CC BY
62
УДК336.2+339.9 Здобувач 1.Р. Лукановська1, канд. екон. наук -Львiвська КА
ДОСВ1Д еВРОПЕЙСЬКИХ КРА1Н ЩОДО ЗД1ЙСНЕННЯ ПОДАТКОВО1 ПОЛ1ТИКИ
Визначено мiсце податково! полiтики у загальноекономiчнi полiтицi держави. Наго-лошено на важливостi проведення зважено! та рацюнально! податково! полешки з ураху-ванням тенденцiй розвитку економiчноl системи. Подано досвiд Свропейських кра!н що-до здiйснення податково! полiтики, зокрема висвiтлено пiдходи до стимулювання грома-дян до добровшьно! сплати податюв у Великобритании Бельги, Швецп, 1рландп. Розгля-нуто дiяльнiсть Свропейсько! оргашзацп податкових адмiнiстрацiй та й вплив на форму-вання податково! полiтики в розвинутих державах. Зроблено висновок про необхщшсть адаптацп вiтчизняного податкового законодавства до вимог СС.
Ключовi слова: податки, податкова полиика, стимулювання, СС, мiжнароднi спець алiзованi оргашзацп.
Постановка проблеми. Удосконалення податково' полiтики Украши в умовах переходу до ринково' структури економши вiдбуваeться завдяки консоль дацií та кодифжацп податкового законодавства у рамках Програми економiчних реформ Украши на 2010-2014 рр. "Заможне суспiльство, конкурентоспроможна економiка, ефективна держава", а також вiдповiдно до прiоритетiв розвитку фь нансового права. Проте, незважаючи на значт кроки в цьому напрямку (зокрема прийняття Податкового кодексу Украши), пiдвищення рiвня розвитку суспiльних вщносин у сферi оподаткування, а також оптишзащя податкового регулювання вiдбуваються досить повшьно, що зумовлюе необхiднiсть шдвищення уваги на-уковщв до ще!' проблеми. Ще одним твердженням на користь актуальной цього дослiдження е евроштеграцшт намiри Украши, якi потребують вивчення досвь ду краш-члетв 6С щодо здiйснення податково!' полiтики.
Анашз останнiх дослщжень i публiкацiй. Оскшьки фiскальна дисциплiна держави е визначальною пiд час формування не ильки доходно!', але й видатково' частини державного бюджету, дослщження принципов, мехашзмш та методов здiйснення податково!' политики е предметом дослiдження багатьох вчених, як практишв, так i теоретиков. Щодо доцiльностi вивчення зарубiжного досвщу, то серед актуальних дослщжень вiдзначимо працi Д. Веремчука [1, 6], В. Ендорово!' та Н. Мамикша [2], Н. Педченко [3], О. Пугаченко [4], Т. Марахонсько!' [5] та iнших.
Мета роботи - висвилити позитивний досвiд кра'н свiту, зокрема бвро-пейського Союзу щодо здшснення податково!' полiтики.
Виклад основного матерiалу. Податкова полiтика - це сукупнкть цшес-прямованих заходiв держави щодо науково-методичного, нормативно-правового, шституцшно-оргашзацшного, iнформацiйно-аналiтичного, ресурсного забезпе-чення процессе встановлення i стягнення податкiв та !'х адмiнiстрування, що спрямованi на задоволення потреб й iнтересiв сусшльства, а також реалiзацiю об'ективних функцш податкiв з урахуванням впливу факторiв внутрiшнього се-редовища i зовшштх векторш економiчноí iнтеграцií.
Мкце податково' полиики у системi загальноекономiчноí поливки держави найповнiше проявляеться в таких аспектах:
1 Наук. кергвник: проф. Г.1. Башнянин, д-р екон. наук
1. Податкова полггака - це дiяльнiсть держави в сферi оподаткування.
2. Податкова полггака - це сукупшсть правових, економiчних i органiзацiйних заходiв у сферi регулювання податкових вщносин.
3. Перед податковою полiтикою ставляться принаймш двi цiлi: забезпечення податкових надходжень i стимулювання економiчного зростання.
4. Податкова полiтика е складовою частиною загально!' фшансово!' полiтики держави на середньо- i довготермiнову перспективи.
5. Податкова полггака реалiзуеться в межах податково! системи держави.
6. Регламентовашсть податково! полiтики е законодавчо-правова [1]. Податкова полДтика формуеться виходячи з певних принцишв, якi вДдоб-
ражають ц цiлi i завдання (табл. 1).
