CC BY
20
3. Дмитренко А.В. Роль спiльних шдприемств з шоземними iнвестидiями у розвитку еко-номжи Украши / А.В. Дмитренко // Економ1чний форум. - 2011. - 157 с.
4. Федоренко В.Г. 1нвестицшний менеджмент / В.Г. Федоренко. - К. : Вид-во МАУП, 2003 р. - 344 с.
5. Види шдприемств та i'x класифшацш. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://pid-ruchniki.ws/16280414/ekonomika/vidi_pidpriyemstv_klasifikatsiya
6. Евтеев В.Л. Региональная внешнеэкономическая деятельность. Ростовская область во внешнеэкономических связях: состояние, проблемы, тенденции развития : монография / В.Л. Евтеев, Э.Т. Рубинская, Г.Н. Солодков. - Ростов-на-Дону, 2003. - 512 с.
7. Бичкова А.М. Спшьш тдприемства як форма залучення иноземного кашталу / А.М. Бич-кова, С.М. Безродна. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://intkonf.org/bichkova-am-bezrod-na-sm-spilni-pidpriemstva.
8. Офщшний сайт Державного комiтету статистики. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ukrstat.gov.ua.
9. Iнтернет-енциклопедiя. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://everything.explai-ned.at/Sony_Ericsson/
10. Christian Fea Lessons Learned From High Profile Joint Venture Examples. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.christianfea.com/lessonslearned-from-high-profile-joint-venture examples/
11. 1нтернет-сайт компани СП "Полтавська газонафтова компанш". [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ppc.net.ua/uk/.
Савицкая О.П., Дюс Х.М. Проблемы и тенденции развития совместных предприятий Украины
Подана четкая трактовка понятия "совместное предприятие", раскрыты суть механизма создания и процессы его функционирования, приведены классификация совместных предприятий, стратегии и мотивы их создания. Также указаны преимущества и недостатки прямых иностранных инвестиций для принимающей страны при создании совместных предприятий и их распределение по основным странам-инвесторам Украины. Показаны динамика изменения количества СП в течении 1997-2012 гг., отраслевая структура совместных предприятий в экономике Украины и количество иностранных предприятий по сравнению с общими.
Savitska O.P., Dyus H.M. Issues and trends in development of Ukrainian joint-stock companies
The precise definition of the term "joint-stock company" is provided. The essence of creating its mechanism and its functioning processes are highlighted. A joint- stock companies classification, strategy and the reasons for their establishing are stated. The advantages and disadvantages of direct foreign investment into the host country when establishing joint-stock companies, and also their classification according to the main investor countries-investor of Ukraine are described. The dynamics of joint-stock companies number changing during 19972012 is outlined. Industrial structure of joint ventures in Ukraine's economy and the number of foreign companies compared to general are specified.
Keywords: economy, joint-stock company, foreign investment, investor, development.
УДК 058.232.2.085(477) Доц. О.Г. Сербина, канд. екон. наук -
Днтропетровська державна фтансова академш
СВ1ТОВИЙ ДОСВ1Д ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ БАНКШСЬКО'1 Д1ЯЛЬНОСТ1 ТА УРОКИ ДЛЯ УКРАШИ
Проаналiзовано практику податкового регулювання банювсько! дшльност у зару-бiжних крашах i визначено можливост адаптацп светового досвщу до в^чизняних ре-алш. Особливу увагу зосереджено на з'ясуванш форм i метсдав шльгового оподаткуван-ня банюв. Неабияку роль вщведено податкам на багатство. Розглянуто сутшсть i приз-
начення спещального 6aHKiBCbKoro оподаткування та окреслено його перспективи для Украши.
Ключовг слова: податкове регулювання банювсько'1 дiяльностi, шльгове оподаткування, податковi вилучення, податковi кредити, заниженi ставки податку, податок на багатство, спецiальнi податки.
