ФОРМУВАННЯ ТА РОЗВИТОК іНСТИТУЦіЙНОї АРХіТЕКТОНіКИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.221.4

ФОРМУВАННЯ ТА РОЗВИТОК 1НСТИТУЦ1ЙНО1 АРХ1ТЕКТОН1КИ ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ

©2018 Н1К1Т1ШИН А. О.

УДК 336.221.4

Шктшин А. О. Формування та розвиток шституцшно!' арх^ектошки податкового регулювання

Розкрито формування та розвиток шституцшно)' архтектонки податкового регулювання як складово) шституцшного розвитку со^ально-eKOHOMiHHdi системи кра)ни. Визначено сучасну iнституцiйну архтектонку податкового регулювання соцiально-економiчного розвитку держа-ви. Проанал'вовано iнституцiйнi сniввiдношення в податковому регулюванн з урахуванням зм)н фiнансово-економiчно)'ситуацi)та геополтич-ного положення Укра)ни. Доведено, що формування та розвиток iнституцiйно)' архтектонки податкового регулювання мають базуватися на адаптивност'> та когерентност) з ус'ша складовими iнституцiонально)' системи соцiально-економiчного розвитку кра)ни. Сучасне втчизняне податкове регулювання розглядаеться як важливий елемент наднацонального та мжнародного регулювання, нев'д'емний нструмент пол)-тики iнституцiонального регулювання соцiально-економiчного розвитку кра)ни як складово)м'жнародного iнституцiонального регулювання. Проведено анал'в iнституцiйних тренд'в розвитку регулюючого потен^алу податкових i митних платеж'в при формуванн доход'в Зведеного бюджету Укра)ни та Державного бюджету Укра)ни у 2015-2017 рр.

Ключов'! слова: податок, оподаткування, податкове регулювання, iнституцiйна архтектонка, соцiально-економiчний розвиток. Рис.: 4. Табл.: 2. Ббл.: 9.

НктШин Андрй Олександрович - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри фнанав, Внницький торговельно-економiчний 'нсти-тут Ки)вського нацонального торговельно-економiчного университету (вул. Соборна, 87, Внниця, 21050, Укра)на) E-mail: [email protected]

УДК 336.221.4

Никитишин А. А. Формирование и развитие институциональной архитектоники налогового регулирования

Раскрыто формирование и развитие институциональной архитектоники налогового регулирования как составляющей институционального развития социально-экономической системы страны. Определена современная институциональная архитектоника налогового регулирования социально-экономического развития государства. Проанализированы институциональные соотношения в налоговом регулировании с учетом изменений финансово-экономической ситуации и геополитического положения Украины. Доказано, что формирование и развитие институциональной архитектоники налогового регулирования должны основываться на адаптивности и когерентности со всеми составляющими институциональной системы социально-экономического развития страны. Современное отечественное налоговое регулирование рассматривается как важный элемент наднационального и международного регулирования, неотъемлемый инструмент политики институционального регулирования социально-экономического развития страны как составляющей международного институционального регулирования. Проведен анализ институциональных трендов развития регулирующего потенциала налоговых и таможенных платежей при формировании доходов Сводного бюджета Украины и Государственного бюджета Украины в 2015-2017 гг. Ключевые слова: налог, налогообложение, налоговое регулирование, институциональная архитектоника, социально-экономическое развитие. Рис.: 4. Табл.: 2. Библ.: 9.

Никитишин Андрей Александрович - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов, Винницкий торгово-экономический институт Киевского национального торгово-экономического университета (ул. Соборная, 87, Винница, 21050, Украина) E-mail: [email protected]

UDC 336.221.4

Nikitishin A. 0. The Formation and Development of the Institutional Architectonics of Tax Regulation

The formation and development of the institutional architectonics of tax regulation as a component of the institutional development of the country's socio-economic system is disclosed. The current institutional architectonics of tax regulation of socio-economic development of the State is defined. The institutional interrelations in the tax regulation are analyzed taking into consideration the changes in the financial-economic situation and the geopolitical situation of Ukraine. It is proved that formation and development of the institutional architectonics of tax regulation should be based on adaptability and coherence with all components of the institutional system of socio-economic development of the country. The current national tax regulation is seen as an important element of supranational and international regulation, an integral instrument of the policy of the institutional regulation of socio-economic development of the country as a constituent part of the international institutional regulation. An analysis of institutional trends of development of regulatory potential of tax and customs payments at formation of revenues to the consolidated budget of Ukraine and to the State budget of Ukraine in 2015-2017 was carried out.

