CC BY
60
УДК 336.22:338.246.025.2 Здобувач О.Ю. Клепанчук1 - Львiвська КА
ОРГАН1ЗАЦ1Я ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ В ПРОЦЕС1 ОПОДАТКУВАННЯ СУБ'£КТ1В МАЛОГО Б1ЗНЕСУ
Розглянуто податковий менеджмент, який здiйснюe управлiння податковою поль тикою в крагш. Зазначено, що податковий менеджмент е унiверсальним iнструментом управлшня, який забезпечуе специфiчнi пiдходи до виршення поставлених сьогоднi питань у сферi оподаткування i у широкому розумшш охоплюе проблеми формування державних доходiв за рахунок постшних i тимчасових джерел (власне податкiв i позик), у вузькому - податкова политика обмежуеться сферою оподаткування, включаючи вста-новлення видiв податкiв, об'екпв, ставок, пiльг, термiнiв i мехашзму фiксацii' надхо-дження i'х до бюджету. Вщзначено, що податковий менеджмент ре^зуеться через фю-кальну шштику держави i використовуе всi наявш iнструменти для зниження рiвня по-даткiв, а сутнiсть менеджменту як безперервного процесу розкрито в його функцях.
Ключовi слова: податковий менеджмент, податкова шштика, види податюв, фокальна полiтика, податки.
Постановка проблеми. Серед численних економiчних проблем, що пос-тали перед Украшою, одне з чiльних мiсць посiдаe проблема розбудови державного менеджменту. Своею чергою одним з шструменпв державного менеджменту е податковий менеджмент, який здшснюе управлiння податковою по-лiтикою в краíнi. Податковий менеджмент дiе не тальки як зааб вилучення доходов до державного бюджету, але i як шструмент, який регулюе сощально-еко-номiчнi процеси, що вiдбуваються в економiцi.
Аналiз останнгх публiкацiй i дослщжень. Питання, що стосуються ор-ганiзацií податкового менеджменту в процес оподаткування суб'ектав малого бiзнесу висвiтлено у працях таких вчених, як: В.Л. Андрущенко [1], А.1. Крисо-ватий [2], Я.В. Литвиненко [3], АС. Маглаперщзе [4], ВВ. Храпкша [4], Ю.Б. 1ванова [5] та iн.
З метою створення ефективно1 системи оподаткування необидно врахо-вувати як ращональнкть побудови всiеí податково1 системи, так i рiвень оргаш-зацií та управлшня роботою державно!' податково!' служби Украши. На думку А.С. Маглапервдзе [4], податковий менеджмент виступае як сукупшсть прийомш i методiв органiзацií податкових вiдносин iз метою забезпечення формування дохвдно1 частини бюджету, впливу податкiв на розвиток виробництва й соцiальноí сфери, а також на процес управлiння шляхом використання мето-дiв впливу податкового мехашзму на податкову систему з метою реалiзацií по-датково1 полиики.
Податковий менеджмент е унiверсальним шструментом управлiння, який забезпечуе специфiчнi шдходи до вирiшення поставлених сьогоднi питань у сферi оподаткування i у широкому розумiннi охоплюе проблеми формування державних доходiв за рахунок постшних i тимчасових джерел (власне податюв i позик), у вузькому - податкова полиика обмежуеться сферою оподаткування, включаючи встановлення видiв податюв, об'ектав, ставок, пiльг, термiнiв i мехашзму фжсацп надходження 1х до бюджету.
1 Наук. кергвник: проф. Г.1. Башнянин, д-р екон. наук
Доцiльно вданачити i те, що основа усшху податкового менеджменту полягае в тому, щоб забезпечити надходження до бюджету таких сум, яш дали б змогу державi вирiшити основнi завдання економiчних реформ, а саме: вихвд iз кризи, забезпечення сталого економiчного зростання i максимально!' зайня-тосп населения, пiдвищення життевого рiвня населения та його платоспромож-ностi, забезпечення щорiчного приросту ВВП. Водночас виртуеться проблема розширення податково! бази, а отже, й збшьшення надходжень грошових сум до бюджету. Тому потрiбно знайти правильне спiввiдношения мiж сумою, що вилучаеться у платника податтв, i сумою, що залишаеться йому для розшире-ного вiдтворения, тобто для розширення податково!' бази [2].
