CC BY
21
УДК 336.221.262) https://doi.org/10.31470/2306-546X-2019-40-148-155
ТРАНСФОРМАЦ1Я ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ У ПОСТБ1ФУРКАЦ1ЙНИЙ ПЕР1ОД*
Нiкiтiшин А. О.
Предметом досл'дження е теоретичн!' та практичн1 питання ¡нституц1йних перетворень податкового регулювання псля прийняття Податкового кодексу УкраУни.
Метою досл'дження е розкриття ¡нституц1йних перетворень податкового регулювання та визначення змни його ф1скально'У рол/ при формуванн1 бюджету краУни псля прийняття Податкового кодексу УкраУни.
Методи досл'дження. Методолог1чною основою статт/ е положення теор/'У синергетики, як'! використан1 при анал1з1 трансформацУУ податкового регулювання. У науковому досл1дженн1 використовувався понят'йно-категор'альний апарат синергетичноУ парадигми.
Результат роботи: розкрито ¡нституц1йн1 перетворення податкового регулювання та визначено змни його фскальноУ рол!' при формуванн1 доход'т зведеного, державного та мсцевих бюджет'т п1сля прийняття Податкового кодексу УкраУни. Встановлено, що прийняття даного законодавчого документу мало насл/'дком значну трансформац1ю ¡нституц1йних засад податкового регулювання, що сприяло пдвищенню впорядкованост'! в'дносини м1ж фскальними органами та платниками податюв. Проведений анал1з показав, що значне скорочення податк'т / збор'т у податковш систем/ УкраУни наприкнц 2010 року, а також у 2011-2017 роках не призвело до втрати УУ фскального потенц1алу, а навпаки - п1двищило яксть забезпечення бюджету податковими доходами.
Галузь застосування результат¡в: результати проведеного досл'дження можуть бути використан1 у теори й практиц оподаткування, управл1нн1 податковими процесами, виробленн!' стратег'!й розвитку державноУ податковоУ пол1тики на державному та мюцевому р1внях.
Висновок. Визначено, що прийняття Податкового кодексу УкраУни зумовило трансформац1ю в1тчизняноУ системи податкового регулювання при формуванн1 доход'т зведеного, державного та мсцевих бюджетв. У пер'юд 2011-2017 рокв в пор1внянн1 з 2004-2010 роками спостергаеться: пдвищення ф'юкально'У рол!' податкового регулювання при формуванн1 доход'т бюджетноУ системи УкраУни; пдвищення фскальноУ рол/ податкового регулювання при формуванн1 доход 'т бюджету краУни на загальнодержавному р/'вн/'; стабльнсть фскальноУ рол!' податкового регулювання при формуванн1 доход'в бюджету краУни на мсцевому р1вн1.
Ключов'1 слова: податок, оподаткування, податкове регулювання, податкова система, трансформац1я, б'1фуркац'1я.
ТРАНСФОРМАЦИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В ПОСТБИФУРКАЦИОННЫЙ ПЕРИОД
Никитишин А. А.
Предметом исследования есть теоретические и практические вопросы институциональных преобразований налогового регулирования после принятия Налогового кодекса Украины.
Целью исследования есть раскрытие институциональных преобразований налогового регулирования и определение изменения его фискальной роли при формировании бюджета страны после принятия Налогового кодекса Украины.
Методы исследования. Методологической основой статьи являются положения теории синергетики, которые использованы при анализе трансформации налогового регулирования. В научном исследовании использовался понятийно-категориальный аппарат синергетической парадигмы.
Результат работы: раскрыты институциональные преобразования налогового регулирования и определены изменения его фискальной роли при формировании доходов сводного, государственного и местных бюджетов после принятия Налогового кодекса Украины. Установлено, что принятие данного законодательного документа имело следствием значительную трансформацию институциональных основ налогового регулирования, что способствовало повышению упорядоченности отношений между фискальными органами и налогоплательщиками. Проведенный анализ показал, что значительное сокращение налогов и сборов в налоговой системе Украины в конце 2010 года, а также в 2011-2017 годах не привело к потере ее фискального потенциала, а наоборот - повысило качество обеспечения бюджета налоговыми доходами.
Область применения результатов. Результаты проведенного исследования могут быть использованы в теории и практике налогообложения, управлении налоговыми процессами, выработке стратегий развития государственной налоговой политики на государственном и местном уровнях.
Вывод. Определено, что принятие Налогового кодекса Украины обусловило трансформацию отечественной системы налогового регулирования при формировании доходов сводного, государственного и местных бюджетов. В период 2011-2017 годов по сравнению с 2004-2010 годами наблюдается: повышение фискальной роли налогового регулирования при формировании доходов
* Роботу виконано в межах фундаментально}' науково-дост'дно'У роботи «Бюджетна стратег/'я економ/'чного зростання» (номер державно}' реестрац¡У 0118и000128).
148
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 40
© Нштшин А. О., 2019
бюджетной системы Украины; повышение фискальной роли налогового регулирования при формировании доходов бюджета страны на общегосударственном уровне; стабильность фискальной роли налогового регулирования при формировании доходов бюджета страны на местном уровне.
Ключевые слова: налог, налогообложение, налоговое регулирование, налоговая система, трансформация, бифуркация.
TRANSFORMATION OF TAX REGULATION IN THE POST-BIFURCATION PERIOD
Nikitishin A. О.
The object of the research is to study theoretical and practical questions of institutional transformation of tax regulation after the adoption of the Tax Code of Ukraine.
The aim of the research is to show institutional transformations of tax regulation and to determine changes in its fiscal role in formation of the national budget after the adoption of the Tax Code of Ukraine.