Постановка проблеми. В умовах штеграцп та гаоб^зацп свгтогоспо-дарських зв'язкiв вагоме значения у забезпеченш сталого eK0H0MÎ4H0ro зростан-ня i реалiзацiï конкурентних переваг краши на свiтових ринках вдаодиться дер-жавi. Виконання державою покладених на не1 фуикцiй унеможливлюеться без стабiльиого надходження фiнансових ресурав, що, головним чином, форму-ються за допомогою податкових платежiв. Одними з найбшьших та надiйнiших платнитв податкiв у контекстi своечасного та повноцшного забезпечення дохо-дiв бюджепв всiх р1вшв е банки. Однак в Украïнi податкове регулювання сфери бантвсько1 дiяльностi потребуе вдосконалення. Недосконалкть нормативно-за-конодавчо1 бази та економiчних важел1в призводить до ухилення ввд оподаткування багатьох банкiвських установ, спричиняе недостатне оподаткування одних бантвських операцiй та надмiрне оподаткування шших, що пiдривае шдва-лини банювсько1 сфери. Це призводить до того, що остання не в змозi на належ-ному ршш iнвестувати в реальний сектор, який е матерiальною базою економiч-ного розвитку сусшльства й росту добробуту народу.
Проблеми розвитку i вдосконалення оподаткування як одного з найваж-ливших шструменпв державного впливу на становлення ринкових структур визнають одними з найбшьш актуальних в украшськш економiчнi науцi та практицi. Проте вивчення вiтчизняноï економiчноï лiтератури з питань податко-вого регулювання дае змогу зробити висновок про практичну ввдсутнкть в Ук-раïнi спецiалiзованих наукових праць на тему державного податкового регулювання бантвсько1 дiяльностi. Окремi аспекти проблематики висвiтлено у пра-цях П. Буряка, В. Гейця, А. Петрова, Н. Реверчука, I. Сала та ш. Однак бшь-шiсть авторiв зосереджуе свою увагу на дослщженш загальнодержавно!' систе-ми оподаткування й теоретичних засад податтв, залишаючи поза увагою свио-вi здобутки у цiй цариш i 1х можливостi в УкраМ. Наведене вище пiдтверджуе актуальнiсть теми дослвдження, обумовлюе його мету i завдання.
Мета роботи полягае в тому, щоб дослiдити доступний зарубiжний дос-вiд з оподаткування комерцшних банюв i визначити конкретнi напрямки його застосування у вiтчизнянiй економщ.
Результати дослщження. У свiтовiй практищ немае единого пiдходу до побудови системи державного регулювання банювсько1 даяльносп, що визна-чаеться особливостями соцiально-економiчного та iсторичного розвитку краш, менталитетом населення, полiтико-юридичними чинниками, стратегiчними щ-лями та прiоритетами, однак певш особливостi все-таки можна помiтити.
Пор1внюючи системи оподаткування банкiв Украши i краш 6С, заува-жимо, що Украша i 6С мають лише два сшльш податки - податок на прибуток та ПДВ. Щодо кiлькостi податк1в, то у крашах бвропи вона е бiльшою (комер-цiйнi банки Украши сплачують 6 видiв податкових платеж1в, краш 6С - 9 [4; 7]). За рiвнем податкового навантаження Украша не надто вардаеться з евро-пейськими крашами [1, с. 155]. Однак шд час визначення рiвня податкового на-
вантаження комерщйних банкiв не враховуються всi збори, ят сплачуються ними, i яких в Украíнi надто багато. Звiдси такi висновки щодо вдосконалення по-даткового регулювання банкiвськоí даяльносп в Украíнi: для забезпечення ефективно!' дiяльностi комерцiйних банк1в необхiдно переглянути всi податки i збори, що покладено на них з тим, щоб привести íх до оптимального рiвня. При цьому необхiдно враховувати позитивний свiтовий досвiд, який показуе, що максимально допустимий р1вень становить 30-40 % доходу. Якщо податкове навантаження перевищуе 40 % - починаеться процес скорочення заощаджень, зникають стимули до пiдприемницькоí iнiцiативи i розширення дiяльностi [9].
