CC BY
16
6. Sustainability Assessments - Review of Application and Methodological Refinements // International Monetary Fund. - June 10, 2003 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http: //www.imf.org/external/np/pdr/sustain/2003/061003.pdf
7. Debt Sustainability in Low-Income Countries: Proposal for an Operational Framework and Policy Implications // International Monetary Fund and World Bank. - February 3, 2004 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://siteresources.worldbank.org/ intdebtdept/PublicationsAndReports/20261908/debtSust-compl ete%20paper.pdf
8. Wyplosz C. Debt Sustainability Assessment: The IMF Approach and Alternatives // C. Wyplosz [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://ideas.repec.org/p/gii/giihei/heiwp03-2007.html.
9. Debrun X., Celasun O., Ostry J.D. Debt Sustainability in Emerging Market Countries: A «Fan-chart» Approach / X. Debrun, O. Celasun, J.D. Ostry // [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=2005167
10. Horne J. Criteria of External Sustainability / J.Horne // IMF Working Paper. - July 11, 1988. - Р. 1-26. [Електрон. ресурс]. -Режим доступу: http://ssrn.com/abstract=884879.
11. Hodrick R.J. U.S. International Capital Flows: Perspective From Rational Maximizing Models / R. J.Hodrick // NBER Working Papers 2729. - 1989.
12. Debt indicators. The International Standards of Supreme Audit Institutions, ISSAI // International Organization of Supreme Audit Institutions, INTOSAI. ISSAI 5411. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.issai.org
13. Calvo G.A., Izquierdo A., Talvi E. Sudden Stops, and Real Exchange Rate, and Fiscal Sustainability: Argentina's Lessons / G.A.Calvo, A.Izquierdo, E.Talvi // NBER Working Paper, 9828. - 2003 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.iadb.org/res/publications/ pubfiles/pubwp-469.pdf
14. Debt-and Reserve-related Indicators of External Vulnerability // International Monetary Fundio - March 23, 2000. [Електрон. ресурс]. -Режим доступу: http://www.imf.org/external/np/pdr/debtres/
15. Прогнозування зовшшньо''' стмкост економки Укра'ни. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.niss.gov.ua/public/ File/2013_nauk_an_rozrobku/vneshustoych.pdf
16. Карапетян О. УправлЫня державним зовышнм боргом: мето-дологт оцЫки боргово''' стмкост / О. Карапетян // Наука молода. -№10. - 2008. - С. 101-109.
17. Баженова Е.В. Приток иностранного капитала: риски для внешней устойчивости экономики Украины / Е.В. Баженова // Наука и бизнес: синергетическая модель в контуре активизации хоздоговорной деятельности в области экономики и управления: материалы Международной научно-практической конференции (9-10 октября 2013 года). - Брянск: ООО «Ладомир», 2013 г. - С. 297-303.
УДК 336.225.6
I.P. ЛУКАНОВСЬКА,
к.е.н., здобувач кафедри економ'нноf теорп, Льв'вська комерцйна академия
Теоретичне обгрунтування м!сця
^ я я я
податково! безпеки в систем! ф1нансово1
безпеки Украши
Розглянуто снуючi теоретичн обгрунтування та при-клади Ыдходи до визначення поняття податкова безпека держави та суб'еклв господарювання. Систематизовано складовi фiнансовоí' безпеки, а також визначено мсце податковоf безпеки держави в систем'1 економiчноf та фiнансовоf безпеки держави. Подано класифiкацiю подат-кових ризиюв.
Ключовi слова: економiчна безпека, фнансова безпека, податкова безпека, податки, фскальна дисциплна, податков'1 ризики.
Рассмотрены существующие теоретические обоснования и прикладные подходы к определению понятия налоговая безопасность государства и субъектов хозяйствования. Систематизированы составляющие финансовой безопасности, а также определено место налоговой безопасности государства в системе экономической и финансовой безопасности государства. Представлена классификация налоговых рисков.
Ключевые слова: экономическая безопасность, финансовая безопасность, налоговая безопасность, налоги, фискальная дисциплина, налоговые риски.
The author analyzes the existing theoretical grounding and practical approaches to the definition of security and tax entities. In this paper author also systematized the financial security as well as the place of the tax state security in the economic and financial security. There is represented the classification of tax risks.
Keywords: economic security, financial security, security tax, taxes, fiscal discipline, fiscal risks.
Постановка проблема. Розвиток нацюнальноУ економки на сучасному етап1 вщбуваеться пщ впливом негативних зовншнх та внутршнх фактсрв. Несприятливе економ1чне середовище безумовно деструктивно спливае на показники фЫансовоУ безпеки. Ефективне функцюнування системи фнансовоУ безпеки забезпечуеться сукупнютю конкретних дм суб'екта фнансовоУ безпеки за допомогою спец1альних метод1в, засоб1в та важел1в.
