CC BY
30
Васыльцив Т.Г., Канюка Н.П. Концептуальные характеристики стратегии развития торговой деятельности предприятий потребительской кооперации
Освещены теоретические основы стратегического развития предприятий потребительской кооперации. Исследованы подходы к определению сущности категории, особенности, концептуальные характеристики, проблемы и необходимость применения стратегии развития торговой деятельности предприятий потребительской кооперации. Определен принцип альтернативности при решении проблем развития и конкурентного поведения торговых предприятий. Исследованы факторы, определяющие конкурентные преимущества и возможности стратегии развития торговой деятельности предприятий кооперативного типа. Разработана модель выбора конкурентной стратегии и особенностей развития торговой деятельности предприятий системы потребительской кооперации, которые зависят от выбранной ими стратегии и имеющихся возможностей.
Ключевые слова: стратегия развития, торговая деятельность, потребительская кооперация, факторы влияния, модель выбора конкурентной стратегии развития.
Vasylziv T.G., KanjukaN.P. Some Conceptual Characteristics of the Strategy for the Development of Trading Activity of the Enterprises of Consumer Cooperation
Some theoretical foundations for strategic development of the enterprises of consumer cooperation are highlighted. The approaches to defining the essence of categories, features, conceptual characteristics, problems and the need for trade development strategy of enterprises of consumer cooperation are studied. A principle of alternatives in solving problems of competitive behaviour of commercial enterprises is defined. The factors determining competitive advantages and opportunities of trade development strategies of cooperative enterprises are researched. The model for choosing competitive strategy and characteristics of trade enterprises of the consumer cooperation, depending on their chosen strategies and facilities available, is designed.
Key words: development strategy, trading activity, consumer cooperation, factors of influence, model for choosing competitive strategy of development.
УДК 336.226 Проф. Б А. Картнський, канд. екон. наук
ст. викл. С.К. Шкулка - Львiвська ДФА
ЕВОЛЮЦ1Я ТЕОРЕТИЧНИХ ПОГЛЯД1В У СИСТЕМ1 БЮДЖЕТОУТВОРЮВАЛЬНИХ ПОДАТК1В
Систематизовано еволюцшну змшу теоретичних поглядiв на економiчну природу податюв у контекст бюджетоутворювальних, видшено !хне мюце у забезпеченш сощ-алъно-екож^чного розвитку держави. Визначено особливост змши податково! шитики в системi бюджетоутворювальних податюв у сучасних умовах як важливо! складо-во! реформуючих заходiв щодо шдвищення наповнюваност державно! казни. Зазначе-но, що, о^м наведення порядку в адмшструванш податюв, прюритетним залишаеться чинник зниження видатюв. Одним з характерних показниюв у системi бюджетоутворювальних податюв залишаеться ефективнiстъ оподаткування, а з нею - зниження витрат на !хне адмiнiстрування. Зазначено, що цей процес мае вщбуватися за напрямками: по-силення рiвня обслуговування податкiвцями кожного бюджетоутворювального подат-ку, подальше зниження затрат на !хне адмiнiстрування. Одночасно iз заходами в систе-мi податкових оргашв потрiбно здiйснювати полiтику щодо шдвищення культури спла-ти бюджетоутворювальних податкв суб'ектами господарювання.
Ключовi слова: фшанси, теорiя податкiв, бюджетоутворювалънi податки, еволю-цiя поглядiв, податкова полiтика, оподаткування, адмшстрування, бюджет, пiдприем-ництво.
Вступ. За свош впливом на рiзноманiтнi сощально-еконо]шчш процеси податки стали визначальною фшансовою категорieю. Це - фундаментальний елемент фшансово!' системи держави незалежно ввд того, яку модель економiч-ного розвитку вона вибирае, якi полтгичш сили вiдображають владну вертикаль. Водночас затяжний процес фiнансово-економiчноí кризи в Украíнi безпо-середньо зумовив змiни в надходженнях до бюджету, що призвело до низки спроб активiзацií податково1 полiтики з метою його наповнення. Однак подат-ковi новацií не завжди сприяють розвитку шдприемницько!' дiяльностi. Тому проблема розгляду трансформацií поглядiв науковщв на бюджетоутворювальш податки е важливою в сучасних умовах реформування соцiально-економiчних засад розвитку Украши.
Аналiз останнгх дослiджень i публiкацiй. Тематику трансформацií по-датково!' системи та можливостi удосконалення адмшстрування бюджетоутво-рювальних податкiв як дiевого засобу оптимiзацií керованостi дохвдною части-ною бюджету розглянуто в працях таких вчених: О. Амошi, Ю. Ананiашвiлi, Г. Башнянина, П. Буряка, Т. Сфименко, Н. Залуцько1, А. Каттанчук, О. Ковалюка, А. Крисоватого, П. Кругмана, В. Мельника, Т. Меркулово1, Л. Ликово1, Ю. Петрова, I. Русаково1, А. Соколовсько1, В. Федосова, I. Чугунова [2-16, 18, 20-22].
