CC BY
22
УДК 336.226.11 Acnip. 1.Р. Безпалько1 - Укратська акадмя
друкарства, м. iïbeie
УДОСКОНАЛЕННЯ ВЗАСМИН ПЛАТНИК1В ПОДАТК1В 13 ПОДАТКОВИМИ ОРГАНАМИ
Обгрунтовано, що ефективнiсть податково1 системи значною мiрою залежить вщ взаемин органiв державно1 податково'1 служби Ï3 платниками податкiв. З щею метою визначено та проаналiзовано першопричини iснування проблеми у вщносинах мiж податковими органами та платниками податюв, а також розглянуто мождивосп вдосконалення державно'1 полiтики в напрямку ïx гармошзацп.
Ключов1 слова: податкова поломка, гармонiзацiя вiдносин, податкова свщо-мiсть i культура, роз'яснення податкового законодавства, шформування платникiв податкiв.
Post-graduate I.R. Bezpal'ko - Ukrainian academy of printing Taxpayers mutual relations perfection with tax organs
It was proved in the article that the effectiveness of the tax system depends mostly of the relationships between the organs of the state tax system and the tax payers. So for this purpose the fundamental reasons of the problem appearance in relations between the tax organs and tax payers were determined and analyzed, and also the possibilities of improving the state politics in the direction of these relations harmonization were considered.
Постановка проблеми. Загальновщомо, що вггчизняна система опо-даткування сьогодш е недосконалою, ïï характерними рисами на цьому еташ податковоï реформи е наявшсть безлiчi проблем, як постають на шляху ïï еволюцшного та динамiчного розвитку. Не останне мюце серед них займае проблема гармошзацп вщносин мiж контролюючими органами у сферi опо-даткування та платниками податюв, суть яко" полягае не лише у вщсутност партнерських вщносин мiж суб'ектами правовщносин, а й в юнуванш мiж ними постшних i численних протистоянь та конфлш^в.
Аналiз дослвджень i публiкацiй. Аналiз науковоï л^ератури з питань гармонiзацiï вiдносин мiж контролюючими органами у сферi оподаткування та платниками податюв демонструе рiзноманiтнiсть поглядiв i точок зору що-до першопричин iснування цiеï проблеми та шляxiв ïï розв'язання.
У науковш лiтературi також поширена точка зору, що розглядати пи-тання гармошзацп вщносин платникiв податкiв та податювщв - це все одно, що намагатися узгодити двi сусшльш категорiï, якi виключають одна одну. Деяк автори стверджують бiльш радикально: "це все одно, що намагатися узгодити Життя i Смерть" [7, с. 6].
Компромюна точка зору з цього приводу зводиться до твердження мь шстра Франци XII ст. Жана Кольбара: "Мистецтво податювця полягае в тому, щоб, обскубуючи гусака, отримати гору пуху, але не почути при цьому його погрозливого шишння".
Екс-голова Державноï податковоï адмiнiстрацiï Украïни М.Я. Азаров стверджуе, що розв'язання проблеми гармошзацп вщносин у сферi оподаткування ускладнюе той чинник, що понад половину Ымей в Укра"ш сьогоднi перебувае на межi бщност або поза нею, а масовою свщомютю державна по-
1 Наук. кер1вник: проф. Козор1з М. А., д-р екон. наук - 1РД НАН Украши
даткова пол^ика сприймаеться як полiтика пограбування. З огляду на це, Ук-ра!ш потрiбна така методологiя адмiнiстрування податюв i формування державного бюджету, в основi яко! стояв би бюджет Ым'!. Тобто державна по-даткова полiтика повинна мати родинний вимiр, який повинен бути забезпе-чений на рiвнi кожно! окремо взято! шм'! щонайменше у розмiрi прожитково-го рiвня, а у перспективi - у розмiрi споживчого кошика [2, с. 12].
