Научная статья на тему 'КОНЦЕПТУАЛЬНІ ЗАСАДИ ПІДВИЩЕННЯ ІНСТИТУЦІЙНОЇ СПРОМОЖНОСТІ ФІСКАЛЬНИХ ОРГАНІВ У СФЕРІ МІЖНАРОДНИХ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИХ ОПЕРАЦІЙ'

КОНЦЕПТУАЛЬНІ ЗАСАДИ ПІДВИЩЕННЯ ІНСТИТУЦІЙНОЇ СПРОМОЖНОСТІ ФІСКАЛЬНИХ ОРГАНІВ У СФЕРІ МІЖНАРОДНИХ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИХ ОПЕРАЦІЙ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
148
15
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Ключевые слова
інституційна спроможність / фіскальні органи / податкова політика / міжнародні торговельно-економічні відносини / institutional capacity / fiscal authorities / tax policy / international trade and economic relations / институциональная способность / фискальные органы / налоговая политика / международные торгово-экономические отношения

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — О.Б. Наумов, С.С. Брехов, Л.М. Наумова

У статті досліджується проблема формування ефективних підходів та механізмів підвищення інституційної спроможності фіскальних органів у сфері міжнародних торговельно-економічних відносин, забезпечення ефективності реалізації податкової та митної політики. В результаті дослідження сформовані концептуальні засади підвищення інституційної спроможності фіскальних органів, які включають формулювання дефініцій базових понять, встановлення їх взаємозв’язку, визначення методологічних принципів та напрямків підвищення інституційної спроможності податкових та митних органів. Принципами підвищення інституційної спроможності податкових та митних органів та побудови системи ефективної інституційного регулювання міжнародних економічних відносин та зовнішньоекономічної діяльності є такі: неупередженість та недискримінаційність; контрольованість, прозорість та підзвітність; ефективність системи оподаткування; відповідальність. Визначено пріоритети діяльності фіскальних органів у сфері зовнішньоекономічної діяльності: удосконалення нормативно-правової бази діяльності фіскальних органів у напряму імплементації міжнародних норм й правил, стандартів, вимог міжнародних організацій та угод, до яких приєдналася Україна; удосконалення організаційних засад діяльності фіскальних органів; удосконалення кадрових засад фіскальних органів. Впровадження пропозицій щодо підвищення інституційної спроможності податкових та митних органів у сфері зовнішньоторговельних операцій дасть можливість збільшити фіскальний потенціал держави та ефективність вітчизняної системи податкового й митного адміністрування, сприятиме імплементації міжнародного досвіду податкового регулювання, зокрема принципів, методів, норм й стандартів ОЕСD, підвищенню прозорості та відповідальності діяльності фіскальних органів. Отримані результати є теоретико-методологічним підґрунтям для подальших методичних розробок та практичних рекомендацій щодо підвищення інституційної спроможності податкових та митних органів.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

CONCEPTUAL BASICS OF INCREASING THE INSTITUTIONAL ABILITIES OF FISCAL AUTHORITIES IN THE FIELD OF INTERNATIONAL TRADE AND ECONOMIC OPERATIONS

The article is researched the problem of formation of effective methods and mechanisms for increasing the institutional abilities of fiscal authorities in the field of international trade and economic relations and assure the effectiveness of the realization of tax and customs policies. As a result of the study, the conceptual basics for increasing the institutional abilities of fiscal authorities were formed, including the formulation of definitions of basics concepts, the revelation of their interconnection, the definition of methodological principles and directions of increasing the institutional abilities of tax and customs authorities. The principles of increasing the institutional abilities of tax and customs authorities and building the system of effective institutional regulation of international economic relations and foreign economic activity are: impartiality and non-discrimination; controlability, transparency and accountability; efficiency of the taxation system; responsibility. The priorities of the activities of the fiscal authorities in the field of foreign economic activity was determined. These are: improvement of the regulatory and legal framework for the activities of fiscal authorities in direction of implementation of international norms and rules, standards, requirements of international organizations and agreements, which Ukraine has joined; improving the organizational basics of the activities of fiscal authorities; improving the personnel base of the fiscal authorities. The introduction of proposals to increase the institutional abilities of tax and customs authorities in the field of foreign trade operations will increase the fiscal potential of the state and the efficiency of the national system of tax and customs administration, will make for implementation of international experience in tax regulation, in particular the principles, methods, norms and standards of the OECD, increase transparency and responsibility of the fiscal authorities. The reached results are the theoretical and methodological basis for further methodological developments and practical recommendations to increase the institutional abilities of tax and customs authorities.

Текст научной работы на тему «КОНЦЕПТУАЛЬНІ ЗАСАДИ ПІДВИЩЕННЯ ІНСТИТУЦІЙНОЇ СПРОМОЖНОСТІ ФІСКАЛЬНИХ ОРГАНІВ У СФЕРІ МІЖНАРОДНИХ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИХ ОПЕРАЦІЙ»

УДК 336.221.4(477):616.9 https://doi.org/10.35546/kntu2078-4481.2020.3.24

ОБ. НАУМОВ

Науково-дослщний шститут фккально! полiтики Унiверситету державно! фккально! служби Укра!ни

ORCID: 0000-0003-4808-0241 С.С. БРЕХОВ

Науково-дослщний iнститут фккально! полiтики Унiверситету державно! фiскально! служби Укра!ни

Л.М. НАУМОВА

Херсонський нацюнальний технiчний унiверситет

ORCID: 0000-0002-1869-1976

КОНЦЕПТУАЛЬН1 ЗАСАДИ П1ДВИЩЕННЯ 1НСТИТУЦШНО1 СПРОМОЖНОСТ1 Ф1СКАЛЬНИХ ОРГАН1В У СФЕР1 М1ЖНАРОДНИХ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМ1ЧНИХ ОПЕРАЦ1Й

У cmammi до^джуеться проблема формування ефективних nidxodie та Mexani3Mie тдвищення iнсmиmуцiйноi спроможностi фккальних органiв у сферi мiжнародних торговельно-економiчних eidHocuH, забезпечення ефективностi реалгзацИ податково'1' та митно'1' полiтики.

В резульmаmi до^дження сформован концепmуальнi засади пiдвищення тституцшно'1' спроможносmi фккальних оргатв, як включають формулювання дефтщш базових понять, встановлення ix взаемозв 'язку, визначення меmодологiчних принципiв та напрямюв тдвищення iнсmиmуцiйноi спроможносmi податкових та митних органiв.

