CC BY
17
носяться змщнення единого ринку (шляхом гармоызаци нацю-нальних тдходв до обкладання фЫансових операцм), а також пщвищення вщповщальност фЫансового сектору.
Висновки
Таким чином, реформа регулювання фЫансового сектора в ВС постае як багаторвневий процес, який спираеть-ся на един м^народы стандарти, розроблен глобальними оргаызацтми (Глобальний рюень), директиви ¡ регламенти наднацюнальних ¡нститулв ВС (Ввропейський репональний рвень), законодавч¡ акти нацюнальних ф¡нансових регуля-тор¡в, враховують лопку перших двох р¡вн¡в.
Hеобх¡дн¡сть подолати не ттьки насл¡дки глобально! кризи, а й кризи еврозони зробила прюритетним для ВС активне просу-вання ¡де! переходу до б^ьш ефективно! ф¡нансовоí ¡нтеграц¡í. На перший план виходить створення Банювського союзу, яке далеко випереджае створення фюкального союзу. Однак на-в¡ть тут ще багато невизначеностей, ¡ як ¡ ран¡ше при прийнятт¡ ршень велику роль в¡д¡грають окрем¡ кра'г'ни, тобто вщбуваеть-ся лише часткова передача повноважень на наднац¡ональний рвень. Kр¡м того, в регулятивному пол¡ збер¡гаeться двор¡внева система: кра'Гни - члени еврозони ¡ ¡нш¡ кра!ни - члени ВС. У цих умовах очевидно, що для повномасштабно! фЫансово! ¡нте-граци будуть потр^ы значний час ¡ серйозн¡ зусилля для досяг-нення консенсусу з уах питань, де стикаються ¡нтереси окре-мих актор¡в ¡ рвних кра'г'н Ввропейського союзу.
Список використаних джерел
1. Худякова Л.С. Посткризисное финансовое регулирование на межгосударственном уровне // Мировая экономика и международные отношения. 2013. №1.
2. Stichele M. van der. Financial regulation in the European union. Mapping EU decision making structures on financial regulation and supervision. SOMO. 2008. Dec. - P. 48.
3. Proposal for a regulation of the European parliament and of the Council on Community macro prudential oversight of the financial system and establishing a European Systemic Risk Board. Brussels, 23.9.2009.
4. Proposal for a Regulation of the European Parliament and of the Council establishing a European Banking Authority. Brussels. 23.9.2009. - P. 21 (http://ec.europa.eu/internal_market/finances/ docs/committees/supervision/20090923/com2009_501_en.pdf).
5. Utzig S. The Financial Crisis and the Regulation of Credit Rating Agencies: A European Banking Perspective. ADBI Working Paper Series. No. 188. January 2010. - P. 15.
6. Riegert B. Banking union is pretty makeup. Deutsche Welle. 19.12.2013 (http://www.dw.de/opinion-banking-union-is-prettymakeup/a-17311661).
7. Буторина O.B. Кризис в зоне евро: ошибки или закономерность? // Современная Европа. 2012. №2. - С. 86.
8. Сидорова Е.А. От Пакта стабильности и роста к Фискальному пакту. Экономические стратегии. 2013. №1. - С. 102-111.
9. Milne R. Euro fiscal union 'undermines' EU. Financial Times
УДК 336.225(477)(045)
I.B. ЩЕРБАТЕНКО, асистент, Нацональний aBiau/йний умверситет,
Л.А. СЛЮСАР,
студентка, Нацюнальний авацйний университет
Основы причини недосконалост д1ючо'| системи оподаткування в Укра!ш
У статт розглянуто вплив принципов оподаткування на створення оптимально!', справедливо1 та економ'мно виправда-но! системи оподаткування в майбутньому. Досл'щжено податковi надходження до бюджету та проаналзовано, до яких наслщюв призводить вiдсутнiсть належного податкового стимулювання.
Ключов! слова: податки, податкова система, податкове законодавство, справедливсть, рвнють, принципи оподаткування.
