CC BY
24
В.П. МАРТИНЕНКО,
д.е.н., професор, Нацональний университет харчових технологий,
В.Ю. БАРАНЮК,
мапстрант, Нацюнальний университет харчових технологй
Адаптащя заруб1жного досвщу щодо справляння податку на прибуток в Укра!ш
У статтi проанапзовано досвд заруб'жних кран щодо використання механизму оподаткування прибутку п'дприемств у податковому регулюваннi. Визначено завдання та заходи удосконалення процесу справляння податку на прибуток в Укран на основi адаптацИ' зарубiжного досвщу до умов розвитку впчизняно!' економки.
Ключов! слова: механизм оподаткування, податок на прибуток п>дприемств, податкове регулювання, реформування податкових систем.
В.П. МАРТЫНЕНКО,
д.э.н., профессор, Национальный университет пищевых технологий,
В.Ю. БАРАНЮК,
магистрант, Национальный университет пищевых технологий
Адаптация зарубежного опыта по взиманию налога на прибыль в Украине
В статье проанализирован опыт зарубежных стран по использованию механизма налогообложения прибыли предприятий в налоговом регулировании. Определены задачи и мероприятия по совершенствованию процесса взимания налога на прибыль в Украине на основе адаптации зарубежного опыта к условиям развития отечественной экономики.
Ключевые слова: механизм налогообложения, налог на прибыль предприятий, налоговое регулирование, реформирование налоговых систем.
V.P. MARTYNENKO,
Doctor of Economics, Professor, National University of Food Technologies
V.Y. BARANYUK, Master, National University of Food Technologies
The adaptation of international experience in collecting income tax in Ukraine
The article analyzes the experience of foreign countries in the sphere of using the mechanism of corporate tax in the tax regulation. Also there were detected the objectives and measures which can help improve the process of collecting the income tax in Ukraine based on the adaptation of international experience to the terms of development of the domestic economy.
Keywords: mechanism of taxation, income tax, tax regulation, reforming the tax system.
Постановка проблеми. Оподаткування прибутку пщпри-емств е суттевим важелем впливу на економнне зростання та ¡нновацмну дтльнють. У бтьшост краУн даний податок ви-ступае ефективним фюкальним ¡нструментом для розвитку та стимулювання економки. В Укра'У створено податкову систему, яка за сво'м складом та структурою подана до податкових систем розвинутих европейських краУн. Однак на вщмЫу вщ краУн 6С ¡снуюча система формування державних дохода мае переважно фюкальний характер. Саме тому система оподаткування в УкраУн вщстае у своему розвитку та дювос-т вщ багатьох розвинених краУн. Зважаючи на сучасний стан економки та загальнодержавний курс на ¡нтегра^ю з¡ свгго-вим економнним спвтовариством, ¡снуе необхщнють удосконалення оподаткування прибутку пщприемств з метою забез-печення як наповненост бюджету, так ¡ розвитку ¡нвестицмноУ привабливост краУни та активваци бвнесу.
Анал1з дослщжень та публ1кац/й з проблеми. Ви-вченню питань, що стосуються формування ефективноУ сис-теми оподаткування пщприемств, а також пошуку шляхв УУ вдосконалення, присвячен числены дослщження вггчизня-них науковцв, зокрема Ю. ЖванецькоУ, I. Канцур, Т. Остро-верчук, О. Рудь та ¡нших. Однак, результати впливу кризових явищ на нацюнальну економку спонукають до б¡льш детального вивчення можливостей ефективного використання в
УкраУн¡ ¡нструмент¡в податкового регулювання, як застосо-вуються в заруб¡жних краУнах.
Метою статтi е з'ясування та узагальнення заруб^ного досв¡ду використання механвму оподаткування прибутку в систем¡ податкового регулювання та його адаптацт до умов господарювання в УкраУш.
Виклад основного матер!алу. Одним ¡з основних ме-хан¡зм¡в впливу держави на дтльнють суб'eкт¡в господарювання та регулювання соцвльно-економнних процес¡в е система оподаткування. В практиц¡ оподаткування розвинутих краУн, податков¡ важел¡ закладен¡ переважно в меха-нвм оподаткування прибутку корпорац¡й, що стимулюе як Ух основну д¡яльн¡сть, так ¡ ¡нвестиц¡йну та реал¡зуються за до-помогою р¡зноман¡тних п¡льг, зокрема, через пол™ку зни-ження ставки цього податку.
Анал¡зуючи зарубаний досв¡д у сфер¡ оподаткування, можна зазначити, що в останн десятил^тя у б¡льшост¡ розвинених краУн св^у ч¡тко простежуеться тенденц¡я до зни-ження базовоУ ставки податку на прибуток (рис. 1) [6].