Принципами пiдвищення тституцшно'1' спроможносmi податкових та митних оргатв та побудови системи ефективно'1' iнсmиmуцiйного регулювання мiжнародниx економiчниx вiдносин та зовнiшньоекономiчноi дiяльносmi е таю: неупередженкть та недискримiнацiйнiсmь; контрольованкть, прозоркть та пiдзвimнiсmь; ефективтсть системи оподаткування; вiдповiдальнiсmь.

Визначено прiориmеmи дiяльносmi фккальних оргатв у сферi зовнiшньоекономiчноi дiяльносmi: удосконалення нормативно-правово'1' бази дiяльносmi фккальних органiв у напряму iмплеменmацii мiжнародниx норм й правил, сmандарmiв, вимог мiжнародниx оргатзацш та угод, до яких приедналася Укра'та; удосконалення органгзацшних засад дiяльносmi фккальних оргатв; удосконалення кадрових засад фiскальниx оргатв.

Впровадження пропозицш щодо тдвищення iнсmиmуцiйноi спроможносmi податкових та митних органiв у сферi зовншньоторговельних операцш дасть можливкть збшьшити фккальний потен^ал держави та ефективтсть вimчизняноi системи податкового й митного адмiнiсmрування, сприятиме iмплеменmацii мiжнародного досвiду податкового регулювання, зокрема принцитв, меmодiв, норм й сmандарmiв OECD, тдвищенню прозоросmi та вiдповiдальносmi дiяльносmi фккальних оргатв.

Отриман результати е mеореmико-меmодологiчним пiдтрунmям для подальших методичних розробок та практичних рекомендацш щодо тдвищення iнсmиmуцiйноi спроможносmi податкових та митних органiв.

Ключовi слова: тституцшна спроможнкть, фiскальнi органи, податкова полimика, мiжнароднi mорговельно-економiчнi вiдносини

А.Б. НАУМОВ

Научно-исследовательский институт фискальной политики Университета государственной фискальной службы Украины

ORCID: 0000-0003-4808-0241 С.С. БРЕХОВ

Научно-исследовательский институт фискальной политики Университета государственной фискальной службы Украины

ORCID: 0000-0002-4141-3210 Л.Н. НАУМОВА

Херсонский национальный технический университет

ORCID: 0000-0002-1869-1976

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ПОВЫШЕНИЯ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОЙ СПОСОБНОСТИ ФИСКАЛЬНЫХ ОРГАНОВ В СФЕРЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ

В статье исследуется проблема формирования эффективных подходов и механизмов

повышения институциональной способности фискальных органов в сфере международных торгово-экономических отношений, обеспечения эффективности реализации налоговой и таможенной политики.

В результате исследования сформированы концептуальные основы повышения институциональной способности фискальных органов, включающие формулирование определений базовых понятий, установление их взаимосвязи, определение методологических принципов и направлений повышения институциональной способности налоговых и таможенных органов.

Принципами повышения институциональной способности налоговых и таможенных органов и построения системы эффективного институционального регулирования международных экономических отношений и внешнеэкономической деятельности являются: беспристрастность и недискриминационность; контролируемость, прозрачность и подотчетность; эффективность системы налогообложения; ответственность.

Определены приоритеты деятельности фискальных органов в сфере внешнеэкономической деятельности: совершенствование нормативно-правовой базы деятельности фискальных органов в направлении имплементации международных норм и правил, стандартов, требований международных организаций и соглашений, к которым присоединилась Украина; совершенствование организационных основ деятельности фискальных органов; совершенствование кадровых основ фискальных органов.

Внедрение предложений по повышению институциональной способности налоговых и таможенных органов в сфере внешнеторговых операций позволит увеличить фискальный потенциал государства и эффективность отечественной системы налогового и таможенного администрирования, будет способствовать имплементации международного опыта налогового регулирования, в частности принципов, методов, норм и стандартов ОЭСР, повышению прозрачности и ответственности деятельности фискальных органов.

Полученные результаты являются теоретико-методологическим основанием для дальнейших методических разработок и практических рекомендаций по повышению институциональной способности налоговых и таможенных органов.

Ключевые слова: институциональная способность, фискальные органы, налоговая политика, международные торгово-экономические отношения

O.B. NAUMOV

Fiscal Policy Research Institute University of State Fiscal Service of Ukraine

ORCID: 0000-0003-4808-0241 S.S. BREKHOV

Fiscal Policy Research Institute University of State Fiscal Service of Ukraine

ORCID: 0000-0002-4141-3210 L.M. NAUMOVA

Kherson National Technical University

ORCID: 0000-0002-1869-1976

CONCEPTUAL BASICS OF INCREASING THE INSTITUTIONAL ABILITIES OF FISCAL AUTHORITIES IN THE FIELD OF INTERNATIONAL TRADE AND

ECONOMIC OPERATIONS

The article is researched the problem of formation of effective methods and mechanisms for increasing the institutional abilities of fiscal authorities in the field of international trade and economic relations and assure the effectiveness of the realization of tax and customs policies.

As a result of the study, the conceptual basics for increasing the institutional abilities of fiscal authorities were formed, including the formulation of definitions of basics concepts, the revelation of their interconnection, the definition of methodological principles and directions of increasing the institutional abilities of tax and customs authorities.

The principles of increasing the institutional abilities of tax and customs authorities and building the system of effective institutional regulation of international economic relations and foreign economic activity are: impartiality and non-discrimination; controlability, transparency and accountability; efficiency of the taxation system; responsibility.

The priorities of the activities of the fiscal authorities in the field of foreign economic activity was determined. These are: improvement of the regulatory and legal framework for the activities offiscal authorities in direction of implementation of international norms and rules, standards, requirements of international organizations and agreements, which Ukraine has joined; improving the organizational basics of the activities

offiscal authorities; improving the personnel base of the fiscal authorities.

The introduction ofproposals to increase the institutional abilities of tax and customs authorities in the field of foreign trade operations will increase the fiscal potential of the state and the efficiency of the national system of tax and customs administration, will make for implementation of international experience in tax regulation, in particular the principles, methods, norms and standards of the OECD, increase transparency and responsibility of the fiscal authorities.

The reached results are the theoretical and methodological basis for further methodological developments and practical recommendations to increase the institutional abilities of tax and customs authorities.