Невиршеш складовi проблеми. Гармонiзацiя публiчних i приватних iнтересiв у межах податкових правовщносин - "це на сьогодш, при всiх без-сумнiвних здобутках податково! системи, - клубок проблем, суперечностей i навiть глухих ку^в" [7, с. 8]. Складнiсть дослщжуваного питання полягае не тiльки у завданнях i методах дiяльностi податкових оргашв - наповненнi бюджету, а й у становленш мехашзму справляння податкiв з чiтко визначеними функщями: стимулювання економiчного розвитку, наповнення бюджету та формування податково! культури платниюв податюв.
Вивчаючи проблему гармошзаци вiдносин мiж контролюючими органами у сферi оподаткування та платниками податюв, важливо дослiдити пер-шопричини виникнення конфлiктiв i протистояння мiж зазначеними суб'екта-ми. Дослiджуючи сощальну та правову природу цих першопричин, можна запропонувати органам законодавчо! та виконавчо! гiлок влади конкретнi пропозици щодо розв'язання проблеми гармошзаци, яю мають бути врахова-нi шд час розроблення та реалiзаци державно! податково! пол^ики Укра!ни, а також лягти в основу Податкового кодексу Укра!ни.
Мета статт - визначити та проанашзувати першопричини iснування проблеми у вщносинах мiж податковими органами та платниками податюв, розглянути можливост вдосконалення державно! полiтики в напрямку !х гармошзаци.
Виклад основного матерiалу. Дослiджуючи державну податкову поль тику, а також визначаючи прюритетшсть !! окремих напрямiв, неможливо не звернути уваги, що характерною особливютю сучасного етапу реформування вггчизняно! системи оподаткування е численш конфлiкти i протистояння мiж контролюючими органами у сферi оподаткування та платниками податюв. Аналiзуючи об,ективнi умови, що сприяють виникненню та загостренню таких конфлжтних ситуацiй, слiд зауважити, що останш зумовленi цiлим рядом причин, серед яких насамперед слiд видшити низький рiвень податково! культури та вщсутшсть податково! свiдомостi у втизняних платниюв податкiв.
Розглядаючи питання податково! свщомост^ слiд зауважити, що !! вщ-сутнiсть у вiтчизняних платниюв податюв зумовлена насамперед радянським досвщом справляння податюв. Загальновщомо, що в сощалютичнш системi господарювання процес адмшютрування податкiв був надзвичайно простим i не потребував турботи з боку держави щодо формування та шдвищення рiвня свiдомостi платникiв податкiв у цш сферi. Завдяки такому шдходу з боку держави до формування податково! свщомост^ платники податюв на цьому еташ розвитку податкових правовщносин не мають iсторичного досвщу суспшьно! свiдомостi, вiдповiдних податкових традицш, а !х податковий менталiтет характеризуемся схильнiстю лише до примусово! сплати податкiв [10, с.129].
Аналiзуючи сучасний етап податково! реформи в Укра!ш, можна зауважити, що методи роботи контролюючих органiв у сферi оподаткування за-
галом та податкових оргашв зокрема, характеризуються певною однобоюс-тю, яка розрахована лише на примусове адмшстрування податкових плате-жiв. Щодо методiв, спрямованих на прищеплення та розвиток у платниюв по-даткiв податково1 свiдомостi, орiентованоï на добровiльне обчислення та сплату податюв до бюдже^в усiх рiвнiв, то ïm, на жаль, не придшяеться на-лежноï уваги в робот контролюючих органiв у сферi оподаткування.
Досвiд розвинених краïн свггу переконливо свiдчить, що затрати на забезпечення оптимального рiвня свiдомостi, яка спрямована на добровшьну сплату податкових платежiв, значно нижчi вiд затрат на забезпечення приму-сового адмшютрування податкiв. Так, наприклад, у Сполучених Штатах Америки 90 % уЫх податкових надходжень сплачуються добровольно.