УкраУна також намагалася не вщставати вщ св¡тових фю-кальних тенденцй поступово зменшуючи ставки податку на прибуток за роки незалежностк Так, якщо з 2004 по 2010 рк ставка становила - ще 25%, а з прийняттям Податкового кодексу: з 1 квггня 2011 року - 23%, з 1 сння 2012 року
© В.П. МАРТИНЕНКО, В.Ю. БАРАНЮК, 2015
Формування ринкових вщносин в УкраУн № 6 (169)/2015 7
Рисунок 1. Динамша ставок податку на прибуток шдприсмств в Укра'|'ш та свт, 2010-2014 роки
- 21%, з 1 синя 2013 року - 19%, з ачня 2014 року - мало б бути 16%, але, враховуючи складну економ1чну ситуа^ю в Укра'н подальше зниження ставки призупинено, i тепер во-на становить 18% та е одыею з найнижчих у свiтi [3, с. 78].
Основним мотивом для зниження ставок податку на прибуток е залучення Ывестицм.
Так, оды з останых дослщжень з питань податково' полiти-ки та и удосконалення були проведенi незалежною науково-дослiдною органiзацieю Вашингтона (США) - Tax Foundation свщчать, що зниження ставки корпоративного податку буде мати великий вплив на ВВП, але мУмальний вплив на фе-деральн доходи у довгостроковiй перспективк Великий по-штовх до збтьшення розмiру ВВП вiд зниження корпоративного податку вщбуваеться через зниження вартост капiталу.
Ставка податку на прибуток, по суи е податком на корпо-ративнi iнвестицií, адже висока ставка корпоративного податку перешкоджае Ывести^ям, у той час як низький рiвень корпоративного податку стимулюе ¿х. Крiм того, конкурентна природа корпоративних податюв спонукае кра'ни до впро-вадження податкових змЫ оскiльки iнвестицiйнi ресурси пе-ремщуються в кра'ни, що мае бтьш досконалу податкову систему. Збiльшення Ывестицм у зв'язку зi зниженням корпоративно' податково' ставки призведе до збтьшення заро-
бiтноí плати, числа робочих мюць, i зростання економки в цi-лому [8].
Даною органiзацieю було проаналiзовано, яким чином змiна ставки корпоративного податку впливае на економку кра'н (за базову ставку було взято 35%).
Результати дослщження наведен на рис. 2.
Результати аналiзу були досить вражаючими. На думку експер^в, якщо б даний податок було вщмЫено, це могло б спричинити зростання економки на 6,1% у довгостроковм перспективi. Це приведе до збтьшення числа робочих мюць i пiдвищення заробiтноí плати. При зниженн податково' ставки у кра'н будуть мати мiсце певнi втрати надходжень до державного бюджету, однак у юнцевому пщсумку цi втрати окупляться за рахунок комбЫацп збтьшення темтв еконо-мiчного зростання i розподiлу неоподатковуваних грошей на оаб, що сплачують податки. А збтьшення ставки корпоративного податку до 40% або 45% негативно вщобразилося б як на доходах бюджету, так i на економщ кра'ни в цтому.
Отже, дане дослщження дае можливiсть впевнитись, що свггова тенденцiя до зниження ставки оподаткування е ви-правданою.
Варто вiдмiтити, що не лише прагнення залучити Ывес-торiв сприяе змiнам механiзму оподаткування. Так, не-
Рисунок 2. Вщсотков1 змши в державних доходах та ВВП у вщповщност до змш ставки корпоративного податку
8 Формування ринкових вщносин в УкраУы № 6 (169)/2015
обхiднiсть подолання наслщюв свiтовоí фiнансовоí кризи 2008-2009 роюв та вiдновлення економiчного зростання спонукали уряди бтьшост кра1н поряд iз заходами грошо-во-кредитноí полiтики активно використовувати Ыструмен-ти податкового регулювання.
Таким чином, кожна красна виробила комплекс заходiв для подолання наслщюв впливу свiтовоí фiнансовоí кризи, що знайшло вiдображення в механiзмi податку на прибуток юридичних оаб.
Прикладами проведення вдалих податкових реформ, на нашу думку, е Австрiя та Бельгiя.
В Австри з метою подолання наслщюв свiтовоí фiнансовоí кризи було введено в дю закон щодо реформування подат-ковоí системи (Steuerreformgesetz 2009), головною метою якого було зменшення податкового навантаження. 0дним iз заходiв цього закону було збтьшення з 2010 року податкових знижок для пщприемств з 10 до 13%. Також було впро-ваджено прискорену амортизацю в розмiрi 30% на рк, що дозволило цiй краУ отримати Ывестици за 2009-2010 роки на суму 700 млн. евро. Внаслщок цих заходiв частка податку на прибуток корпорацм у ВВП зменшилась лише на 0,1%.
