CC BY
59
ятия, так и для иностранных инвесторов. Также освещена роль совместных предприятий в привлечении иностранных инвестиций и новейших технологий.
Ключевые слова: совместные предприятия, кооперация, инвестиции, инновации, иностранные инвестиции, инвесторы, резиденты.
Proskura V.F., Prots V.M. Role of international joint ventures in the promotion of innovative and investment processes
This article reveals the essence of international co-operation and motivational aspects of joint ventures for both the resident-owners, and foreign investors. Also highlighted the role of joint ventures in attracting foreign investment and advanced technologies.
Keywords: joint ventures, cooperation, investment, innovation, foreign investment, investors, residents.
УДК 336.221 Доц. Н.В. Савчук, канд. екон. наук; acnip. Л.К. Сало -
Львгвська державна фтансова академш
ПОДАТКОВА ПОЛ1ТИКА В СИСТЕМ1 РЕГУЛЮВАННЯ СОЦ1АЛЬНО-ЕКОНОМ1ЧНОГО РОЗВИТКУ ДЕРЖАВИ
Дослщжено теоретичш аспекти податково! положи в системi державного ре-гулювання соцiально-економiчним розвитком держави: !'!' функци, цт, юторичний аспект розвитку. Зазначено стратепчш завдання податково!' полггики з урахуванням сучасно! полiтико-економiчно!' ситуаци в держава
Ключовi слова: податкова полоика, державне регулювання, сощально-еконо-мiчний розвиток, функцп податгав, цiлi податкiв, стратегiчнi завдання податково! по-лiтики.
Постановка проблеми. На сучасному етат розвитку ринково! еконо-мжи використання податюв як важел1в ефективного державного регулювання сощально-економ1чних процешв набувае особливого значення. Ефектив-нють оподаткування в держав1 безпосередньо залежить вщ особливостей ре-ал1зацп податково! полиики, яку розглядають як складову фшансово! полгга-ки та яка повинна сприяти розвитку ринкових вщносин, стимулювати дшову та тдприемницьку актившсть i, як наслщок, забезпечувати надходження фь нансових ресурсiв до бюджепв всiх рiвнiв. Податкову полиику розглядають як один з найважливших важелiв втручання держави в соцiально-економiчнi процеси та як таку, що становить комплекс економiчних, органiзацiйних i правових заходiв щодо регулювання податкових вщносин [1]. Вона мае бути оргашзована таким чином, щоб, з одного боку забезпечити мобЫзащю кош-тiв до бюджетiв, в обсягах, необхщних для виконання покладених на державу функцш, а з шшого боку - сприяти активiзацп тдприемницько! дiяльностi як у державi, так i за !! межами, цим самим забезпечуючи економiчний та сощ-альний розвиток кра!ни. Отже, дослщження сутностi податково! полiтики на сучасному етат, а також !! впливу на соцiально-економiчний розвиток держави е досить актуальним сьогоднi.