Андрущенко В. Л. [1] стверджуе, що податковий менеджмент реаль зуеться через фккальну полiтику держави i використовуе во наявнi шструмен-ти для зниження р1вня податкiв, оскiльки це стимулюе грошовi заощадження фiзичних оаб, пiдвищуючи норму прибутку вiд активов, зростання заощаджень знижуе процентнi ставки i збшьшуе фiнансовi швестицц; зниження податтв на прибуток чи прискорена амортизацк зосереджують фiнансовi ресурси для роз-ширеного вдаворення; зростання швестищй сприяе зростанню кiлькостi об'ектав виробництва та продуктивностi працi й розширенню податково!' бази.
Своею чергою удосконалення взаемовiдносин мiж платниками податкiв i державою е однiею з важливих i водночас складних проблем у процес подаль-шого реформування украшсько! економiки. Адже ефективна органiзацiя управ-лiния податками на всiх його ршнях здатна забезпечити вирiшения проблеми наповненостi бюджетiв вiдповiдними надходженнями, що особливо актуально в перюд розгортання в Украíнi фiнансовоí кризи та зростання бюджетного дефь циту. Це завдання можна виршити в процес вдосконалення функцiй податкового менеджменту, зокрема його органiзацiйноí функцл.
Сутнкть менеджменту як безперервного процесу розкриваеться в його функциях. Необхiднiсть розмежування функций податкового менеджменту i виз-начення 'х змiсту полягае у тому, що вщ визначення прюритету певно! функцií податкiв у податковш системi значною мiрою залежить економiчна ситуащя в краíнi, стан бiзнесу та добробут громадян. А податковим менеджментом повинна управляти держава для максимально ефективного вирiшения суперечливих iитересiв держави i бiзнесу.
Розглядаючи функцц державного податкового менеджменту, автори ви-окремлюють такi: податкове планування i прогнозування; податкове регулю-вання; податковий контроль. Саме тако! класифжацп дотримуються росiйськi дослiдники проблем оподаткування, зокрема: Д. Евсеев, А. Воскобойников, 6. Евстигнеев, а також деят украшсью автори праць у сферi оподаткування.
Наприклад Я. Литвиненко [3] видшяе серед функцiй державного податкового менеджменту: аналiз системи оподаткування, планування податкових платеж1в, контролю платниюв податкiв, а також регулювання товарно-грошо-вих вiдносин i розвитку загальнодержавного комплексу.
Своею чергою Ю. 1ванов визначае функцií державного податкового менеджменту як напрями дiяльностi щодо управлiния податковою системою держави з метою забезпечення необхвдних надходжень в бюджет держави i досяг-
нення ефективного розвитку економiки та видшяе функцií планування, оргаш-зацií, контролю i регулювання податково! системи. Такий шдхвд е найбшьш до-цшьним, оскiльки визначае функцií податкового менеджменту вщповщно до функцiй загально! теорц менеджменту. Адже податковий менеджмент е одшею з галузей управлiнськоí д1яльносп й саме тому повинен вщповщати цим самим умовам, якi стоять перед менеджментом загалом.
Як суб'ективне явище фiнансовоí полiтики податки виступають у руках держави iнструментом регулювання соцiально-економiчних процесiв вщповвд-но до засад державно! фшансово! полiтики. Однак платники податкiв на правах суб'екпв податкового права надiленi повноваженнями щодо формування окре-мих елемештв податку, визначення об'ектав оподаткування i сум податкових зо-бов'язань, !х коригування на величину наданих пшьг, сплати податкових плате-жiв до бюджепв рiзних рiвнiв у визначеному законодавством порядку. Процес управлшня податками суб'екпв пiдприемницькоí дiяльностi, який регулюе !х фiнансовi взаемовiдносини з державою у процес перерозподiлу грошових наг-ромаджень i формування на цiй основi доходiв бюджету в науковiй лiтературi трактуеться як "корпоративний податковий менеджмент".
Що стосуеться завдання податкового менеджменту на рiвнi фiрм - плат-ник1в податкiв, то вш зосереджуеться на розробщ системи послщовних рiшень, спрямованих на формування фшансового потенциалу та тдвищення його ефек-тивностi. Вiдповiдно до поставлених завдань, мета корпоративного податкового менеджменту зводиться до зниження рiвня фiскального навантаження з метою пiдвищения темпiв накопичення фiнансових ресурсiв, насамперед найважливi-шо! !х складово! - прибутку, при сталих параметрах податкового середовища та прит^манно! йому ринково! кон'юнктури.