У Бельги в 2010 роцi запроваджено податковi стимули для використання автомоб^в з низьким рiвнем викидiв у пщпри-eмницькiй дiяльностi та розширено податкову базу за рахунок зменшення можливостей врахування витрат на паливо у ви-тратах пщприемств з 100 до 75%. У 2010 роц ц заходи при-звели до збтьшення частки податку у ВВП на 0,5% [7, с. 52].
Таким чином, вправно керуючи мехаызмом оподаткування прибутку пщприемств, держава може виршувати за-вдання рiзного характеру: пщвищувати iнвестицiйну при-вабливiсть кра1ни, стимулювати iнновацiйний розвиток та зростання економки в цтому.
Розглядаючи питання ефективностi системи оподаткування, неможливо не згадати про податковi птьги, якi за певних умов е дieвим iнструментом пщтримки нацiональноí конку-рентоспроможностi. 0сновним недолком чинного пiльгового оподаткування в УкраУ е те, що бiльшiсть податкових птьг надаються на невизначений термУ з необгрунтованим i не-цтьовим змiстом, що призводить до постмних втрат бюджет-них надходжень i гальмування економiчного зростання.
Досвiд розвинених кра1н переконуе, що пiльги найчастше надаються на умовах податкового кредиту i супроводжують-ся суворим моыторингом.
Наприклад, в Австрали компанп, що отримують птьги, пе-ребувають пщ наглядом урядового спостережного комiтету, який кожн три роки оприлюднюе офщмну оцiнку результа-тивностi програми [4, с.44].
0тже, можна впевнено стверджувати, що система оподаткування в УкраУ потребуе значного вдосконалення, мае базува-тися на обфунтованм адаптаци передового зарубiжного досвiду до умов, що склалися в краУ, а не зводитися до формального котювання моделi оподаткування iнших кран Рiвень розви-тку нашо1' економiки значно нижчий вщ розвинених краУ про-те, спираючись на досвщ, можна використати певнi свгго-вi здобутки при модерызаци вiтчизняноí системи оподаткування.
У сучасний перюд система оподаткування результа^в дЬ яльностi суб'ек^в господарсько-комерцiйноí дiяльностi в Украíнi характеризуемся чималою кiлькiстю недолiкiв. Так,
за результатами щорiчного рейтингу Doing Business-2014 щодо зрозумiлостi та простоти системи оподаткування Украла займае 164 мюце. З огляду на це для розрахунку, оформлення та сплати юнуючих податюв платникам необ-хiдно витрачати 390 годин на рк, що е досить серйозним викликом. Наприклад, величина даного показника для кра1н Схiдноí Бвропи та Центральноí Азп становить 246 годин на рк, що е майже вдвiчi менше [1, с. 12].
Найбiльш суттeвi затрати пов'язанi iз визначенням бази оподаткування, чималою ктьюстю податкiв i зборiв, а також iснуючими неузгодженостями в поня™ному апаратi та про-цесуальними прогалинами.
На сьогоднi iснують два зовы протилежы пiдходи до реформування податковоí i, ширше, фiнансовоí системи, що повины дозволити «вивести» з тУ бiльшу частину економiки, максимально стимулювати и зростання i, навiть, реструктуризацiю.
Перший пiдхiд можна назвати фюкальним. Вiн базуеть-ся на уявлены про вiдсутнiсть в УкраУ зайвого податкового тиску, а також на свтовому досвщ, який свщчить, що далеко не завжди максимальна лiбералiзацiя податковоí бази веде до пожвавлення бiзнесу i легалiзацií тiньовоí економi-ки. У той же час у разi значного зниження податюв надхо-дження коштiв до бюджету знизиться до такоí позначки, що фЫансування навiть основних його статей стане неможли-вим. Тому, на думку прихильниюв фiскального пiдходу, не-обхщно, залишаючи iснуючий рiвень оподаткування, ютотно покращити контроль за сплатою податюв, удосконалити за-конодавство з метою унеможливити використання рiзнома-нiтних схем ухилення вщ сплати податкiв, скасувати юнуюУ податковi пiльги i тим самим розширити базу оподаткування. У такий споаб пiд загрозою виплати штрафних санкцiй i не-безпеки притягнення до кримiнальноí вiдповiдальностi при-мусити вивести пiдприeмцiв свiй бiзнес з «тiнi» [2, с. 40].
