CC BY
19
7. Лебединська Л.В. Фактори забезпечення стшкоста страхових компанш в глобальному се-редовищ1 / Л.В. Лебединська, Л.М. Ремньова // Фшанси. Банювська справа : наук.-практ. журнал. - 2011. - № 1. - С. 113-120.
8. Мухша О.В. Страховий ринок Украши: стан та проблеми розвитку / О.В. Мухша // Фондовый рынок : информац.-аналит. и науч.-практ. журнал. - 2010. - № 20. - С. 20-24.
9. Неомко С.О. Шляхи розвитку страхового ринку Украши в умовах гаобал1зацй' / С.О. Не-ймко // ЛНУ ]м. 1вана Франка. - 2011. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://libfor.com/in-dex.php? newsid=237.
10. Пжус Р.В. Розвиток страхового ринку в умовах гаобал1заци / Р.В. Пжус // Економжа. -2011. - № 126. - С. 15-19.
11. Пластун В. Л. Тенденци розвитку страхових компанш в Укралш та свт / В. Л. Пластун, В.С. Домбровський // 1нновацшна економжа журнал : наук.-виробн. журнал. - 2012. - № 8. - С. 40-46.
12. Плиса В.Й. Проблеми штеграци страхового ринку Украши у свтовий страховий прос-т1р / В.Й. Плиса // Львшський нацюнальннй ун1верситет ш. 1вана Франка. - 2011. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://forinsurer.com/public/02/12/01/135.
13. Приказнюк Н.В. Перспективи розвитку страхового ринку в умовах глобал1заци / Н.В. Приказнюк // Економжа. - 2012. - № 113-114. - С. 39-42.
14. Уманщв Ю. Страховий ринок Украши в умовах глобал1заци свггово! економжи / Ю. Уманщв // Економжа. - 2006. - № 81-82. - С. 1 -3.
15. Шевченко В.1. Розвиток ринку страхових послуг в умовах глобал1зацй : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.05.01 "Свгтове господарство i м1жнародн1 еконошчш вiдносини" / В.1. Шевченко. - К., 2005. - 17 с.
16. World Insurance in 2012. Swiss Reinsurance Company. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.swissre.com/sigma/.
Корнеев М.В. Концептуальные принципы развития страховой деятельности в условиях глобализации
Определены составляющие элементы концептуальных основ развития страховой деятельности, факторы влияния на процесс их формирования. Приведены возможные стратегии развития отечественного страхового рынка. Определены характерные особенности глобализации страховых отношений. Сформированы концептуальные основы развития страховой деятельности в условиях глобализации.
Ключевые слова: страховая деятельность, страховой рынок, страховая компания, концепция, развитие, стратегия, глобализация.
Korneev M. V. Conceptual principles of development of insurance activity in the conditions of globalization
In the article are certain the component elements of conceptual bases of development of insurance activity. Possible strategies of domestic insurance market development are resulted. The characteristic features of globalization of insurance relations are certain. Conceptual bases of development of insurance activity are formed in the conditions of globalization.
Keywords: insurance activity, insurance market, insurance company, conception, development, strategy, globalization.
УДК336.71:336.22 Асист. О.С. Лемшовська, канд. екон. наук -
НУ "Лheiecbrn полiтехнiка "
МЕТОДИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ СИСТЕМИ УПРАВЛ1ННЯ ПОДАТКОВИМ ПРОЦЕСОМ БАНК1В
Розкрито змют, функцюнальне призначення та принципи оргашзацп методичного забезпечення складових управлшня податковим процесом банювських установ. Запро-поновано розвиток й удосконалення типових методик ведення податкового облжу, ор-гашзацп процес]в бюджетування, планування податюв.
Ключовг слова: банки, оподаткування, податковий менеджмент, податковi шстру-менти управлiння податковим процесом, методика, податковий облiк, методика бюдже-тування податкiв.
