CC BY
346
JURISPRUDENCE / «ШУУШШШУМ-ШУГМаУ» #26(149), 2022
JURISPRUDENCE
УДК 347.73
Борзаниця Сергш Володимирович суддя Луганського окружного адмтстративного суду DOI: 10.24412/2520-6990-2022-26149-46-48 ЩОДО РОЗУМ1ННЯ СТРУКТУРИ ТА ФУНКЦ1ОНАЛЬНОГО ЗМ1СТУ СИСТЕМИ ПРИНЦИП1В ПОДАТКОВИХ ПРАВОВ1ДНОСИН
Borzanytsia Serhii Volodymyrovych
judge of the Luhansk District Administrative Court
CONCERNING THE UNDERSTANDING OF THE STRUCTURE AND FUNCTIONAL CONTENT OF THE SYSTEM OF PRINCIPLES OF TAX LEGAL RELATIONS
Анотаця.
Автором визначено, що правове регулювання податкових правовгдносин, встановлення функцюналь-ного зм1сту хх структури, системи принцитв мае безпосереднш вплив на встановлення ргвня ефективно-ст1 виршення стратеггчних задач соцгально-економгчного розвитку держави. Автором встановлено, що попри придшення певноХ досл1дницько'1 уваги питанням .здшснення характеристики структури податкових правовгдносин у дослгдженнях таких вчених, як: О.С. Башняк, О.Л. Гамалш, О.О. Золотар, М.П. Куче-рявенко, Л.К. Воронова та тших, актуальтсть встановлення iх функщонального змгсту не втрачаеться в сучасних умовах. Метою статт1 визначено здшснення структури та функщонального змгсту системи принципгв податкових правовгдносин. Автором встановлено, що ефективтсть системи оподаткування мае безпосереднш вплив на розвиток необх1дних прюритетних галузей економгки. Автором тдкреслено, що запровадження пшьговихумов оподаткування, створення системи спрощеного оподаткування е пода-тковим стимулом для створення ефективного базису 1з розвитку малого середнього пгдприемництва, ус-п1шност1 фтансово-господарськоХ д1яльност1 суб 'ектгв тдприемництва. Автором зроблено висновок, що нормативне закртлення принцитв податковоХ солiдарноi в1дпов1дальност1 держави та платниюв пода-ттв встановлюються положеннями Податкового кодексу УкраХни, що полягае у закртлент перелку т-дстав для притягнення до фiнансовоi вiдповiдальностi, нарахування пеш та штрафних санкцш за про-строчення виконання податкових зобов 'язань тощо. При цьому автором наголошено, що вимагаеться запровадження ефективного мехашзму вiдповiдальностi держави за шкоду, завдану неправомiрними дi-ями посадових оаб контролюючих оргатв, що вимагае активгзацИ здшснення правоутворюючоХ та сис-тематизуючоХ дiяльностi.
Abstract.
The author determined that the legal regulation of tax legal relations, the establishment of the functional content of their structure, the system ofprinciples has a direct impact on the establishment of the level of efficiency in solving the strategic tasks of the socio-economic development of the state. The author established that, despite paying some research attention to the issue of characterizing the structure of tax relations in the studies of such scientists as: O.S. Bashnyak, O.L. Gamalii, O.O. Zolotar, M.P. Kucheryavenko, L.K. Voronov and others, the relevance of establishing their functional content is not lost in modern conditions. The purpose of the article is to implement the structure and functional content of the system ofprinciples of tax legal relations. The author established that the effectiveness of the taxation system has a direct impact on the development of the necessary priority sectors of the economy. The author emphasized that the introduction ofpreferential taxation conditions, the creation of a system of simplified taxation is a tax incentive for creating an effective basis for the development of small and medium-sized enterprises, the success of the financial and economic activities of business entities. The author concluded that the normative consolidation of the principles of joint and several tax liability of the state and taxpayers is established by the provisions of the Tax Code of Ukraine, which consists in establishing a list of grounds for bringing to financial responsibility, charging penalties and fines for late payment of tax obligations, etc. At the same time, the author emphasized that it is required to introduce an effective mechanism of state responsibility for damage caused by illegal actions of officials of control bodies, which requires the activation of law-making and systematizing activities.