Податкове регулювання дiяльностi банкiв здiйснюеться рiзними способами, найпоширешшим з-помiж яких е пшьгове оподаткування. У свiтовiй практищ широкого застосування набули такi види пшьг:
• податковi вилучення (звшьнення вiд оподаткування окремих об'eктiв, елеменив
чи видiв дiяльностi;
• податковi кредити (змiна строку оплати податку вщ одного мiсяця до року);
• занижет податковi ставки.
Проаналiзувавши свiтовий досвiд податкового регулювання даяльносп банкiв, ми виявили, що найбшьш поширеним податковим важелем, який активно використовуеться практично у всх розвинених крашах, е заниження подат-кових ставок. Популярнiсть цього засобу обумовлюеться тим, що його реалiза-щя сприяе зростанню дшово!' активносп та iнвестицiйноí дiяльностi банкiв ^ водночас, забезпечуе стабiльне надходження коштав до бюджетiв усiх рiвнiв. Однак не вс дослiдники подшяють нашу точку зору. Деят з них вважають, що оподаткування банювського сектору е недостатшм i тому пропонують посили-ти податкове навантаження на нього [6]. Але досввд переконливо доводить, що надмiрне податкове навантаження на доходи завжди спонукае до пошукiв рiз-них методiв несплати податкiв i неподання фшансово!' звiтностi до оргашв статистики, тому ми не подшяемо ще!" думки. Протилежну позищю вiдстоюють ш-шi фахiвиi - частина дослщник1в твердить, що податковi ставки на прибуток банкiв мають бути нижчими, нiж в iнших пiдприемств, аргументуючи це тим, що посилення податного тиску вплине на величину прощентних ставок за кредитами, а це справить вiдповiдний вплив на реальний сектор [3]. На сьогоднi це е особливо актуальним для Украши, оскiльки бiльшiсть вiтчизняних шд-приемств виробничого сектору е низькорентабельним i не можуть користувати-ся дорогими кредитами. З шшого боку, банки не можуть надавати таким шд-приемствам кредити, оскшьки iснуе надто високий рiвень ризику 1х неповер-нення. З огляду на зазначене, вважаемо, що найбшьш оптимальний варiант для Украши полягае в поеднанш двох протилежних думок науковщв щодо пробле-ми оподаткування банкiв. А саме: дощльним буде застосування диференцшова-них ставок оподаткування прибутку бантвських установ - збшьшення ставок для спекулятивних операиiй i зниження для найбшьш прюритетних, таких як ^естування коштiв в iнноваиiйнi та сшьськогосподарсью пiдприемства i дов-готермiнове швестицшне кредитування реального сектору економiки [2, с. 255]. Щодо податкових вилучень, то 1х, на наш розсуд, дощльно було б запровадити на благодшш вiдрахування, розвиток соиiальноí шфраструктури тощо.
Ефективним шструментом контролю з боку держави у розвинених рин-кових економiках система специального оподаткування. Вперше це питания порушив американський економкт Дж. Тобш ще у 70-х рр. минулого столiття. Учений запропонував оподатковувати валютш операцií спекулятивного характеру. Суть його теорп полягала в тому, що оподаткування транскордонних ва-лютних операций на рiвнi 0,1 -0,25 % ввд обсягу торгiв дасть змогу знизити масштаб спекулятивних операцiй, не впливаючи на довготермiновi виробничi ш-вестицп. Отриманий вiд сплати податку дохвд Тобiн запропонував спрямувати у цiльовi фонди для фiнансувания прiоритетних мiжнародних проектiв. Згодом iдея Тобiна одержала розвиток серед шших науковцiв [5, с. 229], однак особливо ретельно ц почали вiдпрацьовувати на сучасному етапi розвитку свiтовоí економжи, пiсля настання фiнансово-економiчноí кризи 2008-2009 рр. Почина-ючи з 2009 р. у рiзних державах розвиваеться законодавча база та розробляють-ся системи адшшстрування спецiальних податкiв та зборiв (табл. 1).
Табл. 1. Спе^альш податки на банювську дiяльнiсть у рЪних кратах свгту [5, с.