З позицш управлiния малим пiдприемством у контекста нарощування фi-нансового потенщалу необхiдно враховувати два фактори: по-перше, позитив-ний фiнансовий результат може збшьшуватися внаслiдок динамiчного зростан-ня прибутку, порiвияно з темпами росту витрат; по-друге, додатковим джере-лом рентабельно! роботи е зниження соб1вартост!
Процес податкового адмЫстрування передбачае вщнесення до категорi!' витрат податк1в i зборiв. Тому взаемозв'язок "чим меншi податки - тим бiльший прибуток" не завжди е прямолiнiйним. Кр1м цього, зменшення податкових зо-бов'язань з одних податтв призводить до збшьшення розмiрiв сплати iнших по-датк1в. З огляду на це, найбшьш ефективним способом пiдвищения продуктив-ностi е не механiчне скорочення податкiв, зборiв, iнших обов'язкових платежiв до бюджет1в i цдльових державних фондiв, а формування ефективно! системи управлшня тдприемством з метою прийняття прагматичних рiшень у частинi оптишзацп всiх складових структури бiзнесу.
Фккальна практика переконливо свiдчить про те, що короткострокова тактика скорочення податк1в мае тiльки тимчасовi позитивнi зрушення i не ви-рiшуе стратепчно! мети фiнансово-господарсько!' дiяльностi - максишзацп при-буткiв. Необх1дно оптимiзувати всю даяльнкть пiдприемства вiдповiдно до найбшьш ефективних методiв !! органiзацi!', що також створить адекватш пере-думови для значного i тривалого скорочення податкових втрат на довгостроко-ву перспективу.
Управлiння шдприемством - це комплексний i складний процес, змiст якого зводиться до пошуку i прийняття найбДльш ефективних рiшень i 1х практичного застосування. Результативнiсть дiяльностi пiдприeмства може шдви-щитись як внаслiдок збшьшення темпiв зростання прибутку, порiвняно з темпами зростання витрат, так i внаслiдок зниження суми витрат.
З погляду керДвника пiдприeмницькоí структури, до категорií витрат та-кож вДдносять податки та iншi обов'язковi платежi. Але взаемозв'язок "чим мен-шi податки - тим бДльший прибуток", на думку А.1. Крисоватого [2], не завжди е правильним. Не виключено також, що зменшення розмiру сплати одних по-даткДв призведе до збiльшення розмiру сплати шших податкiв, а також до фД-нансових санкцiй з боку контролюючих органiв.
Тому сьогоднi постало питання якiсного корпоративного податкового менеджменту, побудова ефективно! системи управлiння шдприемством, аналДз податкових платежiв i прийняття таких рДшень, щоб оптимальною (зокрема i за податковими платежами) була вся структура бiзнесу.
Оптимiзацiя податкових платежДв передбачае аналiз господарсько! дяльнос-I! та чинного податкового законодавства й вибiр таких податкових систем i плате-жiв, яи задовольняли б тдприемство з погляду отримання доходав, необхвдних для розширення виробництва, знаходження пращвниюв, зацкавлених у результатах свое! пращ, та давали б змогу зменшити втрати вДд ризику господарювання.
Тому розроблення оптимального плану податкових платежiв повинна бути спрямована на мiнiмiзацiю податкових платежiв шляхом використання всДх особливостей норм податкового законодавства й облДку всДх можливих податкових шльг. У процес корпоративного податкового менеджменту необидно аналiзувати (нарiвнi з окремими податками, якД повинш сплачуватися шд-приемством) цшсну систему податкових зобов'язань, що складаеться Дз взаемо-пов'язаних Д впливаючих один на одну податкДв Д платежДв. ТДльки узагальнив-ши окремД податковД платеж! в взаемозв'язку в один сукупний податковий платДж, прослДдивши динамку його розмДрДв на шдприемствД, можна виробити рекомендаций якД дадуть змогу добитися позитивних результатов у подоланш кризово! фшансово! ситуацп.
Корпоративний податковий менеджмент проводиться в декшька еташв:
• На першому етапi корпоративного податкового менеджменту здшснюеться формулювання його цiлей i задач, ан^з та окреслювання сфери виробництва i звертання, завдяки чому вщразу ж вирiшуeться питання про те, як можна вико-ристати податковi пiльги. Прийняти рiшення про оргатзацшно-правову форму суб'екта господарювання, обмеження чисельного i якiсного складу засновникiв, а також юлькосп передбачуваних працюючих.
