CC BY
51
УДК 351.713 JEL: H20; M4; M53
ШЛЯХИ ВИР1ШЕННЯ ПРОБЛЕМ ПОДАТКОВОГО КОНСУЛЬТУВАННЯ В УКРДТН! З ВИКОРИСТАННЯМ ДОСВ1ДУ ЗАРУБ1ЖНИХ КРАТН
®2020 1ЗМАЙЛОВ Я. О., ЕГОРОВА I. Г.
УДК 351.713 JEL: H20; M4; M53
1змайлов Я. О., Егорова I. Г. Шляхи виршення проблем податкового консультування в УкраТж з використанням
досвщу зарубiжних краТн
Метою cmammi е анал'в теоретичных i практичних засад функцюнування нацюнального 'шституту податкового консультування та шожливос-mi впровадження передового досвiду розвинутих краш £вропи для шплешентаци органiзацiйно-правового регулювання та визначення вектора розвитку ринку податкового консалтингу в УкраЫ. Визначено, що податкове консультування е видом профеайноi д'тльностi щодо надання зашовнику (особi, яка потребуе консульта^й) на оплачуванихзасадах послуг, сприяння належношу виконанню платникаши податмв iзбор'ю, по-датковиши агентами та iншиши особами обов'язмв, передбачених законодавствош про податки та збори. Доведено, що 'тститут податкового консультування в УкраЫ знаходиться на етат зародження. Тому важливиш е вивчення особливостей дос&ду заруб'жних краш щодо застосуван-ня такого консультування. Об(рунтовано, що в кранах Европейського Союзу законодавчо врегульоваш шайже ва процеси органiзацii податкового консультування, яке виступае значною частиною д'шово'1 шфраструктури, а також одшею з конкурентних переваг для розвитку б'внесу. Визначено, що шiжнародний 'шститут податкового консультування в £вропi представлений двоша профеайниши органiзацiяши: Европейською Конфедера^ею податкових консультант'ю та Европейською федера^ею податковихраднит, до складу яких входять 33 нацiональнi органiзацii з 26 европейсько: держав, що об'еднують бльше, н'ж 200 000 фахiвцiв. Визначено та згруповано основш проблеши та фактори, як суттево гальшують розвиток нацональноi шдустри податкового консультування в УкраЫ. Враховуючи досвiд заруб'жних краш Европи для розвитку нацональноi консалтинговой шдустри в контекстi пiдвищення ii конкурентоспрошожностi та забезпечення розвитку, запропоновано основт заходи з удосконалення податкового консультування в УкраЫ.
Кпючов'1 слова: оподаткування, податки, податкове консультування, податковий консультант, Европейський Союз. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-7-262-269 Вбл.: 15.
1змайлов Ярослав Олексйович - доктор еконошiчних наук, доцент, професор кафедри податковоi полтики, Ушверситет державноi фокально!' служби Украши (вул. Ушверситетська, 31,1рпшь, 08201, Украша) E-mail: izmyar@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4853-205X
Егорова 1рина ГеннадП'вна - кандидат еконошiчних наук, доцент, доцент кафедри шiжнародноi еконошiки, Державший ушверситет еконошки i
технологй (вул. Медична, 16, Кривий Р'г, 50005, Украша)
E-mail: egorova-ira@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-7800-2810
UDC 351.713 JEL: H20; M4; M53
Izmaylov Y. O., Yegorova I. G. Ways to Solve the Problems of Tax Counseling in Ukraine Using the Experience of Foreign Countries
The article is aimed at analyzing the theoretical and practical foundations of activity of the National Institute of Tax Counseling together with the possibility of introducing best practices of the developed countries in Europe for the implementation of organizational and legal regulation with regard to determination of the vector of tax market development in Ukraine. It is determined that tax counseling is a kind of professional activity concerning the provision of the customer (the person requiring consultations) on paid basis of services, promotion of proper carrying out of taxes and fees by the taxpayers, fulfillment by tax agents and other persons of the obligations stipulated by legislation on taxes and fees. It is proved that the Institute of Tax Counseling in Ukraine is at the inception stage. Therefore, it is important to study the peculiarities of the foreign countries' experience in applying such counseling. It is grounded that in the European Union countries almost all processes of tax counseling organization are legally regulated, which acts as a significant part of business infrastructure and one of competitive advantages for business development. It is determined that the International Tax Counseling Institute in Europe is represented by two professional organizations: the European Confederation of Tax Advisers and the European Federation of Tax Advisers, comprising 33 national organizations from 26 European countries, which unite more than 200 000 experts. The main problems and factors that significantly inhibit the development of the national tax counseling industry in Ukraine are identified and grouped. Given the experience of the foreign countries in Europe for the development of the national consulting industry in the context of increasing its competitiveness and development, the main measures to improve tax counseling in Ukraine are proposed. Keywords: taxation, taxes, tax counseling, tax consultant, European Union. Bibl.: 15.