È.B. ЩЕРБАТЕНКО, ассистент, Национальный авиационный университет,
Л.А. СЛЕСАРЬ,
студентка, Национальный авиационный университет
Основные причины несовершенства действующей системы налогообложения в Украине
B статье рассмотрено влияние принципов налогообложения на создание оптимальной, справедливой и экономически оправданной системы налогообложения в будущем. Исследованы налоговые поступления в бюджет и проанализировано, к каким последствиям приводит отсутствие надлежащего налогового стимулирования.
Ключевые слова: налоги, налоговая система, налоговое законодательство, справедливость, равенство, принципы налогообложения.
Considered in the article the impact of principles of taxation for creating an optimal, fair and economically viable tax systems in the future. Investigated tax revenues and analyzed the consequences leads the lack of proper tax incentives.
Keywords: taxes, tax system, tax law, justice, equality, the principles of taxation.
Постановка проблеми. На сьогоды дана тема е актуальною не лише в наукових колах, а й серед громадських
48 Формування ринкових вщносин в YKpaÏHi № 4 (167)/2015
та пол1тичних д1яч1в. Осктьки вщ и виршення залежить, на-сттьки швидко та ефективно будуть враховуватися ¡нтереси
© I.B. ЩЕРБАТЕНКО, Л.А. СЛЮСАР, 2015
держави та громадян - платниюв податюв. Адже для дер-жави важливим завданням е максимвацт доходв бюджету, а платник податюв зацкавлений у зниженн податкового навантаження через державну податкову пщтримку. Таким чином, виршення под^ного протирнчя покладено в основу оптим^аци системи оподаткування.
Лнал13 дослщжень та публжащй з проблемы. ДослЬ дженню питання оподаткування в Укра'ы присвячено чима-ло економнних праць таких в^чизняних вчених, як: П.К. Беч-ко [2], Ю.Б. 1ванов [3], С.1. Юрм [4], а також Н.П. Кучерявенко, Василевська Г.В, Л.К. Воронова, О.В. 0лмник, 1.В. Фтон, Ю.В. Ващенко, 0. Телщина та ¡н.
Дослщження науковц¡в свщчать, що податкова система Укра'ни мае суттeв¡ недол¡ки як в и функц¡онуванн¡, так ¡ у зд¡йсненн¡ державою податково'' пол¡тики, що значною мЬ рою впливае на економнну ситуаци в краíн¡.
Метою статт'1 е досл¡дження основних причин недоско-налост¡ дючо' системи оподаткування в Укра'У, а також на-сл¡дк¡в пост¡йноí зм¡ни податкового законодавства.
Виклад основного матер~1алу. Пюля проголошення не-залежност¡ Укра'на стала на шлях самостмного розвитку з метою побудови соцвльно орюнтовано'' ринково'' економки. 0дночасно гостро постало питання створення власно'' податково'' системи, яка б не була простим котюванням до-св¡ду ¡нших кра'н. Адже податкова система мае вщобража-ти конкретн умови конкретно' кра'ни, тобто рюень розвитку економ¡ки, соц¡альноí сфери, и зовн¡шню ¡ внутр¡шню полгги-ку та безл¡ч ¡нших чинниюв.
Формування податково'' системи в Укра'ы було розпочато прийнятим у червы 1990 року Законом Укра'ни «Про систему оподаткування». Це був перюд становлення податково'' системи, основою яко'' стала класична схема податюв, яка характерна для кра'н ¡з розвинутою ринковою економ¡кою. Своею чергою, це дало негативний результат, який проявив-ся на практицк
- зростання безробггтя;
- з кожним роком все бтьше ¡ бтьше збиткових пщпри-емств;
- ускладнюеться соц¡ально-економ¡чна ситуац¡я у краíн¡.
0бГрунтувати це можна тим, що акцент у податковм по-
л¡тиц¡ в перюд становлення було зроблено в основному на фюкальый функцп податюв, а регулююча та стимулююча фактично були зведен нан¡вець [3, с. 20].