Щодо податковоï культури вiтчизняних платниюв податюв, то ïï низь-кий рiвень зумовлений насамперед постiйними та численними змшами в по-датковому законодавств^ з одного боку, i вщсутшстю завчасноï пошформова-ностi платниюв про очшуват податковi змiни, - з шшого. Статистика розгля-ду податкових правопорушень свiдчить, що велика юльюсть зареестрованих правопорушень у сферi оподаткування були вчиненi не з корисливих мотивiв та з метою ухилення вщ сплати податкiв, а через непошформовашсть платни-кiв податюв заздалегщь про майбутнi змiни у податковому законодавствь До iнших причин вчинення платниками податюв податкових правопорушень належать: вщсутнють розумшня вщповщних положень законодавства, юнуван-ня протирiч та колiзiй мiж окремими нормами податкових закошв тощо.
Треба додати, що одшею з причин, яка сприяе виникненню конфлiктiв мiж платниками податюв та контролюючими органами у сферi оподаткування, е також мотиващя роботи останшх, яку можна сформулювати у виглядi тези "взяти максимальнi грошi сьогоднi за будь-яку щну", а ефективнiсть 1'х роботи визначаеться юльюстю та обсягами штрафiв.
Така мотивацiя роботи контролюючих оргашв у сферi оподаткування i вщповщне оцiнювання рiвня ефективностi 1'х роботи (юльюсть штрафних санкцiй за результатами здшснених перевiрок), а також процедури та правила ïx дiяльностi не вщповщають сучасному стану, а тим бшьше перспективам економiчного розвитку, осюльки не тiльки не сприяють налагодженню пар-тнерських взаемин з платниками податюв, а, навпаки, породжують i стиму-люють численш конфлiкти.
З огляду на це, основним завданням роботи контролюючих органiв у сферi оподаткування повинен стати контроль за дотриманням податкового законодавства, при здшсненш якого необxiдно усвiдомлювати, що бюджет по-повнюють лише платники податкiв i аж нiяк не державш контролюючi органи у сферi оподаткування. У випадку усвiдомлення ще! життевоï iстини, стае оче-видним той факт, що в разi закриття та розорення пiдприемства внаслщок роботи вiдповiдниx державних оргашв бюджет завжди втрачае. Навiть у випадку, коли констатуеться одноразове надходження до бюджету великих сум, втра-чаеться назавжди перспектива отримання податюв вщ певного пщприемства.
Дбайливе та позитивне ставлення до платниюв податюв з одночасним економiчним заохоченням ix до сумлiнноï сплати податкiв хоча i звучить як
фантастика, але мае стати результатом здшснення адмшютративно! та податково! реформ.
Неабияке значення для виршення проблеми гармошзаци вщносин мiж контролюючими органами у сферi оподаткування та платниками податюв мае правова регламентащя оргашзацшних засад податкового контролю. Контроль за сплатою обов'язкових платежiв е необхщним оргашзацшно-пра-вовим засобом адмiнiстрування у будь-яюй промислово розвиненiй краïнi.
Органи державноï податковоï служби, виконуючи масово-роз'ясню-вальну роботу, повиннi звертати увагу на те, щоб джерела шформаци, яку вони висвiтлюють, були надшними та розповсюдженими. Семiнари, яю здiйснюють органи державноï податковоï служби, iнодi вiдбуваються в нез-ручний для платниюв податюв перюд. Ще однiею проблемою, яка потребуе виршення, е скорочення термiну щодо надання вщповщей на письмовi скар-ги та звернення платниюв податюв. Для виконання поставлених завдань не-обхщне застосування передових щеолопчних досягнень новггшх засобiв впливу на свiдомiсть громадян - платниюв податюв.
Податкова служба повинна своечасно забезпечувати громадян об'ективною та рiзнобiчною шформащею про свою дiяльнiсть, спрямовану на виконання державних завдань. Один iз важливих аспект1в стратегiï створення позитивного iмiджу податково!" служби охоплюе оновлення змiсту, форм та методiв масово-роз'яснювально1' роботи, яка сьогодш повинна стати голов-ним шструментом i взяти на себе основну роль в активiзацiï людського чин-ника, особливо велико1' аудитори платникiв податкiв i зборiв, формуванш податково:' культури, мобiлiзацiï ix на високопродуктивну працю для повнiшого задоволення власних потреб та змщнення економiки держави.