Однак аналiз теоретичних пiдходiв за податковою проблематикою, засо-бiв íх реалiзацií на цей час i отриманих результатiв, свдаить про прояв у подат-ковш полiтицi Украши низки обмежуючих чиннитв, якi вдалось усунути в по-даткових системах провiдних держав свиу за час еволюцiйних змiн. Саме на розгляд цього аспекту проблеми, з позицп ретроспективи та виявлення можли-востей покращення ситуацл у становленш сучасно1 iдеологií бюджетоутворю-вальних податкiв, i спрямоване наше дослвдження.
Постановка завдання. Метою дослiдження е видшення окремих еташв у еволюцп наукових поглядiв на економiчну природу, функцп та роль бюджето-утворювальних податюв в економiчнiй системц узагальнення спадщини теоре-тично1 економiчноí думки в аспекта трактування й активiзацií податково1 поль тики держави, виходячи iз сучасних реалiй.
Виклад основного матерiалу. Еволюцшшсть наукових поглядiв у сис-темi бюджетоутворювальних податтв. Ретроспективний аналiз рiзних наукових теорш i концепцiй оподаткування, дослiдження соцiально-економiчноí природи елементiв системи оподаткування та практичних засад реалiзацií по-датковоí полiтики на кожному етапi соцiально-економiчного розвитку окремих держав дають шдстави стверджувати про тривалу та багатостушнчасту еволю-цда теоретичних поглядiв на податкову систему в рамках достатньо ввдшнних наукових напрямтв та шюл.
Автори погоджуються з сучасними теоретичними положеннями щодо видалення у системi розвитку оподаткування трьох основних еташв:
Перший - вщ древнього свiту до кшця середньовiччя. На цьому етапi держава визначае загальну суму коштiв, яку вона хоче отримати з населення, а збiр й' доручае мкту або общинi. Мiж державою та платниками податк1в, як правило, стоять посередники-митники. Другий - XVI - початок XIX ст. (епоха первкного нагромадження капiталу). Створюеться мережа державних фiнансових установ, держава встановлюе квоти i спостерiгае за збором податыв, але роль митниыв ще досить значна.
Третiй - сучасний етап - з першо'1 третини XIX ст. дотепер. Ус функцп вста-новлення i збирання податыв бере на себе держава, мiж платниками подат-к1в та державою немае посередникiв.
Прийнято, що один iз чшьних напрям1в розвитку теорц фiнансiв i подат-ково1 полiтики як И частини - неокласична теор1я, базою яко1 е неокласична поль тична економiя. В основi цде1 теорií лежить збалансованкть державного бюджету i податкових зборiв та поступове зниження витрат держави. Тобто пор1внюють та ощнюють корисшсть державних витрат i податкового тягаря, а вже на пiдставi цього визначають оптимальний розмiр державного бюджету. Практично саме означений напрямок стае фундаментом для сучасноí' Украши: коли виникла на-гальна потреба у зниженш бюджетних витрат (мШстерства та вiдомства держави взяли на себе зобов'язання скоротити бюджетну видаткову частину в середньому на 20 %, окремi структурнi одиницi взагалi скорочуються, зокрема Державна ви-конавча служба та Державна реестрацшна служба лквщовуються).
Фундаментальне значения в щй теорií' посiдае обмеження втручання держави в економжу, яка повинна розвиватися вiдповiдио до об'ективних економiч-них законiв. При цьому знижуються витрати державного бюджету, а вщповщно, зменшуеться р1вень податюв. Основоположниками цього напряму економiчноí' теорií' були В. Петл, А. Смiт, Д. Ркардо, А. Маршалл, А. Пiгу, Р. Слоу [2, 3-6, 13, 15, 17-19, 23]. Справедливкть розподшу фккального тягаря на основi принципу илатоспроможносп саме бюджетоутворювальних податюв дослвджували послiдовники А. Смiта - А. Вагнер, Ж. Сiсмондi та ш. [6, 15, 18]. Професор А. Вагнер один iз перших зазначив, що податки як примусовi платежi окремих господарств стягуються державою частково для державних видатюв, а частково для змш у розподiлi сусшльного продукту. Цей дослiдиик до фккального приз-начення бюджетоутворювальних податкiв додае i регуляторну функцию. Означена концепщя у подальшому стала базою для розвитку теорц Дж. М. Кейнса [13].
Дж. М. Кейнс був прихильником прогресивност в бюджетоутворювальних податках, вш вважав, що прогресивна податкова система стимулюе прийняття ризику виробниками щодо своíх каштальних вкладень. Вiдповiдно до теорií' Дж. М. Кейнса податки ддать в економiчнiй системi як "вбудованi стабш-затори": пiд час економiчного пiдиесения податковi доходи держави зростають швидше, нiж доходи економiки, i таким чином не допускаеться "перегрш" еко-номiки, а в разi кризовоí ситуаци податки зменшуються швидше, шж знижуються доходи, i економiка пiдтримуеться на певному рiвнi. Зокрема, англiйська вла-да усшшно застосувала теорiю Кейнса на практищ перед початком першоí свь товоí вiйни, коли всi зусилля були спрямоваш на розвиток вiйськового промис-лового виробництва та переведення держави на рейки вшськового призначення.