Research methods. Methodological foundation of the article is built on the terms of the synergetic theory used for analysing the transformation of the tax regulation. The terms and categories of the synergetic paradigm were used in the scientific research.
Research results: we showed institutional transformations of the tax regulation and determined the changes in its fiscal role in formation of the income of the summary, state and local budgets after the adoption of the Tax Code of Ukraine. It was proven that the adoption of this legislative act resulted in a significant transformation of the institutional foundations of the tax regulation which helped to normalize the relations between fiscal authorities and taxpayers. The conducted study showed that a significant reduction of taxes and charges in the tax system of Ukraine at the end of 2010 as well as in the period from 2011 to 2017 did not result in the loss of its fiscal potential and, on the contrary, improved the quality of the budget provision with tax income.
Branch of results application: the results of the conducted research can be used in taxation theory and practice, management of tax processes and development of strategies of the state tax policy on the state and local levels.
Conclusion. It was proven that the adoption of the Tax Code of Ukraine resulted in transformation of the national tax regulation system at formation of income of the summary, state and local budgets. The following events were observed in the period from 2011 to 2017 in comparison with the period from 2004 to 2010: increase of the fiscal role of the tax regulation in formation of income of the budget system of Ukraine; increase of the fiscal role of the tax regulation in formation of income of the national budget on the national level; stability of the fiscal role of the tax regulation in formation of income of the national budget on the local level.
Key words: tax, taxation, tax regulation, taxation system, transformation, bifurcation
JEL Classification: H21, H71, K34.
Постановка проблеми. До кшця 2010 року податкова система УкраТни досягла критичного рiвня неефективносл, що проявилося у дестаб^заци матерiального виробництва, негативному впливi на економiчнi процеси, слабкш координаци податкового законодавства та значнш кшькосп змш до нього, дискретносп у реформуванш, значних шституцшних витратах як платнимв податш так i податкових оргашв тощо. Зазначене зумовило суттеве зменшення и ролi як вагомого шструменту впливу на со^ально-економiчний розвиток краТни.
Накопичення значних дисбаланав у податковш системi Украши зумовило виникнення переломного моменту, коли урядовi необхщно було приймати стратепчне ршення, покликане суттево пщвищити дiевiсть шституту оподаткування, на основi якюного удосконалення шституцмного забезпечення розвитку податкових вщносин. I таким ршенням стало прийняття наприкшц 2010 року довгоочкуваного Податкового кодексу Украши.
Саме тому набувае актуальност питання визначення та аналiзу змш шституцшних показниш податкового регулювання у перюд шсля прийняття даного шститутоформуючого законодавчого документу, що дозволить приймати бтьш обфунтоваш ршення при досягненн основного завдання державно' фшансовоТ полггики - забезпечення оптимально' моделi перерозподту фшансових ресурав, маючи на мет забезпечення стшкого зростання матерiального виробництва та добробуту населення краТни.
AHani3 останшх наукових дослщжень. Значну увагу до дослщження розвитку в^чизняноТ податковоТ системи придтили у сво'х наукових працях таю науковц як: В. Л. Андрущенко, В. В. Лисенко, Л. В. Лисяк, А. А. Мазарам, А. М. Новицький, А. М. Соколовська, Т. В. Тучак, I. Я. Чугунов, К. I. Швабм та шш1 Вщдаючи належне значному внеску авторiв у дослщження зазначеного напряму державних фшанав, вщм™мо, що перетворенню податкового регулювання iз урахуванням положень теорп синергетики придтено недостатньо уваги.
Предметом дослщження е теоретичн та практичн питання шституцшних перетворень податкового регулювання шсля прийняття Податкового кодексу УкраТни.
Метою дослщження е розкриття шституцшних перетворень податкового регулювання та визначення змши його фiскальноТ ролi при формуванн бюджету краТни шсля прийняття Податкового кодексу УкраТни.
Методолопчною основою статт стали положення теори синергетики, яю використаш при аналiзi трансформаци податкового регулювання. Також у дослщженш використовувався понятiйно-категорiальний апарат синергетичноТ парадигми.
Результати дослщження. Термш «трансформа^я» походить вщ латинського слова «transformatio», яке означае змшу, перетворення виду, ютотних властивостей i форми чого небудь [1]. Прийняття Податкового кодексу УкраТни було зумовлено тим, що функцюнування шституту податкового регулювання деякою мiрою
вже не вщповщало сучасним ринковим умовам господарювання, а процес його частково' змши не забезпечував дieвого впливу на соцiально-економiчний розвиток краТни. Наростаючий суперечливий вплив асинхронного та асиметричного розвитку системи податкового регулювання на економiчнi процеси вимагав ïï шституцшноТ' трансформаций
На думку В.Д. Лагутiна: «Розвиток характеризуемся багатовимiрною природою. Вiн починаеться в точках бiфуркацiï...» [2, с. 41]. Таку точку бiфуркацiï В.П. Горбулш називае «моментом ютини» [3, с. 483]. У сучасних наукових працях термш «^фурка^я» досить часто вживаеться для позначення якюних перебудов рiзних об'ектiв або систем як еволюцiонують, а саму перебудову бiфуркацiею [4]. Зокрема, автори монографiï «Структуры змши та економiчний розвиток Украши» зазначають: «У момент настання точки бiфуркацп' в економiцi вiдбуваються серйозн змiни: змiнюеться структура системи, пропорци...» [5, с. 87]. Бiфуркацiйний шлях розвитку в^чизняноТ' податково' системи, з огляду на прийняття Податкового кодексу Украши - це перехщ до нового мехашзму розвитку та впорядкування податкових вщносин. Таку точку бiфуркацiï можливо визначити як «м'яку», тому що перехщ системи iз одного стану в шший вiдбувся плавно i безперервно [6].