• На другому етат вирiшуeться питання про найбшьш вигiдне, з податкового погляду, мюце розташування пiдприeмства i його структурних пiдроздiлiв, ма-ючи на увазi не тiльки краши i регiони з пiльговим режимом оподаткування, але i регiони Украши з особливостями мiсцевого оподаткування (вшьт еконо-мiчнi зони).
• Третш етап аналiзуe всi наданi податковим законодавством тльги по кожному з податюв на предмет 1х використання в комерцшнш дiяльностi. За результатами аналiзу складаеться план дш вiдносно здiйснення пiльг за вибраними податками, який е складовою частиною загального податкового менеджменту.
• На четвертому етат проводиться аналiз уих можливих форм операцiй, що пла-нуються в комерцiйнiй дiяльностi (кутвля - продаж, посередницька дiяльнiсть, оренда тощо), стосовно мiнiмiзацií сукупних податкових платежiв i отримання максимального прибутку.
• На п'ятому етапi розглядаеться питання про рацiональне розмiщення активiв i прибутку тдприемства, виплату дивiдендiв за акц1ями, маючи на увазi не тшь-ки передбачувану прибутковють iнвестицiй, але i податки, що сплачуються за умови отримання цього прибутку [5].
Таким чином, якщо першi два етапи корпоративного податкового менеджменту вщбуваються тiльки раз - до реестрацп пiдприемства, то етапи 3-5 вщ-носяться до поточного, повсякденного корпоративного податкового менеджменту. При цьому повсякденний контроль охоплюе застосування податкових пiльг тсля кожно! операцп.
Корпоративний податковий менеджмент взаемопов'язаний з шд-приемницькою д1яльнктю суб'екта господарювання i повинен здшснюватися у процесi господарсько! дiяльностi на всх 11 р1внях i етапах як неодшнний i без-посередшй ц елемент. Вiтчизнянi науковцi обгрунтували процеси, якi забезпе-чують функцюнування корпоративного податкового менеджменту [2]. До них належать:
1. Аналiз зовшшнього податкового середовища, прогнозованих нормативно-правових змш чинного законодавства, мiжнародних конвенцш з питань оподаткув ання.
2. Податкове прогнозування, тобто розроблення фккально'1 стратеги фiрми у формата загально! стратеги економiчного розвитку та прогнозу зовшшшх податкових умов i пiльг.
У процесi прогнозування важливо виявити легальнi можливостi мшшь зацц податкового навантаження з урахуванням особливостей оподаткування. Серед останнiх потрiбно видшити такi:
• звiльнення вiд оподаткування окремих категорiй платниюв;
• диференцшоване оподаткування окремих господарських операцiй, видiв д1яль-ностц
• повне звшьнення вiд оподаткування окремих об'ектiв та вщповщних 1м баз опо-даткування;
• податковi пiльги, що виникають внаслщок територiальних вiдмiнностей в опо-даткувант.
Своею чергою процес довгострокового, перспективного визначення нап-рямiв податково! оптишзацп iстотно ускладнюеться нестабiльнiстю податкового законодавства, частим переглядом основних елеменлв оподаткування, змь ною носив податково! шформацп тощо, що внаслiдок зводить нашвець здшсне-ну на ршш платникш прогнозно-аналiтичну податкову роботу.
3. Поточне податкове планування як метод систематизаци планових розра-хунк1в у вщповщних документальних носiях шформацп в розрiзi окресле-них напрямiв альтернативних методик зниження податкового тиску. Планування податкових платежiв охоплюе комплекс послщовних, взаемо-пов'язаних та взаемообумовлених дш:
• оптимiзацiю бiзнесовоí стратеги в контексп податкового навантаження на плат-ника;
• прийняття рiшень на основi отриманих результаив оптимiзацií для подальшого узгодження шших планових показникiв фiнансово-господарськоí дiяльностi;
• розрахунок сум податкових зобов'язань за видами податюв, об'ектами оподат-кування та джерелами 1х сплати.