Водночас, у цей же перюд розвиваються i протилежнi за спрямованiстю економiчнi теорп, якi можна об'еднати в групу теорiй "економiчних пропози-щй". Ихшми засновниками були Г. Стейн, М. Фрiдмен, Е. Пепсе, А. Фшпс, Р. Хол, М. Вайденбаум, Г. Талок, I. Броузон, М. Ротбог, Дж. Хау, А. Уолтер [6, 15, 18]. Прихильники цих поглядш виходять з того, що податки негативно впливають на економiчний стан. Пояснюючи останне тим, що iз зростанням державних витрат шдвишуеться ршень податкового тягаря на населення, а це
не стимулюе розвиток пiдприемництва та знижуе продуктивнкть пращ. Базо-вим елементом цiеí теорп е: зменшення втручання держави в економДку шляхом зниження чисельностД податкДв, 1х ставок, скасування 1хнього прогресивного характеру, зменшення державних витрат Д обсягу грошових ресурсiв в обДгу у конкретному перДодД. Як вважають автори цiеí групи, означеш заходи мають стимулювати приватну шшдативу та шдприемництво, сприяти перевищенню пропозицл над попитом.
За своею сутнДстю, автори теорп "економДчних пропозицш" виходять з того, що не завжди зниження ставок оподаткування може призвести до скоро-чення податкових надходжень, а íх шдвищення - до зростання надходжень. Так, у деяких випадках зниження ставок оподаткування стимулюе розширення обсягДв виробництва, нацДонального доходу, а це сприяе зростанню податкових надходжень до казни. Саме на таких теоретичних позицДях грунтуеться Д еконо-мДчна теорДя податкДв американського економДста А. Лаффера [23]. СутнДсть цiеí теорп полягае в тому, що з метою збДльшення попиту споживачДв, який приводить до збДльшення пропозицп (насамперед на товари вичизняного виробництва), потрДбно зменшувати податковий тягар Д передусДм на громадян конкрет-ноí держави. ЗгДдно з цДею теорДею зроблено такД висновки:
1. Обгрунтоване зниження ставок оподаткування стимулюе шдвищення попиту на вироби або розмiрiв грошових заощаджень населення. Водночас, збтьшення останнiх впливае на зниження вщсоткових ставок банкiв i стимулюе спрямування вшьних коштiв в швестицн, розвиток економiки окре-мих галузей, пiдприемств i, вiдповiдно, зб1льшення пропозицп на ринку, зумовлюючи тим його ефектившсть.
2. Нарощування потоку швестицш, використання нових технологiй i техноло-гiчних процесiв вiдповiдно до досягнень науково-техшчного прогресу, зас-тосування нових технологш та досягнень науково-технiчного прогресу шд-вищуе продуктивнiсть працi загалом на пiдприемствах та суспiльну 1хню вщдачу, а це, водночас, знижуе питомi витрати при виробництвi одинищ продукцй, а значить й цшу на товар, посилюючи тим конкурентоспромож-нiсть.
3. Зниження ставок оподаткування сприяе нарощуванню реальних доходiв населення та можливостей кушвельно'1 спроможностг
4. Фундаментальне значення в процесах розвитку шдприемництва мае пода-ток на дохщ i прибуток шдприемства. Так, зниження цього податку спри-чинюе перерозпод1л частини прибутку, яка йде до державного бюджету, та ие1, що залишаеться в розпорядженш конкретного пiдприемства. Збшьшен-ня властиво останньо'1 частини зумовлюе нарощування фшансових ресур-сiв, як1 можуть скеровуватись на стимулювання працi робiтникiв або на розширення виробництва та його модершзацш на кожному етапi розвитку. Зазначимо також, що подальшого розвитку кейнсДанська теорДя щодо
бюджетоутворювальних податкДв набула в 70-х роках ХХ ст. Велит фшансово-економДчнД трансформацп та кризи економДки провДдних держав з ринковою економДкою у 30-40-х та 70-80-х роках ХХ ст. шдтвердили, що ринкова система не може повнДстю саморегулювати вДдтворювальний процес, а з цим накладае певнД обмеження на можливостД розширення Днвестування у виробничД процеси, формування нових робочих мДсць, шдвищення платоспроможного попиту насе-
лення в конкретнш державi. Виходячи з останнього, можливо сформулювати висновок - пот^бне цшеспрямоване втручання держави у фiнансово-економiч-нi процеси на кожному витку соцiально-економiчного розвитку.
Поряд з цими поглядами, подальший розвиток податково' теорц пiшов шляхом так звано' посткейнаансько!' теорц, а й змiст полягае в непрямому вико-ристаннi рiзних фiнансових важелш, передусш це стосуеться бюджетоутворю-вальних податюв. Так, американський економiст I. Фiшер та англшський еконо-мiст Н. Калдор запропонували концепцiйнi змiни деяких бюджетоутворювальних податюв. Наприклад, замiсть прибуткового податку ввести податок на споживан-ня. На погляд цих авторiв, останне сприятиме розвитку приватного шдприемниц-тва, збшьшенню потоку iивестицiй у виробництво ^ таким чином, зростанню ефективност економки загалом. Введення цього податку сприятиме зменшенню рiвия шфляцц в держав! На íхню думку, податок на споживання стримуватиме придбання населенням виробш, тому що його сплачують ще до зростання цiн, а отже, це сприятиме економи кошпв, яю потм можуть пiти на ^естування, роз-ширюючи тим фiнансовi можливосп суб'екта господарювання [2, 6, 15].
