CC BY
9
336.02
О.М. ВОРОНКОВА,
д.е.н., професор кафедри фнансових ринюв, Нацональний унверситет ДПС Украни
Роль держави у регулюванш податкових вщносин: сучасш peaëiï та перспективи
У статт досл'/джено роль держави як регулятора податкових вщносин у сучасних умовах суспльного ро-звитку. Розкрито сутн\сть регулювання податкових вщ-носин та його залежн\сть в\д розвитку iнституту держави. Розглянуто змст податкових цлей держави та концеп^й оподаткування. Висвтлено особливост та актуальнi тен-денцп податкових вщносин в УкраЫ. Окреслено перс-пективнi напрями оптимiзацiï державного впливу на процес оподаткування. Вказано на необхщнють поси-лення регулюючоï ролi держави у податковiй сферi у вт-чизняних реалях нститу^ональних перетворень.
Ключов'1 слова: податковi вщносини, регулююча роль держави, оподаткування, податковi цл держави, кон-цеп^я оподаткування.
В статье исследована роль государства как регулятора налоговых отношений в современных условиях общественного развития. Раскрыта суть регулирования налоговых отношений и его зависимость от развития института государства. Рассмотрено содержание налоговых целей государства и концепций налогообложения. Освещены особенности и актуальные тенденции налоговых отношений в Украине. Определены перспективные направления оптимизации государственного воздействия на процесс налогообложения. Указано на необходимость усиления регулирующей роли государства в налоговой сфере в отечественных реалиях институциональных преобразований.
Ключевые слова: налоговые отношения, регулирующая роль государства, налогообложение, налоговые цели государства, концепция налогообложения.
© О.М. ВОРОНКОВА, 2014
The state's role as a regulator of tax relations In modern conditions of social development is investigated in the article. The essence of the tax relations regulation and its dependence on the development of state's institution is revealed. The content of state's tax purposes and concepts of taxation is considered. The peculiarities and actual tendencies of tax relations in Ukraine are shown. Perspective optimization directions of the state influence on taxation are outlined. The need to strengthen the state's regulatory role in the tax sphere under current conditions of national institutional changes is specified.
Keywords: tax relations, state's regulatory role, taxation, state tax purposes, the concept of taxation.
Постановка проблеми. Осктьки податки е породжен-ням держави, то розвиток податкових вщносин лсно пов'язаний ¡з процесом вщповщного державотворення i регулюеться державною податковою пол™кою. Держава в особi уповноважених оргаыв влади визначае тактичш завдання та стратепчш орieнтири розвитку податково' си-стеми, а також всебiчно забезпечуе процес встановлення та справляння податюв. Зазначен заходи мають вщбува-тися не хаотично i спонтанно за вказiвками пол™юв, як перебувають при влад^ а вщповщно до со^ально-еконо-мiчноï доктрини держави. Сучасн реалп i мiжнароднi рейтинги давно свщчать про те, що в Укра'ш назрта проблема удосконалення пол™чно''' системи i посилення суспть-но' довiри до ¡нституту державно' влади як взагал^ так i у сферi оподаткування зокрема.
