CC BY
22
Keywords: government control of economy, structural changes, in an economy, structural proportions, indicators of the state of national economy, investment activity.
УДК 336.717 Доц. Л.Г. Кльоба, канд. екон. наук; магктрант О.1. Ярошик;
магктрант О. С. Ярошик - НУ "Львiвська полiтехнiка"
ВПЛИВ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ НА Ф1НАНСОВУ
ДШЛЬШСТЬ БАНКУ
Обгрунтовано взаемозв'язок показниюв податкового навантаження та ефектив-ност дiяльностi банку. Виокремлено основш функцп оподаткування банюв та подано рекомендацп щодо його вдосконалення.
Ключов1 слова: податковий менеджмент, податкове планування, податковий аналiз, податкове навантаження, об'ект оподаткування, податковий агент.
Постановка проблеми: На сьогодш податковий аспект присутнш в будь-якому сегмент управлшня фшансами банку, впливае на вс ключов1 фь нансов1 ршення. Тому система податкового регулювання е невщ'емною час-тиною системи регулювання банювсько1" д1яльност1, враховуючи його цш та завдання.
Актуальшсть питань оподатковування банюв не викликае сумшву i зумовлена такими обставинами. По-перше, розвиток в Украiнi ринкових вщ-носин зумовлюе необхiднiсть вдосконалення практичних пiдходiв до обчис-лення i сплати рiзних видiв податкiв комерцшними банками. Адекватна рин-ковим вщносинам податкова полiтика припускае застосування податюв як найважливiших методiв регулювання економiчноi активностi суб,ектiв госпо-дарювання. По-друге, в умовах становлення ринкових вщносин податки е найважлившим методом мобшзацп фiнансових ресурсiв, необхiдних для ви-рiшення основних проблем соцiальноi пол^ики держави, забезпечення соць альних гарантш, розвитку науки, освiти, охорони здоров'я. По-трете, прийняття Податкового кодексу i введення оподаткування депозитiв iстотно впливають на створення i перерозподiл банювських ресурсiв. Таким чином, податкове регулювання банюв впливае не лише на банювську систему, а i на розвиток економжи загалом.
Аналiз останшх доcлiджень i матерiалiв: Проблему податкового регулювання банювсько1" дiяльностi економюти дослiджують вiд часу виник-нення банювсько1" системи. Значний внесок у розробку теорп податкового регулювання доходiв банкiв здiйснили: 1.В. Cало, О.Г. Сербина, Н.Г. Свченко, Л.1. Шевчук, В.В. Москалюк, С.М. Попова, Н.В. Петровська та iнших [1-6].
Високо оцшюючи внесок зазначених науковщв у проблематику, що дослiджуеться, необхщно зауважити, що бiльшiсть авторiв передуЫм придь ляють увагу питанням оргашзацп податкового планування, управлiння подат-ковими платежами на шдприемствах, але при цьому не придшяли достатньо уваги проблемам дослщження оподаткування окремих видiв банкiвських опе-рацii та ix впливу на банкiвську систему загалом.
Окрiм цього, недосконалiсть нормативно-законодавчо!" бази призво-дить до ненавмисного ухилення вщ оподаткування та подвiйного оподатку-
вання деяких банювських операцiй. Все це зумовило вибiр теми статтi, обгрунтування и мети та завдань.
Метою досл1дження е поглиблення науково! оцiнки можливостей впли-ву на банювський сектор через податковий мехашзм, обгрунтування мюця i ролi оподаткування у системi факторiв банювсько! даяльносп, якi будуть сприяти стимулюванню спрямування банкiвського кашталу у вiтчизняне виробництво.
Виклад основного матерiалу. Комерцiйний банк - це шдприемниць-ка структура, метою яко! е отримання прибутку. Прибуток банку залежить вiд багатьох чинникiв, серед яких видшимо екстенсивнi (розширення бiзнесу, збiльшення обсягiв залучених коштiв, наданих кредиив) та iнтенсивнi (ско-рочення витрат, збшьшення продуктивностi працi, зменшення кiлькостi пра-цiвникiв). Податки та ш. обов,язковi платежi належать до категори витрат. Однак меншi податки не завжди означають бiльший прибуток. Не виключе-но, що зменшення обсягу сплати одних податюв призведе до збшьшення об-сягу сплати шших податкiв, а також до фшансових санкцiй зi сторони кон-тролюючих органiв.
