CC BY
53
Науковий вкпик НЛТУ Украши. - 2013. - Вип. 23.12
УДК 336.22 Доц. Ю.1. Турянський1, канд. екон. наук -
НУ державноI податково1 служби Украхни
ТЕОРЕТИЧН1 ЗАСАДИ ФОРМУВАННЯ ЕФЕКТИВНО1 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ
Проан^зовано засади формування ефективно! системи оподаткування, виробленi свiтовою практикою. Систематизовано переваги та недолши прямо! та непрямо! форм оподаткування. Проведено оцшку наукових основ побудови податково! системи в умо-вах ринкового середовища. Здшснено критичний огляд принципов оподаткування, зак-ршлених у вiтчизняному податковому законодавств^ Запропоновано основнi пiдходи щодо формування ушверсальних принципiв оподаткування вiдповiдно до финансово! стратеги.
Ключовi слова: форми оподаткування, методи оподаткування, принципи оподаткування, ефективна система оподаткування, наукова основа побудови податково! системи.
Постановка проблеми. Податки е обов'язковим атрибутом державносп, 1х обов'язковий характер зумовлений необхiднiстю фiнансового забезпечення виконання державою сощальннх, полiтичних, економiчних, управлiнських, вшськовооборонннх, природоохоронних, мiжнародного спiвробiтництва та ш-ших суспiльних функцiй i завдань. Податки як кторично найдавнiша фшансова категорiя не лише забезпечують формування дохвдно!' частини бюджету, а й безпосередньо впливають на дiяльнiсть платникш. Нездатнiсть сучасно'' ринко-во'' системи, перенасичено'' фiктивними фiнансовими ресурсами, до саморегу-лювання (про що переконливо свiдчать кризовi глобальнi явища, яю розпочали-ся у 2008 р. i ще не подоланi й до сьогоднi) ставить новi вимоги до формування ефективно'' системи оподаткування.
Аналiз останнiх дослщжень i публжацш. Серед дослiдникiв i фахiвцiв у галузi оподаткування потрiбно виокремити: В. Андрущенка [1], О. Василика [2], А. Крисоватого [3], М. Кучерявенька [4], В. Опарша [5], А. Соколовську [6], В. Сутормшу [1], В. Федосова [1], С. Юрк [7] та багатьох шших. Разом iз тим íхнi рекомендацл у галузi оподаткування, зокрема окремi аспекти формування ефективно!' системи оподаткування потребують уточнення та адаптацií до посткризових умов.
Постановка завдання. Метою дослщження е обгрунтування теоретич-них засад формування ефективно!' системи оподаткування з позицш й здатностi до регулювання соцiального розвитку, шляхом перерозподшу частини сусшль-ного продукту, що надалi виступае джерелом фiнансування суспiльних благ та послуг iз бюджету.
Виклад основного матерiалу дослщження. Податкова система кожно'' кра'ни характеризуеться особливостями як загальноекономiчного, так i внут-ртньонацюнального характеру, що, водночас, визначае внутртньо-системш спiввiдношення мiж окремими формами i методами оподаткування, елементами податку, фккальними важелями та iнструментами. Свiтовою фшансовою наукою виробленi унiверсальнi засади формування ефективно'' системи оподаткування: 1) розподт податкового тягаря повинен бути р1вним, тобто кожен платник повинен вносити до бюджету свою "справедливу" частку отримано'1 вартосл;
1 Наук. консультант: проф. Г.1. Башнянин, д-р екон. наук - Л^вська КА
2) через систему податыв мае реалiзуватися принцип 1х нейтральности тобто податки не повинш впливати на прийняття ршень суб'ектами господарю-вання або такий вплив мае бути мШмальним;
3) шд час виконання соцiально-економiчних заходiв фккально! полiтики не-обхiдно звести до мШмуму порушення принципiв рiвностi й справедливос-тi оподаткування;
4) структура податково! системи покликана сприяти використанню фккаль-но1 полiтики як важеля стабшзацп та економiчного зростання кра!ни;
5) фiскально-економiчна система мае бути справедливою, простою i зрозумь лою для платник1в податкiв, не допускаеться й' довiльне тлумачення;
6) витрати на адмшктрування та управлшня податками повиннi бути мшь мальними [8, с. 29].