Формування ринкових вщносин в УкраМ № 4 (155)/2014 3
Анализ дослдженъ та публ'кацт з проблеми. Склад-нють ¡ багатограннють податкових вщносин насамперед зумовлена тим, що вони одночасно виступають як еконо-мнне ¡ соц^льно-полгтичне явище. Зазначену особливють податкових вщносин уже в XIX столггп вщм™в М. Алексе-енко, який писав, що, з одного боку, податок - один ¡з еле-ментв розпод¡лу та перерозподту, а з ¡ншого - запрова-дження, стягнення та використання податюв е одн¡eю ¡з функц¡й держави [1, с. 25]. Регулювання податкових вщносин означав втручання держави в життя сусптьства, ¡ про-тягом всього пер¡оду розвитку фЫансовоУ науки продовжу-ються дискус¡í про меж¡ такого втручання. Ми вже проводили дослщження генезису органвацмно-управлЫських ас-пект¡в оподаткування в ¡сторп ф¡нансовоí думки на основ¡ узагальнення поглядю видатних представник¡в свтово''' еко-ном¡чноí науки - Дж. Б'юкенена, А. Вагнера, К. B¡кселя, Дж. М. Кейнса, Ф. Кене, А. Лаффера, Дж. М¡лля, Е. ГЛндаля, У. Петт¡, А. Пгу, Д. Ркардо, П. Самуельсона, А. Смта, Дж. Ст¡гл¡ца, Л. Штейна та багатьох ¡нших. У в¡тчизнян¡й науц податков¡ в¡дносини були об'ектом дослщження В. Ан-друщенка, О. Бандурки, З. Варналт, О. Василика, В. Виш-невського, В. Гееця, Т. бфименко, Ю. 1ванова, А. Крисовато-го, М. Кучерявенка, П. Мельника, А. Соколовсько', В. Сутор-мЫо'1', Л. Тарангул, О. Тимченко, В. ТропЫо', В. Федосова та ¡н. B¡ддаючи належне високому теоретичному ¡ практичному р¡вню наукових розробок з податково' проблематики, необх¡дно зазначити, що питання оптимваци державного впливу на процес оподаткування залишаеться в¡дкритим ¡ не втрачае свое' актуальност¡. Передовым це пов'язано з нов¡тн¡ми явищами, що вщбуваються внасл¡док високоди-намнного розвитку вс¡х сфер сусп¡льних вщносин, зокрема податкових. Hауков¡ погляди на роль держави у регулюван-н податкових в¡дносин неодноразово кардинально змЫю-валися п¡д впливом ¡сторичних умов сусптьного життя - в¡д «ннного сторожа» до загального адм¡н¡стратора. В сучасних умовах ¡нституцюнальних перетворень у в^чизняый сфер¡ оподаткування гостро постав необхщнють обгрунтування оптимального р¡вня державного втручання у податков¡ вщ-носини, що зумовлюе актуальн¡сть даного дослщження.
Мета статт! - розкрити роль держави у регулюванн податкових вщносин у сучасних умовах сусптьного розвитку та окреслити перспективы напрями оптимвацп державного впливу на процес оподаткування.
Виклад основного матер!алу. Ми вже зауважували, що податков¡ вщносини - високодинамнне явище не ттьки економнного, а й соцвльно-пол™чного характеру, яке в ¡нституцюнальнм економщ зазнав суттввого суб'вктивного впливу. Оск¡льки головним регулятором податкових вщносин виступав держава, ефективнють такого регулювання в сучасному свт ¡стотно залежить вщ ступеня розвитку и де-мократичних форм. З поличного погляду основним зав-данням регулювання податкових вщносин в узгодження р^-новекторних ¡нтересю 'х учасник¡в, що потребув наукового
обгрунтування ступеня державного втручання у процес опо-даткування.
За економ¡чним змютом податков¡ в¡дносини - це фЫансо-во-економ¡чн¡ в¡дносини м¡ж державою та платниками по-датк¡в щодо вилучення частини доходв останн¡х на користь держави для фЫансового забезпечення виконання держав-ницьких функц¡й. Ц¡ вщносини вттюються до життя через процес оподаткування. Переважна бтьшють науковц¡в зосе-реджув увагу т¡льки на його органвацмному аспект¡, визнача-ючи оподаткування як процес встановлення та стягнення по-датюв в кра'У, визначення видв, об'Eкт¡в, розм¡р¡в податкових ставок, носив податюв, порядку 'х сплати, кола юридичних ¡ фЬ зичних оаб у в¡дпов¡дност¡ з виробленою податковою политикою та принципами 'х встановлення [8, с. 31-32].
На нашу думку, особливо' уваги в цьому аспект заслуго-вув погляд представник¡в ¡нституц¡онал¡зму. «З ¡нституцюнальних позифй сп¡вв¡дношення м¡ж податком та оподатку-ванням представлявться як спввщношення норми ¡ меха-нвму Г'' п¡дтримки» [7, с. 21]. В цтому ми погоджувмося з таким твердженням, але для бтьшо' коректност вважавмо доц¡льним замЫити п¡дтримку на реал¡зац¡ю. Тод¡ спввщно-шення м¡ж податком та оподаткуванням буде представляти собою спввщношення мж нормою ¡ механ¡змом и реал^аци. Оск¡льки призначення податк¡в на практик реал¡зуEться через притаманн¡ 'м функцп, ми розглядавмо процес оподаткування як процес виконання податками сво'х функцм.
