CC BY
225
7. Запара В. М. Стан i перспективи забезпечення збереження вантаж1в при перевезеннi залiзницями Украши / В.М. Запара, Я.В. Запара, Н.П. Джак //Збiрник наукових праць Украшсько! державно! академи залiзничного транспорту. - 2014. -Вип. 146. - С. 32-37/
8. Соколов Ю.И. Анализ влияния участников перевозочного процесса на
обеспечение качества транспортного обслуживания грузовладельцев / Ю.И. Соколов, И.М. Лавров // Этап: Экономическая Теория, Анализ, Практика. - 2012. - № 6 - с. 134-142.
9. Соколов Ю.И. Экономика качества транспортного обслуживания грузовладельцев: монография. М.: УМЦ ЖДТ. 2011. - 184 с.
Стаття надтшла: 3.10.16р.
УДК 336.22
ПОДАТКОВИЙ АНАЛ1З ЯК СКЛАДОВА ОПТИМ1ЗАЦП ПОДАТКОВО1 ПОЛ1ТИКИ ШДПРИеМСТВА
Легостаева О.О., к.е.н., доцент (ХНУм. В.Н. Каразта) Лисьонкова Н.М., к.е.н., доцент (УкрДУЗТ)
Податки - основне джерело формування доход1в держави, найважливший елемент його економгчног полтики, Проведення комплексного податкового аналгзу дозволяв провести анал1з сукупност1 податк1в I збор1в, як1 сплачуються конкретним пгдприемством у р1зт роки, виявити найбгльш значущг факторы, що викликали змгни в динамщ I структур1 податковог сукупност1, а також сформувати ¡нформацтну податкову базу тдприемства, що дозволить забезпечити функцюнування ефективног I оптимальног системи податковог полтики тдприемства.
Ключов1 слова: податкова система, податкова пол1тика, оптим1защя оподаткування, податкове навантаження, податковий анал1з
НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ, КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Легостаева Е.А., к.э.н, доцент (ХНУ им. В.Н.Каразина) Лысенкова Н.Н. к.э.н, доцент (УкрГУЖТ)
Налоги - основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики. Проведение комплексного налогового анализа позволяет провести анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых конкретным предприятием в разные годы, выявить наиболее значимые факторы, вызвавшие изменения в динамике и структуре налоговой совокупности, а также сформировать информационную налоговую базу предприятия, что позволит обеспечить функционирование эффективной и оптимальной системы налоговой политики предприятия.
Ключевые слова: налоговая система, налоговая политика, оптимизация налогообложеня, налоговая нагрузка, налоговый анализ.
© Легостаева О.О., Вкник економпки транспорту i промисловост № 55, 2016
Лисьонкова Н.М.
TAX ANALYSIS AS PART OF AN ANTERPRISE TAX POLICY
OPTIMIZATION
Liegostaieva E.O., PhD, Associate Professor of Economic theory department, (V. N. Karazin Kharkiv national University) Lysenkova N.M., Candsdate of Economic Sciences, associate professor (USU of RT)
Taxes are the main source of state incomes, the most important element of its economic policy, a tool of economic regulation; and while intruding into the sphere of strategic, tactical and operational decisions, taxes put the heads of the enterprises before the necessity to possess knowledge and to orginaze the tax menegment system on their enterprises. The taxes are a compulsory, unconditional, individual and irrevocable payment, which is levied from legal entities and individuals as expropriation of the assets belonging to them, to ensure the financial activities of a state.
In oder to optimaze the tax policy of an enterprise it is necessery to carry out a tax analysis according to following components such as factor analysis of tax payments, the analysis of the structure and dynamics of tax payments, the analysis of a tax burden of an enterprise, the analysis of an enterprie 's tax debts.
Conducting a package analysis of a tax allows to analyze the aggregate of taxes and duties, which are paid by a specific enterprise over some years, to identify the most important factors, which have caused changes in the dynamics and structure of the tax aggregate and to form a tax information basis of an enterprise, which will guarantee the functioning of an effective and productive tax policy of an enterprise.
Keywords: tax system, tax policy, optimization of taxation, tax burden, tax anlysis.