Key words: institutional capacity, fiscal authorities, tax policy, international trade and economic

relations

Постановка проблеми

В умовах змщнення мiжнародних господарських зв'язшв Украши, поглиблення процеав iнтернацiоналiзацiï господарства, входження краши у глобальний економiчний проспр, особливого значення набувае формування дieвоï системи шституцшного регулювання мiжнародних торговельно-економiчних зв'язк1в, адекватно1 стратегiчним завданням розвитку нацюнально1' економiки та здатноï протистояти зовнiшнiм викликам. Головну роль у цш системi мають вiдiгравати державш органи, що реалiзують фiскальну полтику, особливо у частинi державних доходiв (надходжень).

Аналiз останшх дослвджень i публiкацiй

Поняття «шституцшна спроможшсть» широко вживаеться науковцями та практиками, зокрема пращвниками органiв державно1' влади, керiвниками державних установ, аналiтиками тощо. Втiм, змiст та природа цього поняття практично не розкрип, аш в науковiй лiтературi, анi у нормативних документах, що спричиняе його довшьне трактування [1].

Джерелом виникнення поняття «шституцшна спроможнiсть» е шституцюнальна економiчна теорiя (Institutional economics), що отримала розвиток у 20-30рр. ХХ ст., та сучасна нова шституцюнальна теорiя (New institutional economics) [2, 3]. У результата наукових дискусш були визначенi й сформульованi основш моделi й складовi iнституцiйноï економiки, дано визначення змiсту базових понять «шституцшна система» [4], «шституцшне середовище» [5], «шституцшне забезпечення» [6] тощо.

У науковш лiтературi у найбшьш широкому змiстi iнституцiйна спроможнiсть характеризуеться як внесення, процес, результат, шституцшну якiсть, властивiсть управлiння, органiзацiйну характеристику, фактор, що розкривае можливосп iндивiдуальностi, як1сне управлiння, органiзованiсть, ефективнiсть [7]. Iншi автори розглядають термiн «шституцшна спроможшсть» у бiльш вузькому сена як спроможшсть держaвноï структури ефективно виконувати власнi найголовнiшi державнi функцп (забезпечення безпеки та порядку, свобод та рiвностi, спрaведливостi та ш.) та контролювати 1'х виконання ввд центрального до регiонaльного рiвня [8].

Враховуючи широкий спектр питань, яш охоплюють зaзнaченi дефiнiцiï, змiст шституцшно1' системи, iнституцiйного регулювання та шституцшно1' спроможностi нaйбiльш змiстовно, повно та конкретно можна розкрити лише у конкретному практичному контексп. Вiдповiдно до об'екта нашого дослiдження ми акцентуемо увагу на сферi мiжнaродних торговельно-економiчних вiдносин, як1 з точки зору нацюнального господарського законодавства розглядаються як вид зовнiшньоекономiчноï дiяльностi.

Слiд констатувати, що у тепершнш час вщсутне чiтко сформульоване визначення поняття шституцшна спроможшсть державних оргашв у контексп податкового та митного регулювання мiжнaродних торговельно-економiчних оперaцiй. Наше дослiдження спрямовано на заповнення цiеï прогалини, а також на розвиток теори й практики шдвищення iнституцiйноï спроможностi фюкальних оргaнiв у сферi ЗЕД.

Формулювання мети дослiдження

Метою дослiдження е формулювання концептуальних положень та розроблення рекомендацш щодо пiдвищення iнституцiйноï спроможносп фiскaльних оргaнiв у сферi мiжнaродних торговельно-економiчних вiдносин у контексп наявних мiжнaродних стaндaртiв та штенсифшацп процесiв глобaлiзaцiï.

Викладення основного матерiалу дослiдження

Фiскaльнi органи (органи, що реaлiзують фiскaльну полiтику держави) - це структурно i функцюнально вщособлеш елементи (склaдовi) державного мехaнiзму, яш формуються у порядку, встановленому законодавством, i е уповноваженими суб'ектами для здшснення фюкально1' функцiï держави i нащляються для цього вiдповiдними владними повноваженнями [9].

Фiскaльнa полiтикa держави розумiеться як цiлеспрямовaнa полiтикa у сферi доходiв державного бюджету, полггика щодо встановлення (визначення) та отримання (акумулювання) надходжень до

державного бюджету i3 метою виршення головних завдань соцiально-економiчного розвитку краши, ключовими структурними складовими яко! е полтика державних доходiв (надходжень) та видатшв (витрат) [10].

Полiтка державних надходжень яка полягае у цiлеспрямованiй дiяльностi держави щодо регулювання податкових, неподаткових та шших надходжень на безповоротнш основi вiдповiдно до дiючого законодавства з метою ефективного виконання державою сво!х функцiй.

Фiскальна (або бюджетно-податкова) полiтика втiлюеться у заходах, яш вживае уряд з метою стабшзацп економiки за допомогою змiни величини доходiв та/або витрат державного бюджету [11].

Фокальна полiтика е важливою складовою державно! економiчноï полiтики. Фокальна полiтика виконуе антициклiчну роль у нацюнальнш економiцi i спрямована на забезпечення стабшьного соцiально-економiчного розвитку, ефективне використання ресурсiв (насамперед трудових), подолання iнфляцiйних процесiв тощо. Головною функщею фiскальноï полiтики е стабiлiзацiйна - згладжування циклiчних коливань економiки. 1нструментами фiскальноï полiтики виступають витрати i доходи державного бюджету. Зокрема оподаткування е потужним шструментом згладжування нерiвностi, мае потужний перерозподiльний ефект та впливае на поведшку осiб, змiнюючи економiчнi стимули [12]. При цьому для успiшноï реалiзацiï державно! фiскальноï полiтики мае значення саме доходна ïï складова.

Все вказане визначае вагому роль державних органiв виконавчо! влади, як1 реалiзують полiтику державних доходiв (як складову фiскальноï полггики), а саме Державно! фiскальноï служби (ДФС), реоргашзовано! у:

- Державну податкову службу Украши (ДПС) - реалiзуе державну податкову полiтику, державну полiтику з адмiнiстрування единого внеску на загальнообов'язкове державне соцiальне страхування (далi — единий внесок), державну полггику у сферi боротьби з правопорушеннями пiд час застосування податкового законодавства, а також законодавства з питань сплати единого внеску та законодавства з шших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС [13];

- Державну митну службу Украши (ДМС) - реалiзуе державну митну полiтику, державну полiтику у сферi боротьби з правопорушеннями пiд час застосування законодавства з питань державно! митно! справи [14];

- ще не сформований «центральний орган виконавчо! влади, на який покладаеться обов'язок забезпечення запобтання, виявлення, припинення, розслщування та розкриття кримiнальних правопорушень, об'ектом яких об'ектом яких е фiнансовi iнтереси держави та/або мiсцевого самоврядування, що вiднесенi до його шдслщносп вiдповiдно до Кримiнального процесуального кодексу Украши» - правоохоронна функцiя [15].