Але все ж таки в жоднм кра'ы св¡ту на сьогодн не ¡снуе ¡деально'' модел¡ податково'' системи, яка б вщповщала за-конодавчо визнаним принципам оподаткування. 0сновною причиною, по як¡й оптимальн вимоги н¡де ц¡лком не вико-нуються, е та обставина, що податкове законодавство, як ¡ будь-яке ¡нше законодавство, е продуктом поличного про-цесу. А пол¡тика, як твердить П. Меркл, це всього «шляхетне прагнення до справедливост та розумного порядку».
В Укра'ы на державному рвы визнано гостроту пробле-ми оподаткування, пов'язано'' з надм^нютю податкового тя-гаря: оподатковуються дохщ, додана варт¡сть, справляють-ся акцизний збр обов'язков¡ в¡драхування до спецюльних фонд¡в. Переважно ф¡скальний характер податково'' системи створюють несприятлив¡ умови для пщприемництва та стримують економнну активнють. Продовжують збер¡гатися
так¡ негативы явища, як переплати податюв ¡ затримка вщ-шкодування ПДВ з державного бюджету.
Сучасна податкова система характеризуються багатьма проблемами, до основних з них вщносять:
- нервном^ний розподт податкового навантаження;
- подвмне оподаткування;
- неузгодженють податкових оргаыв щодо реал^ацп державно' податково'' пол¡тики, збирання податк¡в та зборв, ''х акумуляци в державному та мюцевих бюджетах;
- пост¡йн¡ змЫи податкового законодавства;
- наявн¡сть економнно необгрунтованих розб¡жностей м¡ж податковим ¡ бухгалтерським обл¡ком, що призводить до невщповщност сум податкових платеж¡в реальному резуль-татов¡ господарсько'' д¡яльност¡ пщприемств;
- низький р¡вень податково'' культури, широке розповсю-дження схем мУмваци та ухилення в¡д сплати податюв ¡ збо-р¡в, що негативно вщображаеться на обсягах надходжень до бюджету та, як наслщок, на бюджетних видатках.
Така полггика викривлюе досягнення уряду в питанн¡ фокально''' ефективност¡ податково'' системи та формую загро-зи для економнно' активност корпоративного сектору.
Актуальн¡сть зазначених проблем, ''хня практична значи-мють ¡ недостатня наукова розроблен¡сть визначили виб^ написання дано' статт¡.
Постае законом¡рне питання: в чому ж полягае головна причина наведених проблем. 0цЫюючи стан податкових вщ-носин в Укра'н б¡льш¡сть вчених, експертю ¡ пол¡тик¡в схо-дяться на тому, що основними вадами податково'' системи е '' надм¡рна фюкальна спрямован¡сть та нер¡вном¡рний розподт податкового навантаження, спричинений масштабни-ми ухиленнями вщ сплати податк¡в.
Вщ подолання цих суттевих недол¡к¡в, що своею чергою призводять до тУзацп економки, залежить наповнення державного бюджету, активне розгортання пщприемництва, ¡нвестування важливих галузей народного господарства та соцюльний захист населення.
Проводячи певн зм¡ни в систем¡ оподаткування держава повинна проводити таку податкову пол™ку, яка би була спрямована на оптим^а^ю як ¡нтересв держави (податкове наповнення бюджету), так ¡ платник¡в податюв (пом¡рне податкове навантаження). В Укра'ы в умовах фЫансово'' кри-зи виникла необх¡дн¡сть пошуку найбтьш д¡eвих механ¡зм¡в розвитку стимулюючо'' функци податк¡в. В¡дсутн¡сть системно' оптимваци оподаткування призводить до надм¡рного об-сягу стягнення податк¡в при скороченн обсяг¡в виробництва ¡, як наслщок, критичного зменшення об¡гових кошт¡в пщ-приемства та ''х прибутк¡в.