Державне регулювання зачшае тiею чи iншою мiрою економiчнi ште-реси всiх суб,ектiв рiзних сегментiв ринку. Одним iз важливих сегментiв ринку е ринок грошових i позичкових капiталiв, який базуеться переважно на банювсьюй системь Банки е дiевим iнструментом держави у реалiзацil 11 еко-номiчноl полiтики. Водночас банки, як елемент ринково! iнфраструктури, за-безпечують розвиток економжи на мiкрорiвнi. Окрiм цього, грошово-бан-кiвська система е не тшьки об'ектом державного податкового регулювання, а й джерелом доходiв державного бюджету [5].
Зростання надходжень у державний бюджет багато в чому залежить вщ дiевого податкового адмшютрування. У теорп та практищ оподаткування до цих пiр немае единого шдходу до визначення та утримання податкового адмiнiстрування, вiдносно комерцшних банкiв. Разом з тим, вдосконалення методики податкового адмiнiстрування буде сприяти i пiдвищенню ефектив-ностi роботи кредитних оргашзацш. Необхiднiсть поглиблення теоретичних дослщжень i практичних розробок щодо пiдвищення ефективностi податко-вих важелiв впливу на дiяльнiсть комерцiйних банюв визначила вибiр теми дослiдження.
Аналiз збiльшення частки банювсько! системи у формуванш доходно! частини державного бюджету, причин науково! нерозробленостi питань податкового регулювання банювництва в Укра!ш дав змогу виявити таке:
• по-перше, банювська шформащя 1 статистики е недостаттми для глибокого анал1зу оподаткування баншв та його ефективностц
• по-друге, серед метод1в державного регулювання баншв прюритетним було 1 залишаеться грошово-кредитне регулювання, а не податкове. Адже банки -це фабрики з виробництва кредипв;
• по-трете, регулювання банкiвськоi д1яльност1 повинно здшснюватися в рамках само! баншвсько! системи за активно! участ НБУ, але в його руках немае традищйних податкових метод1в впливу.
Водночас, зниження доходност та стшкосл банювсько! системи, пев-не попршення фiнансового стану банкiв, зменшення банювських податкових
надходжень до державного бюджету шдвищують запитуванiсть на досль дження податкових методiв регулювання банювсько1" дiяльностi. Тому нинi держава перед податковими органами ставить завдання забезпечити сприят-ливi макроекономiчнi умови для функцюнування кредитно-банкiвськоï системи i перетворення ïï в активний фшансовий iнструмент iнвестицiйного про-цесу, що безпосередньо впливае на швестицшний клiмат держави [1].
Саме тому комерцшш банки, як платники податюв, потребують особ-ливоï уваги з боку податкового адмшютрування. До банювсько1" дiяльностi належить комплекс i3 трьох основних операцiй:
1) прийняття грошових вкладiв вiд ктенив;
2) надання ктентам позичок i створення нових платiжних засобiв;
3) здiйснення розрахунюв мiж ктентами.
Зазначенi операцiï е базовими й утворюють первинну сферу банювсь-коï дiяльностi. Спираючись на поняття "базова операцiям, банки можна кла-сифiкувати на:
а) утверсальт, що виконують усi базовi операцп на грошовому ринку та будь-як iншi;
б) спецiалiзованi, що виконують лише частину базових операций на грошовому ринку.
Вiдповiдно, комерцiйнi банки мають право здiйснювати три групи
угод:
1) банювсью операцiï, як становлять безпосереднш предмет дiяльностi;
2) угоди, як мають допомiжне значения та слугують для забезпечення ор-ганiзацiйних i матерiальних передумов роботи банку (придбання паперу, оренда примiшень тощо);
3) низка шших небанювських угод, не заборонених законодавством, але не включених у другу групу (наприклад, заснування iнших тдприемств та органiзацiй).