230]
Краша Назва податку Рж впро-вадження База оподаткування Ставка податку
Австрiя Банювський збiр 2011 Каштальш активи 0,055-0,085
Похiднi фiнансовi iнструменти в торговiй книзi 0,013
Бельгш Стабшзацшний фiнансовий внесок 2012 Загальна сума зобов'язань за мiнусом кашталу i депозитiв 0,245
Внесок до Фонду захисту депозжпв Сума депозитив, коригована на профиь ризику банку, достатшсть кашталу, як1сть активгв i лжвадшсть 0,095
Францiя Податок на системш ризики 2011 Сума власного капiталу банку, що перевищуе 500 млн евро 0,25
Шмеч-чина Банкiвський збiр 2011 Шдсумок балансу за минусом зобов'язань киентш та певних iнших елементгв 0,02-0,04
Номинальна вартiсть похiдних фiнансових iнструментiв 0,00015
Грецiя Банкiвський збiр 2011 Рiчна сума зобов'язань банкiв 0,6
Угорщи-на Банкiвський збiр 2010 Пiдсумок балансу за мшусом мiжбанкiвських кредитiв i дебкорсько! заборгованостi 0,15 при базi до 50 млрд форин-тв та 0,53 - при перевищенш
Шветя Банкiвський збiр 2009 Сума зобов'язань 0,036
Португа-лiя Банювський збiр 2011 Загальнi зобов'язання, за мiнусом певних статей 0,05
Позабалансовi похiднi фiнансовi iнструменти 0,00015
США Плата за вщповь дальшсть за фi-нансову кризу 2010 Балансовi зобов'язання за мiнусом депозитiв, застрахованих Федеральною Корпорацiею страхування вкладiв 0,15
Анатзуючи сутнкть i призначення спецiального оподаткування бан-ювсько!' дiяльностi у зарубiжних крашах, можна визначити три основш завдан-ня, якi вирiшуе система [10]:
• створення стабiлiзацiйного фонду банкiвськоí системи з метою компенсацп витрат на подолання наслiдкiв фшансово'1 кризи;
• вщшкодування фiскальних втрат у перiод фшансово'1 кризи та зменшення дефi-циту державного бюджету;
• часткове зниження ризику банкрутства системно значимих банювських шсти-тутiв.
Фiнансовi ресурси, отриманi вiд сплати спещальних податшв i зборiв, у рiзних крашах розподшяються по-рiзному. Наприклад, в Аргентит, Бразилií та Великобританií вони спрямовуються до державного бюджету, що дае змогу ви-рiшжти проблему його дефiииту, а в Швецп i Нiмеччинi - акумулюються в спе-иiальному стабiлiзаиiйному фоцдi, що сприяе мiнiмiзаиií ризишв банкрутства банюв в умовах фiнансовоí кризи. Для Украши привабливий i перший, i другий варiант. Якщо ми шдемо за першим сиенарiем, то матимемо змогу вирiшити проблему бюджетного дефщиту i пiдтримати цим самим реальний сектор, а якщо за другим - то зможемо повернути довiру населення до банювсько1 системи, що сприятиме припливу капiталу i дасть змогу розширити кредитну базу баншв.
У контекстi зарубiжного досвщу заслуговуе на увагу аналiз можливосп й доиiльностi застосування в УкраЫ податку на багатих, тобто оподаткування великого майна (багатства), зокрема банкiрiв вищо1 управлiнськоí ланки. Пода-ток на багатство мае об'еднати ус перiодичнi податки на багатство, як доцшь-но подалити на дда групи:
а) оподатковувану базу для перших визначають, зважаючи на валову вартiсть майна (нерухомостi, землi, кашталу);
б) оподатковувану базу для других обчислюють, враховуючи чисту вартiсть, тобто вщмшусовуючи зобов'язання (борги), пов'язанi iз оподаткуванням майна та активiв.
Як показав аналiз, податок на чисту варткть багатства нинi застосову-ють у 14 крашах свiту, де його частка у структурi податкових доходiв змi-нюеться вiд 0,035 до 5,6 % (табл. 2).