Постановка проблеми. У сучасних умовах господарювання дшча система оподаткування суттево впливае на eKOHOMi4Hi та фiнансовi результати дiяльностi пщприемств. Сучасний економiчний бiзнес характеризуеться наявшстю високих втрат вщ податкового адмшютрування, що у свою чергу вимагае формування у пщприемства стратеги оптимiзащi оподаткування, формування партнерських вщносин мiж платниками податюв i Державною податковою службою Украши, застосування ефективних механiзмiв щодо зниження податкового навантаження пiдприемств.
Недосконалiсть податкового
законодавства на фош посилення податкового тиску на пщприемства змушуе ix ухилятися вiд сплати податк1в. Разом з цим використання пiдприемствами можливих законних способiв мiнiмiзацii податкiв дають можливiсть протистояти фiнансовим труднощам. Сьогодш
оптимiзацiя податково'' полiтики е одним i3 головних завдань фiнансового управлшня пiдприемства в контекст управлiння фшансовими ресурсами.
ÄHmi3 останн^х до^джень i публжацш. Питанню оптимiзащi податково'' пол^ики пiдприемства в наш час прид^еться велика увага. Це питання розглядали i дослiджували такi провiднi вчеш та економiсти: Бабенко В. А., Андреев 1.М., 1ванов Ю.Б., Боровикова Е.В., Ермоленко О.А., Поколодна О.В. та iншi [17].
Видтення невиршених частин загальног проблеми. Однак на сьогодш ця проблема недостатньо розглянута як у науковому, так i в практичному аспектах, що вимагае подальшого дослщження i вдосконалення питань, пов'язаних з оптимiзацiею податково'' пол^ики пiдприемства.
Метою cmammi е теоретичне обгрунтування необхiдностi оптимiзацii
В1сник економпки транспорту i промисловостi № 55, 2016
51
податково! полiтики пiдприeмства за допомогою проведення комплексного податкового анашзу та формування шформацшно! податково! бази, що дозволить забезпечити функцюнування ефективно! i оптимально! системи податково! полтики пiдприeмства.
Виклад основного матер1алу. У сучасному суспшьста податки - невщ'емна ланка економiчних вiдносин. Виникли вони в далекш давнинi, але з появою держави i ринкових вщносин отримали найбiльшого поширення. Вiдсутнiсть необхщно! стабiльностi в економiцi породжуе i нестiйкiсть у податковiй сферi, що виражаеться в постшних змiнах кшькосп податкiв, порядку 1х оподаткування та обчислення, а також замiнi одних податюв iншими [10].
Фiнансово-економiчна криза внесла негативш корективи в розвиток економши нашо! кра!ни. Антикризовi заходи вимагають державних витрат, джерелом яких служать переважно податки. Тому податкову пол^ику в умовах кризи потрiбно ставити на чiльне мiсце заходiв з оздоровлення економiки [8].
Податки - основне джерело формування доходiв держави,
найважливiший елемент його економiчноi полiтики, iнструмент економiчного регулювання i вторгаючись до сфери стратепчних, тактичних i оперативних рiшень, вони ставлять керiвникiв пiдприемств перед необхщнютю володiння знаннями i органiзацiею системи податкового менеджменту на пщприемста Податки являють собою обов'язковий, безумовний, шдивщуально безвiдплатний платiж, що стягуеться з юридичних i фiзичних осiб у формi вiдчуження належних 1м кош^в з метою фiнансового забезпечення дiяльностi держави.
Пiдприемство та податкова пол^ика нерозривно пов'язанi один з одним. Вщ ефективностi податково! полiтики залежить результат дiяльностi пiдприемства.
Податкова пол^ика являе собою
форму реалiзацii податково! щеологи i податково! стратеги пщприемства в розрiзi найбiльш важливих аспекпв дiяльностi в галузi податкового планування i на окремих етапах й здiйснення. На вiдмiну вiд податково! стратеги в цiлому, податкова пол^ика формуеться лише по конкретних напрямках податкового планування на пщприемста, що вимагае забезпечення найбiльш ефективного управлшня для досягнення головно! стратепчно! мети цього процесу.
Формування податково! полiтики за окремими аспектами податкового планування може мати багаторiвневий характер. Так, у рамках полтики управлшня податковими вщрахуваннями пiдприемства може бути розроблена пол^ика управлiння непрямими i прямими податками. У свою чергу полiтика управлiння непрямими податками може включати в якосп самостiйних блоюв полiтику управлiння окремими 1'х видами (податок на додану вартють, акцизи) [9].