Означений податок можна розглядати також як шструмент для досяг-нення сощально!' справедливостi, тому що вш сприяе вирiвнюванню доходш на-селення. На погляд автор1в цiеí концепцп, саме це становить i певний внесок у справедливкть податкових стягнень. Зазначимо, що розвиток податкових кон-цепцiй та поглядiв е реакщею на вимоги тих макро- та мiкроекономiчних про-цесiв, якi ввдбуваються в суспiльствi на кожному еташ його розвитку, виходячи з внутртшх та зовнiшнiх потреб. 1хне удосконалення проводилось з урахуван-ням загальних принцип1в оподаткування та iнших вимог щодо функцiонувания бюджетоутворювальних податкiв. На визначення конкретно!' податково!' теоретично!' концепцп' значний вплив мав кторико-еволюцшний розвиток та його особливостi прояву в кожнiй державi, враховуючи менталитет, який сформував-ся у адмiнiстративно-територiальнiй одиницi.
Загалом, у бiльшостi держав свиу податки е "ефективним знаряддям державно' полiтики" вiдиосно життедiяльностi сусшльства, а саме: перерозподi-лу ВВП у сощальному, вiковому, територiальному, галузевому аспектах щодо компенсацii' недолiкiв ринкових механiзмiв, розмiщения ресурс1в i забезпечення суспiльними благами, заохочення бiзнесу, дшово!' та iивестицiйноi' активностi, мотивацii' до пращ, антицикшчного регулювання економiки, шдтримання рiвия зайиятостi, стабiлiзацii' ринково' кон'юнктури, зниження впливу зовнiшньоi' нес-табшьносп [20]. Так, податкова система у кожнш державi е одшею iз стрижне-вих основ функцюнування й економiчноi' системи. Вона, з одного боку, забезпе-чуе й фiнансову базу, а з шшого - е головним знаряддям реалiзацii' 11 економiч-но' доктрини на кожному еташ розвитку.
Зокрема, податкова система Францц нацшена в основному на оподатку-вання споживання. Податки на доходи i на власнкть е помiрними. Помiтна риса податково' системи Францii' - висока частка внесюв у фонди соцiального приз-начення (ФСП). Так, сума внесюв у ФСП у структурi обов'язкових вiдрахувань становить 43,3 %, що значно перевершуе найб1льш розвиненi держави (наприклад, у Ншеччиш - 37,4 %, Великобританii' - 18,5 %, США - 29,7 %).
ПодатковД надходження в дохДдну складову бюджету центрального уряду Францц становлять бДльше 93 %. Основний бюджетоутворювальний пода-ток, що формуе вагому частину надходжень, це податок на додану вартДсть (ПДВ) - 45 %. Стандартна ставка ПДВ у Франци - 18,6 %, шльговД ставки - 2,1; 4 Д 5,5 %, шдвищена - 22 %. Податкова система держави виробляеться Д здшснюеться з метою розвитку економДки та покращення захисту платникДв по-даткДв. Водночас, сучасна податкова система Великобритани охоплюе: цен-тральнД (державш) податки: прибутковий податок з населения, прибутковий податок з корпорацДй (корпоративний податок), податок на доходи вДд нафти, податок зД спадщини Д непрямД податки (податок на додану вартДсть, мита, акцизи й збори) та мДсцевД податки (на майно).
На частку прибуткового податку з населення припадае 64 % надходжень у виглядд прямих податкДв у державний бюджет Великобритании а на частку по-даткДв з доходДв компанш - 19 %. На частку гербового збирання припадае, заз-вичай, 2 %. Наголосимо, що податкова система Украши в основному теж охоплюе перераховаш вище бюджетоутворювальш податки Д вДдрДзняеться вДд по-датковоí системи Великобритани ставками оподаткування та порядком стягнен-ня цих податкДв.
Аналогом корпоративного податку Великобритани е податок на прибу-ток в УкраМ. ВДдмшною рисою корпоративного податку Великобритани е те, що його ставки для малого бДзнесу та великих корпорацДй значно рДзняться. Так, для малого бДзнесу застосовуеться понижена ставка оподаткування. Ставки оподаткування за корпоративним податком встановлюються щорДчно бюджетом держави. На цей час у Великобритани дДють три ставки ПДВ: 0; 8 Д 17,5 %. Зокрема, нульова ставка застосовуеться до 17 груп товарДв Д послуг, що охоплю-ють: продукти харчування, водопостачання Д каналДзацДю, паливо й опалення, буддвництво житлових будинкДв, мДжнародш послуги, транспорт, золото, цшш папери, експорт, добродшнкть, лДки, книги, одяг Д взуття. Ставка 8 % застосовуеться до послуг з постачання паливом Д електроенергДею шдприемств Д органД-зацДй некомерцшного характеру.
1снують також групи товарДв Д послуг, що звДльняються вДд ПДВ. До цих груп належать: земля; страхування; поштовД послуги; Дгорний бДзнес Д лотерей фДнанси; утворення; охорона здоров'я; похороннД послуги; тред-юнюни Д профе-сшш сусшльства; спортивнД змагання; твори мистецтва.