Табл. 1. Принципи податково/ политики [2]
Класифшацшна ознака Принципи
Принципи оподаткування (базов^ - рiвномiрнiсть i справедливють; ефективтсть; вщповщтсть податюв; множиннiсть податюв; унiверсалiзацiя; зручтсть i час справляння; визначенiсть податково!' системи; одночас-нiсть обкладання; гластсть; юридичнi принципи
Принципи податково! полiтики (похiднi) Загальнона-уковi еволюцiйнiсть; обгрунтованiсть; вщповщтсть
Методоло-гiчнi рiвнiсть i справедливiсть; економiчна ефективтсть; стабшь-нiсть законодавства; системнiсть; едтсть; гласнiсть
Пугаченко О. справедливо зазначае, що останнД десятилДття в найбiльш економiчно розвинених крашах свiту часто називають перiодом "податкового ви-буху" [5]. Необхiднiсть вирДшення низки складних сощальних проблем, фДнансу-вання масштабних загальнонацюнальних програм, забезпечення ефективного функцiонування ДнститутДв влади Д основних державних структур зумовили зростання втручання держави в господарське життя. Це, насамперед проявляеться через жорстку податкову полггику Д вдосконалення взаемовДдносин платника по-даткДв та податкових органДв.
Бшьшкть краш, яким притаманна розвинена система податкового адмД-нДстрування, притримуються думки, що побудова податкових правовДдносин на основД зазначених вище принцишв позитивно впливае на шдвищення законос-лухняностД платникДв податкДв, добровДльну сплату ними податкДв Д в остаточному шдсумку на податковД надходження. КрДм того, рДвень добровДльного дотри-мання податкового законодавства зростае внаслДдок роботи над правовою гра-мотнДстю й шформовашстю сусшльства, впровадження на рДвнД громадянського обов'язку в свДдомДсть громадян виконання податкових зобов'язань.
АналДзуючи даш табл. 2, можемо зробити висновок, що податковД органи розвинених краш свДту досягли розумДння необхДдностД шдвищення рДвня уваги до платникДв податкДв, а також покращення рДвня 1х обслуговування. На думку деяких науковцдв, саме щ фактори впливають на рДвень активностД громадян що-до добровшьно! сплати податкДв. НатомДсть в УкраЫ платник податкДв повинен самостшно визначати, якД податки та платежД, вДдповДдно до законодавства, вДн мае сплачувати. Це, водночас, доволД часто призводить до ситуацц, коли сумлДн-ному платнику податкДв призначаються штрафнД санкцп за податками, що не бу-
ли визначеш та сплачеш ним не з метою ухилення вДд оподаткування, а по нез-нанню. Беззаперечно, що така ситуация викликае у платника податкДв вДдчуття несправедливой та недовДру до податкових оргашв.
Табл. 2. Шдходи до стимулювання громадян до добровольно/ сплати податтв в
вибраних кратах свгту [5]
Краша Пiдхiд
1рланд1я Стандарт обслуговування платникiв податкiв Служби внутрiшнiх доходiв гарантуе: послщовтсть, справедливiсть i конфщенцштсть; ввiчливiсть i люб'язнiсть у спшкувант; достовiрнiсть шформацп та право платника по-даткiв на скарги, перевiрки i апеляцп
Австрал1я Харт1я прав платниюв податкiв податково! служби проголошуе неупере-дженiсть спшкування, перевiрку дiй служби, пояснения прийнятих рiшень, чеснiсть i професiоналiзм у веденнi справ
Швец1я Добровiльна сплата податкiв досягаеться за рахунок: налагодженого апара-ту контролю, що характеризуеться профшактикою, точнiстю та передбачу-ванiстю; довiри платникiв податкiв, впевнених у гарнш роботi податково! системи та виконант податковими органами сво!х завдань; введення дос-тупних для розумшня правил оподаткування
Великоб-ритан1я Крiм принцитв справедливостi, сприяння i ясностi, особлива увага придь ляеться якостi обслуговування платниюв податюв
Бельпя За бажанням платника податюв, податковi органи допомагають йому виз-начити перелiк податкiв та платежiв, якi йому необхiдно сплачувати
На вДдмДну вДд краш 6С, податкова система Украши не е шструментом шдвищення конкурентоспроможностД держави, а також не сприяе зростанню еко-номДчно! активностД суб'ектДв господарювання. Наявна система формування дер-жавних доходДв вДдображае недосконалДсть перехщно! економДки та мае переваж-но фДскальний характер. Ринкове реформування економДки супроводжувалося не-одноразовими спробами удосконалити податкову систему шляхом прийняття ок-ремих законодавчих актДв, що були недостатньо адекватними стану економДки, характерними рисами яко! е структурнД диспропорций наявнДсть значних обсягДв тшьових оборотДв, платДжна криза. НатомДсть податкову полДтику, яку практику-ють у крашах 6С, можна назвати скорДше скоординованою вДдповДдно до штере-сДв кожно! держави, нДж унДфДкованою, але головна перевага 11 в тому, що вона вДдповДдае штересам краш-члешв. ПодатковД системи краш з розвиненою ринко-вою економДкою формуються шд дДею рДзних економДчних, полиичних Д соцДаль-них умов кожно1 держави.