Анал1з останн1х досл1джень i публ1кац1й. Проблематику податково! полггики, а також визначення !! мiсця в системi державного регулювання еко-номiки дослiджували i аналiзували: А.1. Крисоватий [2], Н.В. Мельник [3], Й.М. Петрович [4], Л.Б. Рябушка [5], А.М. Соколовська [6], Ю.А. Хшобок
[7], Ю.Б. 1ванов [8]. А.1. Крисоватий дослщив, що ефективнiсть оподаткуван-ня безпосередньо залежить вщ побудови дiевоl податково! политики, яка пе-редбачае дiяльнiсть держави у сферi застосування, правового регламентуван-ня, оргашзацп справляння податюв та податкових платежiв до центратзова-них фондiв грошових ресурсiв держави [2]. Мельник Н.В. стверджуе, що для стимулювання соцiально-економiчного розвитку кра!ни, за допомогою податково! политики необхiдно здiйснювати комплекс стимулювальних заходiв, а саме: зниження податкового тиску, стимулювання швестицшно! та шнова-цшно! дiяльностi, сприяння пiдприемницькiй активности посилення принципу фюкатзму податково! политики [3]. На погляд Й.М. Петрович, податкова полиика - це дiяльнiсть держави у сферi оподаткування, яка повинна спря-мовуватись на реалiзацiю двох цiлей: забезпечення податкових надходжень до бюджету в необхщних обсягах та стимулювання соцiально-економiчного зростання кра!ни загалом [4]. Л.Б. Рябушка, Д.В. Веремчук вважають, що податкова полггака е частиною бюджетно! полиики держави, оскiльки 11 метою е мобЫзащя фiнансових ресурсiв до бюджету з одночасним стимулюванням дшово! активносп пiдприемцiв [5]. На сьогоднi, податки потрiбно використо-вувати не лише як джерело доходiв бюджету, а й як безпосереднш структур-ний елемент державного регулювання економiкою [6]. Стратепчною метою Укра1ни, на цьому етапi розвитку, е вступ до Свропейського Союзу, який, на погляд Н.В. Мельник, повинен вщбутися шляхом реформування засад податково! полггаки держави за допомогою переходу вщ суто фiскального шстру-менту до ефективного засобу соцiально-економiчноl стратеги держави [3]. Ю.А. Хiлобок пропонуе реформувати податкову полiтику шляхом тдвищен-ня конкурентоспроможносп вiтчизняного бiзнесу, легалiзацil тшьово! еконо-мiки, розроблення простого та зрозумшого нормативно-правового забезпечення, активiзацil iнвестицiйних та iнновацiйних процесiв в економщ [7]. Згiдно з твердженнями Ю.Б. 1ванова побудова оптимально! моделi податково! полiтики потребуе безпосереднього дослщження основ, конкретних форм i методiв довго- та короткострокового впливу податюв на сощально-еконо-мiчний розвиток держави [8].
Мета 1 завдання дослщження. Мета дослщження - проаналiзувати змiст поняття "податкова полiтика" та !! юторичний аспект, а також визначи-ти мiсце податково! полггаки в системi регулювання соцiально-економiчних процешв в державi на сучасному етат.
Виклад основного матер1алу. Податкова система е найдавшшою фь нансово-економiчною системою суспшьства. Ще в перiод натурального гос-подарства у вигл_вд податку сплачувалась частина здобичi. У первюнооб-щинному ладi запроваджувався податок у обсягом 10 %% сукупних доходiв. Податкова полiтика в Римськiй iмперil полягала в застосуваннi прогресивно-го принципу обкладання прибутковим податком, а також часто вводились так зваш надзвичайнi податки - будiвництво флоту, утримання вшська. Такий принцип оподаткування згодом набув поширення i в шших европейських кра!нах. Загалом теорiя податкiв почала свiй розвиток з XIII ст., ще за чашв
Фоми Аквшського, який вважав податки однieю з несправедливих форм гра-бунку народу. Дюмеда Карафа вперше в icTopiï висловив твердження, що податки е основним джерелом наповнення бюджету, який може використовува-тись на благо народу. Надат теорiя податюв розвиваеться в рiзних напрямах. Зокрема, в XVII ст. у Францп з'являеться теорiя податкiв Ш. Монтеск'е, який вважав, що громадяни повинш беззаперечно дiлитися своïми доходами з державою, осюльки вона забезпечуе внутршнш i зовнiшнiй захист життя та майна населення, гарантуе примгтивш сощальш стандарти. Дещо iнший погляд на теорж> податкiв висловлював Дж. Мiль, який стверджував, що кожен громадянин держави повинен отримувати вiд неï послуги у виглядi допомоги та пiдтримки. Також висувались теорiï податкiв, якi передбачали, що, сплачу-ючи вiдповiднi обсяги податюв в державну казну, громадяни отримували страховку вiд рiзних ризикiв та несприятливих подш. Подальший розвиток ця теорiя знайшла в працях вщомого економiста А. Смiта, який розглядав пи-тання державних витрат, доходiв, а також завдань, якi покладаються на державу. Варто зазначити, що Смгт досить негативно трактував саму природу податюв, осюльки вбачав в нш пряме вилучення народних ресуршв, яю могли б використовуватись на створення новоï продукцп та пiдвищення продук-тивностi пращ. Система оподаткування в СРСР зводилась до тотального контролю та нагляду за суб'ектами господарювання та мала за мету конфюкащю будь-яких доходiв, якi перевищували певний середнш рiвень. Ця система спричинила достатньо низький рiвень дiловоï та тдприемниць^ активностi. Реформування податковоï системи, Украши як самостiйноï держави розпоча-лось в 1996 р., коли Президент Украши тдписав укази "Про утворення Дер-жавноï податковоï адмiнiстрацiï Украши та мюцевих податкових адмшстра-цш", "Питання державних податкових адмiнiстрацiй", зпдно з якими перед-бачалося, що податкова служба Украши набуде новоï органiзацiйноï структу-ри. З цього часу податкова служба вийшла з тдпорядкування Мiнiстерства фiнансiв Украïни i стала центральним органом виконавчоï влади Украши [8].