Дiяльнiсть цих органiв у межах 1'х компетенцiï охоплюе одночасно дешлька ключових державних функцiй - напрямшв й видiв дiяльностi держави, обумовлеш ïï завданнями i цiлями, у яких виявляеться ïï сутнiсть i сощальне призначення держави у суспшьсга, а саме:

1. Економiчна функщя - у частинi регулювання сфери економiчних вiдносин, формування та виконання бюджету, забезпечення виконання програм економiчного розвитку, прогнозування розвитку економiки та ш.

2. Оподаткування - оргашзащя i забезпечення функцiонування системи стягування податк1в та мита, контролю за легальтстю прибутк1в громадян та суб'екпв господарювання, контроль за правильнiстю стягування податшв та розподiлу податкових кошпв. Оподаткування, у свою чергу, виконуе п'ять основних шдфункцш:

- фокальна - передбачае досягнення основноï сощально! мети оподаткування - формування державних фшансових ресурсiв, необхiдних для виконання ролi держави у суспiльствi (оборона, сощальна, охорона навколишнього середовища тощо);

- перерозподшьна - перерозподiл сощального доходу мiж рiзними групами громадян, що забезпечуе гарантiю соцiальноï' стабшьносп населення;

- регулююча - спрямована на досягнення конкретних цшей податковоï' полiтики через механiзм оподаткування. Податкове регулювання передбачае три складов^

а) стимулююча - спрямована на розвиток спещальних соцiально-економiчних процесiв i реалiзуеться за допомогою системи надбавок, звшьнень та преференцiй;

б) дефiнiруюча - гальмуе деяк1 соцiально-економiчнi процеси через свщоме перебiльшення податкового тягаря;

в) реплiкантна (регенеративна) - регенеращя використовуваних природних ресурав шляхом оподаткування 1'х використання.

- контрольна - контроль фшансово-господарсько! дiяльностi юридичних та фiзичних осiб;

- заохочувальна - надання особливих умов оподаткування для певних груп громадян, яш мають соцiальнi досягнення [16].

3. Правоохоронна:

3.1 Правозахисна - у частиш захисту конституцшного ладу, встановлених i регульованих правом

уйх суспшьних вщносин, закршлених прав i свобод громадянин, законностi i правопорядку, довшлля тощо.

3.2. Правозастосовна - забезпечення точного i повного дотримання правових норм та розпоряджень уйма учасниками правовiдносин у державi, залучення порушник1в права до юридично! вадповадальносп.

Окрiм того, фiскальнi органи у рiзному ступенi беруть участь у виконанш таких державних функцш, як: соцiальна; природоохоронна (екологiчна); культурна; шформацшна.

У сферi зовшшньоекономГчно1 дiяльностi слiд виокремити так1 важливi функцп фюкальних органiв, як:

- функщя мГжнародно1 спiвпрацi та штеграцп до глобального економiчного простору - участь у спшьнш дiяльностi держав у торговельно-економiчнiй сферi, членство та сшвпраця в межах мiжнародних i регюнальних органiзацiй.

- функцiя забезпечення нацюнально! безпеки держави - захист загальнонацюнальних iнтересiв вiд деструктивного впливу зовтштх та внутрiшнiх факторiв, зокрема у сферi зовнiшньоекономiчних вiдносин, митно! справи тощо.

У контекстi економГчно1 безпеки у сферi мГжнародно1 торгiвлi (зовшшньоекономГчно1 безпеки) особливо слiд вiдзначити важливють шдфункцп митно1 безпеки, виконання яко1 покладено на ДМС Укра1ни. Ця пiдфункцiя передбачае забезпечення такого стану захищеносп економiчних iнтересiв держави в митнш сферi, який дае можливють в рiзних зовнiшнiх i внутршшх умовах, незалежно вiд будь-яких загроз забезпечувати виконання митним органом завдань, покладених на нього державою [17].

Спроможшсть (здатшсть) державних органiв, що реалiзують податкову й митну полгшку виконувати покладенi на них державш функцп визначае устх державно1 фюкально1 полiтики та И складових, зокрема податково1 та митно1 полiтик. У зв'язку iз цим необхiдно конкретизувати змют понять, що характеризують шституцшну спроможшсть податкових та митних оргашв у сферi зовшшньоекономГчно1 дiяльностi.

1нституцшна спроможнiсть ДПС та ДМС визначае здатшсть та можливють реалГзацп покладених на них функцш (зокрема - реалiзацiю державное' податково1 полiтики у сферi зовшшньоекономГчно1 дiяльностi та державное' митно1 полiтики), що у свою чергу багато в чому зумовлюють хгд процесiв мГжнародно1 економГчно1 штеграцп Укра1ни. При цьому «здатшсть» виконання функцп означае наявшсть необхiдних владних повноважень, а «можливють» - механiзмiв реалГзацп цих повноважень.

Iнституцiйна спроможнiсть (потенщал) державних органiв, що реал1зують податкову полгшку у сферi м1жнародних торгово-економiчних вiдносин (у сферi ЗЕД) слад трактувати як здатнiсть (наявнiсть повноважень) та можливють (наявнiсть механiзмiв реалГзацп повноважень) державних податкових та митних оргашв ефективно виконувати покладеш на них функцп та завдання з реал1зацп податково1 та митно1 полпики, державно1 полiтики у сферi боротьби з правопорушеннями пiд час застосування податкового законодавства та законодавства з питань державное' митно1 справи, забезпечувати мониторинг й контроль цих процеав, ращонально використовуючи повноваження, ресурси, та регуляторш можливостi, на засадах розмежування та законодавчо-нормативного закрiплення повноважень вйх учасник1в процесу, чiткого визначення !х прав й обов'язк1в.

Це визначення доцшьно закрiпити у нормативнiй документацп державних податкових та митних оргашв, осшльки iнституцiйна спроможнiсть базовою характеристикою, яка не лише дозволяе ощнити досягнутий стан, але й очшувану результативнiсть !х дiяльностi у перспектива

Виходячи з наведеного визначення, шдвищення шституцшно1 спроможностi (потенцiалу) державних оргашв, що реал1зують податкову та митну полгшку у сферi мiжнародних торговельно-економiчних операцiй пов'язано Гз:

- забезпеченням ефективного виконання функцш, покладених на ДПС та ДМС щодо реалГзацп податково1 та митно1 полпики;

- шдвищенням вадкритосп, прозоросп, передбачуваносп, ефективносп Г якосп дГяльносл державних податкових та митних оргашв;

- системним та послщовним реформуванням державних податкових та митних оргашв у вадповадносп до змшних умов !х функцюнування та нових завдань та виклишв у сферГ ЗЕД.