Izmaylov Yaroslav O. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Tax Policy, University of the State Fiscal Service of Ukraine (31 Universytetska Str., Irpin, 08201, Ukraine) E-mail: izmyar@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4853-205X
Yegorova Iryna G. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of International Economics, State University of Economics and
Technology (16 Medychna Str., Kryvyi Rih, 50005, Ukraine)
E-mail: egorova-ira@ukr.net
ORCID: https://orcid.org/0000-0002-7800-2810
Потреба у фахiвцях, як б надавали грунтовш роз'яснення з актуальних питань оподат-кування для зарубiжних кра!н та Украши, е надзвичайно важливою та актуальною. Обiзнанiсть платникiв податшв, формування в них високого рiв-ня податково! культури та розумшня обов'язку щодо здiйснення податкових платежiв, виведення з тшьо-вого сектора кашталу, покращення iнвестицiйноi привабливостi економши, iнновацiйного розвитку нацiонального господарства та тдвищення сощаль-них стандартiв безпосередньо пов'язаш з бюджет-ним процесом i податковою полiтикою. Тому шнуе нагальна потреба в розвитку консультацшних по-слуг з питань ефективно! реалiзацГi податково! поль тики не лише фшкальними органами управлiння, а й суб'ектами господарювання.
Останшми роками свiтова тенденщя бурхливо-го розвитку ринку консультацшних послуг позитивно вплинула на успшне виокремлення нового виду консалтингу - надання консультацшних послуг у сферi оподаткування. Це пов'язано з тим, що середнш i ма-лий бiзнес, якi е шдгрунтям для економiчного розвитку кра!ни, не завжди здатнi вiрно побудувати власну податкову стратегш. Однiею iз основних причин е чинне податкове законодавство Укра!ни, що характе-ризуеться складшстю, мiнливiстю та неоднозначшс-тю. Тому суттеву допомогу шдприемцям запропону-вали професiонали - податковi консультанти. В Укра!-нi розвиток шституту податкового консультування т1льки поступово набирае оберйв. Тому побудова ефективного мехашзму податкового консультування потребуе грунтовного вивчення його теоретичних i методичних засад, спираючись на позитивний досв^д, розвинених краш у данш сферi та адаптуючи його до нащональних умов.
Значний внесок у проблематику податкового консультування на рiвнi суб'екпв шдприемництва зробили вiтчизнянi дослiдники В. Андрущенко, Т. Ту-чак [1], Г. Азаренкова, В. Аранчш, М. Бкик, I. Бланк, Л. Буряк, В. Геець, Т. Журавель, А. Загороднш, I. Зят-ковський, О. Кравчук, Н. Любенко, Р. Михайленко, Г. Партин, П. Пашко, А. Поддерьогш, О. Смолянська, Л. Тарангул, О. Терещенко, В. Федосов, В. Чумак.
Серед учених i спещалшпв-практишв, зусилля яких сконцентроваш на аналiзi важливих складових та узагальненш теоретико-методологiчних засад податкового консультування, сл1д виокремити Р. Буссе [2], Ф. Гудкова [3], Ю. Даниленко, Р. Оганесяна [4], З. Дондокова, Ю. Матвееву [5], О. Смiрнову [6; 7], 6. Шувалову, Т. 6фiмову [8], Й. Нуккельта. Однак бкь-шкть публкацш авторiв висвiтлюють лише окрем^ хоча й фундаментальнi, аспекти здшснення податкового консультування суб'ектiв господарювання, водночас поза увагою залишаються проблеми нормативно-правового забезпечення податкового кон-сультування та дiяльностi податкових консультанпв на внутрiшньодержавному та мiжнародному рiвнях.
Метою статтi е аналiз теоретичних i практич-них засад функщонування нацiонального iнституту податкового консультування та можливосп впрова-дження передового досвку розвинутих кра!н бвропи для iмплементащ! органiзацiйно-правового регулю-вання та визначення вектора розвитку ринку податкового консалтингу в УкраМ.
европейський шдид до побудови ефективно! системи взаемоди контролюючих органiв у сферi оподаткування з платниками податюв характеризуеться високим рiвнем взаеморозумiння та професiоналiзму. Вагому роль у цьому аспект вь дкрають податковi консультанти - фахiвцi, якi допо-магають платникам податшв розiбратися в процесах оподаткування власного бiзнесу, а також надають по-ради щодо ефективного формування та подання податково! звиность Парадоксальшсть !хньо! роботи, з одного боку, ощнюеться високою винагородою, а з шшого - розумiнням того, що на них покладено ви-соку матерiальну та моральну вiдповiдальнiсть перед Тентом i державою. Поряд iз цим, перед податкови-ми консультантами постае важливе завдання: допо-могти ^енту розiбратися в складнiй системi оподаткування, зокрема в нормативно-правових актах, що становлять !! основу.
Академiчний словник укра!нсько! мови визна-чае «консультування» як дго за значенням «радитись, надавати поради, ошкуватись». Укра!нською мовою це слово трактуеться як «порада, роз'яснення спеща-лiста, обговорення з метою поглиблення i розширен-ня знань» [9].
Найб1льшого поширення консультацiйнi послу-ги в Укра'!нi набрали у сферi управлiння та економiки. Консультування з питань оподаткування належить до сфери права та економки, водночас розв'язуючи проблеми управлшня фiнансами шдприемства.
Вченi З. Дондоков та Ю. Матвеева пiд подат-ковим консультуванням розумготь певний вид консалтингу, що здшснюеться у сферi оподаткування та призначений надавати допомогу юридичним особам, приватним шдприемцям та шшим фiзичним особам у правильностi розрахування та сплати податшв, запо-вненш вiдповiдних документiв, оптимiзацi! сво!х податкових витрат тощо. Науковцi зазначають, що податкове законодавство потребуе постшних змш, якi пов'язанi з полiтичною та економiчною ситуацiею в кра'М. На думку авторiв, податкове консультування -це передання знань про систему оподаткування та ва змши, як з нею вкбуваються, в розпорядження кль ента [5, с. 34].