Ключовг слова: вiдповiдальнiсть, механизм, податковi правовiдносини, принципи, пропорцштсть, структура.
Keywords: responsibility, mechanism, tax legal relations, principles, proportionality, structure.
Постановка проблеми. Забезпечення успш-ност1 податково! системи держави перебувае у безпосереднш взаемозалежносп вщ створення даево! системи встановлення принципш !х регулювання та
захисту. Правове регулювання податкових право-вщносин, встановлення функщонального змкту !х структури, системи принцип1в мае безпосереднш
«ШУУШШШУМ-ШУГМаУ» #26(149), 2022 / ГОМБРЯГОБЖЕ
47
вплив на встановлення р1вня ефективносп вирь шення стратепчних задач соц1ально-економ1чного розвитку держави.
Ступiнь науковоТ розробки. Здшснення характеристики системи та функционального принцип1в податкових правовщносин вимагае врахування результат наукових праць представникв науки ад-мшктративного та фшансового права, зокрема, таких вчених, як: О.С. Башняк, О.Л. Гамалш, О.О. Зо-лотар, М.П. Кучерявенко, Л.К. Воронова та шших.
Мета статт полягае у визначенш структури та функционального змкту системи принципш податкових правовщносин.
Виклад основного матерiалу. Науково-теоретична дискус1я щодо встановлення сутносл катего-ри «принципи податкових правовщносин» впро-довж часш незалежносп набувае все бшьшо! актуа-л1заци та формуе окремий напрям здшснення монограф1чних та дисертацшних дослвджень, ре-зультати яких необхщно висв1тлити в межах дано! роботи.
Так, у наукових працях В.П. Вишневського об-грунтовуеться авторський щдхвд до встановлення сутносл категори «принципи оподаткування» як певно! сукупносп вимог (кершних правил, концеп-цш, 1мператив1в, домшант), що встановлюють кри-тери в1дпов1дност1 податив [1, с. 44].
На 1мперативному характер! принцип1в подат-кового права зроблено акцент у дослвдженш О.С. Башняка, де пщкреслюеться !х функцюнальний змкт та спрямування реал1зацп [2, с. 163]. Доцшь-шсть виокремлення у систем! принцип1в податко-вого права загальних та спещально галузевих принципе обгрунтовуеться у наукових розробках М.П. Кучерявенка. В цьому аспект! е цшавим пщхвд вче-ного щодо виокремлення з-пом!ж загальних принципе податкового права не лише принципи верховенства права, законносп, а 1 таких принципе, як едшсть, доцшьн!сть та реальшсть, що корелюються !з спецально галузевими принципами, встановле-ними положеннями Податкового кодексу Укра!ни. Кр1м того наукову цшшсть мають висновки М.П. Кучерявенка щодо обгрунтування критерив автор-сько! класифшаци принцип1в податкових правовщ-носин, що можуть бути подшеш на безпосередньо закршлен! у нормативно-правових актах спеца-льно галузев! принципи та галузев! принципи, що е похщними ввд положень акт податкового законо-давства [3, с. 138].
Спробу осмислення сутност1 категори «принципи податкових правоввдносин» кр1зь призму здшснення класифшаци !х системи здшснено у до-слвдженн! О.С. Башняк, де виокремлюються зага-льн принципи, що вченою ототожнюються !з м!ж-галузевими та галузевими принципами та спеца-льн принципи, як1 синон1м1чно визначаються як шституцшн! принципи оподаткування (серед яких необхвдно вид1лити принципи податкового права, принцип податку, принципи побудови податково! системи, принципи акпв податкового законодав-ства, принципи податкового адмшктрування) [2, с.
Податков1 правовщносини нерозривно пов'язан1 !з мехашзмом забезпечення реал!заци фь скально! функцп кра!ни, що е юторично усталеним базисом для реал1зацп стратепчних задач держави. 1мперативтсть та доцшьшсть вжиття заход1в фк-кального контролю та аудиту до платника податку з боку держави, е ознакою, що виокремлюеться Н. Хатнюк [4, с. 209-214]. Ефективтсть застосування принципе податкових правовщносин, на думку вчено!, мае пов'язуватись !з закршленням !х !мпе-ративу на р1вш правово! свщомосп та правово! ку-льтури платникв податив [4, с. 209-214].