Ефективнкть податкового планування значною мДрою визначаеться своечасшстю, повнотою Д достовДрнктю планово! шформацц, що надходить у виглядД стратепчних щлей дДяльностД малого тдприемства, нормативних актав з питань оргашзацп фДску та внесених до них змш чи особливостей застосуван-ня у цьому бюджетному перюдД, основних показникДв фшансово-господарсько! дДяльностД, даних про кон'юнктурш зрушення на ринку товарДв Д послуг, реестрДв бухгалтерського Д податкового обмДну.
4. Податковий мониторинг господарських операцiй. Постiйний оперативний ан^з джерел витрат, податкова експертиза проеклв, договорiв, розроблен-ня податкових схем проведення розрахуныв дають змогу ктотно вплинути на податкову базу, зменшувати на законних пiдставах суми податкових зобов'язань в окремо взятих ситуацiях.
Необхщнкть податкового мошторингу викликана специфДкою оподатку-вання рДзних за економДчним змДстом об'ектДв оподаткування та !х складових, виявленням додаткових можливостей збшьшення валових витрат як фактора податково! економи, вдалим маншулюванням рДзними методами визначення да-ти виникнення податкових зобов'язань. Процедура мониторингу податкових рД-шень мДстить таю послщовш елементи: постДйний аналДз джерел фшансування поточних витрат шдприемства, цДлеспрямований вплив на дати виникнення податкових зобов'язань, податкову експертизу Днвестицшних проектав, довгостро-кових контракт, договорДв лДзингу тощо.
5. Податковий облiк i звiтнiсть, його гармонiзацiя з бухгалтерським облiком. Як зазначалося вище, саме документальш носи шформаци у виглядi бух-галтерських i податкових облжових реeстрiв формують iнформацiйну базу податкового менеджменту.
Податковий облДк охоплюе систему процедур, методДв, прийомДв, методик узагальнення операцш щодо нарахування податкДв станом на певну дату або за вДдповДдний звДтний промДжок часу. Недостатньо регламентований у за-конодавчому порядку податковий облДк недоцшьно розглядати як самостшну облДкову систему, а як вДдображення бухгалтерського облДку через призму норм податкового законодавства. На думку А. Крисоватого, його варто розглядати як вторинну обробку первинних бухгалтерських документов шд час складання податково! звгтност!
6. Контроль за адмшктруванням податк1в. Податковий контроль за формою оргашзацп подiляeться на зовнiшнiй i внутрiшнiй. Перший проводиться структурними шдроздшами Державно!' податково! служби, Державного казначейства, органами нефшансового проф1лю з питань правильности повноти i своeчасностi розрахуныв з бюджетом. Другий спрямований на забезпечення реалiзацil прийнятих рiшень з оподаткування фшансово-гос-подарсько! дiяльностi тдприемства - платника, а також попередження не-бажаних наслiдкiв у разi змiни правових норм.
7. Оргашзащя взаемодн з внутрiшнiми структурами i зовнiшнiми суб'ектами.
Виутрiшнi взаемозв'язки забезпечуються системним спiввiдношениям функцiональних складових податково! роботи, зовнiшнi виникають мiж платни-ками i податковою службою, аудиторськими фiрмами з приводу нарахування i сплати податкiв, вiдшкодувания та повернення податкових сум, заповнення, по-дання, оприлюднення форм податково! звиност! Цi взаемозв'язки чiтко окрес-люються сферою надано! податково! компетенцц i не повиннi виходити за рамки чинного податкового та господарського законодавства.
8. Оцiнка результатiв податкового менеджменту.
За наслщками податкового менеджменту можуть вноситися певнi змiни в тактику податкових вщносин як загалом по шдприемству, так i в розрiзi фун-кцiональних напрямш оргаизащ! бiзнесу, а також проводитися вiдповiднi кшь-кiснi коригування щодо встановлених вiдхилень. Водночас кiнцевою метою податкового менеджменту е оптишзащя величини чистого прибутку вiдносно аг-регованого показника ршня оподаткування.
Значення податкового менеджменту в д1яльносп пiдприемств, насампе-ред суб'ектш малого бiзнесу як найменш конкуренто слабких у планi накопи-чення капiталу та його подальшого маневрування, важко переоцiнити. Адже по-датки на практищ виступають важливим iнструментом економiчного регулю-вання, ефективним важелем впливу на бiльшiсть бiзнес-рiшень, часто змушу-ючи платникiв прямо чи опосередковано змiнювати фiнансову тактику свое! да-яльностi.