Цi принципи вважаються базовими якiсними критерiями ощнки податково! системи та Г! мiсця в сусшльному вiдтворювальному мехашзм! Водночас ефективна взаeмодiя мiж цими критериями нерiдко призводить до загострення певних структурних спiввiдношень та фшансових суперечностей. Наприклад, практичне впровадження принципу рiвного оподаткування порушуе його нейтральнкть, оскiльки потребуе ускладнення державно!' адмшктративно! системи. Крiм того, масштабне використання податк1в як фiнансових важелiв к-тотно обмежуе рiвнiсть i справедливiсть оподаткування. З огляду на це, можли-вi два тдходи щодо розбудови рацiональноí системи оподаткування в частиш оптимiзацií рiвня фккального навантаження. Згiдно з першим шдходом, утри-манi суми податкiв та шших обов'язкових платежiв повиннi кшьккно ввдповща-ти величинi отриманих ввд держави суспiльних благ i послуг. При другому шд-ходi, прюритет надаеться податковiй полiтицi як самостшному явищу, незалежному вiд структури бюджетних видаткових повноважень; кожен платник повинен сплачувати таку суму податкш, яку вiн спроможний заплатити.
Очевидно, iдеалiзувати будь-який з наведених пiдходiв побудови подат-кових вщносин не варто, оскшьки у практищ податково!' роботи необидно ба-лансувати мiж фiнансовою надiйнiстю держави та ефективнктю господарюван-ня. Це виражаеться у гнучкостi податково!' полiтики та формуванш оптималь-них фiскальних противаг i спiввiдношень мiж складовими елементами податково! системи.
У межах формування податково! системи вагоме значения посщае сшв-вiдношення мiж прямими та непрямими податками, враховуючи !хш як пози-тивнi аспекти, так i деякi недолiки. Зокрема, прямi податки вважаються вщнос-но справедливими, оскiльки механiзми !х нарахування та сплати е прозорими, а об'ект оподаткування i джерела його сплати у бшьшосп випадкiв збiгаються. Однак складна процедура облку податково! бази та адмшктрування податко-вого зобов'язання знижуе ефект оподаткування. Встановлення прямих податюв Грунтуеться на дотриманнi таких загальних правил:
1. Податок шдвищуе загальну норму прибутку на величину фактора вироб-ництва, скорочуе пропозицш цих факторiв, знижуе чисту норму прибутку.
2. Перерозподiл податкового тягаря також залежить вiд еластичност попиту й пропозицп.
3. Прямi податки iстотно впливають на доходи, а не на витрати домашшх гос-подарств.
Щутавий вкник НЛТУ Укр^ши. - 2G13. - Вип. 23.12
4. Податок на доходи вщ кaпiтaлy нaбyвae прогресивного хaрaктерy, а пода-ток на заробггау плaтy - регресивного.
5. Юнцевий резyльтaт вiд змши в оподaткyвaннi фaкторiв виробництва зале-жить вiд структури ринку та умов конкуренцп' [9, с. 13]
До непpямиx податюв належать yнiвеpсaльнi та специфiчнi акцизи, якi включаються в цiни товapiв (pобiт, послуг) i пеpеклaдaються на нaстyпниx по-купщв на кожному етaпi товapопpосyвaння. Акцизи е також цiноyтвоpюючими чинниками, вагомо впливаючи на piвень шфляцп в кpaïнi та pегyлюючи ^о-поpцiï спiввiдношения мiж обсягами споживання i обсягами нaгpомaджения. Сеpед зaкономipностей непpямого оподаткування доцiльно видшити таю:
1. Запровадження податку зyмовлюe зростання цiн i скорочye попит на опо-дaтковyвaнi товари.
2. Масштабшсть змiни цiн залежить вiд еластичност попиту та пропозицп'.
3. Податковий тягар розподiляeться м1ж продавцями i покупцями вщповщно до спiввiдношення еластичност попиту i пропозицп'.
4. Еластичшсть попиту i пропозицп' e нижчою для специфiчних aкцизiв (податку на високорентабельш й монопольнi товари), а також в рaзi збтьшен-ня перiодy адаптацп'.
5. З шдвищенням ставок подaтковi надходження зменшуватимуться.
6. За однакового рiвня ставок особистих i реальних подaткiв подaтковi надходження держави будуть однаковими.
7. Перерозподшьний вплив непрямих податыв охоплюe як доходи, так i вит-рати платника податку [9, с. 12-13].