Постановка проблеми. В сучасних умовах податки е вагомим шструмен-том економiчного регулювання дыльност! банюв, який iстотно коригуе сферу його стратепчних рiшень, кардинальну змшу тактики фiнансового управлiння банком, посилюе можливостi набуття ринково!' капiталiзацií i дшово1 репутацií.
Основою ефективно!' оргашзацп оподаткування банку е методичне забез-печення управлiння податковим процесом, яке, форм^зуючи в певний спосiб дiяльнiсть пiдроздiлiв в единiй системi управлшня податковими процесами, формуе дiевiсть сукупного методичного шструментарда - набору положень (шструкцш дай), що дасть змогу конкретизувати (форм^зувати) функцюналь-нiсть процеав. При цьому, методичне забезпечення управлшня податковим процесом необхщно розглядати не тшьки теоретизованою базисною основою, але й оцiнювати з практично!' позицп.
Аналiз останнiх наукових дослщжень з дослщжувано! проблеми та визначення питань, що не виршеш. Науково-дослiдницькi розробки у сферi банкiвського оподаткування вирiзняються дiапазоном принципових пiдходiв та змктом пропонованих методик. Здебiльшого такi методики стосуються мшшь зацп оподаткування, що не завжди е единими i абсолютно виправданими цшя-ми управлшня податковим процесом.
Переважна бшьшкть публшацш за тематикою що розглядаеться, акцен-тована на тому, що методичний аспект забезпечення податкового процесу повинен висвилити його процедурну сторону - порядок формування вихiдноí ш-формацií та пiдготовки даних для забезпечення ефективносп прийняття управ-лшських рiшень [1-3]. Значна кiлькiсть публжацш фунтуеться на тому, що його потрiбно розглядати як для податкового процесу загалом, так i для кожно! його складово! зокрема [4-6]. Загалом можна зробити висновок, що в дослщженнях та публжащях дотримуеться позищя, що формування податкового процесу - це способи структурування за змктом i наповненням його структури, якi визнача-ють органiзацiю роботи в частиш облiку, бюджетування та планування подат-кiв: склад, форму та способи адекватного добору алгоршшв послщовносп оп-рацювання iнформацiйних потоюв, органiзацiю документообiгу.
Крш цього, шд час органiзацií податкового процесу необхвдне, на наш погляд, розроблення структури реалiзацií податкових заходiв за кожною його складовою для: розподiлу обов'язюв вiдповiдальних працiвникiв та надання ш прав доступу до iнформацií, унiфiкацií вiдповiдних процедур для запобiгання помилкам та мiнiмiзацií податкових ризиюв, внесения змш до програмного за-безпечення.
Мета роботи. Метою роботи е формування окремих складових методичного забезпечення складових управлшня податковим процесом у бантвських установах для адаптацп до потреб сучасно1 практики.
Виклад основного матерiалу. Розроблення методичного забезпечення для ведення податкового облiку пропонуеться здайснювати з урахуванням того, що це забезпечення у конкретному банку спираеться на способи його форму-
вання, як визначають органiзацiю роботи в частиш облiку податкiв: склад, форму та способи формування аналiтичних реeстрiв, органiзацiю документообiгу, порядок зберiгання докуменпв. Пiд час формування цього методичного забез-печення повинен бути встановлений единий методологiчний тдхщ до оргашза-цп ведення облiку стосовно його основних напрямiв, якi включають: своечас-нiсть та достовiрне визначення розмiрiв платежiв до бюджету; збирання та ана-лiзу шформацп зi сплати податкiв i зборiв; отримання консультацш вiд подат-кових органiв; контролю за дотриманням податкового законодавства.
Методичне забезпечення податкового облiку все ж повинно визначатися розмiрами банку, видами надаваних ним продуктiв i послуг, органiзацiйною структурою, програмним забезпеченням, потребою в шформацп стосовно опо-даткування тощо. Основоположнi засади методики формування етатв процесу податкового облiку за видами податюв та зборiв повинш включати сукупнiсть послiдовних дiй (вщ аналiзу господарських операцiй на предмет оподаткування податками та зборами до формування зв^носп за податками та зборами) з метою ефектившшого виршення проблематики, пов'язано! з надмiрною тривалк-тю процедур збирання та оброблення шформацп про податковi платеж!