Ми ц¡лком пщтримувмо тезис, що реальний процес оподаткування зд^снювться державою ¡ залежить вщ ступеню розвитку и демократичних форм [9, с. 74]. Як справедливо зау-важув А. Соколовська, природа держави, и форма значною м^ою впливають на характер податкових вщносин. Розвиток демократичних форм правлЫня внк докор¡нн¡ зм¡ни в оподаткування, забезпечивши: 1) надання виключного права на за-провадження нових податк¡в ¡ визначення напрямюв використання державних доход¡в органу представницько' демократ' - парламенту, внаслщок чого окрем¡ сусп¡льн¡ групи отримали можливють впливати на ухвалення ршень з питань оподаткування через сво'х представник¡в в парламент¡; 2) правову ре-гламентац¡ю прав ¡ обов'язк¡в вс¡х суб'Eкт¡в податкових вщносин, внаслщок чого вони набули цивтвованого характеру; 3) появу пщгрунтя для появи таких форм податюв, як не могли вкор¡нитися в умовах авторитаризму - прибуткового податку з громадян, податку на прибуток корпорацм [10, с. 19].
На кожый стадп сусп¡льного розвитку держава переслщув в¡дпов¡дн¡ ц¡л¡, як¡ спрямовують державну дтльнють у р¡зних сферах сусптьного життя. Це стосувться ¡ сфери оподаткування. Податков¡ цо держави в динам¡чними ¡ формуються пщ впливом соц¡ально-економ¡чних ¡ пол™чних чинник¡в. Проте, узагальнюючи ц¡л¡ державно' дтльност у сфер¡ оподаткування, можемо запропонувати ''хнм перел¡к ¡з фокально'', економнно'' ¡ соцвльно''.
Ф¡скальна ц¡ль полягав у формуванн та п¡дтримц¡ д¡Eвого податкового мехаызму ф¡нансового забезпечення дтльно-
4
Формування ринкових вщносин в УкраТн1 № 4 (155)/2014
cтi деpжaви. Bикoнaння фicкaльнoï цiлi зaбезпечyeтьcя лoю деpжaвнoгo пpимycy i poзyмie пiд coбoю opгaнiзaцiю пoдaткoвиx вiднocин з пoглядy пpoцеcнoгo й cиcтемнoгo пiдxoдy. Ocнoвними цiльoвими зaвдaннями тут бyде висту-пaти визнaчення фicкaльнoгo пoтенцiaлy i йoгo oптимiзaцiя в yмoвax oбмежениx фiнaнcoвиx pеcypciв.
Eкoнoмiчнa цiль пoлягae y фopмyвaннi тa пiдтpимцi дieвoгo пoдaткoвoгo меxaнiзмy cr^ora екoнoмiчнoгo зpocтaння, нЬ велювaння кpизoвиx явищ i зглaджyвaння циклiчниx пpoявiв pинкoвoí' екoнoмiки. Для викoнaння ^eï цiлi пocтaють зaвдaн-ня oптимiзaцiï cтpyктypи cиcтеми пoдaткoвиx плaтежiв, вибo-py пoдaткoвиx cтaвoк i зacтocyвaння пoдaткoвиx пiльг.
Coцiaльнa цiль пoлягae y фopмyвaннi тa пiдтpимцi дieвoгo пoдaткoвoгo меxaнiзмy дoтpимaння coцiaльнoí' cпpaведли-вocтi, щo пpoявляeтьcя чеpез пiдтpимкy coцiaльнo незaxи-щениx веpcтв нacелення, зменшення мaйнoвoгo poзшapy-вaння cycпiльcтвa тa виpiвнювaння дoxoдiв гpoмaдян. Oc-нoвними цiльoвими зaвдaннями тут лoгiчнo визнaчити oп-тимiзaцiю poзпoдiлy пoдaткoвoгo нaвaнтaження, зaпpoвa-дження coцiaльниx пoдaткoвиx пiльг i вcтaнoвлення неoпo-дaткoвyвaнoгo мiнiмyмy.