Крш^ем вибору того чи шшого варiанта податково! полiтики е величина податкових платежiв. У рамках ща суми платеж1в оцiнюеться ефективнють дiяльностi оргашзаци за допомогою показниюв, що характеризують 11 фiнансове становище, - рентабельнють, фондовiддача, оборотнiсть, лшвщшсть [10].
При оптимiзацii оподаткування пщприемства вихщною точкою слiд вважати формування шформацшно! податково! бази. Iнформацiя мае ютотне значення для забезпечення функцюнування ефективно! системи податково! полiтики, яка включае внутршш i зовнiшнi джерела. До внутршшх можна вiднести не тшьки склад податкiв (1х ставки джерело сплати, наявшсть пiльг, термши сплати), яю сплачуе пiдприемство, але також i статус, мiсце реестраци, наявнiсть структурних пiдроздiлiв, бюджети пщприемства. Склад шформацшно! податково! бази з внутршшх джерел буде змiнюватися залежно вiд специфiки дiяльностi пiдприемства. До
зовнiшнiх джерел можна вщнести податкове законодавство, шструкци, спецiальну л^ературу з методик податкового планування. Даш джерела необхщш для пiдбору даних для розроблення оптимiзацiйних дiй податковоï полiтики.
Iнформацiйне забезпечення
податкового аналiзу включае в себе головний елемент - шформацшну базу даних, сформованих за правилами бухгалтерського та податкового облшу. Використання в аналiзi двох самостiйних джерел шформаци пов'язано з тим фактом, що розрахунок ряду податюв здшснюеться на базi бухгалтерського облiку. У той же час у рядi випадкiв, використовуючи методи бухгалтерського облiку, не можливо виконати досить велику кiлькiсть вимог, що юнують у нормативних документах з оподаткування. Бухгалтерський облiк тут непридатний. У даному випадку йдеться про шформащю, зiбрану на регистрах податкового облiку. Бухгалтерський i податковий облш готуе iнформацiю для внутршшх i зовнiшнiх користувачiв на базi певних правил ведення. Але через свою специфшу таю види облшу не можуть надати значного об'ему оперативно'!' шформаци, необхiдноï для прийняття оптимальних управлiнських рiшень. Iснуючi в оргашзаци системи облiку мiстять необхщну для управлiння податками iнформацiю, потрiбно тiльки ïï правильно використовувати. Завдання податкового аналiзу полягае в об'еднанш наявно1 шформаци в систему знань щодо ïï використання. Податковий аналiз, виступаючи споживачем iнформацiйних даних, повинен виявити переваги i недолiки дiючоï системи шформаци, сприяти ïï застосуванню для досягнення цiлей оргашзаци, дозволяючи при цьому досягати цiлей кожноï з iснуючих в оргашзаци систем облшу [10].
Для формування податковоï полiтики пiдприемства необхiдно проводити аналiз iнформацiйноï податковоï
бази. Даний аналiз доцiльно проводити за двома напрямками: за попередш перiоди (при цьому вихщною iнформацiею виступають данi податкових декларацiй, розрахункiв за попереднi перюди) i майбутнi перiоди (показники бюджетсв пiдприемства).
При цьому аналiзi слщ придiлити увагу таким складовим, як факторному аналiзу податкових платежiв, аналiзу структури i динамiки податкових платеж1в, аналiзу податкового навантаження пiдприемства, аналiзу податковоï заборгованостi пiдприемства.
Розглянемо бшьш докладно цi складовi.
I. Факторний аналiз податкових платеж1в.
Робота з факторною моделлю, в податковому аналiзi дозволить видшити внутрiшнi (залежнi вщ пiдприемства) i зовнiшнi (закладенi в податковому законодавсга) фактори, що забезпечують оптимiзацiю оподаткування пiдприемства, бiльш високий рiвень податкового планування i прогнозування [10].
Вивчення процесiв оподаткування пщприемства базуеться на методi економiчного аналiзу, як загальному пiдходi до дослщження з метою управлшня будь-яким об'ектом. Складовими рисами дiалектики його основи: е еднють аналiзу i синтезу, вивчення економiчних явищ у взаемозв'язку, розвитку, динамщ, що дозволяють повною мiрою зрозумiти логiку функщонування системи оподаткування на мiкрорiвнi, врахувати тенденци ïï розвитку, пiзнати основш напрями вдосконалення податковоï полiтики як на корпоративному, так i державному рiвнi управлшня податками.