Оскшьки в податковому облiку найскладшшим е процес облiку податку на прибуток, розробленню алгоритму його формування в управлiннi податко-вим процесом банку потрiбно придiляти особливу увагу. Етапи типового процесу подано на рис. 1.
Рис. 1. Типовий процес облжу податку на прибуток бантв (власнарозробка)
Примгтки: ПБО - тдроздш бухгалтерского (податкового) облшу i звгт-ностi. Методику формування цього процесу можна назвати типовою, проте за-лежно вщ способу формування податкових баз третш етап процесу буде вiдрiз-нятись, оскiльки залежить вiд форми оргашзацп ведення податкового облiку автономного, змшаного чи в системi фшансового в банку.
Методику визначення податкових баз подано на рис. 2
Первинш документа фшансового обл1ку
Первинш документа фшансового обл1ку
Анал1тичш реестри фшансового обл1ку Анал1тичш реестри податкового обл1ку Анал1тичш реестри фшансового обл1ку
♦ * ♦
Синтетичш реестри фшансового обл1ку Синтетичш реестри податкового обл1ку Синтетичш реестри фшансового обл1ку
* ♦
Фшансова зв1тнють Податкова зв1тнють Фшансова зв1тнють
Комбшоваш
реестри фшансово-податкового обл1ку
Первинш документа фшансового обл1ку
т
Анал1тичш
реестри фшансового обл1ку
Ж
Податкова зв1тнють
Синтетичш
реестри фшансового
обл1ку *
Фшансова зв1тнють
( Бухгалтерсью довщки
Анал1тичш
реестри податкового обл1ку
Податкова зв1тнють
а) Методика ведения
автономного податкового облгку
б) Методика ведения в) Методика ведения
змгшаного фшансового- податкового облгку в
податкового облгку системг фшансового
Рис. 2. Методика ведення податкового облту Методика ведення автономного (вщокремленого) податкового облку пе-редбачае використання окремих анаитичних реeстрiв та Тх ведення паралельно з бухгалтерськими. Перевагою щет методики можна вважати те, що вона дае ре-альну можливють отримувати данi для формування податковоТ бази безпосе-редньо з податкових реестрiв, заповнених з первинних докуменлв, що викорис-товуються для бухгалтерского та податкового облiку. Недолiком щет методики можна вважати додатковi витрати, пов,язанi з необхiднiстю створення структурного шдроздшу для ведення податкового облку.
В основу методики ведення змшаного податкового облiку покладають даш, якi сформованi в системi бухгалтерского облiку. Така методика дае змогу знизити обсяг роботи працiвникiв бухгалтерских служб, оскiльки для фшансо-вого та податкового облку використовують тс самi облiковi реестри. Комбшо-ваш реестри можуть використовуватись лише у тому раз^ коли порядок групу-вання i облiку об,ектiв та господарських операцiй для цiлей оподаткування не вiдрiзняються за правилами фшансового облку.
В методищ ведення податкового облку у системi фiнансового використовують реестри фшансового та податкового облку. Основою для складання анал^ичних реестрiв податкового облiку е реестри фшансового облку та бухгалтерию довщки. Така методика дае змогу максимально використовувати даш фшансового облку i зближуе його з податковим.
Методика податкового бюджетування виступае важливою компонентою в загальному процесi бюджетування банку. Удосконалення податкового бюджетування створюе новий механiзм його формування, приводить до розвитку тд-ходiв та методiв здiйснення фiнансового планування. Саме тому пiд час оргаш-зацп податкового бюджетування у системi управлiння податковим процесом виникае потреба у всебiчно обгрунтованих методичних матерiалах. Наявнiсть
ще1 методики, на погляд С.А. Ткаченка [1], надае можливкть визначити шфор-мацшний вихiд та iнформацiйний вхiд функцюнально!' пiдсистеми " бюджету -вання" у податковому процесi банку.