Основна мета соцiально-iнформацiйноï дiяльностi щодо державноï по-датковоï служби - створити в громадсьюй думцi сприятливе, доброзичливе або хоча б толерантне ставлення до не]_\ На формування громад^^ думки, кр1м зусиль державноï податковоï служби, одночасно впливають незалежнi вiд неï шформацшт сигнали, насамперед, через посередництво засобiв масо-воï iнформацiï.
Розроблення новоï стратеги органiзацiï роботи зi зв'язюв з громадсь-кiстю, якi за своïм призначенням мають сприяти гармошзаци взаемин мiж державою та суспшьством, зумовлена потребою пiдвищення ефективностi цього важливого для державноï податковоï служби напряму дiяльностi, забез-печення единих пiдxодiв у ïï здiйсненнi органами державноï податковоï служби уЫх рiвнiв. На сьогоднi варто придшити бiльше уваги роботi податкових оргашв з платниками податюв у таких напрямках:
• оргатзащя навчання платнишв податшв i працiвникiв податкових оргатв з питань застосування податкового законодавства;
• шформування платнишв податшв про податкове законодавство;
• формування податково1 культури населення та платнишв податшв;
• роз'яснення нормативно-правових акпв про податки, збори, обов'язковi пла-тежi i неоподатковуванi доходи, що сплачуються до бюджетов та державних цшьових фондiв.
Функцiя роз'яснення податкового законодавства е одним iз провiдниx напрямкiв роботи податковоï служби нашоï держави, яка чiтко визначена Законом Украши "Про державну податкову службу в УкрашГ. Дiяльнiсть оргашв державноï податковоï служби спрямована на забезпечення виконання гро-мадянами, пiдприемствами встановленого Конституцiею Украши та шшими законами Украши обов'язку зi сплати податкiв та зборiв. Державна податкова служба - один iз головних чинникiв стабiльноï роботи державного механизму, яка забезпечуе надходження до бюджету краïни [1].
Масово-роз'яснювальна робота в сучасних умовах повинна досягнути яюсно нового змiсту та стану, спираючись на даш таких наук про людину, як психолопя та педагопка. Звiдси i ïï вир1шальне значення щодо максимально-позитивного впливу на платниюв податюв.
Найоператившшою формою роботи з платниками податюв е в1дпов1д1 на листи, телефонш дзвшки, особистi звернення платникiв податюв до податкових оргашв, шдивщуальш консультацп тощо.
До основних напрямiв масово-роз,яснювальноï роботи належать:
• здшснення цiлеспрямованоï постiйноï пропаганди необх1дност1 загольно: по-датково: грамотност населения;
• формування громадськоï думки шляхом пропаганди необхвдносп повиоï i сумлiииоï сплати податюв як виконання свого громадського обов'язку (з ви-користанням прикладiв iишиx краïи, i роз'ясиеииям цшей на виконання яких спрямовуються кошти, отримаиi вiд сплати податк1в, а також вщповвдальнос-тi за несплату податк1в);
Ä • и __• ••
• здiйсиеиия опитування серед населення для визначення рiвня податковоï грамотности ступеня защкавленосп населення в цьому питаииi i визначення ка-тегорiй громадян - потенцшних учасник1в навчання;
• розмщення на телебачеииi i радiо спещальних навчальних передач з роз'яс-нення податковоï полiтики держави i чинного податкового законодавства;
• тдготовка i розмщення в друкованих ЗМ1 статей i вистутв працiвиикiв по-датковоï служби з цих питань;
• виконання системноï роботи серед майбуттх потеицiйииx платник1в подат-к1в (у навчальних закладах, центрах п1дготовки кадрiв при службах зайнятос-тi населення тощо);
Ä • __• и • • • • •
• оргатзування регулярних зустрiчей керiвникlв i працiвиикlв податкових оргашв 1з трудовими колективами, громадськими оргатзащями, студентами и учнями шк1л.