Keywords: tax, taxation, tax regulation, institutional architectonics, socioeconomic development. Fig.: 4. Tbl.: 2. Bibl.: 9.

Nikitishin Andriy 0. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Finance, Vinnitsa Institute of Trade and Economy of Kyiv National University of Trade and Economy (87 Soborna Str, Vinnytsya, 21050, Ukraine) E-mail: [email protected]

Податкове регулювання e одним i3 головних фшансових шструменпв державного регулювання сощальних i економiчних процеав у краМ на певному еташ П розвитку. В^д, ступеня оптимальносп сшвв^дношень мiж його елементами залежить рiвень та динамка соцiально-економiчного розвитку кра!ни в щлому, окремих галузей економь ки, сощальних сфер, територiальних громад та плат-нишв податшв.

З метою вдосконалення та покращення ефек-тш в^д застосування податкового регулювання вар-то використовувати архггектошку як науку та метод досл^дження зв'язшв мiж уама його елементами, що розкривае загальш принципи побудови цшсних систем. Розвиток шституцшно! архтектонки податкового регулювання, яка e складовою шституцшно! архиектонки соцiально-економiчно! системи кра!ни, дозволяе забезпечити структуризащю та рiвновагу,

в^найти «золоту середину» при його побудов^ пе-ретворити його на потужний iмпульс соцiального й економiчного прогресу кра!ни.

Iнституцiйнi умови та засади розвитку системи економiчного регулювання вивчали В. Л. Андрущенко, А. А. Гриценко, А. I. Крисоватий, Л. В. Лисяк, I. О. Луш-на, А. А. Мазараш, А. I. Мярковський, М. Д. Паачний, А. М. Соколовська, В. Б. Тропша, I. Я. Чугунов та шш1 Незважаючи на значний науковий внесок зазначених авторш у тематику досл^дження, у вичизняному науко-вому простер недостатньо розкритi пiдходи до форму-вання та розвитку шституцшно'! архiтектонiки податко-вого регулювання як важливо! складово'! забезпечення соцiальноi та економiчноI стабiльностi в краiнi.

Метою статт е розкриття формування та розвитку шституцшно! архкектонки податкового регулювання як складово'! шституцшного розвитку соцiально-економiчноi системи кра!ни.

Термш «архiтектонiка» складаеться з двох Ыв грецького походження: <шМ» - головний i «tektos» - будувати, споруджувати, що в пере-кладi означае «головний устрш» або «основна будова».

Динамiка соцiально-економiчних процесiв ви-значаеться шституцшним середовищем держави. На думку Д. Норта: «...правила гри е середовищем - шф-раструктурним елементом у метаконструкци еконо-мiчноi системи, а оргашзаци (господарюючi суб'екти) являють собою продуценти шституцшних змiн, тобто !х роль безумовно полягае в шщаци «антиспокою» [1, с. 14]. ^ституцшне середовище е комплексом шсти-тутiв та iнституцiй, що функцюнують у краiнi.

За науковими шдходами, якi знайшли вкобра-ження у працях А. Гриценка, шституцшна архкек-тонiка е структурою iнститутiв, яку складають правила, норми, стереотипи, традици, установи та iншi сощальш утворення в !х спiввiдношеннях iз суттю i загальним естетичним планом побудови цшсно! со-цiальноi системи [2, с. 32].

Розвиваючи шституцшний шдхк до дослкжен-ня розвитку бюджетного регулювання, I. Чугунов розумiе шд iнституцiйною архiтектонiкою бюджет-но! полiтики систему правил, норм, закошв, органiв законодавчоi й виконавчо! влади, установ та !х опти-мальне поеднання i спiввiдношення, за допомогою яких формуються та реалiзуються стратегкш й так-тичнi цiлi, спрямоваш на забезпечення ефективного функцiонування системи бюджетного регулювання та соцiально-економiчного розвитку кра!ни [3; 4]. Також I. Чугунов та Л. Лисяк зазначають: «Бюджет-на полiтика мае розглядатися як складова системи шститутш суспкьства, а розвиток системи бюджетного регулювання позитивно сприятиме здшсненню вкповкних iнституцiйних змiн сучасного економн-ного середовища» [5, с. 3-4].