Особливостями методу
економiчного аналiзу е використання системи показниюв i факторiв господарськоï дiяльностi, вибiр вимiрникiв та оцiнки залежно вщ особливостей аналiзованих явищ, вивчення причин змши показникiв i виявлення впливу факторiв на
результативний показник з використанням прийомiв математики, статистики та господарського облшу.
Процес податкового аналiзу базуеться на податковому законодавствi, що тягне за собою використання нових, властивих податковiй сферi, синтетичних i аналiтичних показникiв. Вивчення i вимiрювання впливу факторiв на величину дослщжуваних показникiв у податковому аналiзi здшснюеться за допомогою детермiнованого факторного аналiзу як одноступiнчастого, так i
багатоступшчастого, динамiчного i статичного типу. Прямi зв'язки в податковому аналiзi е важливими в першу чергу, осюльки вони дають найточнiшi оцiнки факторних впливiв у динамiцi змiни узагальнюючого показника. У разi неможливостi визначення безперервного ланцюга прямих зв'язюв застосовуеться стохастичний аналiз, спрямований на вивчення непрямих зв'язкiв. Але, незалежно вщ способiв факторного аналiзу, його завдання буде полягати у видiленнi факторiв змiни узагальнюючого показника за крш^ями причинносп, достатньо! специфiчностi, самостiйностi юнування, облшово! можливостi i визначення, чим саме чисельний прирют податкового зобов'язання (або податкового
навантаження) зобов'язаний збшьшенню кожного фактора [10].
Факторний аналiз доцiльно здiйснювати у два етапи: перший - аналiз факторiв, яю впливають на суму податкового платежу; другий - за найзначущими факторами проводиться бшьш поглиблений аналiз з метою виявлення статей, що мають нашстотшшш вплив на суму податкового платежу.
Так, наприклад, у частиш податку на прибуток на першому етат необхiдно проводити факторний аналiз за такими складовими, як змiна ставки податку на прибуток, змша суми доходiв, витрат i суми амортизацiйних вiдрахувань. У результат! такого аналiзу виявляють ряд факторiв, якi
найбiльше впливають на змшу податкових платеж1в пiдприемства. Як наслщок, виявляються ряд податкових платеж1в, що пiдлягають першочерговiй оптимiзацii, а також групи факторiв за цими платежами, як мають найбiльш значущий вплив на податкове навантаження пщприемства.
У системi управлiння
оподаткуванням на мiкрорiвнi податковий аналiз тiсно пов'язаний з шшими функцiональними явищами. Вш е сполучною ланкою мiж облшом i прийняттям управлiнських рiшень, ввдграе важливу роль у пiдготовцi шформаци для податкового планування.
Украiнське податкове i господарське законодавство постшно змiнюеться. Крiм того, за аналiзований промiжок часу можуть вiдбутися iстотнi змiни i в структурi самого пiдприемства (як об'екта дослщження). Тому не всi показники можна порiвняти по роках дослщження i е ускладненим застосування детермшованих методiв аналiзу. Сукупнiсть факторiв впливу велика i включае показники економiчного i технологiчного характеру. Проведення факторного аналiзу вимагае вiд аналiтика знань у сумiжних галузях: у податковому i господарському правi, виробничiй
технологи.
Власникам пiдприемства податковий аналiз надае шформащю про сукупний вплив податюв на динамiку 1х власних доходiв, дозволяе оцiнити ефективнiсть податкового виробництва як сукупшсть способiв, засобiв, техшчних прийомiв i методiв, що застосовуються керiвництвом пiдприемства для обовязковосп сплати податюв.
II. Аналiз структури i динамiки податкових платежiв.
При цьому аналiзi необхiдно розрахувати структуру сум податюв i зборiв за кожен рш дослiджуваного перiоду.
Аналiз структури податкових платеж1в пiдприемства слiд проводити за питомими видами джерел сплати податкових кошттв:
1) непрямi податки: податок на додану вартють, акцизний податок, митш збори;
2) податки i збори, що включаються у витрати виробництва та об^у: плата за користування надрами, плата за землю, збiр за спецiальне використання води еколопчний податок i iн.;
3) податки i збори, що сплачуються з фшансового результату;
4) податок на прибуток пщприемств;
5) загальна сума податюв i зборiв, сплачена пщприемством.