Для досягнення них завдань податков1 органи повинш виконувати ц1-лий комплекс роб1т, що дасть змогу защкавити р1зн1 верстви населення в от-риманш шформацп з податковоï тематики, залучати ïx до активних взаемин 1з державою, надавати населенню можлив1сть для одержання знань у галуз1 оподаткування. Пропаганду необх1дност1 повноï i своечасноï сплати податк1в до-ц1льно зд1йснювати шляхом шформування населення про основш напрями витрат бюджетних кошт1в, широко висв1тлювати виявлен1 факти приховуван-ня доходов в1д оподаткування, називати конкретно ф1рми i шдприемства, при-ватних посадових ос1б, м1ра покарання до якоï ïx притягнуто. Особлива увага повинна придшятися питанням некомпетентности або незнання податкового законодавства, що стае причиною виникнення податкових порушень.
Пращвники податкових оргашв повинш також широко використову-вати методи впливу громадськоï думки на несумлшних платниюв податюв, боржниюв бюджету. Розмщення в засобах масовоï iнформацiï, на шформа-цшних стендах оргашв податковоï служби та оргашв мiсцевоï влади, фшан-сово-банкiвськиx установах, лжувальних закладах, клубах i будинках культури шформаци про шдприемства - боржниюв бюджету та ïx керiвництво мае бiльший ефект, шж заходи примусового стягнення платежiв. Ц заходи мають значний профiлактичний та виховний вплив.
Опитування серед населення з податковоï тематики дае змогу досить точно визначати не лише проблемш питання в податковому законодавств^ що спричиняють незадоволення i наржання платниюв податюв, а й виявляти недолжи в робот податковоï служби. Узагальнеш результати таких опиту-вань допомагають приймати зважеш управлiнськi ршення, усувати недолiки податкового законодавства. Опитування можна здшснювати шляхом анкету-вання шд час взяття на облж суб,ектiв пiдприемницькоï дiяльностi, проведен-ня семiнарiв, лекцiй для платникiв податюв, круглого столу за участю шд-приемщв, зустрiчей з трудовими колективами шдприемств, органiзацiй, уста-нов, вщвщування громадянами податкових органiв.
Добровiльна сплата податюв полягае в дiяx, заснованих на особисто-му вiльному волевиявленш платника податкiв. До таких дш можна вiднести:
• обл1к доход1в i витрат, а також об'екив оподаткування;
• визначення суми податку, що п1длягае сплатц
• своечасне подання платежного доручення для сплати податкових зобов'язань;
• декларування доход1в i витрат;
• ведення та збер1гання даних бухгалтерською та податкового обл1ку.
Для забезпечення виконання реального курсу держави в створенш на-лежного податкового клiмату, доведення до громадян краши ïx основних кон-ституцiйниx обов,язкiв щодо своечасноï та повноï сплати належних державi податюв необхщне створення особливих умов реалiзацiï таких планiв, а саме поступовють i виваженiсть для впровадження перелiчениx вище пропозицiй.
Однiею з важливих умов е створення такоï податковоï служби, яку б пiдтримувало суспшьство i яка б спиралася на визначеш в податковому законо-давствi правовi норми вiдносин мiж платниками податюв та податковою службою, неупереджено ставилася до добросовюних платниюв податюв та ефектив-но застосовувала заходи i санкци щодо випадюв ухилення вiд сплати податкiв.