3a екoнoмiчним змicтoм пoдaткoвi цiлi деpжaви пpoти-cтoять oднa oднiй. Toмy вaжливим деpжaвним piшенням е вибip кoнцепцiï oпoдaткyвaння, яга бiльшoю мipoю вpaxoвye cпiввiднoшення тaкиx цiлей нa дaнoмy етaпi cycпiльнoгo po-звитку. Пpи пoбyдoвi ^стеми oпoдaткyвaння opieнтyютьcя нa тaкi типoвi кoнцепцií': кoмпенcaцií' вигoд, piвнoí' чacтки пo-дaткoвoгo тиcкy тa pеcypcнy [2, c. 22].
Koнцепцiя кoмпенcaцií' вигoд rpyнтyeтьcя нa пpoпopцiйнo-му взaeмoзв'язкy poзмipy пoдaткy тa ви^ди, якa oтpимyeть-cя вiд деpжaви. Бiльший пoдaтoк плaтить тoй, xto oтpимye бiльшy вигoдy. Але нa пpaктицi дуже вaжкo визнaчити oco-биcтy вигoдy вiд oтpимaння деpжaвниx пocлyг.
Koнцепцiя piвнoí' чacтки пoдaткoвoгo тиcкy rpyнтyeтьcя нa пpoпopцiйнoмy зв'язку мiж cплaчyвaним пoдaткoм тa poзмi-poм oтpимaнoгo дoxoдy. Ця ганцеп^я е бiльш cпpaведли-вoю, aле виникae пpoблемa з пpaктичнoю oцiнкoю мipи знa-чимocтi пoдaткy для piзниx piвнiв дoxoдiв.
Pеcypcнa ганцеп^я пеpедбaчae зв'язoк пoдaткy з витpa-тaми нa pеcypcи. Boнa визнaчae, щo cпoживaч бiльшoгo o6-cягy pеcypciв пoвинен пpoпopцiйнo вiдчyвaти i бтьший пo-дaткoвий тиcк.
Ha piзниx етaпax poзвиткy деpжaви вибip ганцепци oпoдaт-кyвaння здiйcнюeтьcя пo-piзнoмy. B cyчacниx вiтчизняниx pеaлiяx, як н пapaдoкcaльнo, ми пpoпoнyeмo дo викopиcтaння кoнцепцiю кoмпенcaцií' вигiд. Ó poзвинyтиx кpaí'нax нaйбiльшi вигoди вщ деpжaви oтpимyють coцiaльнo незaxищенi гpoмa-дяни. Ó вiтчизняниx yмoвax нaйбiльшi вигoди вiд деpжaви, a точнше вiд деpжaвнoí' влaди, oтpимye caмa влaдa i великий кaпiтaл, який виcyвae пеpевaжнy бiльшicть пpедcтaвникiв дo opгaнiв влaди. Ще в цapcькiй Pociï бyлo вiдмiченo, щo <mpa-влячi клacи ведуть гocпoдapcтвo, викopиcтoвyють для цьoгo piзнoмaнiтнi cили, oплaчyвaнi i неoплaчyвaнi, зaдoвoльняють
^oí' piзнoмaнiтнi пoтpеби i yтpимyють ^oí^ лотами деpжa-ву, якa викoнye ïx бaжaння» [1, c. B-9]. Poзмipи coцiaльниx ви-плaт незaxищеним веpcтвaм нacелення нaбaгaтo меншi тиx випд, якi oтpимyють нaйбaгaтшi гpoмaдяни i великий бiзнеc вiд деpжaви y виглядi пoлiтичнoí' пiдтpимки. Iнтеpеcи пpocтиx гpoмaдян, мaлoгo i cеpедньoгo бiзнеcy y вiтчизнянiй пoлiтицi пpедcтaвленi недocтaтньo.