Аналiз структури динамiки податкових платежiв дозволить виявити платеж^ яю мають найбiльшу питому вагу в загальнш сукупностi податкiв; дозволить проанашзувати змiни, що вiдбулися за перюд у спiввiдношеннях питомих ваг податюв; дозволить попередньо визначити причини динамши податково1 структури; виявити тi податки, у динамщ яких вiдбулися найбшьш значущi змiни; визначити причини, що викликали ïx.
III. Аналiз податкового
навантаження пiдприемства.
Податкове навантаження являе собою не тшьки кiлькiсну, але i якiсну характеристику впливу податково1 системи на господарюючий суб'ект.
Вiд рiвня податкового навантаження залежить економiчна поведшка суб'екта господарювання, його фiнансове становище. Тому на перший план у податковому аналiзi висуваеться отримання найбшьш шформативних показниюв податкового тягаря, системи анал^ичних показникiв, з яких складаються узагальнюючi показники податкового навантаження, що дають найточн^ економiчнi оцiнки i дозволяють отримати найрацiональнiше рiшення.
На мiкроекономiчному рiвнi показник податкового навантаження вiдображуе частку сукупного доходу платника податку, який вилучаеться до бюджету. Показник розраховуеться як вщношення суми вах нарахованих
податкових платеж1в оргашзаци до обсягу реашзаци продукци (робiт, послуг).
Сукупне податкове навантаження пiдприемства - це вщношення вах нарахованих податкових платеж1в до виручки вiд продажу товарiв (робiт, послуг) за званий перiод, включаючи доходи вiд шших надходжень.
ННорн = НП / (В + ВД) * 100%, де ННорн - податкове навантаження на пщприемство при застосуваннi загального режиму оподаткування;
НП - загальна сума вах нарахованих податюв;
В - доходи вщ реашзаци товарiв (робiт, послуг) i майнових прав;
ВД - позареашзацшш доходи.
Податкова цiна отримано1 виручки в кожного пщприемства своя i залежить вщ показниюв, що визначають бази оподаткування по податках, що сплачуються пщприемством. Кожному пщприемству властива своя специфша, але при цьому можна визначити основнi фактори, що впливають на розмiр податкового навантаження. До таких факторiв можна вiднести:
- елементи договiрноï та облiковоï полiтики для цшей оподаткування;
- пiльги i звшьнення;
- основнi напрямки розвитку бюджетно1, податково1 та iнвестицiйноï полiтики держави, що впливають безпосередньо на елементи податюв;
- отримання податкового кредиту, розстрочок i вщстрочок по податках i зборах;
- розмщення бiзнесу та органiв управлiння господарюючих суб'екпв в офшорах, у тому чист у вiльниx економiчниx зонах, що дшть на територ^ Укра1ни.
Податки i збори розрiзняються мiж собою за ознаками об'екта оподаткування i джерела сплати. Тому при визначенш рiвня вiдносного податкового навантаження необxiдно враховувати цю рiзницю. Дана вiдмiннiсть дозволить визначити систему
розрахункових вiдносниx показникiв -анаштичних коефiцiентiв податкового навантаження на рiзнi показники дiяльностi пiдприемства. Ц коефiцiенти i характеризують ступiнь тиску податкового преса на основш фiнансово-економiчнi показники господарюючого суб'екта:
виручку вщ реашзаци продукци, балансовий i чистий прибуток, витрати виробництва та обiгу.
Коефщенти податкового
навантаження доцiльно аналiзувати за п'ятьма групами (табл).