Сучасна податкова система е пpaгмaтичною комбiнaцieю piзномaнiтниx фоpм i методiв оподаткування, покликaниx гapмонiйно вiдобpaжaти всю сукуп-нiсть сyспiльниx вiдносин, фyнкцiй i пpiоpитетiв деpжaвного pозвиткy, яка мае оpieнтyвaтися на пеpедовий науковий досвiд, максимально наближаючись до iдеaлiв оптимального оподаткування. Нayковi основи побудови податково!' сис-теми в yмовax pинкового сеpедовищa впеpше pозpобили пpовiднi фaxiвцi Ки-1'вського нaцiонaльного економiчного yнiвеpситетy [10, с. 42] фис. 1).
Як зазначалося вище, податкова система - це сукупнкть подaткiв, збо-piв, iншиx обов'язковиx плaтежiв, що yтpимyються на теpитоpiï кpaïни з юpи-дичниx i фiзичниx осiб, виступають основними фiскaльними, бюджетофоpмiв-ними чинниками та ïx ефективними важелями фiнaнсовоï полиики деpжaви. Отже, пpинцип системностi податково!' системи полягае в оpгaнiчнiй едносп та взaeмодоповнювaностi ïï склaдовиx елеменлв, комплекснiй pеaлiзaцiï фккаль-но!' й pегyлюючоï пpиpоди подaткiв. З позицш фiскy, подaтковi плaтежi повиннi забезпечувати гapaнтовaний i стабшьний piвень бюджетниx нaдxоджень, необ-xiдний для фшансового забезпечення деpжaвниx фyнкцiй i завдань; pегyлю-ючий потенцiaл податково!' фоpми одеpжaвлення нaцiонaльного пpодyктy полягае y ïï всеоxоплюючомy впливi на соцiaльно-економiчнi пpоцеси в сyспiльствi. Фккальна функщя pеaлiзyeться пpaктично чеpез yd податки, в той час як pегy-лююча за певниx обставин може мати обмежену сфеpy до. Хapaктеpизyючи бю-джетофоpмiвнy сyтнiсть податк1в, В. Опapiн констатуе: "деpжaвa повинна сфоp-мувати таку податкову систему, яка забезпечуватиме як достaтнiсть, так i на-дiйнiсть нaдxоджения доxодiв до бюджету та фонд1в цшьового пpизнaчения.
Системшсть Bei податки мають бути взаемопов'язаш Mi ж собою, оргашчно доповнювати один одного, не вступати в суперечшсть i3 системою загалом та окремими п елементами. Системний шдхщ передбачае реал1защю двох функщй податив - фюкальноТ i регулюючо'1
Встановлення визначально'1 бази систем оподаткування 3 позицш оргашзаци фшансовоТ д1яльносп держави вихщною умовою побудови податково'1 системи е обсяг бюджетник вида™ в. Прюритетним принципом фшансовоТ пол1тики е збалансування обсягу державних видатюв з обсягом державних доход1в
Формування правово! основи i вихщних принцишв побудови податково'1 системи Правову основу системи доход ¡в бюджету становлять вщносини власносп. Останш необхщно враховувати шд час формування доход1в суб'екпв шдприемницько'1 д1яльносп р1зних форм власносп та встановлення вщповщних im об'екпв оподаткування. Вихщними принципами побудови податково'1 системи е: • формування доход1в бюджету в npoijeci перерозпод1лу створеного в cycnüibCTBi ВВП; • встановлення р1внощнних обов'язюв i прав перед бюджетом для Bcix платниив податьав; • евщоме i цшеспрямоване застосування податюв як фшансових 1нструмент1в регулювання сощально-економ1чних пропорцш у суспшьств1.
Рис. HayKoei основи побудови податковог системи
Вщповщно, з позицш практично! фiнансовоi дiяльностi держави, подат-ковi надходження мають бути постiйними i стабiльними й рiвномiрно розподшя-тися по регюнах. Постiйнiсть означае, що податки повинш надходити до бюджету не у виглядi разових платежiв з невизначеними термшами, а рiвномiрно про-тягом бюджетного року в ч^ко встановленi строки. Оскiльки призначення по-даткiв полягае у забезпеченнi реалiзащi функцiй держави, то термiни ■iх сплати мають бути узгодженi з термшами фшансування видаткiв бюджету. Стабшь-нiсть надходжень визначаеться високим рiвнем гарантiй того, що передбаченi законом про бюджет на поточний рк доходи будуть отриманi у повному обсязi. Безглуздо встановлювати такi податки, яю необхiдних гарантiй не дають бо в такому разi невизначеною стае вся фiнансова дiяльнiсть держави. Рiвномiрнiсть розподiлу податкiв за територiею необхiдна для забезпечення достатшми доходами всiх ланок бюджетно! системи. Без цього виникае потреба в значному пе-рерозподiлi кошпв мiж бюджетами, що зменшуе рiвень автономностi кожного бюджету, ступiнь регюнального самоврядування i самофiнансуванням [5, с. 213].