В залежност вщ стiйкостi, здатностi до саморозвитку та адекватност системи зовнiшнiм умовам розвитку виникають новi точки бiфуркацiï: «... у процесi руху вщ одшеТ' точки бiфуркацiï до шшо' вiдбуваеться розвиток системи» [7, с. 43]. Один iз засновникiв фтософи' систем та загально' теорiï розвитку Е. Ласло розглядае бiфуркацiю як перехщну стадiю, «вiкно» у новий стшкий динамiчний режим [8, с. 12].
Таким чином, прийняття Податкового кодексу УкраТни наприкшц 2010 р. стало пковою точкою (точкою бiфуркацi''), в яш започатковано новий етап розвитку в^чизняноТ' податково' системи. Вш визначався виникненням якiсно нових механiзмiв, вiдносин та тенденцiй у податковому регулюваны, яке зазнало значних трансформацй перетворилося у дiеву систему, яка мае якюно нову здатнiсть задовольняти соцiально-економiчнi потреби кра'ни.
Точки бiфуркацiï надають поштовх системi для переходу на якюно новий рiвень розвитку, вони можуть конструктивно впливати на еволюцш системи [9, с. 39-40]. Проте, як слушно зауважуе А.А. Мазарам, у певний перiод при функцюнуванш оргашзаци' можуть виникати нерiвноважнi процеси «... зламу стабiльного порядку., коли виникають нестшк стани «точки бiфуркацiï» [10, с. 18]. lнодi суспiльство не повнiстю сприймае такий злам минулого порядку, що яскраво демонструе «Податковий Майдан» [11, с. 170; 12, с. 248]. Зазначений Майдан розпочався 16 листопада 2010 року, набувши масового характеру 22 листопада 2010 року, i був протестом платниш податмв проти нових правил оподаткування у Податковому кодека Украши, який вщмшяв прийнятш для них мехашзми спрощеного режиму оподаткування малого бiзнесу. Саме тому вважаемо обфунтованим твердження, що: «Розвиток податково' системи повинен вщбуватися еволюцшним шляхом вщповщно до довгострокових макроекономiчних цтей розвитку держави» [13, с. 94]. В умовах нестшкого економiчного зростання, значно' залежностi вiтчизняних макро- та мiкро- економiчних показникiв вiд розвитку глобально' економки такий розвиток мае бути забезпечено, як зазначае А.М. Соколовська, шляхом: «...поступових, еволюцшних змш...», без докоршноТ' перебудови «.складу i структури ïï «ядра» [14, с. 312]. Важливим е забезпечення та, як наголошуе 1.Я. Чугунов: «...посилення системностi та послiдовностi у реалiзацiï бюджетно-податково' полiтики...» на всiх рiвнях економiчних процесiв [15, с. 7].
Прийняття Податкового кодексу Украши наприкшц 2010 р. стало бiфуркацiйним переходом до нових шституцшних засад податкового регулювання, сприяло шституцшному оновленню податково' системи Украши. Якщо пщходити (з врахуванням положень системно-синергетичного пщходу [16]) до розумшня бiфуркацiï як переломного моменту у розвитку податково' системи Украши, в який визначаеться майбутнш напрям ïï розвитку, то пос^фуркацмний перюд - це час пюля такого моменту, тобто пiсля прийняття Податкового кодексу Украши.
Трансформа^я податкового регулювання у пос^фуркацшний перiод (якюно новий перюд розвитку пюля прийняття Податкового кодексу Украши) характеризуеться упорядкуванням податкових вщносин, забезпеченням оргашзацшно' едност системи, пщвищенням ïï' адаптацп до сучасних соцiально-економiчних процесiв в кран У постбiфуркацiйний перiод (з початку 2011 року) система податкового регулювання проходить досить склады процеси шституцшноТ' трансформаций формування ново' арх^ектошки та адаптаци до зовышшх соцiально-економiчних умов, для якого е характерним (особливо на початковому етап перетворень) певна непередбачуванють та невизначенють. Таким чином, пос^фуркацшний перiод е перiодом виникнення впорядкованост системи у новому стаж.
Значний вплив на дохщну частину бюджету кра'ни мае податкове регулювання [17, с. 31]. Значне скорочення кшькосп податш i зборiв у прийнятому Податковому кодека Украши призвело до тимчасового вступу податково' системи Украши у зону бiфуркацiï, а у такш зоы, як в^^чають в загальному В.П. Горбулiн та А.Б. Качинський: «...майбутне системи стае непередбачуваним» [18, с. 100]. У випадку iз податковою системою така непередбачуванють могла проявитися у втрат ïï' фiскального потенцiалу i, як наслщок, виникненнi у 2011 р. дисбаланав у бюджетшй системi та зменшеннi ефективностi полiтики у сферi державних фiнансiв. У таю перюди часто виникають точки бiфуркацiï, якi спричиняють злам старих тенденцй формування нових конфiгурацiй чинникiв, започаткування шших напрямiв розвитку та структурних зрушень [19, с. 5].
Податкове регулювання е важливим шструментом формування дохщноТ' частини бюджету Украши. Питома вага дохщноТ' частини Зведеного бюджету Украши у валовому внутршньому продукт (ВВП) за 20042010 рр. складае в середньому 28,80%, 2011-2017 рр. - 31,08% (Табл. 1).
У пос^фуркацшний перюд вщбулась трансформа^я ролi податкового регулювання при формуванн доходiв зведеного, державного та мюцевих бюджетiв.