Зазначене стосуеться й умов функщонування сучасно! iнституцiйноi архiтектонiки податкового ре-

гулювання, яка розвиваеться як складова i тд впли-вом розвитку шституцшного середовища та шституцшно! архкектонки соцiально-економiчноi системи держави (рис. 1).

Важливою характерною ознакою iнституцiйноi архкектонки податкового регулювання е гар-моншшсть, яка забезпечуеться злагодженiстю та погоджешстю функцiонування та розвитку Гг скла-дових елементiв з правилами, нормами, законами, приписами, процедурами, повноваженнями, вимога-ми, стандартами, нормативами, регламентами, засадами, функцшми, зв'язками, спецiалiзованим шсти-туцiями та iншими установами.

Адаптившсть (в1д латинського «adaptio» - при-стосування) до iнституцiйного розвитку держави визначае систему податкового регулювання як адап-тивний мехашзм, який автоматично пристосовуеться та змшюе свое функщонування в системi державного регулювання вкповкно до суспiльних штереав та прагнень, стратегiчних прiоритетiв та завдань, кнуючих i постiйно виникаючих викликш та супе-речностей, змши фiнансово-економiчноi ситуаци, фаз економiчного циклу, геополiтичного положення та вектора геополiтичного розвитку кра'!ни (рис. 2).

Розвиток шституцшно! архкектонки податкового регулювання мае базуватися на адаптивност та когерентност (вiд латинського «cohaerens» - що знахо-диться у зв'язку) з уама складовими iнституцiйноi системи соцiально-економiчного розвитку кра!ни (рис. 3).

Розвиток шституцшно! архкектонки податкового регулювання дозволить усувати таю порушення за рахунок змiни, перетворення, перебудови, розвитку, оптимiзацii, удосконалення, модершзаци, реформу-вання складових елементiв податкового простору, зба-лансовувати соцiально-економiчний розвиток кра!ни.

Таким чином, сучасне вкчизняне податкове регулювання виступае важливим елементом над-нацiонального та мiжнародного регулювання, е невк'емним iнструментом полiтики шститущональ-ного регулювання соцiально-економiчного розвитку кра!ни як складово! м1жнародного шституцюнально-го регулювання (рис. 4).

Цшсшсть системи податкового регулювання забезпечуеться внутршньою едшстю та взаемо-пов'язанiстю таких його складових елементш, як планування, прогнозування, аналiз, облiк, контроль, управлшня, координац1я, обмiн iнформацiею, регулювання, адмшштрування, фiнансування, шформу-вання, взаемодiя тощо. Така цiлiснiсть забезпечуе стшку роботу системи податкового регулювання та можлившть використання в разi тимчасово! втрати ефективностi певного елемента. Вилучення ж певно-го елемента iз системи матиме наслiдком порушення Г! шституцшно! рiвноваги. Уся сукупнiсть елеменпв мае пiдпорядковуватися загальнiй тактицi та стратеги регулювання, загальним правилам розвитку.

т

lнституцiйна арх^ектошка соцiально-економiчноï системи

lнституцiйна apxiTeKTOHiKa податкового регулювання соцiально-економiчного розвитку держави

Гармоншнкть

Правила, норми, закони, приписи, процедури, повноваження, вимоги, стандарти, нормативи, регламенти, засади, функцп, зв'язки, елементи, спецiалiзованi шституци', iншi установи

Адаnтивнiсть до шституцшного розвитку держави

Автоматичне пристосування та змша функцiонування вiдповiдно до Ытереав, стрaтегiчних завдань, прагнень, прюрите^в, iснуючих i виникаючих викликiв та суперечностей розвитку, фшансово-економiчноï ситуаци', фаз економiчного циклу та вектора геополiтичного розвитку

Когерентнiсть до шституцшно!' архiтектонiки економiчноï та сощальноТ системи держави

Постшний i зaкономiрний зв'язок, несуперечливкть, вiдсутнiсть протирiч, у згоджешсть та гaрмонiйне поеднання iз соцiaльно-економiчним розвитком