Бюджетоутворювальш податковi новацИ в Украгш за останнш пер^ од. Ниш ставки ПДВ згДдно з роздДлом V " Податок на додану вартДсть" Подат-кового кодексу Украши [1] встановлюються вДд бази оподаткування у таких розмДрах: а) 20 %; б) 0 %; в) 7 % по операщях з:
• постачання на митнш територп Украши та ввезення на митну територiю Украши лшарських засобiв, дозволених для виробництва i застосування в Украш та внесених до Державного реестру лшарських засобiв, а також медичних виробiв за перелiком, затвердженим Кабшетом Мiнiстрiв Украши;
• постачання на митнш територп Украши та ввезення на митну територто Украши лiкарських засобiв, медичних виробiв та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клшчних випробувань, дозвiл на проведення яких надано центральним органом виконавчо! влади, що забезпечуе формуван-ня державно! политики у сферi охорони здоров'я.
На цей час серйозш змiни в УкраЫ вiдбуваються й у частинi нарахуван-ня Единого соцiального внеску (6СВ, а вiн об'еднуе збiр до Пенсшного фонду, соцстраху та страхування вiд безробiття). Вiдомо, що ставка 41 % ЕСВ е одшею з найвищих в Gвропi (без врахування ще 15 %, ят стягують податком з доходов фiзичних осiб) та фактично примушуе укра'нський ринок працi задiювати тiньовi схеми. За експертними оцiнками, щорiчно виплачуеться близько 200 млрд грн приховано' заробiтноi' плати (у конвертах). Сформувалось зачаро-ване коло - дефщит Пенсiйного фонду покривався збшьшенням ЕСВ, змушу-ючи бiзнес значно занижувати р1вень офiцiйноi' заробiтноi' плати, а останне, водночас, приводило до подальшого збшьшення дефiциту Пенсiйного фонду. Запропоновано певнi новацii' щодо заохочення роботодавщв у виведеннi заро-бiтноi' плати з тЫ через реалiзацiю мехашзму зменшення ставки ЕСВ з 41 % до 16,4 % при одночасному виконанш ними специфiчних трьох умов. Так, за пер-шою умовою, зпдно зi Законом Украши "Про реформування загальнообов'язко-вого державного сощального страхування та легалiзацiю фонду оплати пращ", шдприемство мае збшьшити свiй фонд оплати працi у 2,5 раза порiвняно з
2014 р. За другою - необхвдне збшьшення середньо' зарплати на пiдприемствi на 30 % порiвияно з попередшм роком. Третя умова - мЫмальна сума ЕСВ мае бути 700 грн на одного пращвника, а його середня зарплата не може бути ниж-чою за три мЫмальних. Тобто, якщо шдприемство вiдповiдае означеним умо-вам, то до звичайно' ставки ЕСВ у 2015 р. застосовуеться понижуючий коефь цiент 0,4 (41 % х 0,4 = 16,4 %).
Видiления пiдприемств, якi можуть витримувати таю непроста умови, пов'язано з тим, що зменшувати ЕСВ невигiдио, оскшьки зниження ЕСВ т1льки на 1 % призводить до зменшення надходження кошт1в до Пенсiйного фонду Укра'ни на 7 млрд грн. Поряд з наведеним, в Украi'нi доа невирiшена проблема соцiальноi' нерiвностi за доходами та ршносп за податками. Так, за даними на-уковцш 1нституту демографii' та соцiальних дослщжень НАН Укра'ни, заможнi громадяни (таких половина) у США забезпечують 97 % податкових поступ-лень, в УкраЫ - тiльки 64 %. Водночас незаможнi громадяни (друга половина) у США забезпечують 3 %, в Украiнi - 36 % податкових надходжень у бюджет. Останне свщчить про потребу в розробленш та реалiзацii' тако' системи оподат-кування фiзичних осiб, а з нею й формування бюджетоутворювальних податтв, яка б не давала змогу нарощувати розрив у соцiальнiй нерiвностi та провокува-ти соцiальну напружешсть у суспiльствi, особливо в перюд посилення фiнансо-во' кризи та накопичення державних боргових зобов'язань, ят вже на початку
2015 р. перевищили проблемний рiвень у 60 % ввд ВВП.
Зазначимо, що в УкраЫ з 2015 р. розпочинаеться реалiзацiя нових пiд-ходав i щодо бюджетоутворювальних податкiв на мкцевому рiвнi, тобто iстотно змшюеться iдеологiя фiнансувания мiсцевих бюджетiв щодо формування сучас-но' системи мiжбюджетних вiдносин, надання бiльшоi' фiнансовоi' самостшнос-тi, а з цим i бiльшоi' вiдповiдальностi мiсцевих орган1в влади перед громадою. Зокрема, формуються додатковi податковi джерела надходжень до мкцевих бюджет1в, а вони розширенi: за рахунок передачi з державного бюджету повшс-тю (100 %) державного мита i плати за надання адмiнiстративних послуг, 10 %
подaткy m прибуток пiдпpиeмств; кр1м цього, збиpaння з pоздpiбного пpодaжy пiдaкцизниx товapiв (тобто нa нaфтопpодyкти, aлкогольнi нaпоï, пиво, тютюно-вi вироби) зa стaвкою 5 % вapтостi pеaлiзовaного товapy. Вiдчyтно, виxодячи з штересш мiсцевиx гpомaд, розширено бaзy оподaткyвaння подaткy нa неpyxо-мiсть шлжом включення до оподaткyвaния цим подaтком комеpцiйного (не-житлового) мaйнa тa aвтомобiлiв з великим об'eмом двигуш, збшьшено ноpмa-тив зapaxyвaния до мкцевж бюджетов екологiчного подaткy з 35 % до SO %, 25 % raara зa rn^a. Ознaченi подaтковi новaцiï дaдyть змогу додaти до зaгaль-ного фонду мкцевж бюджетав до 25 млрд грн.
