CC BY
13
Л1тература
1. Економпка Украши// Ekohomïct. - 2005, № 2.
2. Бойко G.I., Горш М.П. Активiзацiя iнвестування та господарського функцюнування промисловостi регiону// Региональна економiка, 1997. - C. 36-39.
3. Концепщя державно!' репонально'1 пол1тики// Регiональна економiка. - 1998, № 2. -С. 5-19.
4. [Електрон. ресурс]. - Доступний з: www.economy.in.ua.
УДК 657.1: 655.2 Здобувач 1.Г. Кеменяш -Rbeiecbm КА
ОСОБЛИВОСТ1 ТА ПРОЦЕДУРИ ОПТИМВАЦШНОГО ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ В yKPAÏHI
Дослiджено основш елементи процедур податково'1 оптим1зацп на в1тчизняних пiдприeмствах, виявлено роль оптимiзацiйного податкового планування у механiзмi податкового менеджменту, визначено напрямки розвитку оптимiзацiйного податкового планування в Укршш.
Ключов1 слова: оптимiзацiйне податкове планування, податкове консульту-вання, податковий бюджет, бiзнес-план податково'1 оптим1зацп.
Competitor I.H. Kemenyash - L 'viv commercial academy Features and procedures of the optimization tax planning in Ukraine
The basic elements of procedures of tax optimization are explored on domestic enterprises, exposed the role of the optimization tax planning in the mechanism of tax management, certain directions of development of the optimization tax planning in Ukraine.
Keywords: optimization tax planning, tax advising, tax budget, business plan of tax optimization.
Постановка проблеми. Оптим1зацшне податкове планування (ОПП) передбачае яюсно новий шдхщ до оргашзацп шдприемництва. ПередуЫм, метою шдприемницько1" д1яльност1 мае бути досягнення i збшьшення прибут-ку не тшьки шляхом кашташзацп та швестування, зменшення витрат, а й шляхом мiнiмiзацiï податюв. Ниш оптимiзацiйне податкове планування е скла-довою частиною загального фшансового плану платника податкiв. Вщомо, що в Украïнi для деяко1' частини пiдприемцiв-оптимiзаторiв економiя на по-датках в рамках закону стала вагомим чинником зростання поточних прибут-юв та iнвестицiйних доходiв у майбутньому. З огляду на це, виявлення мето-дiв та прийомiв податкових оптимiзацiй та мiнiмiзацiй е актуальною, важли-вою i складною науковою проблемою.
Останш дослiдження i публжацп за темою статтi. Загальш проблеми оптимiзацiйного податкового планування знайшли свое вiдображення у працях вггчизняних вчених - Я.В. Литвиненка, А.М. Соколовсько1' [1, с. 26]. Так, Я. Литвиненко зробив висновок, що "оптимiзацiя податкових платежiв е не тшьки частиною податкового менеджменту, а й частиною планово1' роботи менеджера" [1, с. 94]. А.М. Соколовська стверджуе, що "теоретичнш концеп-ци оптимального оподаткування вщповщае i шдвищення неоподаткованого мiнiмуму громадян..." [2, с. 388]. О^м того, на думку автора, важливими чинниками, як спотворюють реакцiю економiчних суб,ектiв на податковi
Науковий тсиик НЛТУ Укра'1'ни. - 2008, вип. 18.4
стимули в УкраАт, е: слабкий менеджмент на приватизованих шдприемствах i недосконале корпоративне управлшня; правовий i податковий нiгiлiзм, роками "виплекана" недовiра до владних структур [2, с. 356]. Заслуговуе на ува-гу думка про те, що податковi пiльги е менш ефективними, анiж зниження податкових ставок [2, с. 323]. Проте залишаються ще малодослiдженими пи-тання конкретних механiзмiв та процедур проведення шдприемствами подат-ково! оптимiзацп, а також напрямiв та перспектив розвитку цього елементу податкового менеджменту.