Цiлiснiсть iнституцiйного механiзму податкового регулювання

Планування, прогнозування, виконання, aнaлiз, облк, контроль, упрaвлiння, координaцiя, обмш, взаемоузгодження, регулювання, aдмiнiструвaння, забезпечення, фшансування, стимулювання,

нормування, iнформувaння, взaемодiя

leрархiчнiсть

lнституцiйнa пiдпорядковaнiсть, спрямування дiяльностi, координaцiя, пiдзвiтнiсть, пiдконтрольнiсть, нагляд, складова архтектошки економiчноï системи

lнституцiйнi сniввiдношення

Найоптимальнш спiввiдношення обсягу податкових надходжень у валовому внутршньому продуктi, джерел забезпечення податкових надходжень, ставок податюв i зборiв, податкових пiльг, функцiй податюв, податкового навантаження на працю, каттал i споживання, прямого i непрямого, державного i мкцевого оподаткування, платниюв подaткiв, джерел i способiв сплати

Мiсiя

Створення iнституцiйних умов ефективного функцюнування податкового мехaнiзму, досягнення гармоншного впливу податкових вaжелiв на розвиток краТни через: тактику i стратепю податкового регулювання економiчного зростання та соцального розвитку; забезпечення оптимальних стввщношень елементiв оподаткування, Тх едностi

Рис. 1. Сучасна шституцшна арх^ектошка податкового регулювання соцiально-економiчного розвитку держави Джерело: авторська розробка.

<

Досить тривалий час iнституцiйна архкектош-ка податкового регулювання мала значш вади та була розбалансованою i нецшсною - це довготривале прийняття системного шститутоформуючого зако-нодавчого акта: Податкового кодексу Украши, пев-

на в1дсутшсть системного i збалансованого пiдxоду при його прийнятт (вiдсутнiсть глави 1 роздлу XIV «Спецiальнi податковi режими»), неготовнiсть iншиx ^^ контролюючих шституцш застосовувати його регу- ^ люкш положення [7]. Щ

%

25

20

15

10

-10 -15 -20

Украна - податковi надходження (% вiд ВВП) Украша - динамка ВВП ^чний %)

Европа та Центральна Азiя - податковi надходження (% вiд ВВП)

Рис. 2. 1нституцшш спiввiдношення в податковому регулюваннi з урахуванням змiн фшансово-економiчноí

ситуацп та геополiтичного положення Укра'ши Джерело: авторська розробка на основi даних [6].

Рис. 3. Адаптивнкть та когерентнiсть шституцшно'|' архiтектонiки податкового регулювання до шституцшно'|'

системи крайни

Джерело: авторська розробка.

5

0

-о а

н в

ь т

л 1С с ь

^ с

о с с с у

я с

н н у к

а т

в и

ю в

л у т О

г р

е р о г

е о

н н

д у

о р а н * о н онк

2 е

Мiжнародне iнституцiональне регулювання

lнституцiональне регулювання сощально-економiчного розвитку кра'ни

Податкове регулювання

Бюджетне регулювання

Мiжнародне податкове регулювання

Мiжнародне бюджетне регулювання

-о

н

ь

л

<с

о с ук

я т

н и

н в

а з

в о

ю р

л о

у г

г о

е н

р т

е °Е

н о

ь н

л о

а к

н е

О

а

н

д

а

X

Рис. 4. Податкове регулювання як складова в^чизняного, наднацiонального та мiжнародного iнституцiонального

регулювання соцiально-економiчного розвитку

Джерело: авторська розробка.

Ieрархiчнiсть у системi податкового регулювання проявляеться в 11 шституцшнш шдпорядкованос-тi, спрямуваннi дiяльностi, внутршнш та зовнiшнiй координаци, пiдзвiтностi, шдконтрольносп, наглядi, координаци Кабiнетом Мiнiстрiв Украши через мШ-стра фiнансiв.