Завершуючи розгляд основних закономiрностей та критерiiв становлення i функщонування податково! системи в умовах розбудови ринкових вiдносин, необхiдно зауважити, що чинним законодавством (Податковим кодексом Укра-■ни) визначенi принципи оподаткування (загальшсть; рiвнiсть; невiдворотнiсть вiдповiдальностi за порушення податкового законодавства; презумпц1я право-мiрностi рiшень платника податку; фiскальна достатшсть; соцiальна справедли-вiсть; економiчнiсть оподаткування; нейтральшсть; стабiльнiсть; рiвномiрнiсть та зручшсть сплати; единий пiдхiд до встановлення податкiв та зборiв) [11].
На наш погляд, наведеш вище принципи оргашзаци податкових вiдносин в Укрш'ш е далекими вiд iдеального варiанта. I проблема тут криеться у двох аспектах. По-перше, в умовах нестабшьно! податково! системи практично немож-ливо забезпечити повноцiнну реамзац1ю всiх принципiв, якi до того ж у багатьо-
Науковий вкпик II.ЛТ У Украши. - 2013. - Вип. 23.12
х випадках заперечують один одного. По-друге, на етап конституцiйних змш не виключеш змiни фiскальних прiоритетiв, що може потягнути за собою вiдповiд-ш змiни у системi оподаткування, мехашзмах та принципах 11 формування.
Висновки та перспективи модальшо! розвщки у цьому намрямг От-же, на нашу думку, принципи оподаткування повинш бути унiверсальними i вiдповiдати загальнш фiнансовiй CIратегií. Серед основних шдходав щодо формування таких принцишв потрiбно виокремити:
1) стабiльнiсть податкового законодавства;
2) правовий характер податкових вщносин;
3) рiвномiрний розпод1л фкку;
4) пропорцiйна вiдповiднiсть суми податыв величинi доходiв;
5) зручнiсть способу, дати, мехашзму оподаткування для платника;
6) податкова недискримшащя, тобто рiвнiсть перед законом;
7) мiнiмiзацiя витрат на адмшктрування податкiв;
8) нейтральшсть податково'1 системи щодо рiзних сфер економiчноi' дiяльнос-
тi та галузей i форм господарювання;
9) публiчнiсть i прозорiсть шформацп з питань оподаткування;
10) запровадження i дотримання податково'1 таeмницi.
Подальшi дослiдження дощльно зосередити на грунтовному вивченнi перерозподшьних властивостей фiскальних важелiв на основi вiтчизняного та зарубiжного емпiричного досв^.
Лiтература
1. Сутормша В.М. Держава - подати - б1знес: (i3 свггового досвщу фюкального регулюван-ня ринково! економжи) : монографiя / В.М. Сутормша, В.М. Федосов, В.Л. Андрущенко. - К. : Вид-во "Либiдь", 1992. - 328 с.
2. Василик О.Д. Податкова система Украши : навч. посiбн. / О.Д. Василик. - К. : Вид-во "Полкрафкнига", 2004. - 478 с.
3. Крисоватий А.1. Податковий менеджмент : навч. посiбн. / А.1. Крисоватий, А.Я. Юзи-ма. - Тернопшь : Вид-во "Карт-бланш", 2004. - 304 с.
4. Кучерявенко Н.П. Основы налогового права / Н.П. Кучерявенко. - Харьков : Изд-во "Константа", 1996. - 320 с.
5. Опарш В.М. Фшансова система Украши (теоретико-методолопчш аспекти) : моногра-фк. - К. : Вид-во КНЕУ, 2005. - 240 с.
6. Соколовська А.М. Податкова система Украши в контекст свггового досвiду / А.М. Со-коловська // Фiнанси Украши : журнал. - 1998. - № 7. - С. 77-89.