Комплексний шдид до тлумачення податкового консультування висвилено в поглядах Ф. Гудкова через розгляд такого консультування як процесу надання особам, що е платниками податшв i зборiв, консультацшних, шформацшних, представницьких послуг з питань обчислення та сплати податшв i збо-
рш, встановлених податковим законодавством; пред-ставлення форм податково! звiтностi; захисту прав та штереав платникiв податкiв та зборiв, що визнача-ються законодавством (послуг податкового консуль-тування) [3, с. 12-14].
На думку Р. Буссе, сутшсть податкового кон-сультування полягае в наданш клiентам послуг у виглядi консультацiй у системi оподаткування, куди при бажаннi може бути включено виконання вах ро-бiт, що сприяють цьому, зокрема ведення бухгалтер-ського облiку та податково! документаци, складання необхiдних декларацш тощо [2].
Дослiджуючи податкове консультування через призму таких категорш, як процес, експертиза, послу-га та метод, О. Смiрнова визначае податкове консультування як професшну незалежну дiяльнiсть оргаш-зацiй i приватних оаб з надання замовнику платних послуг, результатом яко! е визначення його прав та обов'язшв як платника податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв), та !х оптимальну реалiзацiю [6; 7].
У Податковому кодека Укра!ни пiд податковим консультуванням розумготь допомогу контролю-ючого органу конкретному платнику податшв сто-совно практичного використання конкретно! нор-ми закону або нормативно-правового акта з питань адмiнiстрування нарахування та сплати податшв чи зборiв, контроль за справлянням яких покладено на такий контролюючий орган [10].
Таке визначення перш за все зосереджено на нормативних принципах i звуженш кола податкових консультанпв. Проте нередко в податковiй практицi спостерцгаються обставини, що потребують ситуативного тдходу або звернення до шших фахiвцiв.
Упроектi Закону Укра!ни «Про податкове консультування в Укра'М» сутшсть податкового консультування висвилено як вид професш-но! дiяльностi щодо надання замовнику (особ^ яка потребуе консультацш) на оплачуванiй основi по-слуг, сприяння належному виконанню платниками податшв, платниками зборiв, податковими агентами та шшими особами обов'язкiв, передбачених законодавством про податки та збори [11]. Очевидно, що перевагами даного визначення можуть бути спроби в^несення податкового консультування до окремо! сфери дiяльностi та акцентування уваги на дотри-манш законодавства з питань оподаткування. Разом iз тим шнують певнi тези, що потребують врегулю-вання, зокрема сама сутнiсть визначення носить за-гальний характер, наголошуеться на платних послу-гах, в^сутш гаранти для замовникiв, не передбачено захисту !хшх iнтересiв.
У даний час податкове консультування е вкнос-но новим видом шдприемницько! дiяльностi, головна мета якого - надання замовнику консультацшних послуг з питань вiрного застосування норм чинного по-даткового законодавства на платних засадах.
бвропейська конфедерацiя податкових кон-сультантiв визначае податкове консультування як процес, що включае в себе шдготовку та подання податково! звигост платника податшв, розробку консультацiй i рекомендацiй щодо податкового пла-нування, представлення та захист штереав ^ента у в^дносинах з контролюючими та судовими органами, а також надання шших порад, пов'язаних з оподатку-ванням [12].
Розвиток шституту податкового консультування в Укра'М знаходиться на еташ зародження. Тому важливим е вивчення зарубiжного досвку взаемовк-носин, державного регулювання та здшснення подат-кового консультування.
Нацюнальна система податкового консультування стикаеться з невизначешстю в нормативно-правовому полi та цiлим рядом проблем, зумовлених в^сутшстю власного досвiду в цьому видi дiяльностi. Грунтовно проаналiзувавши функцiонування iнститутiв податкового консульту-вання в розвинених кра!нах 6вропи, можна визна-чити позитивний i негативний досвiд застосування таких консалтингових послуг у зазначених кра!нах, а також обгрунтувати дощльшсть адаптацГ! досвiду iнших кра!н до вичизняних умов.
Органiзацiя ефективних дш у напрямку пiдви-щення рiвня добров1льно! сплати податкiв потребуе шновацшного пiдходу, нацiленого на формування партнерських стосуншв мiж фiскальними органами та платниками податшв. Бiльшiсть розвинених кра!н свiту, якi акцентують зусилля на розвитку консультацшних послуг з питань фшанав та оподаткування, шдсилюють загальний ефект у системi накопичення бюджетних ресурав для виконання поставлених перед державою завдань.
Виникнення податкового консалтингу в УкраШ та розвиток потреби в консультацiях з питань оподаткування обумовлено такими причинами: мшлившть i складнiсть застосування чинного податкового законодавства, значна юльюсть спiрних i неоднозначних питань. Наявнiсть прогалин у податковому законодавствi призводить до неоднозначного трактування представ-никами фшкальних орган1в чинних норм законодавства. Тому необхкною е професiйна консультацшна допомога спецiально пiдготовлених податкових кон-сультантiв, об'ективна та неупереджена оцшка фактичного стану з формування податкових зобов'язань замовника, що, своею чергою, допоможе полшшити фiнансово-економiчний стан суб'екта господарювання.