Що ж стосуеться фахiвцiв, яю дотримуються лiберальних поглядiв щодо концепци оподаткування, то вони, навпаки, вважають бтьш дieвим засобом детiнiзацií економки мак-симальне зниження податкового тиску. На 1хню думку, ра-дикальне зменшення податкового тиску не ттьки приведе шляхом стимулювання пiдприeмницькоí активносл та за-провадження реальних ринкових механiзмiв до збiльшення надходжень до бюджету, а й зробить потужний поштовх за-для легалiзацií бтыхо частини тiньовоí економiки [5, с. 70].
Висновки
Узагальнюючи зарубiжний досвiд у системi податкового регулювання та оцЫивши наявнi пiдходи до реформування вЬ тчизняноí податковоí системи, на нашу думку, основний акцент при вдосконалены системи оподаткування в УкраУ варто було б зробити не лише на номЫальне зменшення податкового навантаження, а й на реалiзацiю ряду Ыших завдань, що лежать в и основк До таких завдань слщ вiднести: пщвищення iнвести-цiйноí привабливостi кра1ни шляхом гармоызаци податкового та бухгалтерського облку з податку на прибуток пщприемств, покращення рiвня податковоí культури платниюв, зниження рiвня ухилення вiд сплати податюв. Подолання проблеми тiньо-воí економiки може рiзко пiдняти рiвень коштiв у бюджетi, тим самим Украла зможе подолати економiчну кризу, в яюй вона зараз перебувае. 1нтенсивна полiтика щодо детiнiзацií економЬ
Формування ринкових в1дносин в Укра|'н1 № 6 (169)/2015 9
ки може вивести УкраУну на новий р1вень економ1чних вщносин i прискорити темпи евроЫтеграци УкраУни.
Що ж стосовно конкретних дм, враховуючи складну еко-номiчну ситуацiю, в яюй перебувае наша краУна, вважаемо за доцтьне використання заходiв, розроблених та спрямованих розвиненими краУнами на подолання наслщюв кризи та вщ-новлення економiчного зростання. Öi заходи знайшли свое вщображення в механiзмi оподаткування прибутку пщприемств. Найбтьш актуальними серед них, на нашу думку, е:
- зменшення ставки податку;
- стимулювання Ывестицм та iнновацiй шляхом надання птьг та податкових креди^в для забезпечення модерыза-цп пщприемств, спрямованоУ першою чергою на економю енергетичних ресурсiв, а також покращення екологп;
- стимулювання ефективноУ зайнятост населення шляхом застосування нижчоУ ставки податку на прибуток за умови пщ-тримання наявноУ чисельностi або збтьшення кiлькостi пра^в-никiв пщприемства, пiдвищення розмiру заробiтних плат.
Також для забезпечення ефективност механiзму оподаткування прибутку необхщно запровадити систему мониторингу за наданням пiльг. Перш за все вони не повинн бути особистими (надаватися окремим платникам), а мати цтьовий характер. До того ж необхщно використовувати «активы» методи податкового стимулювання: держава надае птьги пщприемствам ттьки пюля здiйснення ними iнвестицiйноi' дiяльностi. Немае факту iнвестицiй - немае i податкових птьг. Якщо ж пщпри-емство отриманий прибуток спрямовуе не на Ывестицмы цiлi, з нього доведеться сплачувати податок у повному обсязк
Отже, тiльки реалiзацiя вах представлених заходiв у комплекс дозволить удосконалити механiзм оподаткування прибутку пщприемств i стати не лише стимулом активiзацii' Ух розвитку, а й економiчного зростання та змщнення краУни в цтому.
CnucoK BMKopMCTaHMX flwepe.n
1. AßpaMKiHa I.O., KypacoB B.r. nepCneKTMBM BMKopMCTaHHH yKpai-HOIO Mi^HapOflHOrO flOCBifly y HaCTMHi pO36yflOBM e<£eKTMBHOi CMCTeMM onoflaTKyBaHHH / I.O. ABpaMKiHa, B.r. KypaCOB // Pe<£opMyBaHHH no-flaTKOBOi CMCTeMM yKpaiHM b KOHTeKCTi r^O6a^i3aqiMHMX BMKnMKiB: 36. MaTep. HayK.-npaKT. iHTepHeT-KOH^epeHqii. - 2014. - C. 11-13.
2. 5e3pyTHeHKO C.M. Bn^MB noflaTKOBoro pery^ioBaHHA Ha fleTiHi3a-öiro eKOHOMiKM yKpaiHM / C.M. 5e3pyTHeHKO // TiHbOBMM CeKTOp y Kpa-iHax 3 nepexiflHoro eKOHOMiKoro: CoqiaflbHo-eKOHOMiHHi HaC^iflKM Moro ^yHKqiOHyBaHHn: MaTepia™ Kpyr^oro CTo^y. - 2014. - C. 38-41.