7. Юрш С.1. Бюджетна система Украши : навч. поабн. / С.1. Юрш, Й.М. Бескид. - К. : Вид-во Н1ОС, 2000. - 400 с.
8. Самуэльсон П. Экономика : пер. с англ. / П.А. Самуэльсон. - Севастополь : Изд-во "Ах-тиар", 1995. - 384 с.
9. Русакова И.Г. Проблемы и практика применения налога на добавленную стоимость в развитых капиталистических странах: обзорная информация / И.Г. Русакова. - М. : Изд-во НИ-ФИ Министерства финансов СССР, 1989. - 185 с.
10. Федосов В.М. Податкова система Украши : шдручник / В.М. Федосов, В.М. Опарш, Г.О. П'ятаченко та ш. / за ред. В.М. Федосова. - К. : Вид-во " Либщь", 1994. - 464 с.
11. Податковий кодекс Украши: вщ 02.12.2010 р., № 2755-VI; поточна редакця вщ 11.10.2011 р. на шдсташ 3741-17 / Верховна Рада Украши. - (Офщшний веб-сайт Верховно! Ради Украши). [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17.
Турянский Ю.И. Теоретические основы формирования эффективной системы налогообложения
Проанализированы принципы формирования эффективной системы налогообложения, выработанные мировой практикой. Систематизированы преимущества и недостатки прямой и непрямой форм налогообложения. Произведена оценка научных основ формирования налоговой системы в условиях рыночной среды. Осуществлен критический обзор принципов налогообложения, изложенных в отечественном налоговом законодательстве. Предложены основные подходы к формированию универсальных принципов налогообложения согласно финансовой стратегии.
Ключевые слова: формы налогообложения, методы налогообложения, принципы налогообложения, эффективная система налогообложения, научная основа построения налоговой системы.
Turyanskyy Yu.I. The theoretical principles of effective tax system
Principles of forming an effective tax system, developed by world practice were analyzed. The advantages and disadvantages of direct and indirect forms of taxation were systematized. Evaluation of scientific principles of the tax system in a market environment was made. A critical review of taxation principles set in the domestic tax laws was done. The basic approaches to the formation of the universal taxation principles according to the financial strategy were suggested.
Keywords: tax forms, methods of taxation, principles of taxation, the effective tax system, the scientific basis of the tax system formation.
УДК336.71.001.18 (477) Асист. О.С. 1ршак -Львiвський НУ 1м. 1вана Франка
МАКРОЕКОНОМ1ЧНЕ ПРОГНОЗУВАННЯ РОЗВИТКУ БАНК1В З ДЕРЖАВНИМ КАП1ТАЛОМ В УКРАШ1
Запропоновано визначення поняття "державний банк", дослщжено сучасний стан функцюнування державного баншвництва, здшснено макроекожишчне прогнозування сукупних активiв, сукупних зобов'язань та власного кашталу державних бангав, побу-довано регресшш моделi залежностей показниюв функцюнування банкв з державним кашталом вщ макроекономiчних чинниюв.
Ключовi слова: макроекономiчне прогнозування, прогноз, баншвська дiяльнiсть, державна банк, власний капiтал, сукупш активи, сукупнi зобов'язань.
Вступ. Значення державного банкiвництва для розвитку банювсько! сис-теми Украши е беззаперечним. Особливо! уваги сьогоднi потребуе макроеконо-мiчне прогнозування розвитку сектору банюв з державним капiталом, оскiльки: по-перше, в сучасних умовах постiйно зростае частка шоземного капiталу; подруге, невизначешсть майбутнiх напрямiв розвитку державного банювництва. Таким чином, до^дження особливостей функцюнування сектору банк1в з державним кашталом е актуальним та важливим питанням сьогодення.
У сучасних наукових дослiджениях чимало уваги придшяють проблемам розвитку державного баншвництва. Серед вичизняних науковцiв особливо!' уваги заслуговують роботи Т.А. Васильево!, В В. Онщенка, С.К. Реверчука, ВС. Стельмаха, А.1. Степаненка, О.В. Усенка, 1.М. Чмутово!, Н.М. Шелудько та iншi. Науковi дослiджения стосовно розвитку державного банювництва е до-сить значними, проте не придшяеться достатньо! уваги його макроекономiчно-му прогнозуванню i залишаеться мало вивченим, що i зумовили вибiр теми статтi.