Отже, специфка дiяльностi податкового консультанта знаходить прояв у трьох основних напрямках: 1) обов'язком податкового консультанта е вк-стеження актуальних змш податкового законодавства як в УкраМ, так i у свiтi, а також вивчення судово! практики з питань оподатку-вання. Консультант накопичуе, систематизуе
щ змши для подальшого доведення 1х керiв-ництву пiдприeмства в прийнятному виглядц
2) консультант з питань оподаткування може за-пропонувати використати попереднш досвiд розв'язання проблемних питань для наступ-ного клieнта, якщо це не суперечить штер-есам останнього;
3) податковий консультант виступае фахiвцем з проблемних питань у галузi оподаткування, що, своею чергою, пiдвищуе ефективнiсть, швидкiсть та яшсть вирiшення проблем за-мовника [8].
Переваги використання послуг з податкового консалтингу полягають у можливост роз-робки та впровадження рiшень, як спрямо-ваннi на пiдвищення рiвня безпеки матерiальних i нематерiальних активiв тих фiзичних та юридичних оаб, якi користуються такими послугами. У результат ^енти отримують практичш рекомендаци та пропозици, спрямованi на мiнiмiзацiю iснуючих (ви-явлених) або прихованих (потенцшних) юридичних i податкових ризиюв i помилок. Стають можливими: + врегулювання спiрних питань i ситуацiй за результатами податкових та шших видiв перевь рок контролюючими органами; + розробка податкових стратегш з урахуванням особливостi дiяльностi та напрямiв розвитку пiдприемства.
В умовах складно! нащонально'1 системи оподаткування фiзичних i юридичних оаб важлившть податкового консалтингу пiдвищуеться.
У крашах бвропейського Союзу (бС) законо-давчо врегульованi майже всi процеси оргашзаци податкового консультування. Загалом, консультування з питань оподаткування виступае значною частиною дково! шфраструктури, а також одшею з конкурент-них переваг для розвитку бiзнесу. У зв'язку з тим, що сфера оптимiзaщi оподаткування е занадто специфiч-ною, вона потребуе в^ддов^дно! професшно! спещаль заци консультанта.
Мiжнародний шститут податкового консультування в бврош представлений двома професiйними органiзацiями: бвропейською Конфедерацiею податкових консультантiв (СРБ) та бвропейською феде-рацiею податкових раднийв (ЕТАР). До складу СРЕ входять 33 нацiональнi оргашзаци iз 26 европейсько! держав, що об'еднують бкьше, нiж 200 000 фахiвцiв. Сьогоднi СРЕ мае статус найбкьшо! представницько! органiзацГi податкових радникiв у бврош. Членами ЕТАР е понад 280 000 податкових фахiвцiв iз Франци, Нiмеччини, ¡тали, Бельги, Угорщини та Румуни.
Саме тому шститут податкового консультування е масштабним i потребуе належного рiвня оргаш-зацiйно-правового регулювання для його ефективно-го функцiонування.
Члени всiх професшних органiзацiй, якi входять до складу податкових радниюв СРЕ в бврош, дотримуються цих принцишв, щоб га-рантувати, що до професи податкового консультанта як висококвалiфiкованi фахiвцi допускаються т1льки особи, котрi вкпов^ають стандартам.
Роль та мiсiя бвропейсько! конфедераци податкових консультантiв полягае в:
1) захист професiйних штереав податкових радникiв (консультантiв) i забезпеченш якостi податкових послуг, що надаються податкови-ми консультантами;
2) обмШ iнформацiею про норми нацюнального податкового законодавства та сприянш розвитку та координаци податкового законодавства в бврош;
3) шформуванш громадськостi щодо послуг, як надають податковi консультанти;
4) створенш найкращих можливих умов для податкових консультанпв щодо виконання сво-Лх обов'язкiв;
5) сприянш узгодженню нацiонального законодавства, яке регулюе дiяльнiсть податкових консультантiв, та забезпечення захисту зван-ня кожного нацюнального податкового рад-ника в бврош.
Конфедеращя пропагуе вiльну професго податкового консультанта в бврош, забезпечуючи и повне визнання як на урядовому, так i на загальносусшль-ному рiвнях [12].
Про популяршсть послуг податкового консультування св^дчить i постiйне зростання ккькосп осiб, котрi мають право надавати таю послуги. Так, на початок 2019 р. у Шмеччиш !х загальна ккьшсть ста-новила 97 653 оаб, з них 85 485 - це подaтковi консультанти - фiзичнi особи, 10 185 - товариства податкових консультанпв (юридичш особи) та 1 973 -представники шших груп оаб, як мають право надавати подaтковi консультаций На даний час у Шмеччиш нaлiчуеться 21 об'еднання (комiсiя) податкових консультанпв окремих федеративних земель, як об'еднаш у Федеральну палату податкових консуль-тaнтiв, котра представляе штереси вже не окремих податкових консультанпв як фiзичних осiб, а цких палат, якi входять до и складу [13].
Система податкового адмшктрування Франци базуеться на високiй добровкьност сплати подaткiв (приблизно 90-95% податкових плaтежiв сплачують-ся платниками добровкьно). Переважна бiльшiсть плaтникiв подaткiв самостшно та в нaлежнi строки подають до податкових оргашв податкову звишсть та iншi необхiднi документи i вносять до бюджету по-датки та збори.