Однaк i при тaкиx новaцiяx e вiдчyтнi втpaти у нaдxодженняx у мiсцевi бюджети, оскшьки в pегiонiв центpaльнi оpгaни влaди зaбpaли подaток з фiзич-нж осiб, який влaстиво зaбезпечyвaв до 75 % цж нaдxоджень. Зaгaлом до зa-гaльного фонду деpжaвного бюджету зa сiчень-гpyдень 2014 р. шдшшло 310653,2 млн грн. 3a aнaлогiчний пеpiод 2013 р. нaдxодження зросли нa 190S0,7 млн грн, aбо нa 6,5 %. Haйбiльшi нaдxоджения до зaгaльного фонду деpжaвного бюджету у 2014 р. зa paxyнок зaдiювaния бюджетоyтвоpювaльниx подaткiв були:
• податок на додану вартють з вироблених в Укрaïнi товaрiв - S06S5,1 млн грн, або на 4,2 % менше за цей перюд;
• податок на додану вaртiсть iз ввезених на територто Украши товaрiв -1072S7,3 млн грн, або на 11,1 % бшьше за означений перюд;
• податок на при6уток тдприемств - 39S05,9 млн грн, або на 26,6 % менше за цей перюд;
• акцизний податок - 2566S,7 млн грн, або на 6,7 % бшьше за означений перюд;
• плата за користування надрами - 1S199,1 млн грн, або на 39,S % бшьше за цей перюд;
• ввiзне мито - 1103S,1 млн грн, або на 0,5 % менше за означений перюд. Об^ктивно, що кpизовi ситyaцiï в економщ Укpaïни не дaють змогу ax-
тивно впливaти m змiнy стaвок у бюджетоyтвоpювaльниx подaткax (знижуючи тим тиск нa пiдпpиeмництво) тa вiдтеpмiновyeться й чaс ïxнього зaдiювaния Тaк, у 2014 р. Веpxовнa Рaдa Укpaïни пеpенеслa m 2015 р. зниження стaвки по-дaткy нa додaнy вapтiсть з 20 до 17 %. Тaкож знижено стaвкy подaткy нa прибуток m 2014 р. з 19 до 1S % зшкть paнiше пеpедбaчениx 16 %.
Окр1м цього, yдосконaлюeться меxaнiзм взaeмодiï подaтковиx оpгaнiв з плaтникaми подaткiв, зокpемa, з 1 сiчия 2015 р. бюджетне вiдшкодyвaння ^a^ никaм подaткy нa додaнy вapтiсть, яш вщповдають критер1ям, визнaченим у пyнктi 19 ст. 200 Подaткового кодексу Укpaïни (в оновленiй pедaкцiï), здiйсню-вaтиметься в aвтомaтичномy pежимi. Тaк, ст. 200.19 Подaткового кодексу Укpa-1'ни встaновлено, що пpaво нa отри^н^ aвтомaтичного бюджетного вiдшкодy-вaння подaткy мaють плaтники, якi вiдповiдaють одночaсно тaким критериям:
• не перебувають у судових процедурах банкрутства вщповщно до Закону Укра-1ни "Про вщновлення плaтоспроможностi боржника або визнання його банкру-том";
• юридичнi особи та фiзичнi особи - шдприемщ, внесенi до Единого державного реестру юридичних осiб та фiзичних оиб-пщприемщв i до цього реестру сто-совно них не внесено запиив про:
а) вщсутшсть пiдтвердження ведомостей;
б) вiдсутнiсть за мюцезнаходженням (мiсцем проживання);
в) прийняття рiшень про видщ, припинення юридично! особи, шд-приемницько'! дiяльностi фiзичноí особи-пiдприeмця;
г) визнання повнiстю або частково недшсними установчих документiв чи змш до установчих документiв юридично! особи;
г) припинення державно! реестрацп юридично! особи чи шдприемницько'! дiяльностi фiзичноí особи-пiдприeмця та стосовно таких оиб вiдсутнi рь шення або вщомосп, на пiдставi яких проводиться державна реeстрацiя припинення юридично! особи чи тдприемницько'! дiяльностi фiзичноí особи-тдприемця;
• мають необоротнi активи, залишкова балансова вартiсть яких на звггну дату за даними податкового обл^ перевищуе у дванадцять разiв суму податку, заявле-ну до вщшкодування та:
а) здiйснюють операцп, до яких застосовуеться нульова ставка (питома вага яких протягом попередтх дванадцяти послiдовних звiтних податкових перiодiв (мюящв) сукупно становить не менше 40 % загального обсягу поставок (для платниюв податку з квартальним зви-ним перiодом - протягом попередшх чотирьох послщовних звiтних перiодiв) та/або;
б) здiйснили швестици в необоротт активи у розмiрах не менше тж 3 млн грн протягом остантх 12 календарних мiсяцiв;
• не мають податкового боргу;
• великий платник податкiв не декларував вiд'емне значения об'екта оподатку-вання податком на прибуток за тдсумками останнього звiтного року.