У сучаснш теори банкiвськоï справи при характеристик банкiвських угод, зазвичай, застосовуеться подш банкiвських операцiй на три групи: ак-тивнi, пасивнi та комiсiйнi [1]. Кожен податок, збiр та обов'язковий платiж мае самостшний об'ект оподаткування, який визначаеться чинним податко-вим законодавством.
Банювська система Украши складаеться з двох рiвнiв: перший представлений Нацюнальним банком, другий - комерцшними банками. В Украïнi вс комерцiйнi банки, незалежно вiд форми власност^ величини капiталу та спецiалiзацiï, виконують операци з залученням тимчасово вшьних грошових коштiв у депозити (депозитш операцiï); операци, пов,язанi з розрахунково-ка-совим обслуговуванням клiентiв (розрахунковi та касовi операцiï) та операци з кредитного обслуговування клiентiв (кредитш операци) [1].
Дослiдження проблеми оподаткування банювських операцш охоплюе аналiз дшчо1" практики оподатковування банкiв, а також вивчення впливу податюв на ix роботу. Актуальнiсть цих питань спричинена недостатньою науко-вою розроблешстю податкового аспекту регулювання дiяльностi банюв, що зумовило суперечливють думок, оцшок та пропозицiй, висловлюваних щодо дшчо1" системи податкових правовiдносин держави з банювським сектором.
Специфiка податково1 правосуб'ектност банюв дае змогу ïm одночас-но виступати в ролi кожного з чотирьох видiв суб'еклв податкових правовщ-носин, до яких потр1бно вiднести державнi органи та недержавн органiзацiï, надiленi владними повноваженнями у сферi податкових правовщносин, плат-никiв податкiв, податкових агенлв та осiб, що сприяють сплат податкiв i зборiв (обов'язкових платежiв). Щодо ролi банкiвських установ у податкових вщносинах, зазначимо, що з одного боку банк е платником податюв, а з ш-шого - податковим агентом.
Серед особливостей мехашзму оподаткування банювських операцiй можна видшити те, що окремi операцп звiльняються вiд сплати податку на додану вартють. Для банкiв законодавство передбачае додатковi пiльги зi сплати податку з прибутку шдприемств, що пов'язано з ïx обов'язком форму-вати страховi резерви. Встановлено, що в економiчнiй лiтературi розгляда-ються та обгрунтовуються два основнi шдходи щодо оцiнки рiвня оподаткування банюв. За першим шдходом, рiвень оподаткування банкiв е недостат-нш i тому податкове навантаження необхщно посилити. При цьому видшя-ють такi головнi аргументи:
• банювська дiяльнiсть е посередницькою i тому належить до невиробничо1 дь яльност! Ця дiяльнiсть пов'язана не з виробництвом i первинним розподiлом, а тшьки з перерозподiлом национального доходу;
• вщносно висока (до яко1 належать баншвськ установи) швидшсть обиу кат-талу, що дае змогу за класичною полiтекономiчною теорiею за однаково1 у сферi виробництва величини капiталу отримувати вищий прибуток. Своею чергою, вищий прибуток у сферi обiгу визначае тут i вишу норму прибутку, шж у сферi матерiального виробництва. Вiдносно вищий рiвень норми прибутку у сферi обiгу i баншвськш сферi зокрема, зумовлений низькими показ-никами вартост основного капiталу, порiвняно з промислово-виробничою сферою. Окрiм цього, ринок посередницьких, зокрема баншвських послуг, у перехвдних до ринку економiках е ненасиченим, що природно пiдвищуе попит i щну на них.
Ще одним аргументом шдвищення податкового навантаження на банки е приховування прибутюв та уникнення оподаткування за допомогою р1з-них схем та метод1в. Ця обставина поставила перед податковою наукою i практикою завдання розробити ефективш методи протидiï махшащям. Увагу дослщниюв привернув банювський прибуток як база оподаткування. У ход1 його анашзу вчен дшшли висновку, що осюльки прибуток шляхом певних маншуляцш можна вщносно легко приховати (мш1м1зувати), то його необ-хщно замшити чистими активами банку [4].