Марахонська Т. наголошуе, що значний вплив податкову поливку краш 6С мае концепцДя Зведено! податково! полпики бвропейського сшвтовариства, за допомогою яко! держави-учасники 6С вирДшують такД завдання: заохочення внутрДшнього споживання або, навпаки, його обмеження, стимулювання Дннова-цш, швестицш у загальноевропейському планД, а також за прюритетними галузя-ми та регДонами, заохочення експорту, розвиток економДчно! та сощально! Дн-фраструктури тощо [3].
Важливим аспектом штеграцц краши е адаптация чинного законодавства до законодавства штегращйного об'еднання. Завдяки активним дДям европейсь-ких шституцш процес трансформацп податкових полиик держав-члешв 6С сьогодш перебувае на етапД гармошзацц, тодД як в УкраЫ наразД вДдбуваеться ли-
ше адаптация национального податкового правового поля до вимог СС. Д. Верем-чук здшснив анал1з практики реал1зацй' штеграцшних процеав в СС, який дозволив ощнити поточш тенденцй' гармошзацц податково!' поливки, зокрема: 1) зако-нодавч1 документи СС прямо не передбачають гармошзацда, але декларують не-обхвднкть вир1внювання нацюнальних законодавчих акпв, пристосовуючи ix до потреб побудови спшьного ринку на европейському континент!; 2) гармошзашя повинна бути визнаною i прийняти форму конкретних заходов у межах податко-вих реформ; 3) етапи гармошзацн е послщовними i трудомiсткими; 4) гармошзо-ваними на рiвнi СС мають бути лише тi податки, адмЫстрування яких узго-джуеться з проблемами функщонування спiльного ринку в Сврош [6].
Значний вплив на формування податково! полiтики в розвинених крашах свiту мають мiжнароднi спецiалiзованi оргашзацн, зокрема в Gвропi активно функщонуе Свропейська органiзацiя податкових адмшстрацш (анг. The Intra-Eu-ropean Organization of Tax Administration, IOTA) - мiжурядова мiжнародна орга-нiзацiя, заснована на членствi податкових адмiнiстрацiй.
Членом бвропейсько! оргашзацн податкових адмiнiстрацiй (6ОПА) може бути тiльки податкова адмшстращя. Повноправним членом СОПА може бути податкова адмшстращя краши, офiцiйно визнано! Органiзацiею Об'еднаних На-цiй, розташовано! в европейському регiонi, що включае держави навколо Чорно-го моря i держави в захвднш частиш Каспiйського моря, починаючи з Азербайджанской Республiки i Республiки Вiрменiя на пiвднi i закiнчуючи Росшсько! Федерацiею на пiвночi.
Повноправними членами СОПА е податковi адмшстрацн Австршсько! Республiки, Боснн i Герцеговини, Великого Герцогства Люксембург, Угорщини, Грецько! Республки, Грузн, 1рландн, ггвлшсько! Республiки, Корол1вства 1спа-нiя, Королiвства Нiдерландiв, Корол1вства Норвегiя, Королiвства Швецiя, Лат-вшсько1 Республiки, Литовсько1 Республiки, Королiвства Бельгн, Королiвства Данiя, Португальсько1 Республiки, Республш Азербайджан, Албанiя, Б1лорусь, Болгарiя, !сландк, Казахстан, Кiпр, Македонiя, Мальта, Молдова, Польща, Сер-бiя, Словенiя, Хорватк, Чорногорiя, Румунн, Сполученого Королiвства Великоб-ританн i швшчно! 1рландн, Федеративной Республiки Н1меччина, Росiйська Фе-дераця, Словацько1 Республiки, Украина, Фiнляндськоl Республжи, Французько1 Республiки, Чесько1 Республiки, Швейцарсько1 Конфедерацн та Естонсько1 Рес-публши. Всього повноправними членами СОПА е 43 податковi адшшстрацн.