Коефщенти податкового навантаження тдприемства
Таблиця 1
Група 1. Коефщенти податкового навантаження на виручку вщ реашзаци Вщношення суми вах непрямих податюв i зборiв до виручки вщ реашзаци. Вщношення суми вах прямих податюв i зборiв до виручки вщ реашзаци. Вiдношення суми податку на прибуток пщприемств до виручки вщ реашзаци
Група 2. Коефщенти податкового навантаження на показники прибутку пщприемства Вщношення податку на прибуток до величини балансового прибутку. Вщношення суми податюв i зборiв, що стягуються з фшансового результату, до балансового прибутку. Вщношення суми податюв i зборiв, що стягуються з чистого прибутку, до величини чистого прибутку
Група 3. Коефщенти податкового навантаження на величину витрат виробництва i об^ Вщношення сум податюв i зборiв, що включаються в собiвартiсть продукци, до величини собiвартостi
Група 4. Специфiчнi коефщенти Коефщент використання податкових пшьг розраховуеться сшввщношенням сум податкових пшьг, яю пщприемство використовуе вщповщно до чинного законодавства, i загально1 суми податкових платеж1в. Коефщент податкоемносп реашзовано1 продукци розраховуеться сшввщношенням сум податкових платеж1в, i обсягу реалiзованоï продукци
Група 5. Узагальнюючi показники податкового навантаження Загальний коефiцiент оподаткування пщприемства розраховуеться сшввщношенням чистого прибутку пщприемства, отриманого вщ усix видiв господарсько1 дiяльностi пiдприемства за певний перюд, i податкового платежу за такий самий перюд. Коефщент ефективност податково1 пол^ики пiдприемства розраховуеться сшввщношенням економи податкових платежiв завдяки заходам оптимiзацiï податково1 полiтики i загально1 суми податкових платеж1в у базовому перiодi
Вс отримаш аналiтичнi коефщенти доцшьно подати в таблицi i проанашзувати по роках. Даш коефщенти являють собою стшю юльюсш характеристики, динамша яких дозволяе зробити висновки про
тенденци, що склалися в системi оподаткування пiдприемства, i про рiвень впливу системи оподаткування на об'ект дослiдження за розглянутий перюд.
Поданi коефiцiенти податкового
навантаження на пщприемство досить повно вщображають рiвень впливу системи оподаткування на кiнцеви результати дiяльностi господарюючого суб' екта.
Наведенi коефщенти всебiчно характеризують податкову ефективнiсть податково'1 полiтики пiдприемства. Однак через особливосп вiтчизняних умов господарювання неможливо навести рекомендованi значения вах коефiцiентiв, осюльки в кожного пщприемства щна отримано'1 виручки буде залежати вiд показникiв, яю визначають базу оподаткування за тими податками, яю сплачуються конкретним пiдприемством.
IV. Аналiз податково'1 заборгованостi пiдприемства.
Аналiз податково'1 заборгованостi необхiдно проводити за такими складовими:
- аналiз динамiки заборгованосп пiдприемства по податках i зборах;
- аналiз структури заборгованостi пщприемства по податках i зборах;
- аналiз стввщношень сум заборгованостей i сум податюв i зборiв, що сплачуються пщприемством;
- факторний аналiз заборгованостей пiдприемства.
Далi розраховуються
стввщношення сум заборгованостей пiдприемства i загально'1 суми податкiв i обов'язкових платеж1в за роками всерединi дослiджуваного перюду, а також за тими видами платеж1в, за якими утворилися найбiльшi величини заборгованостей (ПДВ, податок на прибуток, акцизи i т.п.).
Результати розрахунюв слщ аналiзувати в комплека. Тенденци, виявленi в динамiцi i структурi заборгованостi по окремих податках i зборах, i в спiввiдношениях сум платежiв, дозволяють вирiшити таю завдання:
- визначити податки, за якими склалися найбiльшi заборгованостi;
- видшити всерединi дослiджуваного перiоду роки, коли пщприемство не змогло розрахуватися з держбюджетом i позабюджетними фондами з обов'язкових
платеж1в;
- видшити ií види обов'язкових платеж1в, яю викликають у плaтникiв нaйбiльшi тpyднощi зi сплатою, тобто найбшьш обтяжливi для господарюючого сyб'eктa. Подiбнa характеристика також e непрямою оцшкою податкового навантаження;
- за результатами aнaлiзy попередньо визначити можливi фактори або причини, що викликали виникнення дослiджyвaних заборгованостей по податках i зборах;
- уточнити причини порушень податково'1 дисциплiни за даними бухгалтерсько'1 та фiнaнсовоï звiтностi, тобто завершити факторний aнaлiз заборгованостей.
Висновки. Таким чином, з метою оптимiзaцiï подaтковоï полiтики пiдпpиeмствa необхiдним e проведення податкового aнaлiзy за такими складовими, як факторний aнaлiз податкових плaтежiв; aнaлiз структури i динамши податкових платеж1в; aнaлiз податкового навантаження пiдпpиeмствa; aнaлiз подaтковоï зaбоpговaностi пiдпpиeмствa.