Узагальнення теоретичних засад шдвищення шституцшнох спроможносп державних оргашв, що реалГзують податкову полгшку у сферГ мГжнародних торговельно-економГчних операцп, здшснено у табл. 1.

Роль податкових та митних шдроздшв у регулювання зовшшньоторговельно1 сфери економГки визначаеться, насамперед, тим, що шституцшна спроможшсть фюкальних податкових та митних оргашв визначае фюкальний потенщал, який е основою економГчного розвитку, осшльки забезпечуе розширення податково1 бази держави та визначае можливють швестування у суспшьш блага, важливГ для економГчного розвитку [18].

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таблиця 1

Система базових понять шститущйно'1 спроможност державних податкових та митних оргашв у _c(|)Ç|)i мiжнародних торговельно-економiчних операци_

Науковий термш Сутшсть

[нститут норми, правила

[нститyцiя закон, орган, установа, мехашзм

[нститyцiйнa система структурована сукупшсть iнститyтiв

[нституцшне середовище система стимyлiв, сфopмoвaнi умови дiяльнoстi

[нститyцiйне забезпечення мехашзм iнститyцiйнoгo регулювання, який охоплюе шституцшну систему, iнститyцiйне середовище та 1'х взаемозв'язок.

[нститyцiйне регулювання мiжнapoдних гopгoвельнo-екoнoмiчних вiднoсин упорядкування вщносин; сyкyпнiсть iнститyтiв; вплив iнститyтiв

Сфера шституцшного регулювання галузь екoнoмiчнoï дiяльнoстi - зoвнiшня торпвля, сyкyпнiсть мiжнapoдних тopгoвельнo-екoнoмiчних вiднoсин

Об'екти iнститyцiйнoгo регулювання суб'екти зoвнiшньoекoнoмiчнoï дiяльнoстi, як1 беруть участь у мiжнapoдних тopгoвельнo-екoнoмiчних вiднoсинaх

[нституцшна спpoмoжнiсть державних податкових та митних оргашв здатшсть виконувати пoклaденi на них функцп та завдання

Формування MexaHÎ3MÎB та ÎHCTpyMeHTÎB тдвищення iнституцiйноï спроможносп державних оргашв, що реалiзyють податкову политику у сферi мiжнародних торгово-економiчних вiдносин вимагае визначення ключових принцишв, на яких мае будуватися ця система. Базовими принципами е Ti, що встaнoвленi нормативно-правовими актами Украши, яш стосуються регулювання мiжнapoдних тopгoвельнo-екoнoмiчних вiднoсин, насамперед у ст. 11 Закону Украши «Про зoвнiшньoекoнoмiчнy дiяльнiсть», а також визначеш Податковим кодексом Украши, Митним кодексом Украши, Указами Президента Украши та шшими документами, що регулюють дiяльнiсть податкових та митних оргашв.

Мiжнapoдний дoсвiд opгaнiзaцiï системи оподаткування (у рамках OECD) базуеться на таких загальних принципах: нейтральшсть, ефективтсть, визначешсть та простота, ефективтсть та справедливють, а також гнучшсть.

- нейтpaльнiсть (Neutrality:): оподаткування повинно прагнути бути нейтральним та справедливим стосовно формам пiдпpиемницькoï дiяльнoстi;

- ефективтсть (Efficiency): витрати на здшснення бiзнесy та адмшстративш витрати уряду повинш бути максимально мiнiмiзoвaнi;

- визначешсть та простота (Certainty and simplicity): пoдaткoвi правила повинш бути чигсими та простими, зpoзyмiлими для платнишв податк1в;

- pезyльтaтивнiсть та справедливють (Effectiveness and fairness): оподаткування повинно здшснюватися в пoтpiбний час, уникаючи при цьому пoдвiйнoгo оподаткування i ненавмисного неоподаткування. Кpiм того, можливють ухилення та уникнення вщ оподаткування мае бути зведене до мшмуму. Для забезпечення ефективнoстi пoдaткoвoï системи виpiшaльне значення мае практична придатшсть правил оподаткування до виконання;

- гнучшсть (Flexibility): системи оподаткування повинш бути гнучкими та достатньо динaмiчними для того, щоб вони йшли в ногу з технолопчними та кoмеpцiйними розробками. Важливо, щоб податкова система була динaмiчнoю i достатньо гнучкою для задоволення поточних потреб уряду у доходах одночасно пристосовуючись до змш [19].

Ц зaгaльнi принципи знайшли вiдoбpaження у принципах оподаткування при здшсненш зoвнiшньoекoнoмiчнoï дiяльнoстi, як1 визнaченi ст. 11 Закону Украши 959-XII «Про зoвнiшньoекoнoмiчнy дiяльнiсть»:

- Украша сaмoстiйнo встановлюе i скасовуе податки i пшьги для сyб'ектiв зoвнiшньoекoнoмiчнoï дiяльнoстi Украши;

- ставки податшв встановлюються i скасовуються Верховною Радою Украши за поданням Кaбiнетy Мiнiстpiв Украши;

- piвень оподаткування встановлюеться виходячи з необхвдносп досягнення та пiдтpимaння самоокупносп i сaмoфiнaнсyвaння сyб'ектiв зoвнiшньoекoнoмiчнoï дiяльнoстi та з метою бездефiцитнoстi плапжного балансу Украши;

- стабшьшсть юлькосп видiв i розмiр податшв гарантуються державою на строк не менш як 5

роюв;

- забороняеться встановлювати iншi податки, крiм тих, що затвердженi Верховною Радою Украши;

- ставки податшв е однаковими для вах суб'ектш зовнiшньоекономiчноï дiяльностi та визначаються за товарною ознакою: для одного i того ж товару дiе едина ставка податку;

- заохочення експорту готово! продукцп.

О^м того Законом «забороняеться одночасне застосування щодо одного й того ж товару податку на експорт i iмпорт та режиму лщензування i квотування експорту ..., за винятком випадк1в встановлення режиму лiцензування i квотування як заходу у вщповщь на дискримшацшш дй' iнших держав.». Модельною конвенщею ОЕСР [20] встановленi так1 принципи оргашзацп системи оподаткування у сферi зовнiшньоторговельних вiдносин:

1. Принципи протидп ухиленню вiд сплати податк1в: регулювання трансфертного цшоутворення; регулювання тонко!-' капiталiзацiï (контрольованох' заборгованостi); обмеження пiльг

2. Принципи подолання подвiйного оподаткування: податковий статус суб'екта податкових правовщносин; принцип джерела доходiв; принцип податкового нейтралисту.