Ó цьoмy acпектi cлyшнoю e дyмкa А. Coкoлoвcькoí', щo «фopмyвaння пoдaткoвoí' cиcтеми ^ей' чи ^moi кpaí'ни в pе-зyльтaтi кoмпpoмicy iнтеpеciв пoлiтичниx гpyп oбyмoвлюe пpaктичнy немoжливicть pеaлiзaцií' iдеaлy oптимaльнoгo oпo-дaткyвaння» [10, c. 14]. Ocнoвними кpитеpiями oптимaльнoгo oпoдaткyвaння фaxiвцi визнaчaють фicкaльнy дocтaтнicть i coцiaльнy cпpaведливicть, якi мaють взaeмoвиключний xa-paктеp. Пpи í'xньoмy пoeднaннi в oбoв'язкoвoмy пopядкy дoве-детьcя poбити звaжений вибip i пocтyпитиcя певнoю чacткoю фicкaльнoí' дocтaтнocтi aбo coцiaльнoí' cпpaведливocтi.
Eкoнoмiчнoю iнтеpпpетaцieю тaкoгo вибopy e визнaчення чacтини дoxoдy, якa вилyчaeтьcя y плaтникa пoдaткiв нa ra-pиcть деpжaви. Hезнaчний пеpеpoзпoдiл дoxoдiв плaтникiв пoдaткiв нa кopиcть деpжaви не дoзвoлить y дocтaтньoмy o6-cязi пpoфiнaнcyвaти ïï cycпiльнo неoбxiднy дiяльнicть. Boднo-чac нaдзвичaйний пoдaткoвий тиcк мoже знищити бyдь-якi cтимyли дo пiдпpиeмницькoí' дiяльнocтi i зyмoвити coцiaльне пpoтиcтoяння. Ще y XVIII cтoлiттi фpaнцyзький пиcьменник i ф^^ф Moнтеcк'e небезпiдcтaвнo вкaзyвaв, щo не пo-тpебye cтiльки мyдpocтi тa poзyмy, як визнaчення ^е!' чacтини, яку y пiддaниx зaбиpaють, i тieí', яку !'м зaлишaють.
Bизнaчення вкaзaнoí' чacтини певним чинoм зaлежить вiд cтyпеню aктивнocтi деpжaвнoгo втpyчaння y coцiaльнo-екo-нoмiчнi вiднocини, зoкpемa пoдaткoвi. Дoтепеp y ф^нмв^ нayцi пpoдoвжyютьcя диcкyciï пpo межi пoдaткoвoí' iнтеpвен-ц^' деpжaви. Eкcтpемyмaми тaкoгo втpyчaння в мiнiмyмi е йoгo вiдcyтнicть, a в мaкcимyмi - диcкpецiйнa пoдaткoвa пo-лiтикa. Ocкiльки деpжaвa являе coбoю вищу фopмy cycпiль-нoí' opгaнiзaцií', мiнiмiзyвaти й' втpyчaння y життя cycпiльcтвa е oб'eктивнo некopектним. Ми пiдтpимyeмo пoзицiю oб'eк-тивнoï неoбxiднocтi деpжaвнoгo pегyлювaння coцiaль-нo-екoнoмiчниx пpoцеciв в cycпiльcтвi, a гoлoвним диcкy-айним питaнням з дaнoï пpoблемaтики мae бути питaння пpo те, в який cпociб i в якиx мacштaбax деpжaвa мae це po-бити [11, c. 107].