Докоршно новим етапом в юторп розвитку податковоï политики Укра-ïни став Податковий кодекс. За задумом авторiв, його положення спрямоваш на вдосконалення адмiнiстрування податюв, досягнення компромiсiв мiж державою та суб'ектами господарювання, зниження податкового навантажен-ня для менш платоспроможних громадян, створення додаткових умов для розвитку iнновацiйно-iнвестицiйноï дiяльностi. Та на практищ це виглядае не зовсiм так, осюльки неоднозначш та непрозорi правила, яю викладенi в поло-женнях кодексу, певною мiрою гальмують тдприемницьку активнiсть серед платникiв податкiв та стимулюють розвиток тiньовоï економiки. Загалом щею затвердження Податкового кодексу можна вважати позитивною, але треба бшьш Грунтовно пiдiйти до формування певних його положень.
Сутнють податковоï политики, на погляд Й. Петрович, проявляеться у формах та методах мобшзацп фiнансових ресурсiв та ïх використання вщпо-вiдно до завдань та потреб держави [4]. Безпосередньо податкова политика справляе особливий вплив на тдвищення реальних доходiв населення, якост
життя, соцiально-економiчного розвитку кра!ни. Така полiтика створюе низку умов, необхiдних для забезпечення сприятливого iнвестицiйного та шно-вацiйного клiмату в державi, а також стимулювання тдприемницько! активность Необхiдно погодитися з твердженнями Л.Б. Рябушки, Д.В. Веремчука, якi вважають, що податкова полiтика вказуе на низку зусиль, яю прикладае держава в процеш регулювання соцiально-економiчних вщносин [5]. Тому сутнiсть податково1 полггики виявляеться в сукупностi оргашзацшно-право-вих та фiнансово-економiчних заходiв держави у сферi регулювання податко-вих вщносин, якi спрямованi на мобiлiзацiю та використання фшансових ре-сурсiв в системi регулювання соцiально-економiчного розвитку кра1ни.
Сьогоднi реалiзацiя устшно! податково1 полиики залежить вiд ба-гатьох чинниюв - як внутрiшнiх, так i зовнiшнiх [5]. До внутрiшнiх доцшьно вiднести: рiвень добробуту населення, стутнь фiнансування соцiальних програм; рiвень зайнятосп та безробiття населення; стан розвитку економжи; характер нормативно-правового забезпечення; полггачну ситуацiю в державi. До зовшшшх чинникiв: мiжнародне спiвробiтництво, фiнансово-економiчнi вщносини держави з iншими кра1нами свиу.