До основних принципiв формування митноï полiтики держави слiд вiднести таю: орiентацiя на мiжнародну економiчну штеграцш; сприяння розвитку мiжнародноï торгiвлi; захист штереав держави у сферi ЗЕД, забезпечення безпеки та запобiгання правопорушенням; забезпечення повноти надходження митних платеж1в й зборiв [21].

До основних напрямюв формування та реалiзацiï митноï полiтики держави слiд вiднести гармошзацш та унiфiкацiю митно!-' справи в УкраКи iз м1жнародними нормами й стандартами.

Статтею 8 Митного кодексу Украши визначено таю принципи здшснення митноï справи:

- виключноï юрисдикцп Украïни на ïï митнiй територп - цей принцип реалiзуе принцип верховенства права, що визнаний та дае в Укрш'ш, гарантуе захист конституцшних прав та свобод учасниюв митних вiдносин;

- виключних повноважень митних оргашв Украши щодо здшснення митноï' справи - саме митш органи безпосередньо реалiзують митну справу, взаемодшть у свош дiяльностi iз органами державноï' влади, мiсцевого самоврядування, пiдприемствами, установами, органiзацiями, громадянами. Заборонено втручання у дiяльнiсть митних оргашв, о^м випадк1в, передбачених законами Украши;

- законносп та презумпцiï невинуватосп - передбачае захист прав учасниюв ЗЕД, дотримання норм законодавства митними органами у процеа реалiзацiï i-'х функцiй;

- единого порядку перемщення товарiв, транспортних засобiв через митний кордон Украши -дотримання вама учасниками встановленого законодавством Украïни чинного единого порядку перемщення товарiв i транспортних засобiв через митний кордон Украши;

- спрощення законноï торгiвлi - спрощення процедур, своечасне шформування зацiкавлених осiб про митнi правила, норми та умови перемщення товарiв i транспортних засобiв через митний кордон Украши та змши у правилах й процедурах;

- визнання рiвностi та правомiрностi iнтересiв уах суб'ектiв господарювання незалежно вiд форми власностц забезпечення усiма органами та учасниками встановлених прав та обов'язюв у сферi митноï справи,

- додержання прав та охоронюваних законом штереав оаб - е шляхом реaлiзaцiï принципу зaконностi митноï справи, вщповщальносп державою за ïï даяльшсть перед людиною;

8) заохочення доброчесносп - сприяння дотриманню всiмa учасниками митних процедур вимог доброчесносп, забезпечення превалювання державних iнтересiв над особиспсними, зaпобiгaння виникненню корупцiйних ризик1в та подолання ii наслвдюв;

9) гласносп та прозоростi - можливiсть та/або обов'язковють доведення результaтiв митного контролю до вщома зaцiкaвлених осiб;

10) вщповщальносп всiх учасник1в вiдносин, що регулюються Митним Кодексом - створення умов неминучосп настання всiх видiв вiдповiдaльностi (ди^и^^рно),', цившьно-правовой aдмiнiстрaтивноï та кримiнaльноï) за порушення встановлених законом норм й правил реaлiзaцiï митноï справи.

Отже, згiдно цих принципiв, митна справа реaлiзуеться у межах повноважень контролюючого органу, компетентними посадовцями, iз дотриманням процедури та строк1в контролю, iз належним юридичним зaкрiпленням еташв митних процедур тощо.

Головними принципами тдвищення iнституцiйноï' спроможностi податкових та митних оргашв та побудови системи ефективноï' шституцшного регулювання мiжнaродних економiчних вiдносин та ЗЕД е таю:

- неупереджешсть та недискримiнaцiйнiсть - забезпечуе рiвнiсть всi учасник1в ЗЕД у правах та обов'язках, щодо сплати податюв й зборiв, застосування податкових та митних процедур;

- контрольовашсть, прозорють та тдзвгтшсть - передбачае обмежешсть дiяльностi фiскальних оргашв демократичними iнститутами суспiльства;

- ефектившсть системи оподаткування - збiльшення фюкально1 спроможностi (потенцiалу) держави;

- вщповщальшсть - взаемна вiдповiдальнiсть платник1в податшв, держави та суспiльства.

Пiдвищення шституцшно1 спроможностi податкових та митних оргашв вимагае подальшо1

роботи у напряму впровадження мiжнародних принципiв, норм, правил, стандарпв органiзацiï ïx роботи за такими напрямками:

1. Приведения системи податкового й митного регулювання у вщповщшсть i3 европейськими стандартами, орiентацiя на мiжнароднi норми й правила, що регулюють сферу мiжнародного оподаткування, ïx вбудова у нацюнальну систему оподаткування. Зокрема це стосуеться тдтримки рекомендацш, iнiцiатив та директив ОЕСР щодо боротьби i3 ухиленням ввд оподаткування, можливостi використання податкових систем рiзниx краïн з метою зменшення податкових платеж1в тощо.

2. Реалiзацiя принципiв регулювання трансфертного цiноутворення, визначених у Настановах ОЕСР (OECD) щодо трансфертного цшоутворення для транснацюнальних компанш та податкових служб (22 липня 2010 р), [22] та вщображених у Модельнiй податковiй конвенцiï ОЕСР, яка стосуеться двостороншх вiдносин краш та дае змогу усунути бар'ери для транскордонно1' торгiвлi та швестицш, пов'язанi iз оподаткуванням. Модель е основою для переговорiв та укладання двостороннix податкових договорiв м1ж крашами, покликаних сприяти бiзнесу, допомагаючи запоб^и ухиленню вiд податк1в та уникненню податк1в, а також надае засоби для рiвномiрного врегулювання проблем подвшного оподаткування.

2. Розвиток iнформацiйноï iнфраструктури, а саме формування единого iнформацiйного простору, штегрованого у европейську систему автоматичного обмiну iнформацiею у сферi оподаткування та митних процедур.

3. Удосконалення органiзацü' митного та податного адмшютрування мiжнародниx торговельно-економiчниx операцш, зокрема: формування системи управлiння ризиками та убезпечення мiжнародниx торговельних операцш; гармошзащя та спрощення податкових та митних процедур, шдвищення мiжнародного сшвробггаицтва податкових та митних органiв.