За другим шдходом, обгрунтовують необхщшсть зниження податкового навантаження банювського сектору з метою бшьшого залучення ресур-Ыв банюв у реальну економжу. Висою податки на прибуток банюв послаб-люють ïx, посилюють нестабшьшсть банкiвськоï системи. За цих наслщюв неприпустимо встановлювати для банюв бшьш1 податков1 ставки на прибуток, шж для шдприемств шших галузей та вид1в д1яльность Окр1м цього, ви-сокий податковий тиск на банки негативно впливае на величину вщсоткових ставок за кредит.
Дуже часто вища ставка оподаткування прибутюв банюв збшьшуе, особливо у короткотермшовому перiодi часу, ставку позичкового вщсотка.
Потрiбно враховувати ще й те, що податки впливають не тшьки на попит на кредит, але й на пропозищю позичкового кашталу. Адже важкий по-датковий прес негативно впливае на обсяги кредитних ресурЫв банюв. Все це у шдсумку ютотно знижуе роль та значення позичкового кашталу та й самих банюв у процесах розширеного вщтворення економжи як на макро-, так i на мiкрорiвняx. Щоб активiзувати iнвестицiйну, кредитну та депозитну дiяль-нiсть банкiв у вщтворювальних процесах економiчноï системи держави, пот-рiбно запроваджувати податковi стимули. Зпдно з новим Податковим кодексом, введено оподаткування банювських депозилв, тобто фiзичнi особи, якi отримують вiдсотки за депозитами, зобов,язанi сплачувати 5 % вщ суми нара-хованих вiдсоткiв.
Оподаткування - це зовшшнш чинник впливу на банювську дiяль-нiсть. Водночас, зовнiшнi чинники доцшьно подiлити на прямi та непрямь Прямi чинники безпосередньо впливають на напрямки, обсяги та шструмен-ти банювсько1" дiяльностi i спрямоваш передусiм або виключно на банки. Непрямi чинники прямо не пов'язаш з банкiвською дiяльнiстю i спрямоваш насамперед на iншi види дiяльностi (промислове виробництво, видобуток ко-рисних копалин, освiта, наука, страхування тощо), що мае вплив на шстру-менти та напрямки дiяльностi банюв.
Непрямi чинники - це опосередковаш ди на банкiвську дiяльнiсть. В умовах децентралiзованого управлiння економiкою значення i масштаби непря-мих меxанiзмiв впливу на банювську дiяльнiсть зростають. Попри це, наслiдки непрямих чинниюв i методiв регулювання банкiвськоï дiяльностi значно склад-нiше прогнозувати, а "прояв результативностi непрямого регулювання характеризуемся, на вiдмiну вiд прямого мехашзму регулювання, часовим лагом" [4].
До непрямих чинниюв бан^сь^ дiяльностi належить оподаткування юридичних i фiзичниx осiб, якi е кшентами банкiв. Наприклад, розмщен-ня у банках грошових засобiв на депозитних рахунках потребуе вiд юридичних оЫб оформлення вiдповiдниx докуменпв у податкових органах. Однак кшентам банкiв це було не зовЫм вигiдно i зручно i тому вони розмщували своï кошти в шших фшансових iнструментаx, наприклад у векселях.
Висновки. За допомогою податюв можна iстотно впливати на дiяль-нiсть банкiв. Однак нинi головним завданням податкового впливу на дiяль-шсть вiтчизняниx комерцiйниx банкiв е переорiентацiя вкладень банкiв у ре-альний сектор економiки, а не у спекулятивш iнструменти банкiвськоï дiяль-ностi (мiжбанкiвське кредитування, ринок цшних паперiв, валютнi цiнностi).