Таблиця 1. Питома вага дохщно! частини Зведеного бюджету Украши у ВВП за перiод 2004-2017 рр., %
д о 'а е П Роки Податковi надходження Неподатковi надходження Доходи вщ операцш з кашталом Офщшш трансферти вщ урядiв зарубiжних краТн та мiжнародних оргашзацш Цiльовi фонди Разом доходiв (без урахування мiжбюджетних трансферов)
X го ^ ср -8- (£5 О С! 2004 17,67 6,87 0,71 0,12 0,23 25,60
2005 21,44 6,95 0,61 0,04 0,30 29,34
2006 22,25 7,18 0,57 0,03 0,38 30,41
2007 21,47 6,46 0,85 0,01 0,48 29,28
2008 22,93 6,11 0,68 0,01 0,34 30,06
2009 21,97 6,17 0,39 0,07 0,23 28,82
2010 20,92 6,59 0,28 0,03 0,25 28,07
2004-2010 21,24 6,62 0,58 0,04 0,32 28,80
Точка бic )уркаци - прийняття Податкового кодексу УкраТни
X го ^ ср ■& сЗ О 1= 2011 24,81 4,45 0,17 0,04 0,08 29,54
2012 24,71 5,55 0,20 0,02 0,06 30,53
2013 23,25 5,58 0,11 0,10 0,04 29,08
2014 23,16 5,08 0,13 0,34 0,03 28,74
2015 25,53 7,05 0,09 0,09 0,03 32,79
2016 27,28 5,26 0,07 0,18 0,03 32,82
2017 27,75 5,18 0,07 0,05 1,02 34,08
2011-2017 25,21 5,45 0,12 0,12 0,18 31,08
2011-2017/ 2004-2010 +3,97 -1,17 -0,46 +0,08 -0,14 +2,28
Джерело: складено та розраховано на пiдставi даних [20].
Протягом пос^фуркацшного перюду 2011-2017 рр. показник частки податкових надходжень до Зведеного бюджету УкраТни у ВВП складае 25,21%, що на 3,97% вщсоткових пунклв бтьше показника добiфуркацiйного перiоду (21,24%) - це свщчить про пiдвищення фюкальноТ' ролi податкового регулювання при формуванш доходiв бюджетноТ системи УкраТни пюля прийняття Податкового кодексу УкраТни.
На збтьшення частки перерозподiлу ВВП через Зведений бюджет УкраТни у шс^фуркацмний перiод 2011-2017 рр. (31,08%) проти добiфуркацiйного перiоду 2004-2010 рр. (28,80%) вплинули:
- економiчнi фактори (зростання прибутку прибуткових пiдприемств - надходження податку на прибуток пiдприемств; зростання iмпорту товарiв - податку на додану вартють з ввезених на територш УкраТни товарiв та акцизного податку з ввезених на митну територш УкраТни пщакцизних товарiв (продукци); зростання середньомюячноТ' заробiтноТ плати - податку на доходи фiзичних оаб);
- змiни до механiзмiв оподаткування в частит проведення шдексаци ставок податш;
- перерахування прибутку Нацюнальним банком УкраТни та дивiдендiв Нацюнальною акцiонерною компанiею «Нафтогаз УкраТни»;
- конфiскацiя коштiв за рiшенням суду за вчинення корупцшного правопорушення.
Як свщчать данi таблицi 1, найбтьша частка ВВП розподiлялася через податкову систему у 2017 р. -27,75%. На формування максимального показника 2017 р. вплинуло значне зростання основних джерел, як формують податковi надходження. Загальна сума податкових надходжень за 2017 р. зросла в порiвняно з 2016 р. на 27,3%, а в розрiзi основних джерел надходжень: податку на додану вартють (сальдо) - на 33,3%, акцизного податку - на 19,3%, податку на прибуток пщприемств - на 21,9%, податку на доходи фiзичних оаб - на 33,8%.
Неподатковi надходження також становлять значну частку перерозподту ВВП та складають у 20042010 рр. - 6,62% та 2010-2017 рр. - 5,45%.
Динамка податкових надходжень повнютю вщповщае загальнш тенденци до зростання, адже вони е базовими джерелами формування доходiв бюджету. Роль неподаткових надходжень зменшуеться, це свщчить про переорiентацiю нацюнальноТ економiчноТ системи та зростання податкового навантаження на неТ.
Як свщчать даш таблиц 2, середнш показник розподту ВВП через Державний бюджет УкраТни за 20042010 рр. складае - 22,20%, за 2011 -2017 рр. - 24,45%.
Протягом пос^фуркацшного перюду 2011-2017 рр. показник частки податкових надходжень до Державного бюджету УкраТни у ВВП складае 19,41%, що на 3,88% вщсоткових пунклв бтьше показника добiфуркацiйного перюду (15,53%) - це свщчить про пщвищення фюкальноТ ролi податкового регулювання при формуванш доходiв бюджету на загальнодержавному рiвнi пюля прийняття Податкового кодексу УкраТни.
Така динамка зумовлена збтьшенням ставок:
- акцизного податку на пщакцизш товари: пиво, вина кртлеш, зброджеш напоТ, спирт етиловий та спиртовi напоТ, тютюновi вироби, пальне, паливо тчне;
- рентноТ' плати за користування надрами;
- рентноТ' плати за користування радючастотним ресурсом УкраТни;
- рентноТ плати за спещальне використання води.
Також у 2015 р. вщбулася змша пропорцiТ розподiлу мобiлiзованих сум податку на доходи фiзичних осiб мiж бюджетами на користь поповнення Державного бюджету УкраТни.
Питома вага дохщноТ' частини мiсцевих бюджетiв УкраТни у ВВП за 2004-2010рр. складае в середньому 7,14%, 2011-2017 рр. - 6,79% (Табл. 3).