Вiдображаючи комплексно ус сторони та процеси оподаткування банку, достатньо обфунтована методика забезпечуе виртення завдань пiдсистеми " бюджетування", охоплюе iх взаемозв'язки i послiдовнiсть виконання, що забезпечуе побудову моделi функцюнально!' структури податкового бюджетування. З достатшм рiвнем аргументованостi можна стверджувати, що методика податкового бюджетування е важливою в оргашзацп бюджетування, оскшьки вона надае можливiсть визначити алгоритми вирiшення завдань податкового бюджетування, пропонуючи способи та прийоми до^дження рiзних аспектiв процесу оподаткування, створюе можливкть вибору найпридатшших способiв та форм надання вихiдноi iнформацii, формуючи рекомендацii щодо використання ре-зультапв податкового бюджетування.
Важливим моментом у методищ бюджетування податкiв е дотримання регламентiв, якi структурують цей процес у банку. У предметнiй сферi все ж к-нуе здебшьшого узгоджений науковцями [2, 3] формат щодо змктово!' функцii бюджетного регламенту, який розкривае встановлений порядок складання, представлення, узгодження, консолiдацii, проведення аналiзу та оцiнювання виконання бюджепв. Такi регламенти повиннi вiдповiдати бюджетному циклу, стосуватись процесу оподаткування та бути вщображеш в " Положенш про бюджетування банку". Методика складання, узгодження та затвердження бюджету податтв залежить вiд методш, за якими здiйснюeться загальний процес бюдже-тування в банку:
• централiзоване бюджетне планування "згори вниз" що передбачае формування централiзованого вщдшу в органiзацiйнiй структурi банку, який складае бю-джети та координуе роботу центрiв вщповщальносп щодо виконання ними бю-джеив у межах 1х компетенцп;
• децентралiзоване бюджетне планування "знизу вгору" - передбачае формування бюджепв за центрами вiдповiдальностi та подання ними iнформацií до цен-тратзованого структурного пiдроздiлу, який займаеться бюджетуванням i на основi цього розробляе бюджет банку;
• комбшоване, за яким структурний тдроздш, що займаеться плануванням, розробляе бюджет, передаючи його центрам вiдповiдальностi, якi у межах сво!х повноважень опрацьовують та надають у зворотному порядку коригування. Результати дослiдження стосовно формування податкового бюджету в
банках шдтверджують необхвднкть формування методологiчних засад, яю за-безпечують його оргашзащю. Ураховуючи 1х важливiсть, виникае очевидна до-цiльнiсть детальнiшого розкриття процесу розроблення в банку методики бюджетування податюв.
На аналiтичному еташ здiйснюeться аналiз чинного законодавства. Його доцшьно проводити до початку званого перiоду, а протягом звiтного перюду вiдстежувати змiни. У процесi цього аналiзу необхiдне встановлення чiткоi од-нозначностi трактувань податкового законодавства, з'ясування спiрностi поло-жень Податкового кодексу.
На оргашзацшно-тдготовчому етапi здiйснюeться попередне формуван-ня податкових бюджетiв банку: обирають перелш статей операцiйних бюдже-тiв, яю беруть пiд час розрахунку податкових бюджепв, встановлюють ключовi взаeмопов,язанi показники з показниками податкових бюджетiв.
На етат оперативного планування податкового бюджету: визначають базу оподаткування на основi операцiйних бюджетiв, розраховують плановi по-датки та обов,язковi платежi, проводять узгодженiсть показникiв з показниками операцшних бюджетiв, складають податковий календар.