Таким чином, податковi системи Украши та провiдних держав свтау що-до бюджетоутворювальних податкiв за рахунок еволюцiйних трансформацш багато в чому набули схожих рис, однак наявш й певш вiдмiнностi.
Висновки. На наш погляд, податкова система Украши пiд час здшснення реформуючих заходiв у контекста бюджетоутворювальних податюв мае додат-ково враховувати особливоста фiнансово-економiчного середовища та, виходячи з еволюцií теоретичних поглядав на оподаткування, грунтуватися на засадах: стабшьноста податкового законодавства, правового регламентування взаемоввд-носин платникiв податюв i держави, рiвномiрного розподлу податкового тягаря мiж окремими категорiями платникiв, пропорцiйноí' вiдповiдностi сплачених по-даткiв отримуваним доходам платникiв, зрyчностi справляння податтв для ik платникiв, недискримшацц, мiнiмiзацií' витрат на адмiнiстрyвання податкiв, нейтральноста податковоí' системи до рiзних сфер економiчноí' дiяльностi, дос-тyпностi й вдаритоста податковоí' шформаид, дотримання податковоí' таемницi.
Податкову систему Украши потрiбно побудувати таким чином, щоб не шдривати шдприемницьку iнiцiативy i дшову активнiсть кожного суб'екта гос-подарювання та спрямовуватись на його фшансовий розвиток з урахуванням характерного впливу зовнiшньоí' нестабiльностi.
Лiтература
1. Податковий кодекс Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ra-da.gov.ua.
2. Ананиашвили Ю. Налоги и макроэкономическое равновесие: лафферо-кейнсианский анализ / Ю. Ананиашвили, В. Папава. - Стокгольм : Изд. дом CA&CC Press, 2010. - 142 с.
3. Буряк П.Ю. Податковий контроль в Укршш : монографiя. - Т. I. Попередшй контроль / П.Ю. Буряк, Б. А. Каршнський, Н.С. Залуцька. - Львш : Вид-во "Простiр-М", 2007. - 400 с.
4. Буряк П.Ю. Податковий контроль в Укршш : монографш. - Т. II. Контрольно-перевiроч-ний процес / П.Ю. Буряк, Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька, О.Б. Осдач. - Львш : Вид-во "Прос-пр-М", 2007. - 420 с.
5. Буряк П.Ю. Податковий контроль : шдручник / П.Ю. Буряк, Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька, В.З. Бшнський. - К. : Вид-во "Хай-Тек Прес", 2007. - 608 с.
6. Каршнський Б.А. Податки. Довщник-словник : навч. поабн. / Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька, О.Б. Каршнська. - К. : Вид-во "Професюнал", 2008. - 464 с.
7. Каршнський Б.А. Податок на додану варпсть як основа бюджетоутворення / Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька // Екож^ст : наук. журнал. - 2007. - № 1. - С. 30-33.
8. Каршнський Б.А. Стратепчний шодатковий менеджмент як мехашзм улравлшня еконо-Mi4flHM розвитком держави / Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька // Стратепчш ирюритети : наук.-аналiт. щокварт. зб. - 2007. - № 4(5). - С. 126-133.
9. Каршнський Б.А. Вшив системи адмшстрування шодатку на додану варпсть на регь ональний розвиток / Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька // Науковий вюник НЛТУ Украши : зб. на-ук.-техн. шраць. - Львш : РВВ НЛТУ Украши. - 2007. - Вин 17.3. - С. 321-327.
10. Каршнський Б.А. Основи формування стратепчного щдаткового менеджменту / Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька // Науковий вюник НЛТУ Украши : зб. наук.-техн. шраць. -Львш : РВВ НЛТУ Украши. - 2007. - Вин 17.5. - С. 129-136.
11. Каршнський Б.А. Реформування шдатково! системи як ^юритет шокращення шд-цриемницького клiмату територи / Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька // Региональна бiзнес-еконо-мжа та уиравл^ння : зб. наук. шраць. - 2007. - № 2. - С. 94-103.
12. Каршнський Б.А. Особливост шрояву сушеречностей у територiальних шодатково-бю-джетних вiдносинах / Б.А. Каршнський, Н.С. Залуцька // Вюник Д^^о^тров^^! державно! финансово! академи : зб. наук. шраць. - Сер.: Економiчнi науки. - 2007. - № 2(18). - С. 68-74.
13. Кейнс Д.М. Общая теория занятости, шроцента и денег / Д.М. Кейнс. - М. : Изд-во "ЭК-СМО", 2009. - 958 с.
14. Котша Г. Податковi важелi вшливу на економжу в сучасних умовах: вiтчизняний на свь товий досвiд / Г. Котша, М. Стешура // Економiст : наук. журнал. - 2010. - № 5. - С. 31-35.
15. Податковий словник- довщник / за ред. Л.Л. Тарангул; ушоряд. Л.Л. Тарангул, З.С. Вар-налш, А.М. Новицький, Н.Б. Новицька, Н.М. Борейко. - К. : Вид-во "Знання Украши", 2010. -155 с.
16. 1ванов Ю.Б. Регулятивний щтенщал шдатково! системи Украши : монографiя / Ю.Б. 1ванов, О.М. Тищенко, К.В. Дависюба, Л.М. Каршов та ш.; за заг. ред. д-ра екон. наук, шроф. Ю.Б. 1ванова. - Харкш : Вид-во ХНЕУ, 2009. - 336 с.