3. XBaHeqbKa W.B., OCTpoBepnyK T.O. üoflaTOK Ha npM6yTOK niflnpM-emctb: CBiTOBMM flOCBifl Ta yKpaiHa / fö.B. XBaHeqbKa, T.O. OCTpoBep-nyK // Pe<£opMyBaHHH noflaTKOBoi CMCTeMM yKpaiHM b KOHTeKCTi r^o-6a^i3aqiMHMX bmkamwb: 36. MaTep. HayK.-npaKT. iHTepHeT-KOH<£epeHqii.
- 2014. -C. 76-78.
4. KaHöyp I.r. QyHKqioHyBaHHH noflaTKOBoro MexaHi3My b KpaiHax co-qia^bHo opieHTOBaHo'i eKOHOMiKM Ta MoxnMBOCTi Moro BMKopMCTaHHn b yKpai'Hi / I.r. KaHöyp // QopMyBaHHH pmhkobmx BiflHOCMH b yKpai'Hi. -№4 (131). - 2012. - C. 43-46.
5. KoflOMieqb P.O., HyraM O.M. Bn^MB TiHbOBoi eKOHOMiKM Ha noflaT-KOBi npoqeCM Cy6'eKTiB roCnoflaproBaHHfl / P.O. Ko^oMieqb, O.M. HyraM // TiHbOBMM CeKTop y KpaiHax 3 nepexiflHoro eKOHOMiKoro: Coqia^bHo-eKOHOMiHHi HaC^iflKM Moro ^yHKqioHyBaHHn: MaTepia™ Kpyr^oro CTo^y.
- 2014. - C. 68-70.
6. O^iqiMHMM CaMT KPMG. - PexMM flOCTyny: http://www.kpmg. com/
7. Pyflb O.B. CBiTOBMM flOCBifl BMKopMCTaHHn noflaTKy Ha npM6yTOK y CMCTeMi noflaTKOBoro pery^roBaHHn/ O.B. Pyflb // HayKOBMM BiCHMK: OiHaHCM, 6aHKM, iHBeCTMqii. - №3. - 2011. - C. 52-57.
8. Andrew Lundeen A cut in the Corporate Tax rate would provide a significant boost to the economy. - [E^eKTpoH. peCypC] - Pe^MM flOCTy-ny: http://taxfoundation.org
Г.М. ФИЛЮК,
д.е.н., професор, КиГвський нацюнальний университетiм. Тараса Шевченка,
М.О. КУЗНЕЦОВА,
економст, КиГвський нацюнальний университетiM. Тараса Шевченка
Компаративний анал1з розвитку вггчизняного та заруб1жного ринмв лопстичних послуг
Розглянуто ключовi тенденцИ' розвитку заруб'жних та в'пчизняного ринюв лопстичних послуг. Проаналiзовано сучасний стан та рвень конкурентоспроможностi укранського ринку лопстичних послуг у контекстi глобальноi нтеграцн. Окресле-но вiдмiннi особливост дяльностi компанИ'в секторах 3-PL, 4-PL, 5-Р1--провайдерв. Запропоновано шляхи удоскона-лення дяльност'! втчизнянихлопстичних операторв та компаний з метою б'льш повноiреапзацп транзитного потен^алу Украни та п>двищення ri конкурентоспроможност на св 'повм арен>.
Ключов'1 слова: аутсорсинг, лопстика, лопстичний оператор, лопстичн послуги, ринок лопстичних послуг, 3-PL-провайдери, 4-PL-провайдери, S-PL-провайдери.
Г.М. ФИЛЮК,
д.э.н., профессор, Киевский национальный университет им. Тараса Шевченко,
М.А. КУЗНЕЦОВА,
экономист, Киевский национальный университет им. Тараса Шевченко
Компаративный анализ развития отечественного и зарубежного рынков логистических услуг
Рассмотрены ключевые тенденции развития зарубежных и отечественного рынков логистических услуг. Проанализированы современная ситуация и уровень конкурентоспособности украинского рынка логистических услуг в контексте глобальной интеграции. Определены отличительные особенности деятельности компании в секторах 3-PL, 4-PL, S-PL-провайдеров. Предложены пути усовершенствования деятельности отечественных логистических опера-
10 Формування ринкових вщносин в YKpaÏHi № 6 (169)/2015
© Г.М. ФИЛЮК, М.О. КУЗНЕЦОВА, 2015