На етат виконання податкового бюджету проводять мошторинг вико-нання бюджету шляхом порiвняння фактичних показникiв з плановими. У разi виявлення вiдхилень здшснюють коригування чи уточнення операцiйного бюджету та виявляють шляхи економп податкових платежiв та потребу у додатко-вих коштах на сплату податкiв.
Урахування органiзацiйних особливостей у тдходах до формування бюджету дае змогу обгрунтувати доцiльнi засади оргашзацп податкового бюдже-тування банку. Типовий процес бюджетування податкiв пропонуеться у форма-тi, поданому у виглядi схеми на рис. 3. Методику податкового планування в економiчнiй лiтературi визначають як систему способiв i прийомiв виконання робiт, пов'язаних зi спiльнiстю вирiшуваних завдань, яка виконуе роль методично! шструкцп, що визначае порядок i техшку дiй фахiвцiв [4, 5].
до~р>
Анал1з законодавства щодо мехашзму нарахування та сплати податюв банком
1 до Анал1з шформацп стосовно операцшних та фшансових бюджет! в
1 до п Розрахунок податкового бюджету
| ДО Формування податкового бюджету
■ с *
1 Д0 и Анал1з виконання бюджету
*
1 Д° Коригування податкового бюджету за результатами анал1зу
Контроль ДО
Контроль ДКП, ДО, дпк
Контроль ДКП, дво
Контроль ГБ, ДО
Контроль ДКП, ДВО
Контроль ГБ, ДО
Рис. 3. Типова методика бюджетування податтв бантв (власнарозробка)
Фахiвцi, яю займаються дослiдженням податкового планування, видшя-ють рiзнi методики його оргашзацп. Так, Л.О. Сухарева, П.М. Сухарев, Я.1. Глущенко вважають за доцшьне застосування основних методик, а саме методику складання перспективного та поточного плану з податкових платежiв, методику контролю та аналiзу виконання названих планiв [6].
Типовий алгоритм податкового планування подано на рис. 4.
Методолог1я побудови системи податкового планування розглядають такою, що здшснюеться в рамках цшей та завдань управлшня податковим проце-сом банку. Вщповщно до поставлених у податковш полiтицi установок розраховують показники, яю дають змогу судити про досяжшсть i успiшнiсть норма-тивiв, обраних як стратегiчнi орieнтири.
Рис. 4. Типова методика податкового планування у банках (власнарозробка)
ПримШки: ДО - департамент оподаткування; ДКП - департамент кадрiв i зарплаты; ДМО - департамент мiжбанкiвськwc операцш; ДПК - департамент планування та контролтгу; ГБ - головный бухгалтер; ДВА - департамент внутршнього аудиту
Висновки та перспективи подальших дослщжень. Видшення мето-дичноТ складовоТ податкового процесу банюв дае змогу чiтко визначити його методичний iнструментарiй, виробити науковi принципи побудови податкових реестрiв, сприяе розробникам програмного забезпечення бшьш чгтко задоволь-няти потреби користувачiв облковоТ шформацп, надае iмпульс подальшому розвитку методологи податкового облшу, податкового бюджетування та податкового планування.
Лггература
1. Ткаченко С.А. Методичний мехатзм функционально! пiдсистеми "Бюджетування" / С. А. Ткаченко // Вюник Национального унiверситету "Львiвська полжхтка". - Сер.: Лопстика. - Львiв : Вид-во НУ "Львiвська полггехнка". - 2010. - № 690. - С. 738-743.
2. Ковтун С. Бюджетирование на современном предприятии или как эффективно управлять финансами / С. Ковтун. - Харьков : Изд-во "Фактор", 2005. - 340 с.
3. Тищенко ОМ. Бюджетування податюв на тдприемствах : монографiя / ОМ. Тищенко, МО. Кизим, Н.В. Михасьова / за заг. ред. ОМ. Тищенка. - Харюв : Вид. дiм "1нжек", 2010. -240 с.