Встановлення принципв податкових правовщ-носин мае базуватися в задоволенп штерес!в лю-дини. Ефективтсть оподаткування вщносин !з гос-подарювання мае безпосередньо пов'язуватися !з врахуванням гарантування та забезпечення шфор-мацшних процеав.
Таким чином, встановлення системи податко-вих правовщносин мае базуватися на врахуванш особливосп соц1ально-економ1чного розвитку держави та сусшльства, р1вня розвитку системи госпо-дарювання, напрям1в И функцюнування. В цьому розр1з1 принципи податкового законодавства не е тотожними принципам податкових правовщносин. Метою принципв податкових правовщносин е забезпечення функцюнування певно! структуровано! модел1 регулювання д!яльносп суб'еклв господа-рювання та 1нших платник1в податк1в. Зокрема, не-обх1дн1сть забезпечення сталост1 фшансово! системи держави корелюеться 1з принципом неприпу-стимост1 встановлення податюв положеннями п1дзаконних нормативно-правових акт1в. Так, вщ-пов1дно до положень ст. 92 Конституци Укра!ни безпосередньо закршлюеться необх1дн1сть встановлення податку виключно зг1дно 1з нормами зако-нодавчого акту [5]. Так само 1мператив сплати податюв та збор1в платниками закр1плюеться у статт1 67 Конституци Укра!ни: «Кожен зобов'язаний сплачувати податки 1 збори в порядку 1 розм1рах, встановлених законом» [5].
Таким чином, одним 1з прюритетних принци-п1в податкових правов1дносин е дотримання принципу законност1, що мае розумггися як неухильне дотримання вимог законв та положень нормативно-правових акт орган1в державно! влади й пуб-л1чного адм1н1стрування, органв м1сцевого само-врядування, посадовими особами, громадянами та !'хн1ми об'еднаннями.
Отже, функцюнальною метою застосування принцип1в податкового законодавства е створення ефективно! системи публ1чних ф1нансових фонд1в (ресурс1в), здатних виршити задач1 стратег1чного розвитку держави.
Н. Хатнюк [4, с. 209-214] до прюритетних ба-зових функцюнальних напрям1в розвитку податкових правоввдносин в1дносить не лише необхщшсть закр1плення концептуально! модел1 справляння обов'язкових платеж1в та збор1в суб'ектами госпо-дарювання, але 1 створення механзму в1дпов1даль-ност1 держави у сфер1 забезпечення ефективност1 оподаткування. Так само на питанш необхвдносп
JURISPRUDENCE / «ШУУШШШУМ-ШУГМаУ» #26(149), 2022
48
закршлення нормативно-правового механзму вщ-повщальносп держави у сфер! справляння загаль-нообов'язкових платеж1в та збор1в зроблено акцент у наукових працях А.О. Борисенка [6; 7, с. 58-70].
Прюритетнкть обумовленосп здшснення по-датково! политики зв'язком !з необхвдшстю реал1за-ци та створення д1ево! системи гарантш прав та свобод людини визначаеться у наукових працях О.Л. Гамалш, де наголошуеться, що нормативно закрш-лен шструменти лобшвання штерес!в правлячо! ел!ш за допомогою створення податкового тягаря для населення е свщченням недотримання консти-туцшних принцитв про проголошення розбудови держави на засадах демократ та верховенства права 1 закону [8, с. 29-30].
До змкту податково! правосуб'ектносп держави як учасника податкових правоввдносин вщно-ситься обов'язок формування кер1вних принцитв здшснення податково! политики на загальнонацю-нальному та региональному р!внях, що функцюна-льне мае переслвдувати досягнення мети соц!ально-економ!чного розвитку кра!ни.
Загальна стратепя податково! пол!тики повинна забезпечувати функц!онування системи опо-даткування, яка б створювала умови для накопи-чення та оновлення кап!тал!в суб'ект!в господарю-вання. Таким чином, ефективн!сть акумуляц!!' кошпв !з наповнення дохвдно! частини Державного бюджету та мкцевих бюджет!в залежить в!д сприя-тливост! умов оподаткування д!яльносл суб'ект!в господарювання, таким чином функцюнуючи в межах механзму солвдарно! ввдповщальносп держави та приватних ос!б, що в цшому сприятиме до-сягненню принципу збалансованосп та пропорцш-ност! економ!чних штереав та обов'язкв.