^ичини piзнoвектopниx пoглядiв нa poль деpжaви y pегy-лювaннi cycпiльниx вiднocин дуже piзнoмaнiтнi. Haйбiльш пoвнo в cyчacниx вiтчизняниx yмoвax, нa нaшy думку, ïx yзa-гaльнив П. Мельник. B^ пиcaв, щo «cеpед тaкиx пpичин - вiд-мiннocтi мiж iнтеpеcaми тиx, xтo ^pye, i тиx, ким кеpyють; пo-милки з бoкy пoлiтикiв; недocтaтнe вoлoдiння iнcтpyментaми екoнoмiчнoí' пoлiтики. Baжливy poль вiдiгpaють i тaкi фaктopи:
- ментaлiтет нacелення, який визнaчaeтьcя кyльтypнoю cпaдщинoю aбo pелiгieю, тa cиcтемa iндивiдyaльниx xapaк-теpиcтик фуп нacелення, кoнкpетнoí' людини щoдo екoнoмi-ки i деpжaви в ц^му;
Фopмyвaння pинкoвиx вiднocин в Ó^arni № 4 (155)/2014
5
- р1вень економ1чного розвитку краУни, що залежно вщ розвиненост ринкових вщносин i приватного сектора виз-начав потребу в бтьшому чи меншому втручаны;
- ступiнь вiдкритостi економiки, високий рiвень якоУ по-требув вщповщного державного регулювання;
- рiвень технолопчного розвитку, який визначав наяв-нють чи вiдсутнiсть природних монополiй, а також необхщ-нiсть у регулюванн деяких нових видiв дiяльностi;
- якють апарату державного управлiння, яка зумовлюв межi ефективного втручання урядiв в економiку» [6, с. 25].
Тому сьогодн в умовах нестабтьност та системних кризо-вих явищ в Укра'У постало питання посилення регулюючоУ ролi держави у сферi оподаткування, але ця роль мав бути ор-ганiзуючою i координуючою, а не блокуючою. Слщ зауважити, що вщсутнють обфунтованоУ державноУ стратеги в перехщний перiод призвела до хаотичного i стихiйного суспiльного розвитку в УкраМ Hовi формальн ринковi норми вступили в протидю зi старими неформальними та традицмно-мен-тальними нормами, i вiтчизнянi ринковi iнститути реально так i не стали повною мiрою функцiонувати за ринковими правилами. Ця проблема особливо гостро вщчувавться у сферi податкових вщносин, осктьки Ыститут податку в нашiй краУн бтьше 70 рокiв був майже вщсутнм. Соцiалiстична держава була всезагальним менеджером на монополютичнм основi державноУ власноси що об'вктивно виключало як необхщ-нiсть оподаткування, так i регулювання податкових вщносин.
У сучасних умовах сусптьного розвитку УкраУна на демократичних засадах мав активно формувати новi ринковi Ы-ститути (зокрема, у сферi податкових вiдносин], як забезпе-чуватимуть стале економiчне зростання i високi соцiальнi стандарти. Сучасн уряди, як правило, представленi провла-дною полiтичною партiEю. Але нав^ь знаходячись при владi, уряди, як намагаються УУ зберегти (як у розвинених краУнах, так i краУнах, що розвиваються], «повинн активно сприяти зростанню, в протилежному випадку, по крайне мiрi, в демократичних краУнах вони своУ позици з часом втратять. Та-ке ж справедливо i для недемократичних краУн, де владу можна буде збер^ати довше, але тим глибша буде в юнце-вому рахунку криза полiтичного керiвництва, при цьому кра-Уна може бути увергнута у пучину хаосу з катастрофiчними наслщками для населення й економiки» [5, с. 35].
В УкраУн до об'вктивних труднощiв, якi в неминучими су-путниками процесу становлення ринкових Ыститулв, у тому чи^ у сферi оподаткування, долучилися такi особливост державотворення:
- iгнорування необхiдностi дотримання вимог наступност та послiдовностi в дiяльностi державних iнститутiв, руйну-вання старих Ыститулв без створення нових, унаслщок чого певнi процеси набули характеру некерованих змЫ у неба-жаному для суспiльства напрямi;
- ппертрофована багатопартiйнiсть, яка ускладнюв структуриза^ю парламенту та його ефективну законотвор-чу дiяльнiсть;
- вiдсутнiсть законодавчого визнання i контролю лобют-ськоУ дiяльностi як однiEi' з передумов ухвалення закоыв, якi б вщповщали iнтересам i потребам суспiльства, а не окре-мих найбiльш впливових груп;
- розрив влади та вщповщальност ГУ носив за результати свовУ дiяльностi;
- зростаюча корумпованють владних структур в умовах вщсутност ефективноУ системи контролю за Ух дiяльнiстю [6, с. 112].