У сво1й працi Н.В. Мельник вважае, що органiзацiйно-правовi та фь нансово-економiчнi заходи держави у сферi оподаткування визначаються щ-лями податково! полiтики, що зумовленi соцiально-економiчним устроем сус-пiльства, розвитком нацюнально! економжи [3]. Пiд час формування цшей потрiбно виходити з функцiй податюв. На погляд Ю.Б. 1ванова в сучаснш ль тературi немае единого тдходу до трактування функцiй податюв. Рiзнi авто-ри наводять i аргументують такi варiанти податкових функцш, а саме: пере-розподiльча, контрольна, фюкальна, економiчна, регулятивна, соцiальна, сти-мулятивна, полiтично-економiчна, полiтико-правова, змiстовна та шшь
Та все ж таки до основних функцш податюв, яю обумовлюють сучаснi цiлi та стратепчш завдання податково! полiтики, доцiльно вщнести:
• ф^кальну - передбачае мобЫзацта фшансових ресурсш до бюджетш р1зних р1вшв в обсягах необх1дних для виконання державою сво!х функцш;
• регулятивну - виявляеться в наданш пшьг з оподаткування окремим суб'ектам господарювання чи галузям, враховуючи характер д1яльност1, пер-спективи розвитку, рентабельшсть д1яльносп;
• стимулятивну - пов'язану з застосуванням податкових пшьг, змшою об'екта оподаткування, розширення чи звуження податково! бази, що створюе ор1ентири для стимулювання чи згортання виробничо! д1яльносп, залежно ввд ситуаци на ринку;
• контрольну - контроль за своечасною сплатою та сплатою в повному обсяз1 податюв, зборш суб'ектами господарювання.
До сучасних цшей податково! полиики доцiльно вiднести:
• мобЫзацта фшансових ресурсш в обсягах необх1дних для виконання державою сво!х функцш [5];
• вплив на суспшьний та економ1чний розвиток держави;
• розвиток тдприемницько! д1яльносп.
Сьогоднi податкова полиика Украïни потребуе вдосконалення та до-опрацювання системних реформ у частит бшьш обгрунтованого прийняття ршення стосовно зниження чи пiдвищення рiвня податкового навантаження суб'ектiв господарювання, вдосконалення та реалiзацiï регулятивноï функцiï податюв, покращення податкового клiмату. Певною мiрою доопрацювання засад Податкового кодексу повинно вщбуватись на основi аналiзування дос-вiду ведення податковоï полiтики европейський краш, враховуючи як переваги, так i недолжи ïхнього законодавства. Це дасть змогу надалi вилучити не-гативнi наслiдки та гальмiвнi процеси в соцiально-економiчному розвитку Украши тсля затвердження змiн в законодавств^ а також скоротить вщста-вання вщ Свросоюзу.
Тому, вiдповiдно до вдосконалення деяких засад Податкового кодексу, основш стратепчш завдання податковоï полiтики Украïни на сучасному етат можна подiлити на 3 групи: фiскальнi, економiчнi, контролюючi [2]. Фюкальна група завдань, передбачае надходження кошпв до бюджетiв всiх рiвнiв з метою забезпечення держави необхщними коштами для виконання покладених на œï завдань. До цiеï групи доцшьно вiднести:
• скорочення масштабiв ухилення вiд сплати иодаткгв, шляхом формування вiдповiдного ставлення платникiв податкiв до виконання податкових зо-бов'язань;
• встановлення рiвноправних вщносин мiж платниками податкiв та податкови-ми органами [9];
• скорочення витрат на адмшстрування податкiв.
Група економiчних завдань, покликана створити вс необхiднi умови для соцiально-економiчного розвитку краïни, пожвавлення дiловоï та шд-приемницькоï активности створення вiдповiдних умов для шновацшного та iнвестицiйного розвитку, стимулювання економiчних зв'язкiв. До цiеï групи можна вщнести такi завдання:
• залучення прямих шоземних швестицш, шляхом створення сприятливих умов оподаткування;
• забезпечення рiвномiрного розподiлу податкового навантаження [9];
• створення умов для реалiзацiï принципу сощально1 справедливост в оподат-куваннi;
• формування правових засад для легалiзацiï доходiв громадян;
• поступове наближення основ податкового законодавства Украши до законодавства краш Сврозони [9].
Група контролюючих завдань, здебшьшого забезпечуе процес нагляду та контролю за правильнють та своечасшстю надходження податкiв до бю-джепв, дотримання податкового законодавства. Частково щ завдання були запропонованi в Програмi дiяльностi Кабiнету Мiнiстрiв Украïни "Украшсь-кий прорив: для людей, а не полииюв" [9], а також у Програмi економiчних реформ 2010-2014 рр.