1нституцшна архiтектонiка податкового регулювання соцiально-економiчного розвитку держави визначае найб1льш оптимальш спiввiдношення: фiскальноi, економiчноi та сощально! функцiй подат-кiв; частки ус1х та кожного з податкiв у структурi валового внутрiшнього продукту, валового регюналь-ного продукту, дохкнш частинi бюджетiв ус1х рiвнiв; загально! податково! заборгованостi та переплати у структурi загальних надходжень та в розрiзi кожного податку; структури податкових доходiв у розрiзi платниюв, об'ектiв оподаткування; надходжень вiд добровкьно! сплати, контрольно-перевiрочноi робо-ти, погашення податкового боргу, стягнення за кримь нальними провадженнями тощо; регулюючих повно-важень мiж державними iнституцiями; рiвня податкового навантаження на макро- (економiчна система держави), мезо- (галузi економiки), мiкро- (юридичнi особи) та нано- (домогосподарства та фiзичнi особи -шдприемщ) рiвнях; податкового навантаження мiж великими та середнiми i малими платниками подат-кiв, юридичними та фiзичними особами.

Метою стратегГ! сталого розвитку «Украша -2020» е створення умов для подальшого повноцш-ного членства нашо! держави в бвропейському Со-юзi, а тому важливим е забезпечення глобально! когерентност системи шституцюнально-правового регулювання податкових вкносин i конгруентностi (лат. «congruens, -ntis» - спiврозмiрний, вiдповiдний) у розвитку шституцшно! архiтектонiки податкового

регулювання вимогам бвропейського Союзу. Прикладом недотримання такого шдходу е включення Укра!ною 27 грудня 2017 р. Латви, Естони та iнших кра'ш у список офшорних зон через конфлкт вкчиз-няного та зарубiжного податкового законодавства. Уже 31 скня 2018 р. наша краша була змушена виклю-чити Латвiю, Естонш, Грузiю, Угорщину та Мальту зi списку офшорних зон.

Важливим показником iнституцiйноi архкек-тошки податкового регулювання е структура податкових доходiв за податковими та митними платежами. У 2017 р. органами Державно! фшкально! служби Укра!ни забезпечено фактичних надходжень податкш i зборiв (обов'язкових платежiв) за податковими платежами до Зведеного бюджету Укра!ни 519,2 млрд грн, за митними - 321,9 млрд грн вкповкно. Частка податкових платежiв в адмшктрованих надходжен-нях до Зведеного бюджету Украши складае 61,7%, митних - 38,3%, до Державного бюджету Украши -51,5% та 48,5% вкповкно (табл. 1).

Як бачимо к розрахунюв табл. 1, по шдсумках 2017 р. податковi платежi мають значно бкьший регу-люючий потенцiал при формуваннi доходiв Зведеного бюджету Укра!ни, а майже ршна частка податкових i митних платежш в адмiнiстрованих надходженнях до Державного бюджету Укра!ни свiдчить про ршшсть !х регулюючого потенцiалу.

При визначенш напрямiв розвитку шституцшно! архiтектонiки податкового регулювання важли-вою е оцшка основних тенденцiй розвитку (шсти-туцiональних трендiв) iнституцiйних сшввкношень показникiв (табл. 2).

В основi формування та розвитку архiтектонiки податкового регулювання мае бути закладена його мшш - створення iнституцiйних умов ефективного функщонування всього податкового механiзму та до-

Таблиця 1

Структура надходжень до Зведеного бюджету УкраУни та Державного бюджету УкраУни за податковими та митними платежами, контроль за справлянням яких покладено на органи Державно!' фккальноУ служби УкраУни

За платежами Сума надходжень до зведеного бюджету, млрд грн Частка в адмшктрованих надходженнях до зведеного бюджету, % Сума надходжень до державного бюджету, млрд грн Частка в адмшктрованих надходженнях до державного бюджету, %

2017рш

Податковими 519,2 61,7 335,3 51,5

Митними 321,9 38,3 316,2 48,5

2016рш

Податковими 428,8 64,6 283,0 54,6

Митними 235,3 35,4 235,3 45,4

2015 piк

Податковими 384,8 65,5 285,4 58,5

Митними 202,3 34,5 202,3 41,5

Рiзниця 2017 р. вщ 2016 р.

Податковими +90,4 -2,9 +52,3 -3,1

Митними +86,6 +2,9 +80,9 +3,1

Рiзниця 2016 р. вiд 2015 р.

Податковими +44,0 -0,9 -2,4 -3,9

Митними +33,0 +0,9 +33,0 +3,9

Джерело: авторська розробка на 0CH0Bi даних [8].