Ефективн!сть системи оподаткування мае без-посередн1й вплив на розвиток необхщних прюрите-тних галузей економ1ки. Запровадження п1льгових умов оподаткування, створення системи спроще-ного оподаткування е податковим стимулом для створення ефективного базису !з розвитку малого середнього пщприемництва, усп!шност! фшансово-господарсько! д!яльносл суб'ект!в пщприемниц-тва. Адже, як зазначае Г.В. 1ваненко, до характеристик правово! держави в!дноситься передуам соль дарна вщпов!дальн!сть держави та особи, де остання зобов'язана сплачувати податки, а перша -забезпечувати функцюнування податково! системи на засадах збалансованост!, сп1вм!рност! та пропо-рцшносп [9, с. 7].
Висновок. Нормативне закршлення принци-п1в податково! солидарно! ввдповщальносл держави та платникв податив встановлюються положен-нями Податкового кодексу Укра!ни, що полягае у закршленш перел!ку подстав для притягнення до
фшансово! вщповщальносп, нарахування пен! та штрафних санкц!й за прострочення виконання податкових зобов'язань тощо. Однак нараз! ч!ткого механ!зму вщповвдальносп держави перед платни-ками податшв не закршлюеться. Окрем! положення про встановлення принципу ввдповщальносл держави за шкоду, завдану неправом!рними д1ями по-садових ос!б контролюючих орган!в закршлюеться, зокрема, п. 21.3 ст. 21 Податкового кодексу Укра-!ни, однак мехатзму !! запровадження фактично не юнуе [10], що вимагае актив!зацп зд!йснення право-утворюючо! та систематизуючо! дгяльностг
Список використаних джерел:
1. Вишневський В.П. Оподаткування в емер-джентн!й економ1ц!: теоретичн! засади i напрями пол1тики : [монографiя]. Донецьк : НАН Укра!ни, 1н-т економжи пром-стi, 2012. 128 с.
2. Башняк О.С. Принципи оподаткування та !х реалiзацiя у податковому законодавсга Укра!ни : дис. ... канд. юрид. наук : спец. 12.00.07. Х., 2005. 190 с.
3. Кучерявенко М.П. Податкове право Укра!ни. Академiчний курс : [п!дручник]. К. : Все-укр. асоц. видавц!в «Правова едтсть», 2008. 701с.
4. Хатнюк Н. Принципи податкових ввдносин в Украшг реалiзацiя та шляхи удосконалення. Пщприемництво, господарство i право. 2017. №2. С. 209-214.
5. Конституц!я Укра!ни в!д 28 червня 1996 р. Ввдомосп Верховно! Ради Укра!ни. 1996. № 30. Ст. 141; 2011. №10. Ст. 68.
6. Борисенко А.О. Проблеми юридично! вщ-поввдальносп держави у сферi справляння рентно! плати за користування надрами: дис. на здобуття наукового ступеня доктора ф!лософй' за спещальш-стю 081 «Право». Дншро: Нацiональний техтчний ун!верситет «Дншровська полiтехнiка», Дн!про, 2022. 201 с.
7. Borysenko A. Rent Payments for the Use of Subsoil as Part of the Implementation of State Policy in the Field of Environmental Protection. Krakowskie studia malopolskie. 2020. №4 (28). С. 58-70. URL.: https://doi.org/10.15804/ksm20200405
8. Гамалш О.Л. Права громадян як об'ект ад-мшктративно-правового захисту органами державно! влади. Право i безпека. 2014. № 1 (52). С. 28-33.
9. 1ваненко Г.В. Конституцшна модель правово! держави: шляхи !"! удосконалення i реалiзацi!' : автореф. дис. ... канд. юрид. наук : спец. 12.00.13. Одеса. Нац. ун-т «Одеська юридична академ!я». Одеса, 2002. 20 с.
10. Податковий кодекс Укра!ни. Закон Укра-!ни ввд 2 грудня 2010 року № 2755-VI. URL.: https://zakon. rada. gov.ua/laws/show/2755-17