Табл. 2. Податки на чисту варткть багатства в окремих кратах свШу [8]
Краши
Частка у податкових доходах, %
Аргентина
01,80
Австрiя
0,035
Данк
0,230
Фшлянд1я
0,180
Францк
0,630
Iндiя
0,090
Люксембург
05,60
Нщерланди
0,560
Норвегiя
0,370
Пакистан
1,040
1спан1я
0,130
Швец1я
0,850
Швейцарiя
0,590
Уругвай
4,670
На нашу думку, платниками податку на чисту варткть багатства мають бути уа - фiзичнi особи, юридичнi особи, резиденти, нерезиденти. Застосуван-294 Збiрник науково-технiчних праць
ня цього податку мае полггичш мотиви, адже той факт, що 6araTi повинш пла-тити додатковий податок, позитивно впливае на полiтичний клшат у краМ. Од-нак запровадження цього податку в УкраЫ може спричинити низку проблем:
• труднощi визначення ринково'1 цiни багатства - якщо депозити, цiннi папери оцiнити достатньо просто, то щодо землi, житла це неможливо, о^м цього, оцшюванню обсягiв депозитiв може заважати шститут банкiвськоï таeмницi, який пiдтримуe Закон Украши "Про банки i банювську д1яльтсть";
• повна вiдсутнiсть офщшно'1 статистично'1 iнформацïí про цiну багатства в осо-бистiй власностi громадян, зокрема банкiрiв.
Висновки. Зарубiжний досвщ податкового регулювання банк1всько1 да-яльносп мае iстотне значения для Украши з економiчних, соцiальних i полиич-них мотивiв. Однак не завжди вичизняш умови й традицiï дають можливiсть i сприяють застосуванню цього досв^ у вiтчизняному банкiвництвi. Ефектив-ними елементами свiтового досвiду, вартими для наслiдування в Украïнi, е: шльгове оподаткування у формi податкових вилучень, податкових кредитiв i за-нижених податкових ставок; система спещального оподаткування; оподаткування великого майна. Перспективи подальших дослiджень у зазначенш сферi полягають у визначенi позитивного ефекту вщ реалiзацiï зазначених заходiв i в розробленнi конкретних мехашзм1в 1х практичного впровадження.
Лiтература
1. Волохов В.1. Практичн аспекти оподаткування банк]всько'1 дiяльностi / В.1. Волохов, С.А. Дудш, В.М. Коваль // Вюник Хмельницького нацiонального ушверситету : наук. журнал. -Сер.: Техшчн науки. - Хмельницький : Вид-во ХНУ. - 2011. - № 3, т. 3. - С. 153-157.
2. Гланц ВН. Оподаткування банкв: вггчизняна практика i зарубiжний досвiд / В.Н. Гланц // Вюник унiверситету банкiвськоï справи нацюнального банку Украши. - 2012. - № 3 (15). -С. 253-256.
3. Клюско Л. А. Удосконалення мехашзму оподаткування комерцшних банкiв податком на прибуток / Л. А. Клюско // Науковий вюник Национально!' академп Державно'1 податково'1 служби Украши. - Сер.: Економжа, право. - 2002. - № 4 (18). - С. 232-234.
4. Кулаковська О. Досвщ оподаткування банкв краïн-членiв СС та деякi проблемнi питан-ня оподаткування банкв Украши / О. Кулаковська // Вюник Национального банку Украши : журнал. - 2009. - № 9. - С. 22-25.
5. Леонов С.В. Спещальне оподаткування банкв: зарубiжний досвщ i можливост впрова-дження в Укралш / С.В. Леонов, В.Н. Гланц // Бiзнес 1нформ : мiжнар. наук. екон. журнал. - 2013. - № 2. - С. 228-231.
6. Оподаткування банюв : навч. поабн. / 1.В. Сало, I.I. Дяконова, Н.Г. Свченко. - Суми : Вид-во "Унверситетська книга", 2010. - 208 с.
7. Орлова В.О. Податкове навантаження комерцшних банкв як фактор розвитку економжи на сучасному етапi / В.О. Орлова // Торпвля i ринок Украши. - 2010. - № 30, т. 1. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Tiru/2010_30_1/Orlova.pdf.