В умовах становлення ринкових основ господарювання, побудови яккно ново! системи оподаткування на засадах виваженосп прийняття податкових рь шень роль внутрiшньофiрмового корпоративного податкового менеджменту як забезпечуючо! пiдсистеми податкового мехашзму значно розширюеться. Своею чергою це потребуе якiсного переосмислення шструменлв реалiзацi!' податкового управлiнського процесу на мiкроекономiчному рiвнi в контекста шдвищен-ня його ефективностi.
Реформування податково! системи, а отже, й системи податкового менеджменту мае базуватися на принциш фккально! достатносп, тобто формуваннi дох1дно! частини бюджету на ршш, достатньому для здшснення державних функцiй, а також на засадах забезпечення обов'язковостi й рiвнонавантаженостi у сплатi податкiв; недопущення проявiв дискримiнацi!' щодо окремих платникiв або категорш платникiв податкiв, а також вiдносно оподаткування товар1в вiт-чизняного чи iноземного походження. А з позицц пiдвищения ефективностi ре-алiзацií завдань податкового менеджменту в УкраМ !х варто поддлити на дда основнi групи: реформування методiв адшшстрування податкiв i зборiв; реформування системи адмiнiстраторiв податкiв i зборш.
Своею чергою практика останнiх ротв виявила об'ективну потребу роз-робки нових пiдходiв до податкового менеджменту в рамках управлшня фiнан-совими ресурсами i грошовими потоками суб'екпв господарювання в Укра!'нi.
Можна зробити висновок про необхвдшсть рацiонально!' i ефективно! ор-ганiзацi!' облiку i планування податкових витрат органiзацiй. У цьому випадку йдеться про науково обгрунтовану i практично доц1льну систему податкового менеджменту, здатну тiею чи iншою мiрою згладити ризики, що виникають че-
рез оподаткування господарсько!' дiяльностi органiзацiй. Адже ефективна система податкового менеджменту в оргашзащях здатна бути сполучною ланкою мiж рiзними стадиями i комплексами загальноекономiчного менеджменту орга-нiзацiй як тактичного, так i стратегiчного.
Отже, зпдно з тенденциями щодо розвитку корпоративного податкового менеджменту в УкраМ, складовими системи податкового менеджменту шд-приемства повиннi бути такi:
• стратегя оптимиацц податкових зобов'язань з чгтким планом ii реал1зацй';
• формування облшово! пол1тики з метою оподаткування, спрямовано! на макси-мальне використання можливостей для зниження податкового тягаря, передба-чених податковим законодавством Украши, як1 розробляються з урахуванням зовн1шн1х i внутр1шн1х чинниюв;
• планування рацiонального розмiщення активiв не тшьки з погляду прибутковостi швестицш, але i розмiрiв податкiв, що сплачуються пiд час отримання доходiв;
• оптимiзацiя договiрних вiдносин iз контрагентами через вибiр типу договору, партнера по бiзнесу й умов операцп; органiзацiя системи бухгалтерського i податкового облiку, що дають змогу оперативно отримувати об'ективну шформа-цiю для податкового менеджменту;
• визначення i монiторинг пiльг, що дтоть в поточному i подальшому податкових перiодах, якими мае право користуватися тдприемство;
• застосування обгрунтованих i ефективних методик розподiлу непрямих витрат, що дають змогу зменшити податковi платежi;
• розроблення системи контролю за наднормативними витратами, що не врахову-ються з метою оподаткування.
Висновки. Отже, зазначений пiдхiд до визначення елементного складу системи корпоративного податкового менеджменту дасть змогу ращонально використовувати фiнансовi ресурси пiдприемства, спрямовуючи 1х як на сплату необхвдних податюв, так i на розвиток виробництва, погашения кредиторсько! заборгованостi. Водночас здшснення податкового менеджменту в межах шд-приемства повинне грунтуватися на комплексному використаннi всх зазначе-них вище елементiв i з урахуванням усiеi сукупностi податюв, що сплачуються пiдприемством, теxнiчниx й шших можливостей.
Лiтература
1. Андрущенко В.Л. Синергшш елементи та ефекти податкового менеджменту / В.Л. Ан-друщенко // Фшанси Украши : журнал. - 2007. - № 10. - С. 97-101.
2. Крисоватий А.1. Податкова полггика Укра!ни: кондептуальнi засади теори та практики : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук / А.1. Крисоватий. - Терношль : Вид-во ТДЕУ, 2006. - 32 с.