4. Срш Л.М. Податкове планування як зааб збшьшення фшансових ресурсiв пiдприeмств / Л.М. ерш // Актуальт проблеми економiки : наук. економ. журнал. - 2004. - № 2. - С. 76-86.
5. Загороднш А.Г. Податки, збори, обов'язковi платеж термiнологiчний словник / А.Г. За-городнiй, Г. Л. Вознюк. - Львiв : Вид-во НУ "Львiвська полiтехнiка", "Iнтелект-Захiд" 2003. -192 с.
6. Глущенко Я.1. Податкове планування в системi управлiння пiдприeмством : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук / Я.1. Глущенко; Донецький ДУ економiки i тор-гiвлi iм. М. Туган-Барановського, 2005. - 19 с.
Лемишовская О. С. Методическое обеспечение системы управления налоговым процессом банков
Раскрыты содержание, функциональное назначение и принципы организации методического обеспечения составляющих управления налоговым процессом банковских учреждений. Предложено развитие и совершенствование типичных методик ведения налогового учета, организации процессов бюджетирования, планирования налогов.
Ключевые слова: банки, налогообложение, налоговый менеджмент, налоговые инструменты управления налоговым процессом, методика, налоговый учет, методика бюджетирования налогов.
Lemishovska O.S. Methodological support of the processes of the banks of
tax
In the article the content, functionality and principles of methods of tax administration process components banking institutions. A typical development and improvement of methods of tax accounting processes of budgeting, tax planning.
Keywords: banks, taxation, tax management, tax management tools tax processes, methods, tax accounting, budgeting technique taxes.
УДК 336.71(477) Ст. викл. 1.Р. Лукановська1, канд. екон. наук;
доц. В.А. Сидоренко2, канд. екон. наук; доц. О.Г. Сербина3, канд. екон. наук
СВ1ТОВИЙ ДОСВ1Д ФУНКЦЮНУВАННЯ ТА УПРАВЛ1ННЯ МАЛИМИ БАНКАМИ
Дослщжено особливост свтового досвщу функщонування малого банювництва. Проаналiзовано та обгрунтовано можливост його застосування в Украхш. Розглянуто складовi процесу практичного використання зарубiжного управлшського досвщу укра-шським малим банкам.
Ключовi слова: банювська система, малi банки, регiональнi банки, ризик-мене-джмент, управлiння ризиками.
Вступ. Банкiвська система у тiй чи шшш краЫ складаеться з pi3HOMa-штно! кiлькостi та рiзних видiв банюв, що зумовлено iсторiею розвитку. Роль бантв досить рiзна i 1хне мiсце визначаеться законодавством держави, де вони надшяються певними функщями. Одним iз принципово важливих значень банив е виконання ними ролi посереднишв в економiчнiй систем! Одним iз перших, хто описав цю властивiсть банкiв, був американський економкт Iрвiнг Фь шер (1867-1947 рр.). У сво1й пращ "Теор1я вiдсотка" (The Theory of Interest) вш описав механiзм, коли банки збшьшують споживання одночасно i у тих, хто во-лодк надлишком ресурсiв, i тих, у кого виникае 1х нестача [3].
Метою дослвдження е висвiтлення особливостей функщонування малих банкiв зарубiжних кра1н та управлiння ними й можливосп його застосування в УкраЫ.
Виклад основного матерiалу. Як свiдчить досввд розвинених кра1н, са-ме малi банки е надiйною основою банювсько! системи. У США частка малих бантв е значною. Це зумовлено тим, що у США малi банки виконують функцп, якими велит банки не займаються. Малi банки пропонують для сво1х клiентiв особливi програми. Наприклад: в одному банку працюе дитячий куточок, у другому - бшьше займаються обслуговуванням пенсiонерiв, третiй займаеться об-слуговуванням клiентiв за кермом, безпосередньо в автомобшях (навiть щлодо-бово).
1 Тернопшьський НЕУ;
2 Киïвський нащональний торговельно-економ1чний унгверситет;
3 Дншропетровська державна фшансова академш