Податковий консультант у Франци (також в^о-мий як «податковий юрист») - це юрист, який прой-шов навчання, доповнене спещальною пiдготовкою з податкового права, та здобув професшний досвк у
спецiалiзованих фiрмах. У Франци податковий консультант обов'язково мае дотримуватися таких вимог до професи': 1) зарееструватися у списку адвокатсько! колеги' i3 зазначенням спецiалiзацiï податкового права та митного права; 2) дотримуватися професiйноï таемнищ; 3) пред'явити фшансову гарантiю у виглядi обов'язкового внеску, що покривае його професiйну цивкьно-правову вiдповiдальнiсть; 4) здшснюва-ти свою дiяльнiсть в умовах, що забезпечують йому повну незалежнiсть вiд державних оргашв влади, як будь-яке шше професiйне чи промислове, комерцш-не чи фшансове пiдприемство [14].
Так, у багатьох крашах бвропи, таких як Шмеч-чина, Францiя, Португ^я, Хорватiя, Словаччина, Чехiя, Австрiя, Польща, Iталiя, Люксембург, iснуе спецiальний закон «Про податкове консультування». У Чехи та Словаччиш закон про податкове консультування функцюнуе з 1992 р., а в Польщi такий закон дiе з 1997 р. Разом з Украшою е кра!ни, що також не мають спещального закону, який регулюе дiяльнiсть у сферi податкового консультування. До них належать: Велика Бриташя, Iспанiя, Бельгiя, Фiнляндiя, Швейцарiя [4].
За результатами проведеного ан^зу зарубiж-ного досв^ду краïн з iнститутами податкового консультування, що регулюеться державними нормативно-правовими актами, та iз системою само-регулювання дiяльностi податкових консультантiв, було визначено, що в таких крашах прописан зако-нодавчi вимоги, яю висуваються до претендентiв на отримання статусу податкового консультанта.
В УкраМ ринок податкового консалтингу лише починае розвиватися, проте користуеться значним попитом. Профеая податкового консультанта в нашш краМ належить до числа нових у широкому спектрi фшансових спецiальностей i мае великi перспективи. Ця спещальшсть з кожним днем набувае велико! популярной та е затребуваною в рiзних галузях i видах дiяльностi суб'ектiв нащонально! економiки. В Укра!-нi питання податкового консультування е предметом дiяльностi юридичних, адвокатських, аудиторських, консалтингових та шших суб'екпв господарювання. Тому варто розглянути !х роль у функцюнуванш на-цiональноï системи податкового консультування.
Сьогодш в Укра'ïнi передовими компашями з надання консультацiйних послуг, зокрема i питань у податковш сфер^ е найбiльшi у свiтi компанш Ernst & Young; KPMG; PricewaterhouseCoopers; Deloitte & Touche («Велика четвiрка»). Задовольняючи потреби пiдприемств рiзних форм власностi та галузей господарювання, «велика четвiрка» стала справжнiм конгломератом послуг для бiзнесу - в^л, аудиту та надання впевненосп до податкового консультування та навчання персоналу.
^м того, зважаючи на глобалiзацiю сучасних риншв, сьогоднi мае попит мiжнародне податкове
планування та трансфертне цгноутворення. Також за-требуваним серед замовникгв е комплексне супрово-дження рiзноманiтних угод, зокрема щодо придбання або продажу бiзнесу чи виходу на мiжнароднi ринки капiталу. Оск1льки цг компанГ! знаходяться на ринку консалтингових послуг не один ргк, то велик корпо-рацГ! звертаються для отримання таких послуг пере-важно до компанш «велико! четвiрки».
Варто зазначити, що консалтинговi компанГ! «велико! четвiрки» е досить потужним конкурентом вгтчизняним аудиторським фiрмам унаслгдок того, що все бiльше укра!нських компанiй потребують (на вимогу третгх сторiн) отримати ау-диторський висновок про свою дiяльнiсть саме вгд компанiй «велико! четвiрки» при виходi на свiтовi та европейськi бiржi; отриманнi кредитiв у мгжнарод-них банках; залученнг iнвестицiй. Слiд зазначити, що у 2018 р. компанш «PwC Укра!на» визнано провiдною у сферi надання послуг з оподаткування за оцгнкою International Tax Review [15].
На жаль, в УкраМ, незважаючи на деякг пози-тивнг тенденцГ! розвитку ринку послуг з податкового консультування, мае мгсце цГлий ряд невирiшених проблем, що стосуються подальшо! розбудови гнсти-туту податкового консультування. Це пояснюеться такими причинами:
1. Bidcymmcmb конкуренци на внутршньо-му укратському ринку. Об'ективна потреба звернення до консультантгв виникае в умовах високо! конкуренци, коли цгна неправильного управлгнського ргшення дуже висока i вiд суб'екта господарювання постшно вимагають пiдвищення ефективностг його дiяльностi. Осккьки в багатьох галузях виробництва в УкраМ до тепергшнього часу немае достатньо жорстко! конкуренци, то залишаеться мож-ливгсть приймати не дуже ефективнi ргшення, навiть робити помилки, i при цьому зберггати сво! позицГ! на ринку.