Висновки

Одним з головних завдань розвитку дiяльностi державних органiв, що реалiзують податкову полiтику у сферi мiжнародниx торговельно-економiчниx операцiй е пiдвищення ïx шституцшного потенцiалу, пiдвищення ефективностi реалiзацiï податковоï та митноï полiтики та забезпечення яшсного монiторингу цього процесу.

Дiяльнiсть щодо пiдвищення iнституцiйноï' спроможносп фюкальних органiв в умовах штенсивного розвитку мiжнародниx торгово-економiчниx вiдносин передбачае аналiз й оцiнку потреб, розробку та планування вiдповiдниx заxодiв. Ключовi прiоритети пiдвищення iнституцiйноï спроможностi фюкальних органiв представленi у виглядi таких блошв:

1. Iнституцiйне забезпечення дiяльностi фiскальниx органiв:

1.1 Удосконалення нормативно-правовоï бази дiяльностi ДПС та ДМС.

1.2. Удосконалення оргашзацшних засад дiяльностi ДПС та ДМС.

1.3. Удосконалення кадрових засад ДПС та ДМС.

1.4. Створення сприятливих умов для реалiзацiï функцiональниx обов'язк1в працiвникiв ДПС та ДМС (робоча екосистема).

1.5. Розвиток шформацшних теxнологiй, формування единого шформацшного середовища функцiонування податкових та митних оргашв (IT- архитектура та бази даних), вщкритого для вйх учаснишв мiжнародниx торговельно-економiчниx вiдносин.

1.6. Розвиток мiжнародного спiвробiтництва ДПС та ДМС, iмплементацiя мiжнародниx норм й правил, стандарпв, вимог мiжиародниx оргашзацш та угод, до яких приедналася Украïна.

2. Удосконалення системи адмшютрування податк1в та зборiв у сферi м1жнародних торговельно-економiчниx вiдносин:

2.1. Вдосконалення системи облiку платник1в та об'екпв оподаткування.

2.2. Систематичне удосконалення системи адмшютрування, покращення роботи з нарахування, облiку та збирання податшв й зборiв.

2.3. Забезпечення зовнiшньоекономiчноï' безпеки держави, зокрема митноï безпеки, що передбачае впровадження комплексу заxодiв, регуляторiв i процедур, як1 застосовуються для захисту вщ потенцiйниx та реальних загроз зовнiшньоекономiчнiй та митнш безпещ держави.

2.4. Впровадження систем управлшня податковими та митними ризиками, посилення контрольноï функцiï.

3. Удосконалення роботи iз платниками податк1в та митних зборiв й платеж1в:

3.1. Розвиток комушкацшних систем

3.2. Удосконалення системи надання податкових та митних послуг.

3.3. Розвиток системи добровшьного комплаенсу.

3.4. Удосконалення системи виршення податкових спорiв.

Важливим напрямком удосконалення дiяльностi фюкальних оргaнiв е пiдвищення ефективностi боротьби iз неформальною економiкою (економiчними дiями та дiяльнiстю, що здiйснюеться за межами правових рамок суспiльствa.) та проявами корупцiï (поведiнкою, яка вщхиляеться вiд формальних обов'язк1в публiчноï ролi прaцiвникiв державних податкових та митних оргашв через особиспсш, мaтерiaльнi або статусш надбання; або порушуе правила проти здiйснення певних видiв особиспсного впливу).

У процесi дослiдження комплексно дослщжений досвiд оргaнiзaцiï дiяльностi фюкальних оргашв у сферi мiжнaродних торговельно-економiчних оперaцiй та сформовaнi концептуaльнi засади тдвищення iнституцiйноï спроможностi, яш включають формулювання дефiнiцiй базових понять, встановлення ïх взаемозв'язку, визначення методолопчних принципiв та напрямк1в пiдвищення iнституцiйноï спроможностi податкових та митних оргашв. Отримаш результати е теоретико-методолопчним пiдгрунтям для подальших методичних розробок та практичних рекомендaцiй щодо тдвищення iнституцiйноï спроможностi податкових та митних оргашв.

Список використаиоТ лiтератури

1. Glossary For New Institutional Economics/ Compiled by Alexandra Benham - In English - URL: https ://www. coase.org/nieglossary. htm#REFGovernancestructure

2. Encyclopedia Britannica - URL: https://www.britannica.com/topic/institutional-economics

3. Shinji Teraji, Cognitive basis of institutions, 2018 - URL: https://www.worldcat.org/title/cognitive-basis-of-institutions-a-synthesis-of-behavioral-and-institutional-economics/oclc/1023627978

4. Пiдопригорa О. А. 1нституцшна система. Архiв оригiнaлу за 24 жовтень 2014. - URL: https://web.archive.org/web/20141024181945/http://www.zakony.com.ua/lawbase.html?catid=39300

5. Мшенко М. 1нституцшна спроможнiсть фахових об'еднань в Укрш'ш /М. Мiненко // Маркетинг в

Украш - 2009. - №3. - С. 42-49

6. Клiмчик В.В. 1нституцшне забезпечення фiскaльного регулювання зовнiшньоторговельноï

дiяльностi в Укрaïнi / В.В. Климчик// Iнновaцiйнa економiкa. - 2014. - №4. - С. 79-85.

7. Петренко К. Особливосп iнституцiйноï спроможносп громадських об'еднань в Украш /К. Петренко // Нaуковi записки IПiЕНД iм. 1.Ф. Кураса НАН Укрaïни. - 2015. - випуск 4 (78). -С.376-388.

8. Колюшченко Н. Iнституцiйнa та шституцюнальна спроможнiсть мiсцевого самоврядування: сутнiсть понять та особливосп визначення / Колюшченко Н., Войновський М. //Теоретичнi та прикладш питання державотворення. - 2015. - №. 16. - С. 296-309.

9. Форостянко Д. В. Фюкальш органи як органи держaвноï влади: теоретико-правова

характеристика/ Д.В. Фростянко // Вюник Харшвського нaцiонaльного ушверситету iменi В. Н. Кaрaзiнa Серiя «ПРАВО». Випуск 24, 2017 - C 229-232.