Метою стати е дослщження елемент1в та особливостей процедур оп-тимiзацiйного планування в УкраАт. Для досягнення щеА мети поставлено та-кi основнi завдання:
• з'ясувати складов! елементи та мехатзми податково! оптим1заци на шдприемствах;
• виявити роль та м1сце податкового оптим1зацшного планування у мехатзм1 податкового менеджменту;
• дослвдити напрямки та перспективи розвитку оптим1зацшного податкового планування в Укра!т.
Виклад основного матерiалу. Ми встановили, що оптимiзацiйне по-даткове планування (ОПП) сприяе шдприемцям глибше i системнiше зрозу-мiти поведiнку партнерiв, конкурентiв i покупцiв на ринку, ухвалювати про-думанi та обгрунтоваш бiзнесовi ршення як поточного, так i стратепчного характеру.
Важливе значення для оргашзаци ОПП мае збiр необхщноА фшансово-економiчноl шформаци, який доцiльно проводити за такими джерельними напрямками:
• вивчення ринку податкових консультаций;
• дослвдження податкових схем конкурентов 1 партнер1в;
• анал1з податкових проблем конкретних платнишв податшв у конкретному вид1 економ1чно1 д1яльност1;
• експертне досл1дження чинного податкового законодавства з метою вияв-лення суперечностей, недоробок та "лаз1вок".
Д. Тихонов пропонуе при цьому не оминати можливост^ як надае епоха 1нтернету, i рекомендуе проводити пошук необхщноА шформаци за до-помогою ключових ^в: податкова безпека, оптимiзацiя податкiв, мiнiмiзацiя податкiв [3, с. 94].
В Укра1ш бухгалтерська та податкова звггшсть роздiленi i тому е наяв-нi труднощi для проведення податкових розрахунюв. На нашу думку, ефек-тивним фiнансовим iнструментом, який дае змогу управляти оподаткуванням шдприемства, е бюджетування - важлива складова фшансового планування. Нинi головними формами фшансовоА звiтностi пiдприемств е баланс, звгг про фiнансовi результати, звiт про рух грошових коштiв, звiт про власний каш-тал. Найбiльш точну i повну iнформацiю про податковi витрати пiдприемства можна отримати шляхом аналiзу руху грошових коштiв (РГК).
Головними податковими цшями складання бюджету РГК е: отримання оперативно: шформаци про поточний стан грошових потоюв шдприемства; прогнозування грошових потоюв шдприемства; отримання шформаци про
реальнi види та обсяги податкових платежiв. З метою податкового планування бюджет РГК складаеться на основi локальних бюджетiв: бюджет фонду оплати пращ, бюджет матерiальних витрат; бюджет споживання енерги; бюджет iнших витрат; бюджет погашення кредитiв; податковий бюджет.
Складання податкового бюджету вщбуваеться на основi чинного календаря сплати податюв i зборiв. У цьому бюджет^ зазвичай, мiститься структурована шформащя про обсяги податкових платежiв. Порiвняння локального бюджету податкiв у попередньому облжовому перiодi з таким же бюджетом шсля проведення заходiв податкового планування може показати досягнуту податкову економда.
При здiйсненнi ОПП важливо своечасно вiдмовитися вiд звичних, але уже застарiлих схем фшансових розрахункiв та ведення дiлових контаклв. Не виключено, що на тих шдприемствах, як появились ще у радянськ часи, можуть працювати ветерани, для яких щеолопя ОПП е не сприйнятною. Немало бухгалтерiв такого типу свою головну функщю вбачають у тому, щоб своечасно платити податки, а не в забезпеченш шдприемства прибутком.
Якщо шсля проведення податковоА перевiрки пiдприемства виявлено заборговашсть бюджету перед платником податку, то це означае, що шд-приемство безвщсотково кредитуе державу. У цьому випадку говорити про ОПП не доводиться.