17. Рикардо Д. Начала шолитической экономии и налогового обложения / Д. Риккардо. - М. : Изд-во "Госкомиздат", 1955. - Т. 1. - 310 с.
18. Русакова И.Г. Налоги и налогообложение / И.Г. Русакова, В. А. Кашина. - М. : Изд-во "Финансы", 1998. - 496 с.
19. Смит А. Исследование о шрироде и шричинах богатства народов / А. Смит. - М. : Изд-во "Эксмо", 2007. - 960 с.
20. Юрш С.1. Сучасш тенденци розвитку еврошейського ошодаткування та новггня шарадиг-ма щдатково! полiтики в Украхш : монографiя / С.1. Юрш, А.1. Крисоватий, Т.В. Кощук. - Тер-ношль : Вид-во ТНЕУ, 2010. - 292 с.
21. Karpinsky B.A. Role of budget-taxes in formation equation of the financial system of the state: evaluation and prognostic approach / B.A. Karpinsky, S.K. Shkulka // Nauka i studia. Ekonomiczne nauki. - 2012. - № 1(46). - S. 71-80.
22. Krugman P.R. International Economics: Theory and Policy / P.R. Krugman, M. Obstfeld. -8 ed. - New Jersey : Prentice Hall, 2008. - 712 p.
23. Laffer A. The Economics of the Tax Revolt / A. Laffer, J. Seymour. - New York : Harcourt Brace Jovanovich, 1979. - 143 с.
Карпинский Б.А., Шкулка С.К. Эволюция теоретических взглядов в системе бюджетообразующих налогов
Систематизирована эволюционная смена теоретических взглядов на экономическую шрироду налогов в контексте бюджетообразующих, выделено их место в обесшече-нии социально-экономического развития государства. Ошределены особенности изме-
нения налоговой политики в системе бюджетообразующих налогов в современных условиях как важной составляющей реформирующих мероприятий по повышению наполняемости государственной казны. Указано, что, кроме наведения порядка в администрировании налогов, приоритетным остается фактор снижения расходов. Одним из характерных показателей в системе бюджетообразующих налогов остается эффективность налогообложения, а с ней - снижение расходов на их администрирование. Подчеркнуто, что данный процесс должен идти по направлениям: усиление уровня обслуживания налоговиками каждого бюджетообразующего налога, дальнейшее снижение затрат на их администрирование. Одновременно с мероприятиями в системе налоговых органов должна вестись политика по повышению культуры уплаты бюджетообразующих налогов субъектами хозяйствования.
Ключевые слова: финансы, теория налогов, бюджетообразующие налоги, эволюция взглядов, налоговая политика, налогообложение, администрирование, бюджет, предпринимательство.
Karpinsky BA., Shkulka S.K. The Evolution of Theoretical Views in the System of Budget Forming Taxes
An evolutionary change of theoretical views on the economic nature of taxes in the context of budget forming taxes is systematized. The importance of taxes in the socio-economic development of the state is distinguished. Some features of tax policy changes in the system of budget forming taxes in modern terms as an important component of reforming measures to improve state treasury filling are identified. It is noted that in addition to restoring order in tax administration, the factor in reducing costs still remains of priority. One of the distinctive parameters of the budget forming tax system is tax efficiency, and thus reducing the cost of their administration. This process is supposed to follow such directions as improving the level of service of each budget forming tax, and also further reducing costs for their administration.
The policy concerning the improvement of budget forming tax payment culture should be implemented simultaneously with the measures in the system of tax entities.
Key words: finance, tax theory, budget forming taxes, the evolution of thinking, tax policy, tax administration, budget, business.
УДК 336.14:352 Доц. Н.1. Власюк, канд. екон. наук - Львiвська КА
Ф1НАНСОВИЙ КОНТРОЛЬ ЯК НАПРЯМ П1ДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТ1 БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕСУ НА М1СЦЕВОМУ Р1ВН1
В умовах обмеженост фшансових ресурив та фшансово! кризи в Укрщш особливо нагально постають питання, пов'язаш з ефектившстю використання бюджетних кош-пв. Розглянуто та проаналiзовано проблеми, пов'язаш з неефективним використанням бюджетних кошпв на мюцевому рiвнi. Обгрунтовано потребу проведення фшансового контролю як инструменту шдвищення ефективност використання кошпв регюнального р]вня та висвгглено основш тиж^ порушення, виявлеш державними контролерами шд час виконання мюцевих бюджейв. Визначено основш заходи, як мають покращити ефектившсть бюджетного процесу на мюцевому рiвнi, втшення яких допоможе скон-центрувати бюджетш ресурси на вирiшеннi прiоритетних проблем регюну.
Ключовi слова: мiсцевий бюджет, фшансовий контроль, бюджетний процес, доходи бюджету, видатки бюджету.
Постановка проблеми. Значна кшьккть мкцевих бюджетiв в УкраЫ, а також тенденцп зростання обсягiв та змши структури мiсцевих фiнансiв вима-гають перегляду пiдходiв до органiзацii' державного фшансового контролю 'х виконання з метою шдвищення ефективносп використання бюджетних кошлв.