Таблиця 2. Питома вага дохщноТ' частини Державного бюджету УкраТни у ВВП за перюд 2004-2017 рр., %
д о 'а е П Роки Податковi надход-ження Неподат-ковi надходже-ння Доходи вщ операцш з кашталом Офщшш трансферти вщ урядiв зарубiжних краТн та мiжнародних оргашзацш Офщшш транс-ферти Цiльовi фонди Разом доходiв
2004 12,55 6,26 0,24 0,12 0,44 0,07 19,67
2005 16,29 6,17 0,16 0,04 0,32 0,05 23,03
2006 16,78 6,33 0,10 0,03 0,28 0,12 23,63
го ^ 2007 15,53 5,61 0,24 0,01 0,58 0,12 22,09
ср 2008 16,94 5,33 0,21 0,01 0,78 0,10 23,39
Ю О С! 2009 15,72 5,35 0,11 0,07 0,82 0,07 22,14
2010 14,89 5,81 0,05 0,03 0,59 0,10 21,47
2004-2010 15,53 5,84 0,16 0,04 0,54 0,09 22,20
Точка бiфуркацN - прийняття Податкового кодексу УкраТни
2011 19,39 3,64 0,04 0,04 0,20 0,02 23,32
X 2012 18,83 4,68 0,08 0,02 0,09 0,02 23,72
го ^ о 2013 17,26 4,78 0,02 0,10 0,11 0,01 22,28
2014 17,66 4,31 0,06 0,34 0,13 0,01 22,50
■я 2015 20,59 6,04 0,01 0,09 0,16 0,01 26,89
Ю 2016 21,12 4,34 0,01 0,17 0,17 0,01 25,84
С) о 2017 21,02 4,31 0,01 0,05 0,20 1,00 26,59
1= 2011-2017 19,41 4,59 0,03 0,12 0,15 0,15 24,45
2011-2017/ 2004-2010 +3,88 -1,25 -0,13 +0,08 -0,39 +0,06 +2,25
Джерело: складено та розраховано на пiдставi даних [20].
Таблиця 3. Питома вага дохщно'Т частини мюцевих бюджелв УкраТни у ВВП за перюд 2004-2017 рр., %
д о 'а е П Роки Податковi надходження Неподатковi надходження Доходи вщ операцш з кашталом Офщшш трансферти вщ урядiв зарубiжних краТн та мiжнародних оргашзацш Цiльовi фонди Разом доходiв (без урахування мiжбюджетних трансферов)
X го ^ ¡О О с! 2004 5,12 0,61 0,47 0,00 0,17 6,37
2005 5,16 0,77 0,45 0,00 0,24 6,63
2006 5,47 0,85 0,47 0,00 0,26 7,06
2007 5,94 0,86 0,61 0,00 0,36 7,77
2008 5,98 0,78 0,46 0,00 0,23 7,46
2009 6,25 0,82 0,27 0,00 0,16 7,50
2010 6,03 0,78 0,23 0,00 0,14 7,19
2004-2010 5,71 0,78 0,42 0,00 0,22 7,14
Точка бiфуркацiТ - прийняття Податкового кодексу УкраТни
X го ^ -8- ¡£5 Б О 1= 2011 5,42 0,81 0,14 0,00 0,06 6,42
2012 5,88 0,87 0,12 0,00 0,04 6,91
2013 5,99 0,80 0,09 0,00 0,03 6,91
2014 5,50 0,77 0,07 0,00 0,02 6,37
2015 4,94 1,01 0,08 0,00 0,02 6,06
2016 6,16 0,92 0,06 0,00 0,02 7,16
2017 6,74 0,87 0,06 0,00 0,02 7,69
2011-2017 5,80 0,86 0,09 0,00 0,03 6,79
2011-2017/ 2004-2010 +0,09 +0,08 -0,33 0,00 -0,19 -0,35
Джерело: складено та розраховано на пiдставi даних [20].
Змши до Бюджетного та Податкового кодешв УкраТни внаслщок реформи децентралiзацiï, яка тривае з 2014 р. та мае на мел передати повноваження та фшанси вщ державное влади до оргашв мiсцевого самоврядування, стали наслщком зростання частки дох^но^ частини мюцевих бюджетiв УкраТни у ВВП у 2016 р. та 2017 р. до 7,16% та 7,69% вщповщно. На зростання частки дохщноТ' частини мюцевих бюджелв УкраТни у ВВП у зазначений перюд вплинуло збтьшення ролi податкових надходжень при формуванш доходiв мюцевих бюджелв.
Протягом пос^фуркацмного перiоду 2011-2017 рр. показник частки податкових надходжень до мюцевих бюджелв УкраТни у ВВП складае 5,80%, що лише на 0,09% вщсоткових пунк^в бтьше показника добiфуркацiйного перюду (5,71%) - це свщчить про певну стабтьнють фiскальноï ролi податкового регулювання при формуванш доходiв бюджету на мюцевому рiвнi пiсля прийняття Податкового кодексу УкраТни.
Визначаючи потенцшний момент бiфуркацiï державного сектора економки УкраТни, Л.В. Лисяк та О.М. Грабчук наголошують, що така бiфуркацiя: «... означае, скорiше за все, ш його руйнування, а змшу засад функцюнування...» [21, с. 168]. У точц бiфуркацiï та пiслябiфуркацiйний перiод значноТ трансформацiï зазнали шституцшш засади податкового регулювання, якi впорядковують вiдносини мiж фiскальними органами та платниками податш: суттево розширено перелк Тх прав та обов'язкiв.