Недавня глобальна фiнансово-економiчна криза ще раз довела необхщнють посилення ролi держави в економiчному життi суспiльства. На це вказують не ттьки науковщ а й ви-датнi полiтичнi дiячi сучасностi. Зокрема, ще будучи президентом Франци, Н. Саркозi вiдмiчав, що прийшов кiнець принципу невтручання держави в економку та уявленням про всесиль-ний ринок, який завжди правий [цит. по: 4, с. 58].
У розвинених демократичних державах, зокрема ввро-пейських, уряди несуть ютотну вщповщальнють за стан справ у вах сферах сусптьного життя, i на цьому шляху до-сягли значних успiхiв. Тому час звернутися до БтоУ книги Бвропейського урядування, яка мютить стандарти та прин-ципи ефективного урядування. Стандартами ефективного урядування в ввропейсьюй Ытерпретацп в належне законо-давство, законнiсть, участь, прозорiсть процесу прийняття ршень, доступ до Ыформаци, належна органiзацiя, належ-ний персонал, належний фЫансовий та бюджетний менеджмент, ефективнють, вiдповiдальнiсть та нагляд. Полггичы принципи, на яких базувться ефективне самоврядування в eвропi, майже щентичш його стандартам: вiдкритiсть, участь, вщповщальнють, ефективнють та узгодженiсть [3, с. 9-32]. Öi стандарти доцтьно взяти за основу iнституцiо-нальноУ реформи податкових вiдносин в УкраУнк Без врах-ування цих стандарлв i принципiв УкраУна навряд чи вщбу-деться як розвинута ввропейська держава i член ввро-пейського ствтовариства.
Висновки
Пiдсумовуючи результати проведеного дослщження, мо-жемо зробити таю висновки.
Податковi вiдносини - високодинамiчне явище не тiльки економiчного, а й соцiально-полiтичного характеру, яке в Ыституцюнальый економiцi зазнав суттввого суб'вктивного впливу.
Регулювання податкових вiдносин розумiE пщ собою втручання держави у життя сусптьства, i протягом всього перюду розвитку фiнансовоy науки продовжуються дискусп про межi такого втручання.
Активнють дiяльностi держави у сферi оподаткування залежить вщ рiвня розвитку ГУ демократичних форм та со-цiально-економiчного становища. Kризовi i нестабiльнi ре-алii' зумовлюють необхiднiсть посилення державного впливу на податковi вiдносини i навпаки - при економiчному пщйо-мi та стабiлiзацiУ соцiальноy ситуаци державне втручання в
6
Формування ринкових в1дносин в УкраУн1 № 4 (155)/2014
процес оподаткування мае бути мУмальним. В умовах ¡н-ституцюнальних перетворень також постае необх¡дн¡сть по-силення орган¡зуючоí ¡ координуючо'' рол¡ держави, зокрема у сфер¡ оподаткування.
Оподаткування е невщ'емним елементом ¡нституту держави, яка мае у цм сфер¡ певн ц¡л¡ - ф¡скальну, економ¡чну, со-ц¡альну. Податков¡ ц¡л¡ держави е динам¡чними ¡ формуються п¡д впливом соцвльно-економнних ¡ пол¡тичних чинник¡в. За економнним зм¡стом зазначен¡ ц¡л¡ держави протистоять одна одый, тому важливим державним ршенням е обгрунтова-ний виб¡р концепций оподаткування, яка найбтьше в¡дпов¡даe сп¡вв¡дношенню податкових цтей на даному етап¡.
У в^чизняних умовах сусп¡льного розвитку держава на демократичних засадах мае активно формувати нов¡ ринко-в¡ ¡нститути (зокрема, у сфер¡ податкових в¡дносин), як за-безпечуватимуть стале економ¡чне зростання ¡ висок¡ со-ц¡альн¡ стандарти. За основу ¡нституцюнально'' реформи податкових вщносин необхщно взяти европейсью стандарти ефективного урядування, без врахування яких Укра'на навряд чи вщбудеться як розвинута европейська держава ¡ член европейського сп¡втовариства.