Свропейська оргашзацк податкових адмiнiстрацiй вiдповiдно до покладе-них на не1 функцiй:
• надае cepBic кооперативно!' техтчно!' допомоги, яку просять члени СОПЛ, готуе i випускае пiдcумковi доповщ;
• проводить освиш ceмiнаpи для члешв СОПЛ, в ходi яких виршують окpeмi проблеми податкового адмiнicтpування i оподаткування (трансфертне щноутво-рення, оподаткування фшансових шструменив, шахрайство з ПДВ, застосування податкових угод, стягнення податюв, податковi pозcлiдування, ризик-мене-джмент у cфepi сплати податкiв, eлeктpоннi засоби i техтки пepeвipок, роль засо-бiв масово!' шформацн та ix вiдноcини з податковою адмiнicтpацiею тощо);
• надае майданчик для зуcтpiчeй груп члeнiв СОПЛ (група з осви-и платникiв по-даткiв та послуг, що надаються платникам податюв, група по режиму великих платниюв податюв та 1'х пepeвipкам, група по виявленню i запобiганню шахрай-
ства з ПДВ, група по режиму специфiчних галузей - будiвельноí галуз^, яю обго-ворюють питання, пов'язанi з певними практичними аспектами податкового ад-мшстрування (використання колл-центрiв податковими адмшстращями, елек-троннi податковi декларацп та iншi електроннi сервiси, консультування платни-кiв податкiв та iншi просвиницью iнiцiативи, обмiн iнформацieю, податковi гава-нi, схеми ухилення вiд податюв, схеми уникнення податкiв та багато ш.);
• надае майданчик для дiяльностi робочих груп, якi дослщжують окремi проблеми податкового адмiнiстрування i оподаткування, i випускае пiдготовленi ними тд-сумковi документи - доповщ (податкове освiта для молодих, тар i маркетинг в дь яльноси податкових адмiнiстрацiй i багато ш.) i довiдники по найкращiй практищ;
• видае щоквартальний журнал Tax Tribune (випускаеться з 1998 р.);
• здшснюе адмшстративт заходи (засщання Генерально'1 асамбла, зустрiчi Вико-навчого комiтету та форуми представникiв члетв СОПЛ) i публiкуе пiдсумковi доповвд [7].
Дiяльнiсть цieí органiзацií беззаперечно позитивно впливае на формуван-ня ефективно!' податково!' полiтики. Зокрема, оргашзашя доволi багато уваги придшяе обмшу досвiду мiж податковими адмiнiстрацiями рiзних кра!н, шфор-муе про iнновацiйнi пiдходи до стягнення податюв з громадян, а також розробляе методи та засоби популяризацп добровшьно!' сплати податюв.
Оскiльки Укра!на е сощальною правовою державою, ii податкова система повинна вiдповiдати вимогам соцiальноi держави щодо рiвня фiнансування сус-шльних благ, iз визначенням вiдповiдно до цього рiвня перерозподшу ВВП, який забезпечуватиме формування фiнансових ресурсiв, достаттх для виконання кон-ституцiйно закршлених функцiй держави та гарантiй громадян на достатнш життевий р1вень. Внаслщок розширення 6С Украша отримае прямий доступ до единого, розширеного, гармошзованого ринку 6С з 450 мшьйонами споживач1в. Стае очевидним, що Украша бiльшою мiрою, нiж iншi кра!ни, зможе отримати переваги вiд доступу до единого ринку 6С з високим рiвнем вiдкритостi, единим перелжом торгових правил i адмiнiстративних процедур, единим митним тарифом та з вшьним рухом товарiв, послуг, громадян i капiталу без внутртшх бар'ерiв (прикордонного контролю, сертифiкатiв). Як наслвдок, прогнозуеться значний розвиток шдприемниптва в усiх його формах. Таким чином, попередньо необхiдно пiдготувати основу для формування у шдприемщв почуття вщповь дальностi та бажання добровшьно!' сплати податюв. А для цього потрiбно перег-лянути пiдходи до адмшстрування податюв, грунтовно i фахово ощнити наслiдки прийняття Податкового Кодексу Украши, позицiонувати органи податково!' служ-би як надiйнi, вiдповiдальнi та вдарил для дiалогу в разi виникнення спор1в.