2. Недолжи культури консультування. Це пояснюеться тим, що сфера податкового консалтингу не регламентуеться жодними законо-давчим актом, i для здгйснення консультацгй-но! дгяльностг юридичним i фгзичним особам не потргбно фахово! освгти, лщензш на право ведення цiе! дгяльностг. Спкка податкових консультантiв Укра!ни не в усгх сферах мае достатнгй вплив, тому у вгльному доступ е незначна кглькгсть джерел, з яких клгент мгг би дгзнатися про надгйнгсть i професгоналгзм окремого консультанта або компанГ!. Внаслг-док цього можливим е прихгд у консалтин-гову сферу дгяльностг спещалктГв з низьким ргвнем професгоналгзму, якг не дотримуються етичних норм консалтингу. Це негативно вгд-биваеться на загальнш якостг консалтингових
послуг та гмгджу консультанта в очах кергвни-шв пiдприемств.
3. Дефщит фшансових коштiв. В УкраМ послу-гами консультaнтiв у перевaжнiй бкьшосп користуються великi оргашзаци, тому що се-реднiй г малий бГзнес, як правило, просто не мае вГльних грошових коштГв для оплати !х порад [7].
Отже, основнГ проблеми украшського подат-кового консалтингу пов'язаш з тим, що вГ-тчизняний ринок ще не повшстю сформова-ний, не мае вГдповГдного регулювання з боку держа-ви, а також мае досить високу цшу на послуги.
Основними факторами, яю суттево гальмують розвиток нацюнально! шдустрц податкового кон-сультування, е:
1) вГдсутнГсть ефективно! нормативно-правово! бази регулювання консалтингово! дГяльностГ та вГтчизняного класифГкатора консалтинго-вих послуг;
2) недостатня пошформовашсть керГвництва компанГй про можливостГ зовншнього кон-сультування;
3) брак достовГрно! шформаци щодо юлькосп операторГв ринку, видГв консалтингових про-дуктГв, !х споживчих характеристик, вартостГ консультативних послуг, а також обсяпв та результативностГ дшльносп вГтчизняних консалтингових компанГй;
4) низький внутршнш платоспроможний попит на консалтинговГ послуги;
5) вГдсутнГсть шдприемницько! культури вГд-носин вГтчизняних бГзнес-структур з неза-лежними експертами, !х недовГра до зовшш-нГх консультантГв та неспроможнГсть оцГнити економГчний ефект вГд консультування;
6) вГдсутнГсть гарантш результативностГ консалтингових послуг та ш.
Враховуючи досвГд зарубГжних краш, для роз-витку вГтчизняно! консалтингово! шдустрГ! в контек-стГ шдвищення и конкурентоспроможностГ пропону-ються таи основнГ заходи:
+ стандартизацГя та шдвищення професшного рГвня вГтчизняних консультантГв, насампе-ред за напрямами оцшно! дГяльностГ, аудиту та бухгалтерського облку, якГ грунтуються на мГжнародних стандартах;
+ створення вГтчизняно! професГйно! асоцГацй консультантГв, функцГями яко! буде контроль за яшстю консалтингових послуг, захист ринку вГд непрофесГоналГв;
+ формування системи унГверситетсько! профе-сГйно! освГти з пГдготовки консультантГв та ш.
Особлива увага концентруеться на питанш за-провадження стандартГв консалтингово! дГяльностГ в УкраМ, яш мають включати певш правила та нор-
ми здгйснення консалтингово! дгяльностг, визначати вГдповГдальшсть сторГн, що забезпечить зниження ризишв спГвпрацГ пГдприемницьких структур Гз кон-салтинговими фГрмами, а також сприяти зростанню професшного рГвня консультантГв.
Для вдосконалення податкового консультування в УкраШ рекомендуеться:
1. Налагодження та розвиток партнерських вГдносин з платниками податшв шляхом: шдвищення рГвня податково! культури; за-безпечення вГдкритостГ; неупер едженого та справедливого застосування законодавства не тГльки з точки зору фшкального значення податшв; зменшення адмГнГстративного на-вантаження для платнишв.
2. Надання високоякГсних податкових сервГав платникам через: розробку та впровадження ефективно! моделГ надання «сервку» плат-никам; розвиток наявних Г впровадження ш-новацГйних електронних податкових сервГав для громадян та бГзнесу.
3. Впровадження ефективних методГв протидГ! корупцГ! через активну взаемодГю з мГжна-родними органГзацГями, якГ займаються пи-таннями протидГ! корупцГ!, що, своею чергою, шдвищить довГру до фГскальних органГв.
4. Створення високоефективно! системи управ-лГння персоналом через розвиток системи безперервного навчання та шдвищення моти-вацГ! працГвникГв контролюючого органу.
5. Впровадження стратепчного управлшня ор-ганГзацГею, постГйний Г безперервний процес удосконалення Г! операцшно! дГяльностГ шляхом побудови сучасно! комп'ютеризовано! Гн-формацГйно! системи управлГння та застосу-вання прогресивного мГжнародного досвГду.
6. Зробити надання консультацГй бГльш доступ-ним Г розвиненим, осшльки податкове консультування виступае одним Гз шструменпв захисту платника податшв та надае можли-вГсть заздалепдь з'ясувати позицГю фГскаль-ного органу, а також сприяе недопущенню по-милок у поданш податково! звГтностГ.
7. Закршлення адмГнГстративно-правового статусу податкового консультанта як учасника податкових вГдносин, що дозволить зменши-ти невизначенГсть законодавства та правозас-тосовно! практики, а також мШмГзуе загаль-не сприйняття платниками податкГв системи оподаткування як несправедливо!.