Проведення комплексного
податкового aнaлiзy дозволяe провести aнaлiз сyкyпностi податюв i збоpiв, яю сплачуються конкретним пiдпpиeмством у piзнi роки, виявити нaйбiльш знaчyщi фактори, що викликали змши в динамщ i стpyктypi подaтковоï сyкyпностi, а також сформувати iнфоpмaцiйнy податкову базу пiдпpиeмствa, що дозволить забезпечити функцюнування ефективноï i оптимaльноï системи подaтковоï полiтики пiдпpиeмствa.
СПИСОК ЛIТEPAТУPИ
1. Babenko V.A. Economic-mathematical Model's Formation of the Dynamics of Management's process of Innovative Technologies on Enterprises of Agroindustrial Complex / V.A. Babenko // Scientific economic journal "Actual problems of Economics", № 1 (139) 2013. - Kyiv: "National Academy of management", 2013. -
580 p. - P. 182-186.
2.Андреев, И.М. Налоговая оптимизация [Текст] / И.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2008. - № 12. - С. 7380.
3. Боровикова, Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения [Текст] / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. - 2008. - № 11. - С. 65-71.
4. Иванов, Ю.Б. Минимизация, оптимизация, налоговое планирование: суть, отличия, методы [Текст] / Ю.Б. Иванов // Бухгалтерия. - 2004. - N40 (611) -С. 12-18.
5. Иванов, Ю.Б. Налоговое планирование: принципы, методы, инструментарий: [монография] / Ю.Б. Иванов, В.В. Карпова, Л.Н. Карпов. -Харьков: ИД «ИНЖЭК», 2006. -272 с.
6. Ермоленко, А.А. Проблемы взаимоотношений налоговой и бюджетной сфер государтвенных финансов [Текст] / А.А. Ермоленко, Н.Н. Лысенкова // Вестник НТУ "ХПИ" Выпуск №24 "Технический прогресс и эффективность производства" Часть 4, Харьков 2001.- С. 157-160.
7 Поколодна, О.В. Податкове регулювання в Укра1'ш [Текст] // Збiрник
наукових праць «Вюник економши транспорту i промисловосп». - Вип. 38.-Харюв:УкрДАЗТ.-2012.- С. 278-281.
8. Букач, Е.В. Грамотная налоговая политика - стимул и поддержка для бизнеса [Текст] / Е.В. Букач // Налоговый вестник. -2010. - № 1.- С. 9-13.
9. Горский, И.В. К оценке налоговой политики [Текст] / И.В. Горский // Вопросы экономики. - 2002. - № 7. - С. 50-63.
10. Девликамова, Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. Девликамова // Финансы. - 2001. - № 6 - С. 24-32.
11. Легостаева, О.О. Впровадження ефективного податкового планування на пщприемста [Текст] / О.О. Легостаева, О.1. Матввейченко // Теори мшро-макроекономши: зб. наук. праць.- К., 2011. Вип. 37. С. 198-204.
12. Мелiхова, Т.О. Удосконалення методiв аналiзу податкового навантаження господарсько! дiяльностi пщприемств [Текст] / Т.О. Мелiхова // Науковi пращ КНТУ. Економiчнi науки. - 2010.- Вип. 17. -С. 19-25.
Стаття надтшла: 29.06.16р.
УДК 338.47:658.5:656.2
СТРАТЕГ1ЧН1 ОР1еНТИРИ РОЗВИТКУ ПВДПРИеМСТВ ЗАЛ1ЗНИЧНОГО ТРАНСПОРТУ УКРА1НИ
Островерх Г.С., асмрант (УкрДУЗТ)
У cmammi розглянуто та визначено основт проблеми та завдання на шляху досягнення стткого розвитку тдприемств залiзничного транспорту Украгни. В сучасних умовах господарювання особливу увагу заслуговуе стратегiчне управлтня тдприемством. Визначет концептуальт положення стратегiчного управлтня тдприемствами залiзничного транспорту Украгни. В результатi проведеного аналiзу основних факторiв дiяльностi ПАТ «Украгнська залiзниця» з'ясовано, що мехатзми та
© Островерх Г.С.
BicHHK економпки транспорту i промисловосп № 55, 2016
58