Висновки. Податкова полпика - це багатогранне i складне явище, яке вь дiграе ктотну роль у державному регулюваннi економжи. Податкова полiтика держави - це сукупшсть цшеспрямованих заходав держави щодо науково-мето-дичного, нормативно-правового, iнституцiйно-органiзацiйного, шформацшно-аналiтичного, ресурсного забезпечення процесiв встановлення i стягнення подат-кiв та !х адмiнiстрування, що спрямованi на задоволення потреб i iнтересiв сус-пiльства, а також реалiзацiю об'ективних функций податкiв з урахуванням впливу фактор1в внутрiшнього середовища i зовшшшх векторiв економiчноi iнтеграцii. Пiд час дослщження мiсця податково! полiтики у системi податкових вiдносин
з'ясовано найбшьш значушд внутршш i зовшшш фактори, як визначають подат-кову полиику держави. Останнi обгрунтовують ii цш i завдання. Намiр Укра!ни жегруватися в бвропейський Союз зумовлюе необхвднкть адаптацн втизняно-го законодавства до вимог 6С. Це стосуеться i нормативно-правових актiв, що регулюють податковi вiдносини. Також для формування ефективно! податково! полiтики европейського зразка важливим е вивчення досвiду iнших кра!н свiту та врахування його шд час формування цшей, прiоритетiв i механiзмiв податково! полiтики держави.
Лггература
1. Веремчук Д. Структурно-декомпозицшний анал1з екожмчно! природи податково! полии-ки держави / Д. Веремчук, Л. Гаряга // Фшансовий простр. - 2012. - № 1 (5). - С. 48-53.
2. Едронова В.Н. Сущность и элементы налоговой политики / В.Н. Едронова, Н.Н. Мамкина // Финансы и кредит : журнал. - 2005. - № 5. - С. 37-40.
3. Мараховська Т.М. Ушфжацш податково! поттики в контекста европейсько! штеграцл / Т.М. Мараховська, С.В. Томчук. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://repository.vsau.org/get-file/1759.pdf.
4. Педченко Н.С. Напрями податково! пол1тики Укра!ни вщповщно до евроштеграцшних процеив / Н.С. Педченко, Л.А. Лупвська. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://dspace.uc-cu.org.ua/bltstream/123456789/1801/1/Лугiвська_Л. A._1.pdf.
5. Пугаченко О.Б. Дяльшсть податкових органiв у заруб1жних кра!нах / О.Б. Пугаченко. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.kntu.kr.ua/doc/zb_22(2)_ekon/stat_20_1/28.pdf.
6. Трансформация податково! полiтики Укра!ни в умовах iнтеграцiйних процесш : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.08 / Д.В. Веремчук; Нац. Банк Укра!ни, ДВНЗ "Укр. акад. банк. справи Нац. банку Укра!ни". - Суми, 2012. - 21 с.
7. Web-представництво Свропейсько! оргашзацТ! податкових адмiнiстрацiй. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.lota-tax.org.
Лукановская И.Р. Опыт европейских стран по осуществлению налоговой политики
Определено место налоговой политики в общеэкономической политике государства. Отмечена важность проведения взвешенной и рациональной налоговой политики, с учетом тенденций развития экономической системы. Представлен опыт европейских стран по осуществлению налоговой политики, в частности освещены подходы к стимулированию граждан к добровольной уплате налогов в Великобритании, Бельгии, Швеции, Ирландии. Рассмотрена деятельность Европейской организации налоговых администраций и ее влияние на формирование налоговой политики в развитых государствах. Сделан вывод о необходимости адаптации отечественного налогового законодательства к требованиям ЕС.
Ключевые слова: налоги, налоговая политика, стимулирование, ЕС, международные специализированные организации.
Lukanovska I.R. The Experience of European Countries to Implement Tax Policies
The place of tax policy in state general economic policy is identified. The importance of a balanced and rational tax policy based on trends in the economic system is emphasized. An experience of European countries in implementing tax policies is represented. Some approaches to stimulating citizens to voluntarily pay taxes in the UK, Belgium, Sweden and Ireland are highlighted. The activities of the European Organization of Tax Administrations and its influence on shaping tax policy in developed countries are considered. The need to adapt the domestic tax legislation with EU requirements is summarized.
Key words: taxes, tax policies, incentives, EU, international specialized organizations.