На нашу думку, нитшт шдприемщ повинш чiтко розум^и таке: якщо в межах певно1 схеми бiзнесу не можна домогтися мiнiмiзацiï податкiв, то необхщно мiняти не податкову схему, а схему бiзнесовоï дiяльностi. При цьому шдприемщ повинш мати мужшсть (якщо е необхщш фiнансовi ресур-си i перспективш дiловi iнтереси) легко i швидко продавати дiюче шд-приемство, а купувати нове або зливатись чи об'еднуватись, при цьому роби-ти все вiдповiдно до законодавчих правил щодо реорганiзацiï та реструктури-зацiï пiдприемництва.
Для податкового планування шдприемства часто залучають податкових консультанлв. Ринок податкових послуг в Укршш остаточно ще не сфор-мувався i тому не мае усталеноï практики за видами, обсягами, яюстю та га-раниями вiдповiдних послуг. У цьому випадку за подiбнi послуги немае ста-бiльних цiн. Хоча уже можна говорити про певш твердi цiновi традицiï, якi мають юридичнi фiрми-реестратори, а також компанiï, якi оргашзовують дь яльнiсть iндивiдуальних пiдприемцiв, а також офшорну дiяльнiсть. Цi юри-дичнi фiрми працюють iз бшьш-менш стандартними замовленнями, тому вони пропонують сво1'м клiентам, зазвичай, перелж сталих цiн за сво1' консуль-тацiйно-податковi послуги.
Участь консультантiв в ОПП може бути рiзною: розроблення одте1* податково1' схеми, розроблення кшькох схем, комплексне i постiйне консуль-тацiйне податкове супроводження тощо. Для визначення щни податкових послуг застосовуеться два головних шдходи: почасова оплата або частка вщ отримано1' податково1' економiï. В окремих випадках, особливо при проведен-нi разових угод, може застосовуватися третш пiдхiд: податкова схема коштуе стiльки, скiльки замовник може за не1' заплатити.
Науковий вкник НЛТУ Укра'1'ни. - 2008, вип. 18.4
За наявними ощнками експер^в, податковi платежi шдприемств мо-жуть становити 10-30 % вщ ycix його витрат. З огляду на це, роздiл "Податкове планування" мае включатися окремим елементом у будь-який 6i3^c-план тдприемства. Водночас доцiльно розробляти спецiальний бiзнес-план податково! оптимiзащl (мiшмiзащl) для шдприемщв - податкових посередни-кiв за такими роздшами: мета i завдання; податкова схема; оргашзацшний план; управлшський персонал; фiнансовий план i ощнка податкових ризикiв i загроз. Важливим елементом податкового менеджменту i ОПП е аналiз вза-емного впливу податюв. Яскравим прикладом взаемного впливу податюв е зростання платежiв по одному податку внаслщок зменшення платежiв по другому. Так, у випадках, коли зарплата виплачуеться з використанням податкових схем, у шдприемщв можуть зменшуватися витрати на оплату пращ, що може привести до збшьшення податку на прибуток.
ОПП е добровшьним та шщативним процесом. У зарубiжних кра!нах, наприклад, у США, вщношення держави до податкового планування реаль зуеться через концепцп ухилення вщ сплати податку (tax evasion) i обходу (уникнення) податку (tax avoidance). При цьому ухилення вщ податюв, по су-ri, е е^валентом незаконного податкового планування, а уникнення (обхщ) вiдповiдае законному податковому плануванню. До обходу податку, зазви-чай, належить: ви!зд платника податку в шшу кра!ну з метою змши мiсця по-датково! реестраци; отримання доходу у тих формах, по яких юнують законш податковi пiльги, тощо.
Ухилення вщ сплати податкiв - це протизаконна поведшка, яка вира-жаеться у приховуванш шформаци про об'екти оподаткування, фальсифжаци документiв податково! звiтностi тощо.
Окремо! уваги заслуговуе механiзм ОПП у сферi малого шдприемниц-тва, головними цшями якого е: отримання i збiльшення прибутку для розши-рення виробництва та пiдвищення оплати пращ. Малi пiдприемства (МП) в Укршш за ознакою оподаткування можна подшити на чотири групи: iз за-гальною системою оподаткування; МП з прюритетними напрямками дiяль-ностц МП зi спрощеною формою облжу i оподаткування; МП, якi займають-ся певними видами дiяльностi. Кожна група МП мае сво! особливост щодо оподаткування, якi у цш статтi не розглядаються.