Деяк автори розглядають бiфуркацiю, як: «...математичне зображення дiалектичного переходу кiлькiсних змш у якюш», «...перехщ динамiчноï системи вщ одного структурно-стiйкого стану до шшого через структурно-нестiйкий стан в точц бiфуркацiï» [22]. Якщо розглядати суттеве зменшення податкiв i зборiв пiсля прийняття Податкового кодексу УкраТни при одночасному збереженш i пщвищенш ïх фiскального потенцiалу, то бiфуркацiю у податковому регулюваннi можливо розглядати як трансформацш кiлькiсних змiн у якюш.
Висновки. Пiсля прийняття Податкового кодексу Украши вщбулася трансформацiя в^чизняно'|' системи податкового регулювання при формуванш доходiв зведеного, державного та мюцевих бюджелв. У постбiфуркацiйний перiод 2011-2017рр. показник частки податкових надходжень:
- до Зведеного бюджету Украши у ВВП складае 25,21%, що на 3,97% вщсоткових пунклв бтьше показника добiфуркацiйного перюду (21,24%) - це засвщчило пщвищення фiскальноï ролi податкового регулювання при формуванш доходiв бюджетноï системи Украïни;
- до Державного бюджету Украши у ВВП складае 19,41%, що на 3,88% вщсоткових пунклв бтьше показника добiфуркацiйного перюду 2004-2010 рр. (15,53%) - це свщчить про пщвищення фiскальноï ролi податкового регулювання при формуванш доходiв бюджету краши на загальнодержавному рiвнi;
- до мюцевих бюджелв Украши у ВВП складае 5,80%, що на 0,09% вщсоткових пунклв бтьше показника добiфуркацiйного перюду (5,71%) - це свщчить про певну стабтьнють фiскальноï ролi податкового регулювання при формуванш доходiв бюджету краши на мюцевому рiвнi.
Реформування в^чизняного податкового мехашзму, шляхом прийняття Податкового кодексу Украши, як засвщчила трансформа^я iнституцiйних показникiв податкового регулювання у перюд 2011-2017 рр., пщвищило стшкють податковоï системи Украïни до екзогенного та ендогенного негативного впливу, прискорило динамку ïï iнституцiоналiзацiï: перетворило в нову структуровану систему, яка забезпечуе стшкють фiнансовоï системи, посилюе дiевiсть податковоГ полiтики в умовах економiчних перетворень, забезпечуе соцiально-економiчний розвиток краши.
Збтьшення ф^кально^ ролi податкового регулювання при формуванш доходiв бюджету краши протягом останшх рокiв вимагае вжиття заходiв по обмеженню подат^о^ експансп' уряду у вiдповiдь на реалiзацiю полiтики управлiння державним боргом, що е актуальним напрямом подальших наукових дослiджень.
Список використаних джерел
1. Словник ншомовних сл'в /за ред. О. С. Мельничука. КиУв : Голов. ред. УРЕ АН УРСР, 1974. 775 с.
2. Лагутн В. Можливостi нститу^йного анал'зу сусп'тьноУ стабльностi та розвитку. Всник КиУвського нацонального торговельно-економiчного унверситету. 2018. № 3. С. 37-52.
3. С&това гiбридна вшна : укра'Унський фронт : монографiя; за заг. ред. В. П. Горбулiна. КиУв : Н1СД, 2017. 496 с.
4. Мартинишин Я. М. Цивiлiзацiя у точц бiфуркацiУ: зародження нового со^ального порядку i сучасно'У модел! управлння полiтичною, економiчною та соцокультурною сферами. Економка i менеджмент культури. 2016. № 1. С. 5-32.
5. Гэець В. М., ШинкарукЛ. В., Артьомова Т. I. та \н. Структуры змни та економ'чний розвиток УкраУни : монограф'я; за ред. д-ра екон. наук Л. В. Шинкарук. КиУв : НАН УкраУни; 1н-т екон. та прогнозув, 2011. 696 с.
6. Потапова Н. А. Синергетичний розвиток складних економ'чних систем. «Проблеми економки та управлння»: Всник НУ «Льв'вська полтехнка». 2012. № 725. С. 180-186.
7. Блщук К. М., Борщук €. М., Бурик З. М. та \н. Концептуальн засади теорУУ реформування економ'нно'У системи УкраУни : навч.-наук. вид.; за наук. ред. чл.-кор. НАН УкраУни, д-ра екон. наук, проф. В. С. Загорського. К. ; Львв : НАДУ, 2012. 476 с.
8. Laszlo E. The Age of Bifurcation. N. Y. L. : Gordon and Breach, 1991. 126 p.
9. Мазур О. Бiфуркацiйний характер розвитку роздр'бно'У торгiвлi УкраУни. Вюник КиУвського нацонального торговельно-економ'чного унверситету. 2014. № 1. С. 30-43.
10.0снови менеджменту / за ред. А. А. Мазараю. Харюв : Фоло, 2014. 846 с.
11.Актуальнi проблеми теорУУ та практики оподаткування : монографiя; за ред. А. М. Новицького, В. В. Лисенка, К. I. Швабiя рпнь : Видавництво Нацонального унверситету ДПС УкраУни, 2013. 558 с.
12.Андрущенко В. Л., Тучак Т. В. Морально-етичн!' '¡мперативи податк'т та оподаткування (зах'дна традиция): монограф'я; В. Л. Андрущенко, Т. В. Тучак. КиУв : Алерта, 2013. 384 с.
13.С'1денко В. Р., Скрипниченко М. I., Пономаренко В. С., Чугунов I. Я. та н. Ыститу^йна трансформа^я ф'тансово-економ'нноУ системи УкраУни в умовах глобал'зацИ; за ред. В. Р. С'денка. КиУв : КиУв. нац. торг.-екон. ун-т, 2017. 648с.