ку фшансово-господарсько! дiяльностi платниюв податкiв на швестицшно-шновацшнш основi. Уряд, засобами податково! полiтики, повинен створювати сприятливi шституцшш умови для стiйкого економiч-ного зростання, яке, своею чергою, сприятиме сощ-альному розвитку кра!ни. C^ra^^i умови оподат-кування населення та бiзнесу дозволять сформувати рацiональний тип податково! поведшки у громадян кра!ни, що e надзвичайно актуальним в умовах сучас-них, дещо складних i нестаб1льних податкових правил ведення бiзнесу, якi, навпаки, спричиняють форму-вання iррацiонального типу податково! поведшки.

ВУкра'М до останнього часу спостеркалася низька дieвiсть шституцшних реформ, особливо в податковш сферi. На нашу думку, вь тчизняним iнституцiйним реформам, у тому чи^ й податковiй, притаманна значна дискретшсть (вiд лат. «discretus» - роздкений, переривчастий). Укра!на по-адае трете мiсце з 195 кра!н свiту за кiлькiстю прове-дених реформ в оподаткуванш, проте лише 84 мкце за показником сплати податкш «Doing Business 2017» [9]. На жаль, доводиться констатувати той факт, що, незважаючи на значну ккьшсть реформ у нашш кра!-нi, !х результат не завжди виправдовуе очкування.

Розвиток сучасно! шституцшно! архiтектонiки податкового регулювання мае бути забезпечений на основi комплексностi та оптимальност в розподiлi владних повноважень мiж усiма його шститущональ-ними органами: Президентом Укра!ни, Верховною

Таблиця 2

Q_

LQ

О

CQ О

3 о о_

о

=п <

1нституцшш тренди розвитку регулюючого потенцiалу податкових i митних платежiв при формуванш доходiв Зведеного бюджету УкраУни та Державного бюджету УкраУни у 2015-2017 рр.

Прим1тка:

- зменшення регулюючого потенцiалу; У* - збтьшення регулюючого потенцiалу.

За платежами 2016/ 2015 2017/ |2016 2017/ 2015

Зведений бюджет УкраУни

Податковими

Митними

Державний бюджет УкраУни

Податковими

Митними

<

ш

сягнення гармонiйного впливу податкових важелiв на розвиток кра!ни через тактику i стратегiю: регулювання економiчного зростання та соцiального розвитку; забезпечення оптимальних стввкношень елементiв оподаткування, !х eдностi; досягнення та шдтримка оптимальних значень iнституцiйних показникiв; ви-значення та досягнення iндикаторiв шституцшних змш у податковiй системi Укра!ни.

Формування та функцiонування дieвого шсти-туту податкового регулювання мае створювати необ-хiднi умови для збалансованого динамiчного розвит-

Радою Украши, Кабшетом Мiнiстрiв Украши, Мшк-терством фiнансiв Украши.

Iнституцiйнi законодавчi акти, правила i норми податкового регулювання мають вкповкати стратеги розвитку кра!ни та не суперечити мiжнародним нормам. В iншому разi мiж суб'ектами, якi пiддаються регулюванню, i суб'ектами податково!' влади виника-тимуть постiйнi протирiччя, якi гальмуватимуть сус-пiльний розвиток.

Вилучення в населення i суб'ектiв господарю-вання податшв мае вiдбуватися на умовi взаемови-гiдностi: платники податкiв, сплачуючи !х, беруть на себе вкповкальшсть за добробут держави, а держава в особi уряду, вкповкаючи за ефективнiсть бю-джетних видаткш, пiклуеться про платникiв податкiв. Саме такий шдпд, заснований на поеднанш iнтересiв, може стати запорукою сталого розвитку кра!ни.

ВИСНОВКИ

Сучасна шституцшна архiтектонiка податкового регулювання формуеться й розвиваеться як складова та шд впливом розвитку шституцшного се-редовища та iнституцiйноí архiтектонiки сощально-економiчноi системи держави.

Iнституцiйна архкектонка податкового регулювання соцiально-економiчного розвитку держави визначае найбкьш оптимальнi сшввкношення мiж: функцiями податкiв; частками податкш у структурi ВВП, ВРП, дохднш частинi бюджетiв; податковою заборгованiстю та переплатою; розподком регулюю-чих повноважень мiж державними iнституцiями; по-датковим навантаженням на уск рiвнях економiчноí системи; розпод1лом податкового навантаження на платниюв податкiв тощо.