Висновки
ОПП е добровшьним, демократичним, шщативним та ризиковим фь нансовим iнструментом, який дае змогу суб'ектам господарювання в рамках чинного законодавства захищати (вбер^ати) доходи пiдприемства вiд оподаткування i зменшувати величину податкових платежiв. Серед розглянутих процедур та елемент1в податково! мiнiмiзацil важливими i перспективними е: збiр необхщно! фшансово-податково! шформаци про вид економiчноl дiяль-ностц розроблення податкового бюджету на основi аналiзу руху грошових коштiв; пiдбiр фiнансистiв та бухгалтерiв з сучасним ринково-оптимiза-цiйним мисленням; залучення до ОПП професшних податкових консультан-^в; аналiз взаемного впливу податкiв; застосування спрощених систем звгг-ностi i оподаткування малого пiдприемництва.
Л1тература
1. Литвиненко Я.В. Податкова полггика: Навч. пос. - К.: МАУП, 2003. - 224 с.
2. Соколовська А.М. Податкова система держави: теор1я 1 практика становлення. - К.: Знання-Прес, 2004. - 454 с.
3. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 224 с.
УДК 336.7: 338.246.025.2 (477) Acnip. А. О. Ковалюк -
Львiвcький НУ ím. 1вана Франка
Ф1НАНСОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ БАНК1ВНИЦТВА В УКРАШ1: ТЕРМ1НОЛОГ1Я I СИСТЕМАТИЗАЦ1Я
Розкривасться важлива проблема фiнансового регулювання банювництва в Ук-рш'ш. Подано термшолопю, а також проведено часткову систематизащю наявних поглядiв вiтчизняних i зарубiжниx вчених на проблему фiнансового регулювання. Дано авторське визначення дослщжуваного термша.
Ключов1 слова: фiнансове регулювання, банювництво, систематизацiя, фшан-сове корегування, фшансове управлiння.
Post-graduate A. O. Kovalyuk - L 'viv NU named after Ivan Franko
Financial regulation of the banks in ukraine: terminology and systematization
In the article the specific problems of financial regulation of the banks in Ukraine are shown. New terminology of the financial regulation is produced. The particular systemati-zation of the present views of financial regulation was also made. It was also given author's determination of the financial regulation.
Keywords. Financial regulation, banking, systematization, financial adjustment, financial management.
Вступ. Визначення вид1в регулювання та Ïx класифжащя дасть змогу краще i оперативнее вибрати необхщний для конкретного предмету досль дження вид регулювання, що сприятиме ефективно i повною м1рою виконати поставлене завдання. Хоча, цшком ймовiрно, в процес проведення самого регулювання можуть змшюватися шдходи та принципи, що буде продиктова-не об'ективною необхщшстю.
На практищ фшансове регулювання треба застосовувати у рiзниx аспектах, у рiзниx галузях нацiональноï економжи, передушм, у такш важливiй його сфер^ як банкiвництво, з метою повного забезпечення зростаючих потреб економжи як в умовах сьогодення, так i у прогнозованш перспектив^
Саме "регулювання" посщае вагоме мюце в економiчнiй науцi i е найважливiшою функцiею фiнансового менеджменту. Тому е надзвичайно актуальними дослiдження сутност видiв регулювання та його класифжа-цiйниx ознак, а також пошук найбiльш точного визначення термiна "фшансове регулювання" взагалi i "фшансове регулювання банювництва" зокрема.
Постановка завдання. Метою статт е висвiтлення термшологп та проведення частковоï систематизацiï наявних поглядiв на проблему фшансо-вого регулювання банювництва. Для досягнення ^eï мети поставлено таю завдання: з'ясувати сутшсть термшв "регулювання", "фiнансове регулюван-