Стратеги ¡нституц¡онального реформування податкових в¡дносин мае бути системним явищем, тобто грунтуватися не т¡льки на перетвореннях в економннм, а також ¡нших сферах сусптьства (соц¡альн¡й, культурн¡й, правов¡й, полЬ тичн¡й тощо) ¡ враховувати змЫи не т¡льки формальних, а й неформальних ¡ традиц¡йно-ментальних норм. Податкове реформування мае вщбуватися не хаотично ¡ спонтанно за вказ¡вками полггиюв, як¡ знаходяться при влад¡, а вщповщно до соц^льно-економнно'' доктрини та стратеги розвитку держави. Це, своею чергою, вимагае удосконалення полЬ
тично'' системи держави ¡ посилення ¡нституцюнально'' довН ри до ¡нституту державно'' влади взагалк
Список використаних джерел
1. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге / М.М. Алексеенко. - Харьков, 1870.
2. Глухов В.В. Налоги: теория и практика: Учебное пособие / [В.В. Глухов, И.В. Дольде]. - СПб.: Специальная литература, 1996. -288 с.
3. Державне управляя: европейсью стандарти, досвщ та адмлнг стративне право / [за заг. ред. В.Б. Авер'янова]. - К.: Юст^ан,
2007. - 228 с.
4. Коваленко Ю. Формирование институциональный предпосылок развития финансового сектора экономики Украины / Ю. Коваленко. - Экономика Украины. - 2011. - №7. - С. 49-60.
5. Колодко Г. Институты, политика и экономический рост / Г. Ко-лодко // Вопросы экономики. - 2004. - №7. - С. 35-50.
6. Мельник П. В. Розвиток податково'' системи в перехщнм еконо-мц / П.В. Мельник. - 1рп1нь: АДПСУ, 2001. - 362 с.
7. Меркулова Т.В. Институт налога: [монографт] / Т.В. Меркулова. - Харьков, 2006. - 224 с.
8. Налоги и налогообложение / [под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской]. - СПб.: Питер, 2000. - 528 с.
9. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: [учеб. пособие] / В.М. Пушкарева. - М.: Финансы и статистика,
2008. - 256 с.: ил.
10. Соколовська А.М. Податкова система: теори i практика ста-новлення / А.М. Соколовська. - К.: Знання-Прес, 2004. - 654 с.
11. Шамхалов Ф.И. Государство и экономика: власть и бизнес / Ф.И. Шамхалов. - М.: Отд. экон. РАН; науч.-ред. совет изд-ва «Экономика», 1999. - 414 с.
В.А. ПРЕДБОРСЬКИЙ, д.е.н., професор, Нацюнальна академ'т внутр1шн1х справ
Тшьова економша: синергетичний феномен
Статтю присвячено досл'/дженню тньовоi економки як синергетичного утворення з режимом самоорган1зацИ', тобто метаморфозою форм лньовоi економки в\д менш складних до б 'льш складних.
Ключов! слова: метаморфоза форм тньовоi еконо-мки, неформальна економка, арха'зована, синкретизо-вана економка, мобмзацмна економка, тньова еконо-мка початкового нагромадження кап'палу, економка паразитарних тньових утворень.
Статья посвящена исследованию теневой экономики как синергетического образования с режимом самоорганизации, то есть метаморфозой форм теневой экономики от менее сложных к более сложным.
Ключевые слова: метаморфоза форм теневой экономики, неформальная экономика, архаизированная, син-кретизированная экономика, мобилизационная экономика, теневая экономика первоначального накопления капитала, экономика паразитарных теневых образований.
The article investigates the shadow economy as a synergistic mode of self-education, that is, forms of metamorphosis of the shadow economy from less complex to more complex.
Keywords: metamorphosis forms the shadow economy, the informal economy, arhaizovannaya, sinkretizirovannaya economy mobilization economy, shadow economy primitive accumulation of capital, the shadow economy parasitic entities.
© В.А. ПРЕДБОРСЬКИЙ, 2014
Формування ринкових вщносин в Укра1Ш № 4 (155)/2014
7