14. Соколовська А. М. Податкова система держави: теорiя i практика становлення. КиУв : Знання-Прес, 2004. 454 с.
15.Чугунов I. Я., Павелко А. В., Канева Т. В. та \н. Державне ф/'нансове регулювання економ'чних перетворень: монограф'т; за заг. ред. А. А. Мазараю. КиУв : КиУв. нац. торг.-екон. ун-т, 2015. 376 с.
16.Ерохина Е. А. Теория экономического развития: системно-синергетический поход. Томск : Изд-во Томского ун-та, 1999. 160 с.
17. Чугунов I. Я. Бюджетний меха^зм регулювання економiчного розвитку: моногр. КиУв : НОС, 2003. 488 с.
18.Горбул'1н В. П., Качинський А. Б. Стратег'чне планування: виршення проблем на^онально'У безпеки: [монографiя]. КиУв : НСД, 2010. 288 с.
19.Мазарак А., Мельник Т. Сучасн тенденцИта чинники розвитку зовн'шньоУторгiвлi УкраУни. Вюник КиУвського нацюнального торговельно-економiчного ушверситету. 2011. № 2. С. 5-14.
20.Мiнiстерство фнанав УкраУни. URL: https://www.minfin.gov.ua/16.
21.Грабчук О. М., Лисяк Л. В. Джерела формування фнансових ресурс'т державного сектора економ/'ки УкраУни. Б'знес нформ. 2018. №8. C. 165-170.
22. Краус Н. М. Парагенез iнститут 'в розвитку та iнституц/ональна компонента парадигми нновац^йного зростання. Ефективна економка. 2016. № 1. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4734
References
1. Slovnyk inshomovnykh sliv [Dictionary of foreign words], za red. O. S. Mel'nychuka. Kyiv : Holov. red. UURSRRE AN, 1974. 775 р. (In Ukr.).
2. Lahutin, V. (2018). Mozhlyvosti instytutsiynoho analizu suspil'noyi stabil'nosti ta rozvytku [Possibilities of institutional analysis of social stability and development]. Visnyk Kyyivs'koho natsional'noho torhovel'no-ekonomichnoho universytetu, 3. 37-52. (In Ukr.).
3. Gorbulin, V. P. (ed.). Svitova gibridna viyna: Ukrainian Front [World hybrid war: Ukrainian front]. NISD Publishing, Kyiv, 2017. 496 р. (In Ukr.).
4. Martynyshyn, Ya. M. (2016). Tsyvilizatsiya u tochtsi bifurkatsiyi: zarodzhennya novoho sotsial'noho poryadku i suchasnoyi modeli upravlinnya politychnoyu, ekonomichnoyu ta sotsiokul'turnoyu sferamy [Civilization at the point of bifurcation: the emergence of a new social order and a modern model of management of the political, economic and socio-cultural spheres]. Ekonomika i menedzhment kul'tury, 1. 5-32. [in Ukr.].
5. Heyets', V. M., Shynkaruk, L. V., Art'omova, T. I. & etc. (2011). Strukturni zminy ta ekonomichnyy rozvytok Ukrayiny : monohrafiya [Structural changes and economic development of Ukraine]; za red. d-ra ekon. nauk L. V. Shynkaruk. Kyiv : NAN Ukrayiny; In-t ekon. ta prohnozuv, 696 р. (in Ukr.).
6. Potapova, N. A. (2012). Synerhetychnyy rozvytok skladnykh ekonomichnykh system. «Problemy ekonomiky ta upravlinnya» [Synergetic development of complex economic systems]. Visnyk NU «L'vivs'ka politekhnika», 725. 180-186. [in Ukr.].
7. Blishchuk, K. M., Borshchuk, Ye. M., Buryk, Z. M. & etc. (2012). Kontseptual'ni zasady teoriyi reformuvannya ekonomichnoyi systemy Ukrayiny [Conceptual principles of the theory of reforming the economic system of Ukraine] : navch.-nauk. vyd.; za nauk. red. chl.-kor. NAN Ukrayiny, d-ra ekon. nauk, prof. V. S. Zahors'koho. Kyiv ; L'viv : NADU, 476 р. [in Ukr.].
8. Laszlo, E. (1991). The Age of Bifurcation. N. Y. L. : Gordon and Breach, 126 р. [in Eng].
9. Mazur, O. (2014). Bifurkatsiynyy kharakter rozvytku rozdribnoyi torhivli Ukrayiny [Bifurcation of the development of retail trade in Ukraine]. Visnyk Kyyivs'koho natsional'noho torhovel'no-ekonomichnoho universytetu, 1. 30-43 [in Ukr.].
10. Osnovy menedzhmentu [Fundamentals of Management]; za red. A. A. Mazaraki. Kharkiv : Folio, 2014. 846 р. [in Ukr.].
11.Aktual'ni problemy teoriyi ta praktyky opodatkuvannya : monohrafiya [Actual problems of theory and practice of taxation]; za red. A. M. Novyts'koho, V. V. Lysenka, K. I. Shvabiya Irpin' : Vydavnytstvo Natsional'noho universytetu DPS Ukrayiny, 2013. 558 р. [in Ukr.].
12.Andrushchenko, V. L. & Tuchak, T. V. (2013). Moral'no-etychni imperatyvy podatkiv ta opodatkuvannya (zakhidna tradytsiya): monohrafiya [Moral and ethical imperatives of taxes and taxation (western tradition)]. Kyiv : Alerta, 384 р. [in Ukr.].