3. Литвиненко Я.В. Податкова полггика / Я.В. Литвиненко. - К. : Вид-во МАУП, 2003 -
224 с.
4. Маглаперщзе А.С. Податковий менеджмент : навч. пойбн. / A.C. Маглаперщзе, В.В. Храпюна. - К. : Центр навч. лгг-ри, 2008. - 328 с.
5. Проблеми розвитку податково! полггики та оподаткування : монографш / за заг. ред. проф. Ю.Б. 1ванова. - X. : Вид. дм "1НЖЕК", 2007. - 448 с.
Клепанчук О.Ю. Организация налогового менеджмента в процессе налогообложения субъектов малого бизнеса
Рассмотрен налоговый менеджмент, который осуществляет управление налоговой политикой в стране. Отмечено, что налоговый менеджмент является универсальным
инструментом управления, который обеспечивает специфические подходы к решению поставленных сегодня вопросов в сфере налогообложения и в широком понимании охватывает проблемы формирования государственных доходов за счет постоянных и временных источников (собственно налогов и ссуд), в узком - налоговая политика ограничивается сферой налогообложения, включая установление видов налогов, объектов, ставок, льгот, сроков и механизма фиксации поступления их в бюджет. Отмечено, что налоговый менеджмент реализуется через фискальную политику государства и использует все имеющиеся инструменты для снижения уровня налогов, а сущность менеджмента как непрерывного процесса раскрыта в его функциях.
Ключевые слова: налоговый менеджмент, налоговая политика, виды налогов, фискальная политика, налоги.
Klepanchyk O. Yu. Tax Management in the Process of Taxation of Small Business Subjects
Tax management that implement tax policy management in the country is examined. Tax management is marked to be the universal instrument of management, which provides the specific going near the decision of the questions put today in the field of taxation and in the wide understanding engulfs the problems of forming of state profits due to permanent and temporal sources (actually taxes and loans), in narrow - the tax policy is limited to the sphere of taxation, including establishment of types of taxes, objective, rates, privileges, terms and mechanism of fixing their budget revenues. It is marked, that tax management will be implemented through the fiscal policy of the state and uses all present instruments for the decline of tax level, and management essence as a continuous process is described in its functions.
Key words: tax management, tax policy, types of taxes, fiscal policy, taxes.
УДК343.13:336.227.1 Доц. М.1. Копитко, канд. екон. наук -Львiвський ДУВС
АНАЛ1З ТР1АДИ "ПОТЕНЦ1ЙНИЙ ЗЛОВМИСНИК - ЗАГРОЗА -ОБ'еКТ" З ПОЗИЦН ГАРАНТУВАННЯ ЕКОНОМ1ЧНО1 БЕЗПЕКИ
промислових шдприемств
Дослщжено теоретичш особливост процесу гарантування екожмчщ! безпеки шдприемств промисловост Укрщ'ни. Здшснено грунтовне аналiзування елеменпв системи екожМчно! безпеки суб'ект]в господарювання. Основою дослщження е трiада "потен-цшний зловмисник - загроза - об'ект", на основi яко! дослщжено структуру процесу гарантування екож^чно! безпеки для шдприемницьких структур. Запропоновано тдхщ до класифшаци загроз промисловому шдприемству, деталiзовано поняття потенцшного зловмисника та об'ектв системи економiчноl безпеки промислових тдприемств.
Ключовi слова: безпека, економiчна безпека, промислове шдприемство, потен-цшний зловмисник, загроза, об'ект безпеки, система безпеки.
Постановка проблеми. Втизняним промисловим шдприемствам шсля розпаду СРСР довелося зикнутися з низкою проблем, найктотшшими з них були: вщсутшсть центру управлiния, неможливiсть здiйснювати поставки i заку-пiвлi сировини i готово! продукцц в iншi краши, якi належали до Радянського Союзу, лжвщащя налагоджених логiстичних ланпюгiв, невмшня працювати в умовах ринково! економжи та багато iнших. Тi шдприемства, якi змогли вчасно активiзувати вс сво! ресурси, спромоглися залишитися на ринку, а iншi - або лжвщоваш, або реорганiзованi. Про такий стан дай свдаить кiлькiсть шдприемств у першш половинi 90-х ротв. Саме той час характеризуеться катас-трофiчно низькими показниками юлькосп пiдприемств, зокрема i промислових, яй продовжували працювати.