Висиовки. Здiйснений аналiз причин iснування проблеми у вiдноси-нах мiж податковими органами та платниками податюв в Укра1ш св^ить, що на сьогодш залишаються невирiшеними питання переорiентацiï чинноï податковоï системи в напрямку гармошзаци цих вщносин, а стан справ, що склався у сферi податюв i податковоï полiтики, суперечить принципам ефек-тивноï роботи й управлшня складними системами, до яких належить i подат-кова система. Використовуючи свгговий досвiд адмiнiстрування податкiв, який вщдае перевагу добровiльнiй ïx спла^ платниками податкiв, пропону-ються заходи, яю сприятимуть не тiльки розв'язанню проблеми гармонiзацiï вiдносин контролюючих оргашв у сферi оподаткування та платниюв подат-
кiв, а й встановленню мiж ними партнерських засад дiяльностi. До таких про-позицiй належать:
• активтцш роботи контролюючих оргатв у сфер1 оподаткування в напрям1 формування у в1тчизняних платнишв податюв податково1 св1домост1 та податково! культури, що передбачатимуть добровшьну сплату податюв та 1н-ших обов'язкових платежш;
• поглиблення роботи податкових оргатв у напрям1 вдосконалення наявно1 системи спрощеного оподаткування з метою зменшення собшартост! проце-су адмшютрування податюв для платниюв;
• завчасне та обов'язкове шформування громадськост про майбутт закони податкового законодавства. Таке шформування повинно передбачати участь ММстерства осв1ти i науки Украши, а також державних засобш масово1 1н-формацп як загальнодержавного, так i регюнального та мшцевого р1вн1в;
• посилення консультативно1 роботи податкових оргатв з тдвищенням та персотфшащею вщповщальносп консультантов - податювщв. Також сл1д передбачити проведення податковими органами р1зного роду семшарш i "круглих стол1в" щодо висв1тлення нововведень у податковому законодав-ств1 з метою правильного та точного ïx розумшня платниками податюв;
Ä • • • о _
• вдосконалення мехатзм1в i метод1в зд1йснення податкового контролю з метою зменшення перев!рок суб'екив господарювання та тдвищення ïx якост1.
Лiтература
1. Закон Украши вщ 5.02.1998 р. № 83/98-ВР "Про державну податкову службу в Ук-раш^".
2. Азаров М.Я. Податки - плата за цившзащю // Урядовий кур'ер. - 2002. - № 180. - С. 12.
3. Бурденко 1.М., Кравченко О.В. Анашз стану й напрямки розвитку податково1 системи Украши та ïï вплив на зростання економши // Актуальна проблеми економши. - 2007. - № 4(70). - С. 67-73.
4. Каршнський Б.А. Збалансованють ф^нансовох системи: методология, оценка, пор^в-няння : монография. - Льв1в : Логос, 2005.
5. Каршнський Б.А., Залуцька Н.С. Удосконалення взаемин податково1 служб 1з платниками податкiв // Актуальна проблеми економши. - 2007. - № 2(68). - С. 128-136.
6. Ластовецький А. Оргашзацшно - правов^ засади адмшютрування податюв // Право Украши. - 2003. - № 11. - С. 37-40.
7. Недюха М., Задояний М. Шляхи гумашзаци вщносин платниюв податюв та подат-к1вц1в // Економша, фшанси, право. - 2002. - № 9. - С. 6-10.
8. Соколовська А.М. Податкова политика в Укра1т у контекст! ïï впливу на розвиток економши // Фшанси Украши. - 2006. - № 9. - С. 65-82.
9. Панченко В.1. Податкова система Украши та проблеми ïï оптим^заци // Проблеми i перспективи розвитку бан^сь^ системи Украши : зб. наук. праць. - Суми : Мр^я-1 ЛТД: УАБС, 2005. - Т.13.
10. Печуляк В.П. Державна податкова политика в Украшу оргашзацшно-правов^ аспекта здшснення : монография. - К. : Кшвський НТЕУ, 2005. - 157 с.
11. Податки в УкраУш: вщ каральноï до стимулюючо1\ Анал^тична доповщь. - К. : Центр антикризових дослщжень, 2003._
УДК 658.14/.17:330.341.1 Мол. наук. ствроб. Л.Я. Беновська - 1нституту
регюнальних до^джень НАН Украти
УДОСКОНАЛЕННЯ УПРАВЛШНЯ КАШТАЛ1ЗАЦ1€Ю 1ННОВАЦ1ЙНО АКТИВНИХ ШДПРИСМСТВ
Дослiджено капiталiзацiю iнновацiйно активних пiдприeмств як чинник 1хньо1 фшансово'1 безпеки. Складниками системи управлiння капiталiзацieю пiдприeмств е управлшня активами, катталом, iнновацiйно-iнвестицiйними проектами.