8. Встановлення вГдповГдальностГ для контро-люючих органГв за ненадання податково! консультацГ! протягом певно! кГлькостГ днГв з дня отримання запиту вГд платника податкГв тощо.
Отже, залучення податкових консультантГв до процесу взаемодГ! фГскальних органГв Г платникГв
податкш дозволить шдвищити ефективнiсть адмь шстрування податкiв завдяки дотриманню балансу прав i обов'язкiв та сприятиме позбавленню плат-никiв податкiв зайвого адмшштративного впливу та збереженню за фккальними органами достатнiх повноважень з контролю за дотриманням законо-давства. Запропонованi шляхи вдосконалення нащ-онального iнституту податкового консультування на основi впровадження передового досв1ду розвинутих кра!н бвропи дозволять створити прозорi та зрозу-мш правила для податкових консультантiв та корис-тувачiв !хшх послуг, що позитивно вплине на фшан-сово-господарську дiяльнiсть нацiональних шдпри-емств та економшу Укра!ни в ц1лому.
ВИСНОВКИ
У результат проведеного досл^дження визна-чено, що податкове консультування е видом профе-сшно! дiяльностi щодо надання замовнику (особ^ яка потребуе консультацiй) на оплачуваних засадах послуг, сприяння належному виконанню платниками податшв i зборiв, податковими агентами та iншими особами обов'язюв, передбачених законодавством про податки та збори.
Обгрунтовано, що в УкраШ розвиток iнституту податкового консультування пльки поступово наби-рае обертш, тому для побудови ефективного мехашз-му податкового консультування важливим е вивчен-ня особливостей досвiду зарубiжних кра!н.
Мiжнародний iнститут податкового консультування в бврош представлений двома професшними органiзацiями: бвропейською Конфедерацiею податкових консультанта та бвропейською федеращею податкових радникiв, роль i мiсiя яких полягае в:
1) захист професiйних iнтересiв податкових консультантiв i забезпеченнi якостi податко-вих послуг, що надаються податковими консультантами;
2) обмШ iнформацiею про норми нацiонального податкового законодавства та сприянш роз-витку та координацц податкового законодавства в бвропi;
3) iнформуваннi громадськост щодо послуг, якi надають податковi консультанти;
4) створеннi найкращих можливих умов для податкових консультанпв щодо виконання сво-!х обов'язшв;
5) сприяннi узгодженню нацiонального законодавства, яке регулюе дiяльнiсть податкових консультанпв, та забезпеченнi захисту звання кожного нащонального податкового радника в бврош.
Визначено та згруповано основш проблеми та фактори, що суттево гальмують розвиток нащональ-но! шдустри податкового консультування в Укра!нi, основними з яких е:
1) вiдсутнiсть ефективно! нормативно-правово! бази регулювання консалтингово! дiяльностi та вiтчизняного класифкатора консалтинго-вих послуг;
2) недостатня пошформовашсть керiвництва компанiй про можливосп зовнiшнього кон-сультування;
3) брак достовiрноi' iнформацi! щодо кiлькостi операторiв ринку, видiв консалтингових про-дуктiв, !х споживчих характеристик, вартостi консультативних послуг, а також обсяпв та результативност дiяльностi вiтчизняних консалтингових компанш;
4) низький внутрiшнiй платоспроможний попит на консалтинговi послуги;
5) в^сутшсть пiдприемницько! культури в^-носин вггчизняних бiзнес-структур з неза-лежними експертами, !х недовiра до зовнш-шх консультантiв та неспроможнiсть оцiнити економiчний ефект вiд консультування;
6) в^дсутшсть гарантiй результативностi консалтингових послуг та ш.
Ураховуючи досвiд кра!н бвропи, для вдосконалення податкового консультування в УкраШ реко-мендуеться:
+ налагодити та розвивати партнерськi вкно-
сини з платниками податкiв; + надавати високоякiснi податковi сервiси плат-
никам податкiв; + упровадити ефективш методи протиди ко-рупци;
+ розробити ефективну систему управлiння
персоналом; + активно спiвпрацювати з фiскальними службами шших кра!н та застосовувати прогре-сивний мiжнародний досвiд; + забезпечити високий рiвень надiйностi, про-дуктивностi та безпеки iнформацiйних систем; + зробити надання консультацiй б1льш доступ-
ним i розвиненим; + закрiпити адмiнiстративно-правовий статус податкового консультанта як учасника подат-кових вiдносин; + установити вiдповiдальнiсть контролюючих оргашв за ненадання податково! консультаций Подальший науковий пошук доц1льно зосере-дити на розробщ теоретико-методологiчних поло-жень та шструкцш для роботи податкових консуль-тантiв в Укра!нi на основi зарубiжного досвiду. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Андрущенко В. Л., Тучак Т. В. Морально-етичш iмпе-ративи податш та оподаткування (захiдна тради-цiя) : монографiя. КиТв : Алерта, 2013. 310 с.
2. Буссе Р. Налоговое консультирование и его общественная выгода: опыт Германии 1Ж: ИНрБУ/карйа!-
rus.ru/articles/article/nalogovoe_konsultirovanie_i_ ego_obschestvennaya_vygoda_opyt_germanii/
3. Гудков Ф. А. Об организации рынка услуг по налоговому консультированию. Ваш налоговый адвокат. 2007. № 7. С. 12-14.