13.Sidenko, V. R., Skrypnychenko, M. I., Ponomarenko, V. S., Chugunov, I. Ya. & etc. (2017). Instytutsiina transformatsiia finansovo-ekonomichnoi systemy Ukrainy v umovakh hlobalizatsii [Institutional transformation of the financial and economic system of Ukraine in the conditions of globalization]; za red. V. R. Sidenka. Kyiv : Kyiv. nats. torh.-ekon. un-t. 648 р. [in Ukr.].
14.Sokolovs'ka, A. M. (2004). Podatkova systema derzhavy: teoriya i praktyka stanovlennya [The tax system of the state: the theory and practice of formation]. Kyiv : Znannya-Pres. 454 р. [in Ukr.].
15.Chughunov, I. Y., Pavelko, A. V., Kanjeva, T. V. & etc. (2015). Derzhavne finansove reghuljuvannja ekonomichnykh peretvorenj [State financial regulation of economic transformations]. Kyiv National University of Trade and Economics, Kyiv, Ukraine. 376 р. [in Ukr.].
16.Erokhyna, E. A. (1999). Teoryya ekonomycheskoho razvytyya: systemno-synerhetycheskyy pokhod [Theory of economic development: a system-synergy campaign]. Tomsk: Yzd-vo Tomskoho un-ta. 160 р. [in Rus.]
17.Chuhunov, I. Ya. (2003). Biudzhetnyi mekhanizm rehuliuvannia ekonomichnoho rozvytku: monohr [Budgetary mechanism of regulation of economic growth]. Kyiv: NIOS. 488 р. [in Ukr.].
18.Horbulin, V. P. & Kachyns'kyy, A. B. (2010). Stratehichne planuvannya: vyrishennya problem natsional'noyi bezpeky: [monohrafiya] [Strategic Planning: Solving National Security Issues]. Kyiv: NISD. 288 р. [in Ukr.].
19.Mazaraki, A. & Mel'nyk, T. (2011). Suchasni tendentsiyi ta chynnyky rozvytku zovnishn'oyi torhivli Ukrayiny. [Modern Trends and Factors of Development of Foreign Trade of Ukraine]. Visnyk Kyyivs'koho natsional'noho torhovel'no-ekonomichnoho universytetu, 2. 5-14 [in Ukr.].
20.Ministerstvo finansiv Ukrainy [Ministry of Finance of Ukraine]. URL: https://www.minfin.gov.ua/ [in Ukr.].
21.Hrabchuk, O. M. & Lysyak, L. V. (2018). Dzherela formuvannya finansovykh resursiv derzhavnoho sektora ekonomiky Ukrayiny [Sources of formation of financial resources of the state sector of economy of Ukraine]. Biznes Inform, 8. 165-170 [in Ukr.].
22. Kraus, N. M. (2016). Parahenez instytutiv rozvytku ta instytutsional'na komponenta paradyhmy innovatsiynoho zrostannya [Paragenesis of development institutes and the institutional component of the innovation paradigm]. Efektyvna ekonomika - Effective economy, 1. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4734 [in Ukr.].
ДАН I ПРО АВТОРА
Нштшин Андрш Олександрович, кандидат економiчних наук, доцент, докторант кафедри фшанав
КиТвський нацюнальний торговельно-економiчний ушверситет
вул. Кюто, 19, м. КиТв, 02156, УкраТна
e-mail: nikitishinao@ukr.net
orcid.org/0000-0002-7951-4017
Researcher ID: M-5504-2016
ДАННЫЕ ОБ АВТОРЕ
Никитишин Андрей Александрович, кандидат экономических наук, доцент, докторант кафедры финансов Киевский национальный торгово-экономический университет ул. Киото, 19, г. Киев, 02156, Украина e-mail: nikitishinao@ukr.net
DATA ABOUT THE AUTHOR
Nikitishin Andriy, Ph.D., Associate Professor, Doctoral of the Department of Finance Kyiv National University of Trade and Economics, Ukraine 19, Kyoto street, Kyiv, 02156, Ukraine e-mail: nikitishinao@ukr.net
УДК 336.14 https://d0i.0rg/10.31470/2306-546Х-2019-40-155-165
ВПРОВАДЖЕННЯ КОНЦЕПЦП «БЮДЖЕТ ДЛЯ ГРОМАДЯН» У В1ТЧИЗНЯНУ ПРАКТИКУ БЮДЖЕТНОГО ПРОЦЕСУ
Перчук О. В.
Предмет досл'дження. Реформування публiчних ф'нанс'в в УкраУш передбачае реал!'зацю заход'т з пдвищення в/'дкритост/' та прозоростi бюджетной системи. Предметом досл'дження виступае роль та мюце «бюджету для громадян» в умовах реформування системи публiчних фнанав.
Метою статт'1 е обфунтування концепци «бюджету для громадян» та дослдження умов та практики УУ запровадження у втчизняну сферу публiчних фнанав.
Методолог'т проведення роботи. У робот/ застосовано сукупнсть наукових метод'т i пдходв, в тому числ'1 системний, структурний та порiвняльний методи, що дозволило реалзувати концептуальну еднсть досл'дження.
Результати роботи. Змна та трансформа^я поняття громадянство призвела до появи нового пдходу щодо надання сусп'тьних послуг, ор'юнтованого на громадян. Як наслдок цього, сформувалася нова концеп^я в сфер/ публiчних фнанав, центральним елементом якоУстало поняття бюджету для громадян. Бюджет для громадян забезпечуе участь громадян у процес формування бюджету, служить '¡нструментом прозорого використання публiчних кошт'т, надае можлив'ють участ/ громадян у процесах бюджетування. Бюджет для громадян е одним з основних '¡нструмент'в, як можуть використовувати центральн та мюцев! органи влади для забезпечення прозорост'! та участ/ громадян.
© Перчук О. В., 2019
Економiчний вюник ушверситету | Випуск № 40
155