8. Остапець А.1. Банкiвька система Украши: стан i перспективи розвитку / А.1. Остапець, А.В. Остапець // Фшанси Украши : журнал. - 2002. - № 8. - С. 114-126.
9. Пашкурова Н.П. Оподаткування прибутку комерцшних банюв: тенденци та проблемы аспекти / Н.П. Пашкурова. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://intkonf.org/pashkurova-np-opodatkuvannya-pributku-komertsiynih-bankiv-tendentsiyi-ta-problemni-aspekti/
10. Tax Contribution of The Financial Sector / European Comission. Taxation and Customs Union. [Electronic resource]. - Mode of access http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources / docu-ments/taxation/other_taxes/financial_sector/fact_sheet/tax-contribution-fin-sector.pdf.
Сербина О. Г. Мировой опыт налогового регулирования банковской деятельности и уроки для Украины
Проанализирована практика налогового регулирования банковской деятельности в зарубежных странах и определены возможности адаптации мирового опыта к отечественным реалиям. Особое внимание уделено выяснению форм и методов льготного налогообложения банков. Немаловажная роль отведена налогам на богатство. Рассмотрены сущность и назначение специального банковского налогообложения и намечены его перспективы для Украины.
Ключевые слова: налоговое регулирование банковской деятельности, льготное налогообложение, налоговые изъятия, налоговые кредиты, заниженные ставки налога, налог на богатство, специальные налоги.
Serbyna O. G. International experience in tax regulation of banking activities and lessons for Ukraine
Analysis of the practice of tax regulation of banking activities in foreign countries is carried out. Opportunities to adapt international experience to local realities are determined. Particular attention is devoted to the forms and methods of preferential taxation of banks. The role of wealth tax is also defined. The essence and purpose of the special banking tax and its prospects for Ukraine are outlined.
Keywords: tax banking regulation, tax relief, tax exemption, tax credits, low tax rates, wealth tax, special taxes.
УДК 336.22 Здобувач Ю.1. Турянський1, канд. екон. наук - Львiвська КА
ПОДАТКИ ЯК СУСП1ЛЬНО-ЕКОНОМ1ЧНА КАТЕГОР1Я, IX ФУНКЦН ТА ВИДИ
Висвгглено сощально-екож^чну природу податюв, видшено !х функци та роз-крито особливост реалiзащl кожно! з них. Проведено класифжащю податюв за рiзними ознаками, визначено роль i значения кожного виду в сучасних умовах змшано! еконо-мши та окреслено чинники, що впливають на ефектившсть реалiзацil податково! поль тики держави. Зазначено, що потенщал фокально! шштики значною мiрою визна-чаеться рiвнем податково! культури, факторами формування яко! е стан правового поля та правова свiдомiсть громадян, рiвень фокального навантаження i оподатковувана база i саме на цих проблемах запропоновано надалi акцентувати увагу.
Ключовi слова: податки, податкова система, функцп податюв, сощально-еконо-мiчна природа податюв, види податюв, податкова пол^ика.
Постановка проблеми. Вагома роль у формуванш доходно!' частини державного бюджету належить податкам. Без податюв не може кнувати держава, власне, íх виникнення пов'язують iз виникненням держави. Однак рашше податки мали форму безсистемних платежiв, що справлялися в натуральному вигляд^ а в постшне i вагоме джерело державних доходiв вони перетворилися iз плином вшв. Сьогоднi податки розглядаються як невщ'емний елемент держави, об'ективно необхвдне i загальновизнане економiчне явище. Податкова форма одержавлення ВВП стала не тшьки фiнансовою основою кнування держави, а й мiрилом И можливостей у свiтовому економiчному простор^ знаряддям до-сягнення соиiального миру та злагоди, за ними закршилася проввдна роль у сис-темi фiнансових вiдносин та функиiя згладжування вад ринкового саморегулю-вання, створення додаткових стимулш пiдвищенця шдприемницько]', дшово!', iцвестииiйноi' активностi, вирiшенця проблем мотивацп до праиi, зниження рiв-
1 Наук. кергвник: проф. Г.1. Башнянин, д-р екон. наук.
