносп: семантика понять i змiсту. URL: http://www. nbuv.gov.ua/old_jrn/Soc_gum/Vzhdtu_econ/2009_3/43.pdf
REFERENCES
Andreyeva, O. M."Printsipy bukhgalterskogo ucheta" [Accounting principles]. Evraziyskiy soyuz uchenykh, no. 8 (17) (2015): 7-10.
Bryukhanenko, I. A. "Transformatsiya funktsii kontrolya v sisteme bukhgalterskogo ucheta" [Transformation of the audit function in accounting system]. Vestnik Omskogo universiteta. Seri-ya «Ekonomika», no. 4 (2015): 16-21.
Heiets, V. M. "Instytutsiina obumovlenist innovatsiinykh protsesiv u promyslovomu rozvytku Ukrainy" [Institutional conditioning of innovative processes in the industrial development of Ukraine]. Ekonomika Ukrainy, no. 12 (637) (2014): 4-19.
Holov, S. F. "Suchasnyi stan ta perspektyvy rozvytku bukh-halterskoho obliku v Ukraini" [Modern state and prospects of de-
velopment of accounting in Ukraine]. Avtoref. dys.... d-ra. ekon. nauk: 08.00.09, 2009.
Hrytsyshen, D. O. Oblikovo-analitychne zabezpechennia up-ravlinnia ekonomiko-ekolohichnoiu bezpekoiu pidpryiemstv [Registration-analytical maintenance of management of economic-ecological safety of enterprises]. Zhytomyr: ZhDTU, 2015.
Kamordzhanova, N. A. Razvitiye integrirovannoy sistemy ucheta i otchetnosti: metodologiya i praktika [Development of an integrated system of accounting: methodology and practice]. Moscow: Prospekt, 2015.
Kuter, M. I. Vvedeniye vbukhgalterskiy uchet [Introduction to accounting]. Krasnodar: Prosveshcheniye-YuG, 2012.
Khendriksen, E. S., and Van Breda, M. F. Teoriya bukhgalterskogo ucheta [Accounting theory]. Moscow: Finansy i statistika, 2000.
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
Lehenchuk, S. F. "Rozvytok teorii i metodolohii bukhhalters-koho obliku v umovakh postindustrialnoi ekonomiky" [The development of the theory and methodology of accounting in postindustrial economy]. Avtoref. dys.... d-ra ekon. nauk: 08.00.09, 2011.
Medvedev, M. Yu. Obshchaya teoriya ucheta: estestvennyy, bukhgalterskiy i kompyuternye metody [A General theory of accounting: a natural, accounting, and computer methods]. Moscow: Delo i Servis, 2001.
Ozhegov, S. I., and Shvedova, N. Yu. "Tolkovyy slovar russko-go yazyka" [Explanatory dictionary of the Russian language]. http://ozhegov.info/slovar/?q=%D0%BF%D1%80%D0%B8%D0% BD%D1%86%D0%B8%D0%BF
Pankova, V. S., and Satalkina, E. V. "Oblasti primeneniya professionalnogo suzhdeniya pri osushchestvlenii vnutrennego kontrolya" [Areas of application of professional judgment in the implementation of internal control]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet, no. 8 (2016): 2-14.
Raboshuk, A. V. "Pryntsypy, standarty ta profesiine sudzhen-nia v bukhhalterskomu obliku: teoretyko-metodychnyi aspekt" [Principles, standards and professional judgment in accounting: theoretical and methodological aspect]. Dys.... kand. ekon. nauk: 08.06.04, 2005.
Rudanovskiy, A. P. Printsipy obshchestvennogo schetovedenya [Principles of social scutobegonia]. Moscow: Makiz, 1925.
Semynozhenko, V. P. Innovatsiini perspektyvy Ukrainy [Innovative perspectives of Ukraine]. Kharkiv: Konstanta, 2006.
Svirko, S. V. Bukhhalterskyi oblik v biudzhetnykh ustanovakh: metodolohiia i orhanizatsiia [Accounting in budgetary institutions: methodology and organization]. Kyiv: KNEU, 2006.
Sokolov, Ya. V. Bukhgalterskiy uchet: ot istokov do nashikh dney [Accounting: from the origins to our days]. Moscow: YuNITI, 1996.
Sukhorukov, A. I., and Sobkevych, O. V. "Aktyvizatsiia inv-estytsiino-innovatsiinoi polityky u promyslovosti - stratehichnyi priorytet natsionalnykh ekonomichnykh interesiv Ukrainy" [The intensification of investment and innovative policy in the industry is a strategic priority of national economic interests of Ukraine]. Zovnish-nia torhivlia:ekonomika, finansy, pravo, no. 3 (80) (2015): 193-205.
Shyhun, M. M. "Pryntsypy bukhhalterskoho obliku ta fin-ansovoi zvitnosti: semantyka poniat i zmistu" [Accounting principles and financial statements: the semantics of concepts and content]. http://www.nbuv.gov.ua/old_jrn/Soc_gum/Vzhdtu_ econ/2009_3/43.pdf
Yevdokymov, V. V. "Kontseptsiia intehrovanoi systemy bukh-halterskoho obliku: teoriia, metodolohiia, orhanizatsiia" [The concept of integrated accounting system: theory, methodology, organization]. Avtoref. dys.... d-ra ekon. nauk: 08.00.09, 2011.
Zhuk, V. M. "Instytutsionalne zabezpechennia rozvytku bukhhalterskoho obliku v Ukraini" [Institutional support of the development of accounting in Ukraine]. Finansy Ukrainy, no. 11 (2010): 101-110.