Вщсутнють належного податкового стимулювання призводить до попршення фЫансово'' ст¡йкост¡ пщприемств, падЫня ¡нвестицмно'' активност¡, зменшення темпв розвитку ¡ впро-вадження нових технолопй та ¡нновацмно'' д¡яльност¡. Необ-х¡дно внести певн¡ зм¡ни вщносно тих основних податк¡в, що будуть спрямован¡ на п¡двищення конкурентоспроможност¡ пщприемств. Важливим при цьому е надання обгрунтованих податкових п¡льг, що за певних умов е д¡eвим ¡нструментом п¡дтримки нацюнально'' конкурентоспроможност¡ [2, с. 56].
Проте в сучасних умовах не потр^но вдаватися до ради-кальних змЫ. Ус¡ зусилля мають бути спрямован на змщ-
Формування ринкових вщносин в Укра'н № 4 (167)/2015 49
нення ¡ вдосконалення податковоУ системи. Необхщно разом ¡з тим придтити увагу пщвищенню якост планування ¡ фЬ нансування державних видатк¡в, зм¡цнити дох¡дну базу бюджетное системи, створити необхщы механ¡зми контролю над ефективн¡стю використання державних фЫансових ре-сурс¡в. Система оподаткування в сучасних умовах мае стати надмним чинником софально-економнноУ стаб¡льност¡ держави. Практика, керована такою теорию, повинна за-безпечити виршення двоединого завдання: з одного боку, встановлення оптимальних податюв, як¡ будуть заохочувати платниюв до прибутковоУ дтльносл, з ¡ншого - забезпечен-ня надходження до бюджету коштю, достатых для задово-лення державних та соцвльних потреб.
0тже, анал¡з показниюв зведеного бюджету за 2013 рк. Виконання дох¡дноí частини зведеного бюджету у 2013 року становило 353,97 млрд. грн., що менше аналопчного по-казника попереднього року на 6,6 млрд. грн., або на 1,8%.
Найсуттевшою змЫою у структур¡ доход¡в зведеного бюджету щодо вщповщного пер¡оду попереднього року стало значне зменшення частки податку на додану вартють на 10,56 млрд., або на 7,6%, та ¡нших податюв ¡ зборв на 10,97 млрд. грн., або на 47,2%. Незначне зменшення податку на прибуток пщприемств на 0,8 млрд. грн., або на 1,4%, акцизного податку на 1,66 млрд. грн., або на 4,3%.
Водночас вщбулися й позитивы зрушення у структур¡ до-ходю зведеного бюджету: збтьшення частки податку на доходи фюичних оаб на 4,06 млрд. грн., або на 6,0%, та мю-цевих податюв та зборв на 1,86 млрд. грн., або на 34,07%.
Бдиним значущим видом доходв зведеного бюджету, надходження за яким було перевиконано, стали кошти за
Структура доход1в зведеного бюджету Украши за 2011
спецвльне використання природних ресурса. 1х надмшло на 11,32 млрд. грн., або на 64,52%, бтьше, ыж було заплано-вано (див. табл.).
Структура податкових надходжень представлена на рисунку.
За результатами проведеного аналюу можна стверджува-ти, що дотримання основних принципа оподаткування е тЬ ею руш¡йною силою зм¡н, як так необх¡дн¡ сучасн¡й систем¡ оподаткування в УкраМ Побудову та функцюнування оптимальних податкових систем необхщно розглядати щодо вщ-пов¡дност¡ Ух принципа.
Принципи функц¡онування оптимально: податковоУ системи:
• Вигоди - зводиться до компенсаци втрати добробуту при сплат податк¡в за рахунок сусптьних благ.
• АдмУстративноУ зручност¡ - податкова система мае бути максимально зручною для платниюв ¡ державних структур з точки зору змюту податковоУ роботи, податкового законо-давства, механ¡зму сплати податк¡в.
• Платоспроможност - тягар оподаткування повинен роз-под¡лятися зг¡дно з платоспроможнютю платника податку.