4. Даниленко Ю. В., Оганесян Р. Е. Втизняна та зару-бiжна практика регулювання податкового консуль-тування. 36ipHUK наукових праць Нацюнального унь верситету державноi' податковоi' служби Украни. 2015. № 2. С. 85-103.
5. Дондоков З. Б-Д., Матвеева Ю. Д. Пути решения проблем налогового консалтинга на рынке России. Вестник ВСГУТУ. 2007. № 4. С. 29-34.
6. Смiрнова О. М. Оргашзацмно-правове регулювання податкового консультування: зарубiжний до-свщ Формування ринкових вiдносин в Украíнi. 2010. № 7-8. С. 47-52.
7. Смiрнова О. М. Податкове консультування: змiст i стан розвитку. Науковий всник Нацюнального унь верситету ДПС Украни (економка, право). 2011. № 2. С. 84-90.
8. Шувалова Е. Б., Ефимова Т. А. Налоговое консультирование (правовой аспект) : учебное пособие. М. : Изд. центр ЕАО1, 2011. 136 с.
9. Консультування // Академiчний тлумачний словник украшськоТ мови : в 11 т. Ки'в, 1973. Т. 4. С. 267. URL: http://sum.in.Ua/s/konsuljtuvannja
10. Податковий кодекс УкраТни вщ 2 грудня 2010 р. № 2755-VI / редащя вщ 20.02.2020 р. URL: http:// zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
11. Проект Закону УкраТни «Про податкове консультування в УкраТ'ш» № 2745 вщ 10 липня 2008 р. URL: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/JF24900B. html
12. Офщмний сайт £вропейсько'Т конфедерацп податкових консультант URL: http://www.cfe-eutax.org/
13. Офщмний сайт Федерально''' палати податкових консультанта Ымеччини. URL: https://www.bstbk. de/de/steuerberater/
14. Офщмний сайт палати податкових консультанта Францп. URL: http://www.iacf.fr/presentation-de-l-iacf/
15. Офщмний сайт PricewaterhouseCoopers. URL: https://www.pwc.com/
REFERENCES
Andrushchenko, V. L., and Tuchak, T. V. Moralno-etychni im-peratyvy podatkiv ta opodatkuvannia (zakhidna tradyt-siia) [Moral and Ethical Imperatives of Taxes and Taxation (Western Tradition)]. Kyiv: Alerta, 2013.
Busse, R. "Nalogovoye konsultirovaniye i yego ob-shchestvennaya vygoda: opyt Germanii" [Tax Advice and Its Public Benefit: The German Experience]. https://kapital-rus.ru/articles/article/nalogovoe_ konsultirovanie_i_ego_obschestvennaya_vygoda_ opyt_germanii/
Danylenko, Yu. V., and Ohanesian, R. E. "Vitchyzniana ta zarubizhna praktyka rehuliuvannia podatkovoho kon-sultuvannia" [Domestic and International Practice of Regulation of Tax Consulting]. Zbirnyk naukovykh prats Natsionalnoho universytetu derzhavnoi podatkovoi slu-zhby Ukrainy, no. 2 (2015): 85-103.
Dondokov, Z. B.-D., and Matveyeva, Yu. D. "Puti resheniya problem nalogovogo konsaltinga na rynke Rossii" [Ways to Solve the Problems of Tax Consulting in the Russian Market]. Vestnik VSGUTU, no. 4 (2007): 29-34. Gudkov, F. A. "Ob organizatsii rynka uslug po nalogovomu konsultirovaniyu" [On the Organization of the Market for Tax Consulting Services]. Vash nalogovyy advokat, no. 7 (2007): 12-14. "Konsultuvannia" [Consultancy]. Akademichnyi tlumach-nyi slovnyk ukrainskoi movy. 1973. http://sum.in.ua/s/ konsuljtuvannja [Legal Act of Ukraine] (2008). http://search.ligazakon.ua/l_
doc2.nsf/link1/JF24900B.html [Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon5.rada.gov.ua/
laws/show/2755-17 Ofitsiinyi sait Federalnoi palaty podatkovykh konsultantiv Nimechchyny. https://www.bstbk.de/de/steuerber-ater/
Ofitsiinyi sait palaty podatkovykh konsultantiv Frantsii.
http://www.iacf.fr/presentation-de-l-iacf/ Ofitsiinyi sait PricewaterhouseCoopers. https://www.pwc. com/
Ofitsiinyi sait Yevropeiskoi konfederatsii podatkovykh konsultantiv. http://www.cfe-eutax.org/ Shuvalova, Ye. B., and Yefimova, T. A. Nalogovoye konsultirovaniye (pravovoy aspekt) [Tax Consulting (Legal Aspect)]. Moscow: Izd. tsentr EAOI, 2011. Smirnova, O. M. "Orhanizatsiino-pravove rehuliuvannia podatkovoho konsultuvannia: zarubizhnyi dosvid" [Organizational and Legal Regulation of Tax Consulting: Foreign Experience]. Formuvannia rynkovykh vidnosyn v Ukraini, no. 7-8 (2010): 47-52. Smirnova, O. M. "Podatkove konsultuvannia: zmist i stan rozvytku" [Tax Consulting: Content and State of Development]. Naukovyi visnyk Natsionalnoho universytetu DPS Ukrainy (ekonomika, pravo), no. 2 (2011): 84-90.
CL
lq
О
m о
о
CL
О
=п <
<
о
ш