Розвиток шституцшно! архiтектонiки податкового регулювання мае здшснюватися на основi адап-тивност до iнституцiйного розвитку держави - це дозволить побудувати систему податкового регулювання як адаптивного мехашзму, який буде автоматично пристосовуватися та змшювати свое функцюнування в системi державного регулювання вкповкно до су-сп1льних iнтересiв та прагнень, стратегкних прюри-тетiв та завдань, кнуючих i постiйно виникаючих ви-кликiв та суперечностей, змiни фшансово-економкно! ситуаци, фаз економiчного циклу, геополкичного по-ложення та вектора геополкичного розвитку Украши.

При визначеннi напрямш розвитку шституцшно! архiтектонiки податкового регулювання важли-вою е постшна оцiнка основних тенденцiй розвитку (шститущональних трендiв) iнституцiйних сшввк-ношень показнишв податкового регулювання.

Розвиток iнституцiйноi архкектонки податкового регулювання мае базуватися на адаптивност та когерентностi з уама складовими iнституцiональноí системи сощально-економкного розвитку краíни, що е перспективним напрямом подальших наукових дослiджень. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Норт Д. 1нституцп, шституцшна змша та функцiону-вання економ^и. КиТв : Основи, 2000. 198 с.

2. Гриценко А. А. Институциональная архитектоника: предмет, основные законы, методология. Научные труды Донецкого национального технического университета. Сер. : Экономическая. 2006. Вып. 103-1. С. 31-37.

3. Чугунов I. Я. Бюджетний мехашзм регулювання економiчного розвитку. КиТв : Н1ОС, 2003. 487 с.

4. Чугунов I. Я. Теоретичн засади розвитку бюджет-них вщносин. Всник Кивського нацонального торговельно-економчного унверситету. 2011. № 4. С. 13-22.

5. Чугунов I. Я., Лисяк Л. В. Бюджетна система в шсти-туцшному середовищi сусптьства. Фiнанси Украши. 2009. № 11. С. 3-12.

6. Свтовий банк. URL: http://www.worldbank.org

7. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI ф змшами i доповненнями). URL: http: http:// zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

8. Офщшний сайт Державно! фокально!' служби УкраТ-ни. URL: http://sfs.gov.ua/

9. Нштшин А. 1ндикатори шституцшних змiн у подат-ковiй системi Украши. Всник Кивського нацонального тор-говельно-економ'чногоунверситету. 2017. № 1. С. 93-108.

REFERENCES

Chuhunov, I. Ya. "Teoretychni zasady rozvytku biudzhet-nykh vidnosyn" [Theoretical foundations of development of budget relations]. Visnyk Kyivskoho natsionalnoho torhovelno-ekonomichnoho universytetu, no. 4 (2011): 13-22.

Chuhunov, I. Ya. Biudzhetnyi mekhanizm rehuliuvannia ekonomichnoho rozvytku [Budget mechanism for regulation of economic development]. Kyiv: NIOS, 2003.

Chuhunov, I. Ya., and Lysiak, L. V. "Biudzhetna systema v instytutsiinomu seredovyshchi suspilstva" [Budget system in the institutional environment of society]. Finansy Ukrainy, no. 11 (2009): 3-12.

Gritsenko, A. A. "Institutsionalnaya arkhitektonika: pred-met, osnovnyye zakony, metodologiya" [Institutional architectonics: subject, basic laws, methodology]. Nauchnyye trudy Donetskogo natsionalnogo tekhnicheskogo universiteta. Ser. : Ekonomicheskaya, no. 103-1 (2006): 31-37.

[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17

Nikitishyn, A. "Indykatory instytutsiinykh zmin u podatk-ovii systemi Ukrainy" [Indicators of institutional changes in the tax system of Ukraine]. Visnyk Kyivskoho natsionalnoho torhovel-no-ekonomichnoho universytetu, no. 1 (2017): 93-108.

Nort, D. Instytutsii, instytutsiina zmina ta funktsionuvannia ekonomiky [Institutions, institutional change and functioning of the economy]. Kyiv: Osnovy, 2000.

Ofitsiinyi sait Derzhavnoi fiskalnoi sluzhby Ukrainy. http://sfs.gov.ua/

Svitovyi bank. http://www.worldbank.org