• ВизначальноУ бази - в основу побудови певноУ податковоУ системи повинна бути покладена прогнозована величина видатюв бюджету, виходячи з якоУ мае сформуватися серед-н¡й р¡вень оподаткування [2, с. 15].
Таким чином, вищевикладен принципи оподаткування е теоретичною базою, певним пщгрунтям для створення оптимально'!' системи оподаткування. Згщно з цими постулатами ¡ необх¡дно впорядковувати систему оподаткування. 0днак останн¡м часом у зв'язку з нервном^нютю економнно-го розвитку ¡ внутр¡шньою нес™юстю економ¡ки пров¡дних краУн, у тому чи^ ¡ УкраУни, та структурними змЫами в гос-
2013 роки, %
Доходи Перюд
2011 2012 2013
Податков¡ надходження, з них: 83,98 80,94 79,93
податок на доходи фюичних ос¡б 15,11 15,28 16,29
податок на прибуток пщприемств 13,83 12,52 12,42
збори та плата за спецвльне використання природних ресурса 3,72 3,94 6,52
податок на додану вартють 32,64 31,16 28,97
акцизний податок 8,51 8,63 8,30
мито та ¡ном надходження вщ ЗЕД 2,95 2,96 3,01
м¡сцев¡ податки ¡ збори 0,63 1,23 1,65
¡нш¡ податки та збори 6,59 5,22 2,77
Неподатков¡ надходження 16,02 19,06 20,07
Структура доход1в зведеного бюджету Украши за 2011-2013 роки, %
50 Формування ринкових вщносин в УкраУнл № 4 (167)/2015
подарств¡ посилюються спроби модернвувати й ¡нтегрувати !х у новому теоретичному напрям¡, який вщповщав би сучас-н¡й соцвльно-економннм органвацп сусп¡льства.
Зг¡дно з Податковим кодексом Украгни Принципи побудо-ви ¡ призначення системи оподаткування визначен у Подат-ковому кодексу Украгни (стаття 4):
1. Загальнють оподаткування - кожна особа зобов'язана сплачувати встановлен Податковим кодексом, законами з пи-тань митно! справи податки та збори, платником яких вона е.
2. Рвнють уах платниюв перед законом, недопущення будь-яких проявв податково! дискрим¡нац¡í - забезпечення однакового пщходу до вс¡х платник¡в податкв незалежно в¡д соц¡альноí, расовог, нацюнальноТ, релтйно! приналежност¡, форми власност¡ юридично! особи, громадянства ф¡зичноí особи, мюця походження кап¡талу.
3. Hев¡дворотн¡сть настання визначено! законом вщповЬ дальност¡ у раз¡ порушення податкового законодавства.
4. Презумпцт правом¡рност¡ р¡шень платника податку в раз^ якщо норма закону чи ¡ншого нормативно-правового акту, виданого на п¡дстав¡ закону, або якщо норми рвних закон¡в чи рвних нормативно-правових акт¡в припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язюв платникв податк¡в або контролюючих органа, внасл¡док чо-го е можливють прийняти р¡шення на користь як платника податкв, так ¡ контролюючого органу.
5. Фюкальна достатн¡сть - встановлення податкв та збо-рв з урахуванням необх¡дност¡ досягнення збалансованост витрат бюджету з його надходженнями.
6. Соцвльна справедлив¡сть - установлення податюв та збор¡в в¡дпов¡дно до платоспроможност платник¡в податк¡в.
7. Економннють оподаткування - установлення податк¡в та зборв, обсяг надходжень в¡д сплати яких до бюджету зна-чно перевищуе витрати на !х адмУстрування.
8. Hейтральн¡сть оподаткування - установлення податюв та збор¡в у споаб, який не впливае на збтьшення або змен-шення конкурентоспроможност¡ платника податкв.