Лiтература
1. Сало 1.В. Оподаткування банкiв : навч. поабн. / 1.В. Сало, I.I. Д'яконова, Н.Г. Свченко. - Суми : Вид-во "Ушверситетська книга", 2010. - 208 с.
2. Даншов О.Д. Оподаткування фшансових установ : навч. пос1бн. / О.Д. Даншов, В.П. Ходаювська, Л. А. Клюско, Б.М. Горбанський. - 1рпшь : Вид-во АДПСУ, 2002. - 268 с.
3. Свченко Н.Г. Методичш тдходи до визначення граничного р1вня податкового навантаження банку / Н.Г. Свченко, 1.В. Белова // Вюник Укра1нсько1 академ11 банк1всько1 справи : наук.-практ. журнал. - 2009. - № 2 (27). - С. 60-65.
4. Свченко Н.Г. Методичнi пiдходи до формування моделi податкового менеджменту в банку / Н. Г. Свченко // Економiчний проспр : зб. наук. праць. - Дншропетровськ : Вид-во ПДАБА, 2008. - № 19. - С. 132-140.
5. Сербина О.Г. Вплив оподаткування на дохщнють i напрями розвитку банювсько'1 дiяльностi / О.Г. Сербина // Науковий вюник НЛТУ Украши : зб. наук.-техн. праць. - Львiв : РВВ НЛТУ Украши. - 2010. - Вип. 20.4. - С. 262-268.
6. Клюско Л.А. Удосконалення мехашзму оподаткування комерцшних банюв податком на прибуток / Л. А. Клюско // Науковий вюник Нацюнально'1 академп державно! податково! служби Украши. - Сер.: Економка, право. - 2002. - № 4 (18). - С. 232-234.
КльобаЛ.Г., Ярошик О.И., Ярошик О.С. Влияние налогового регулирования на финансовую деятельность банка
Обоснована взаимосвязь показателей налоговой нагрузки и эффективности деятельности банка. Выделены основные функции налогообложения банков и даны рекомендации по его совершенствованию.
Ключевые слова: налоговый менеджмент, налоговое планирование, налоговый анализ, налоговая нагрузка, объект налогообложения, налоговый агент.
Kloba L.G., Yaroshyk O.I., Yaroshyk O.S. Impact of tax regulation on bank financial activity
Proved correlation parameters of the tax burden and effectiveness of the bank. Pointed out in the main functions of taxation of banks and concludes with recommendations for improvement.
Keywords: tax management, tax planning, tax analysis, tax burden, the object of taxation, tax agents. _
УДК 369.067.2 Астр. М.М. Бучкевич1 -
Льв1вська державна фтансова академ1я
ДОСВ1Д МЕДИЧНОГО СТРАХУВАННЯ У ЗАРУБ1ЖНИХ КРАШАХ
Висв^лено досвщ медичного страхування у розвинених кранах свггу, можливос-т його застосування для подальшого розвитку ринку медичного страхування Украши.
Ключов1 слова: медичне страхування, ринок медичного страхування Украши, шоземний досвщ медичного страхування.
Одним 1з найважливших компоненпв ефективного функщонування економжи та системи охорони здоров'я е медичне страхування. Медичне страхування - це гарант здорово! наци в майбутньому. На жаль, з1 збшьшен-ням вщсотка захворюваност населення Украши нагально постае питання про захист здоров'я людей. Кошт1в, як державний бюджет передбачае для фшан-сування медицини, не вистачае на ефективне медичне обслуговування. Тому зараз активно дослщжують питання про введення обов'язкового медичного страхування.
За допомогою страхово! медицини виршуються питання гарантова-ност та доступност медичних послуг для широких верств населення, залу-чення додаткових ресурЫв у сферу охорони здоров'я. Страхова медицина охоплюе фшансування наукових дослщжень, шдготовку медичних кадр1в, витрати на розвиток матер1ально-техшчно! бази лжувальних заклад1в, надан-ня медично! допомоги населенню [8, с. 233].
1 Наук. кер1вник: доц. О. А. Битер, д-р екон. наук - Льв1вська державна фшансова академш