10. Опрко О., Крет 1.Фюкальна полiтикa держави: сутшсть та aнaлiз особливостей складових з компонентами / О. Опрко// Траега^я науки - Path of Science. 2018. Vol. 4, No 8 . - P. 2001-2008

11. Матвеева Т.Ю. Фискальная политика, ее цели, виды и инструменты - URL: http://www.ereport.ru/articles/macro/macro16.htm

12. Esteban Ortiz-Ospina and Max Roser. Taxation URL:- https://ourworldindata.org/taxation

13. Положения про Державну податкову службу Украши. Затверджено постановою Кабшету Мшс^в Украши ввд 6 березня 2019 р. № 227

14. Положення про Державну митну службу Украши. Затверджено постановою Кабшету Мшс^в Украши ввд 6 березня 2019 р. № 227 ]

15. Постанова Кабшету Мшс^в Украши ввд 25 вересня 2019 р. № 846 «Про внесення змш до деяких акпв Кабшету Мшс^в Украши»

16. Tax function of the future - URL: https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/publications/tax-function-of-the-future.html

17. Пашко П.В. Митна полiтикa та митна безпека Украши: моногрaфiя / П.В. Пашко, 1.Г. Бережнюк.-2013.-338 с.

18. Besley, T. and T. Persson, 2013, "Taxation and Development" Handbook of Public Economics, Volume 5. Edited by A. J. Auerbach, R. Chetty, M. Feldstein and E. Saez, North Holland

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

19. Addressing the tax challenges of the digital economy. OECD, 2014 URL: https://www.oecd-ilibrary.org/docserver/9789264218789-5-en.pdf

20. Model Tax Convention on Income and on Capital 2017 - URL: http://www.oecd.org/ctp/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-full-version-9a5b369e-en.htm

21. KBemamBim I. rapM0Hi3a^a Ha^OHa^bHOÏ mhthoï nomTHKH 3 MmHapogHHMH HopMaMH i CTaHgapTaMH b mhthîh c$epi / I. KBernamBm // ,3,ep®aBHe ynpaBmHHH Ta мiсцеве caMOBpagyBaHHH. -2016. - BHn 1(28). - C. 74-80.

22. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010

References

1. Glossary For New Institutional Economics. Compiled by Alexandra Benham - In English. Available at: https://www.c0ase.0rg/niegl0ssary.htm#REFG0vernancestructure (accessed 22 September 2020)

2. Encyclopedia Britannica. Available at: https://www.britannica.com/topic/institutional-economics (accessed 22 September 2020)

3. Shinji Teraji, Cognitive basis of institutions, London 2018 [e-book]. Available at: https://www.worldcat.org/title/cognitive-basis-of-institutions-a-synthesis-of-behavioral-and-institutional-economics/oclc/1023627978 (accessed 22 September 2020).

4. Pidopry'gora O. A. Insty'tucijna sy'stema. Arxiv ory'ginalu za 24 zhovten.' 2014. Available at: https://web.archive.org/web/20141024181945/http://www.zakony.com.ua/lawbase.html?catid=39300 (accessed 22 September 2020)

5. Minenko M. Insty'tucijna spromozhnist' faxovy'x ob'yednan' v Ukrayini. Markety'ng v Ukrayini, 2009, no3. pp. 42-49

6. Klimchy'k V.V. Insty'tucijne zabezpechennya fiskaFnogo regulyuvannya zovnishn'otorgovel'noyi diyal'nosti v Ukrayini. Innovacijna ekonomika, 2014, no 4, pp. 79-85.

7. Petrenko K. Osobly'vosti insty'tucijnoyi spromozhnosti gromads'ky'x ob'yednan' v Ukrayini. Naukovi zapy'sky' IPiEND im. I.F. Kurasa NAN Ukrayiny, 2015, vol 4 (78), pp.376-388.

8. Kolisnichenko N. Insty'tucijna ta insty'tucional'na spromozhnist' miscevogo samovryaduvannya: sutnist' ponyat' ta osobly'vosti vy'znachennya. Teorety'chni ta pry'kladni py'tannya derzhavotvorennya, 2015, no 16, pp. 296-309.

9. Forostyanko D. V. Fiskal'ni organy' yak organy' derzhavnoyi vlady': teorety'ko-pravova xaraktery'sty'ka. Visny'k Xarkivs'kogo nacional'nogo universy'tetu imeni V. N. Karazina. Seriya «PRAVO», 2017, vol 24, pp. 229-232.

10. Ogirko O., Kret I.Fiskal'na polity'ka derzhavy': sutnist' ta analiz osobly'vostej skladovy'x z yix komponentamy. Traektoriya nauky' - Path of Science, 2018, vol. 4, no 8, pp. 2001-2008

11. Matveeva T.Yu. Fy'skaFnaya poly'ty'ka, ee cely\ vy'dw y' y'nstrumenty. Available at: http://www.ereport.ru/articles/macro/macro16.htm (accessed 22 September 2020)

12. Esteban Ortiz-Ospina and Max Roser. Taxation. Available at: https://ourworldindata.org/taxation (accessed 22 September 2020)

13. Polozhennya pro Derzhavnu podatkovu sluzhbu Ukrayiny'. Zatverdzheno postanovoyu Kabinetu Ministriv Ukrayiny' vid 6 bereznya 2019 r. # 227

14. Polozhennya pro Derzhavnu my'tnu sluzhbu Ukrayiny'. Zatverdzheno postanovoyu Kabinetu Ministriv Ukrayiny' vid 6 bereznya 2019 r. # 227 ]

15. Postanova Kabinetu Ministriv Ukrayiny' vid 25 veresnya 2019 r. # 846 «Pro vnesennya zmin do deyaky'x aktiv Kabinetu Ministriv Ukrayiny'»

16. Tax function of the future. Available at: https://www.pwc.com/gx/en/services/tax/publications/tax-function-of-the-future.html (accessed 22 September 2020)

17. Pashko P.V., Berezhnyuk I.G. My'tna polity'ka ta my'tna bezpeka Ukrayiny: monografiya/ Khmelnitsky. PP Melnyk, 2013. 338 p.

18. Besley, T. and T. Persson. Taxation and Development. Handbook of Public Economics, Volume 5. Edited by A. J. Auerbach, R. Chetty, M. Feldstein and E. Saez, North Holland, 2013

19. Addressing the tax challenges of the digital economy. OECD, 2014. Available at: https://www.oecd-ilibrary.org/docserver/9789264218789-5-en.pdf (accessed 22 September 2020)

20. Model Tax Convention on Income and on Capital 2017. Available at: http://www.oecd.org/ctp/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-full-version-9a5b369e-en.htm (accessed 22 September 2020)

21. Kveliashvili I. Garmonizaciya nacional'noyi my'tnoyi polity'ky' z mizhnarodny'my' normamy' i standartamy' v my'tnij sferi. Derzhavne upravlinnya ta misceve samovryaduvannya, 2016, vol 1(28), pp. 74-80.

22. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.