9. Стаб¡льн¡сть - змЫи до будь-яких елемент¡в податк¡в та зборв не можуть вноситися пвнш як за ш¡сть м¡сяц¡в до початку нового бюджетного перюду, в якому будуть дити нов¡ правила та
ставки. Податки та збори, !хы ставки, а також податков¡ тльги не можуть зм¡нюватися протягом бюджетного року.
10. Рвном^нють та зручнють сплати - установлення строив сплати податкв та зборв, виходячи ¡з необх¡дност¡ забезпечення своечасного надходження кошт¡в до бюджетв для зд¡йснення витрат бюджету та зручност !х сплати платниками.
11. Вдиний пщхщ до встановлення податкв та збор¡в - ви-значення на законодавчому рвы вах обов'язкових елемен-т¡в податку [1, с. 5-6].
Висновки
Дюча сьогодн¡ в Укран система оподаткування формувалася протягом останнього десятирнчя. Вона в¡д¡грала свою позитивну роль на етап становлення Укра!ни як незалежно! держави. Однак подальший розвиток ринкових в¡дносин та поглиблення ринкових перетворень усе б^ьше пщкреслюють наявн¡ в н¡й недол¡ки.
На сьогодн податкова система не задовольняе н¡ державу, н¡ платникв податк¡в. Ц¡лий ряд прорахунк¡в та переко-с¡в, як¡ були допущен при !! створенн¡, призвели до того, що податки не виконують повноцЫно ан фюкально!, ан¡ стиму-люючо! функци. На жаль, поки що система оподаткування е не зовам досконалою ¡ не повнютю в¡дпов¡даe вимогам часу.
Kр¡м цього, ¡снують неузгодженост¡ та протир¡ччя окремих норм податкових законв, !х нестабтьнють, безсистемне на-дання п¡льг та перекручування сут окремих вид¡в податкв. Тому треба звернути увагу на вщповщнють функцюнуючо! в УкраУ системи оподаткування ¡снуючим теоретичним принципам. Напрям змЫи повинен в¡дбуватися з дотриманням принципв економ¡чноí ефективност¡, адмУстративно! про-стоти, гнучкост¡, полгтично! вщповщност та справедливост¡.
Список використаних джерел
1. Податковий кодекс Укра!ни вщ 02.12.2010 №2755 - Роздт I.
2. Бечко П.К. Основи оподаткування [Текст]: навч. посй. / П.К. Беч-ко, О.А. Захарчук. - К.: Центр учбово! лтератури, 2009. - 168 с.
3. 1ванов Ю.Б. Сучасне оподаткування: мотивацмний аспект [Текст]: монография / Ю.Б. 1ванов, О.Л. бськов. - X.: ВД «1НЖЕК», 2007. - 328 с.
4. ФЫанси: пщручник [Текст] / [С.1. Юрй В.М. Федосов, Л.М. Алексе-енко та ¡н.]; за ред. С.1. Юри, В.М. Федосова. - К.: Знання, 2008. - 611 с.
УДК 334.01
Р.В. БУРСОВ,
М'жрег'юнальна академия управления персоналом
Проблеми податкового стимулювання технолопчного оновлення: свп*овий досвщ
У статт узагальнено досв!д розвинутих кран стосовно ¡х державно! поптики в галуз! модермзацп, технолопчного оновлення й ¡нноваи/йно! дяльност! промислових п!дприемств. Досл!джено основн! ¡нструменти податкового стимулювання, визначено його ¡нституийн! складов!. Визначено приниипи та методи побудови ефективного механ!зму податкового стимулювання.
Ключов1 слова: податкове стимулювання, технолопчне оновлення, конкурентоспроможн!сть, ¡нноваийна дяльн'ють, податковий кредит.
Р.В. БУРСОВ,
Межрегиональная академия управления персоналом
Проблемы налогового стимулирования технологического обновления: мировой опыт
В статье обобщен опыт развитых стран относительно их государственной политики в сфере модернизаиии, технологи-
© Р.В. БУРСОВ, 2015
Формування ринкових вщносин в Укра!н1 № 4 (167)/2015 51