Вщповщно до Програми, затверджений Податковий кодекс поклика-ний активiзувати пiдприемницьку дiяльнiсть та стабiлiзувати державш фiнан-си. Податкова полiтика повинна бути узгоджена з цшями довгострокового економiчного зростання та перетворитися на ефективний шструмент соцiадь-но-економiчного розвитку краши в умовах ринковоï економжи.
Висновки. Отже, в сучасних ринкових умовах, в Украшг гстотну роль вiдiграe податкова полгтика. Саме вiд дieвого механгзму 11 здiйснення зале-жить економiчне зростання та суспiльний добробут населення, оскгльки через податкову полiтику акумулюються фiнансовi ресурси, необхiднi державi для виконання сво1х функцгй, а також здгйснюеться регулювання економiкою. Дослiджено пгдходи сучасних науковцiв стосовно формування та реалгзацп податково1 полгтики, iсторичний аспект розвитку податково1 полгтики, постановку 11 основних функцгй, цiлей та завдань дають пiдстави обгрунтувати те-оретичнi аспекти використання податково1 полгтики в системi державного регулювання соцiально-економiчного розвитку кра1ни. Усе це сприятиме тому, що податкова полгтика стане бiльш динамiчною в змгнному ринковому сере-довищi, сприятиме розвитку економгки загалом, стимулюватиме пгд-приемницьку та iнновацiйно-iнвестицiйну активнiсть Укра1ни.
Л1тература
1. Податковий кодекс Укра1ни вгд 02.12.2010 р., № 2755-VI.
2. Крисоватий А.1. Податкова система : навч. посгбн. / А.1. Крисоватий. - Тернопгль : Вид-во "Карт бланш", 2004. - 304 с.
3. Мельник Н.В. Податкова полггака Украши: стан, проблеми та перспективи : монография / Н.В. Мельник, Л.Л. Тарангул, З.С. Варналгй. - К. : Вид-во "Знання Украши", 2008. - 675 с.
4. Петрович Й. Проблеми розвитку та шляхи вдосконалення податково! полгтики Украши / Й. Петрович // Банкгвська справа : зб. наук. праць. - 2008. - № 6. - С. 43-49.
5. Рябушка Л.Б. Бюджетно-податкова полггака i в систем! регулювання економгчного розвитку держави / Л.Б. Рябушка, Д.В. Веремчук // Вгсник Сумського державного унгверсите-ту : зб. наук. праць. - Суми : Вид-во СумДУ. - 2008. - № 3. - С. 182-187.
6. Соколовська А.М. Податкова полггака в Украшг у контекст! 11 впливу на розвиток економгки / А.М. Соколовська // Фгнанси Украши : журнал. - 2006. - № 9. - С. 65-81.
7. Хглобок Ю.А. Основнг напрямки реформування податково! полгтики Украши / Ю.А. Хглобок // Вгсник Бердянського унгверситету менеджменту i бгзнесу. - 2009. - № 2(6). -С. 114-118.
8. 1ванов Ю.Б. Проблеми розвитку податково!' полгтики та оподаткування : монографгя / Ю.Б. 1ванов. - Х. : Вид-во 1НЖЕК, 2007. - 448 с.
9. Програма дгяльностг Кабгнету Мшютргв Украши "Украшський прорив: для людей, а не полгтикгв" вгд 16.01.2008 р., № 14.
Савчук Н.В., Сало Л.К. Налоговая политика в системе регулирования социально-экономического развития государства
Исследованы теоретические аспекты налоговой политики в системе государственного регулирования социально-экономическим развитием государства: ее функции, цели, исторический аспект развития. Указаны стратегические задачи налоговой политики с учетом современной политико-экономической ситуации в государстве.
Ключевые слова: налоговая политика, государственное регулирование, социально-экономическое развитие, функции налогов, цели налогов, стратегические задачи налоговой политики.
SavchukN.V., SaloL.K. Taxation policy in the regulation of social and economic development
Theoretical aspects of tax policy in the state regulation of social and economic development: its function, purpose, historical aspect of development. These strategic objectives of tax policy with regard to the political and economic situation in the country.
Keywords: tax policy, government regulation, social and economic development functions tax purposes of taxes, the strategic objectives of tax policy.