Одним ¡з визначальних важел1в забезпечення фЫансово' без-пеки е фyнкцiонyвання податково' системи, оскшьки дотриман-ня рацiональноí фюкальноУ дисциплiни зумовлюе задоволення потреб держави в повному обсязк Недостатне чи несвоечасне наповнення доходно' частини бюджету через податковi право-порушення завдае значно''' шкоди нацiональним ¡нтересам держави та нагальним потребам сусптьства. Саме тому одним ¡з прюритетних завдань фнансово' полiтики держави повинно бути створення i забезпечення функцюнування в державi ефек-тивно' податково''' системи. Усi вищенаведенi твердження обу-мовлюють актyальнiсть та необхiднiсть до^дження мiсця податково''' безпеки в системi фЫансово''' безпеки держави з погляду теоретичних пщхонв та концепцiй.
Аналз дослджень та публмащй з проблемы. Наукове обгрунтування концепци фнансово''' безпеки держави набуло найбтьшо' попyлярностi в останне десятилiття, а данiй проблема™^ присвячено безлiч наукових праць вггчизняних вче-них. Зокрема, видтимо працi Д. Буркальцево''' [1], О. Власюка [5], Р. Дацюва [7], В. Духова [8], Я. Жалта [9], Г. Пастернак-Таранушенка [13, 14] та багатьох ¡нших. У сво'х працях науковц розглядають економiчнy безпеку як систему, що складаеться з взаемопов'язаних елементiв, обгрунтовують межi економiчноí безпеки, кшьюсно оцiнюють фiнансовy безпеку та и основнi складовi. Щодо питань податково''' безпеки зазначимо, що дана проблема не набула широкого поширен-ня, а тому присутн деяю прогалини в наукових до^дженнях. Значний науковий iнтерес становлять прац В. Вiтлiнського [3], Г. Кеменяш [17], О. Власово' [4], О. Вовчак [6], Ю. 1ванова [10], К. Колюнченка [11], В. Унинець-Ходаювсько''' [16], Г. Ялового [17]. Незважаючи на значну юлькють праць, малодо^джени-ми залишаються питання мiсця податково''' безпеки в системi фнансово''' безпеки держави з обов'язковим застосуванням системного пдходу.
Мета статт'1 - визначити мюце i роль податково' безпеки в системi фЫансово''' безпеки держави з допомогою системного тдходу.
Виклад основного матер1алу. Визначаючи мюце податково' безпеки, насамперед необхщно визначити поняття еко-номiчноí та фнансово''' безпеки. Eкономiчна безпека вщповщно до методики розрахунку рiвня економiчноí безпеки Укра'ни -це такий стан нацюнально''' економiки, який дае змогу зберга-ти стiйкiсть до внутр0нх та зовнiшнiх загроз i здатний задо-вольняти потреби особи, ам7, сyспiльства та держави [12]. Г. Пастернак-Таранушенко подае бiльш розгорнуте визна-чення економiчноí безпеки. На думку науковця, економiчна безпека - це такий стан нацюнально''' економки, за якого забезпечуються захист нацiональних Ытереав, стiйкiсть до внyтрiшнiх i зовышых потрясiнь, здатнiсть до розвитку та захи-щенiсть життево важливих Ытереав людей, сyспiльства, держави [13, с. 29]. Пщ життево важливими нтересами необхiдно розyмiти сyкyпнiсть потреб, як забезпечують iснyвання i про-гресивний розвиток особистостi, сyспiльства, держави.
Eкономiчна безпека е однieю зi складових нацiональноí безпеки, яка охоплюе також оборонну, екологiчнy безпеку тощо. За визначенням Р. Дацюва, економiчна безпека е таким станом економiчного розвитку суб'екта господарю-вання (особи, оргаызаци, держави i т. ¡н.), який забезпечуе йому гармонiйний розвиток i ефективне використання шан-сiв та усунення загроз довколишнього середовища. Науковець пропонуе також економiчнy безпеку розглядати як зааб отримувати, а також в^гравати вiдповiднy роль у мiжнароднiй сферi [7, с. 21]. О. Власюк наголошуе, що еко-номiчна незалежнiсть держави, а отже Г'' економiчна безпека, визначаеться у загальному вираженнi спроможнiстю чи неспроможнютю кра'ни самостiйно, у, так би мовити, автономному режимi здмснювати розширене вiдтворення внут-
pimHboro BanoBoro npoflyKTy [5, c. 57]. ß. Xanino po3rnAflae eKOHOMÎHHy 6eçneKy «ak cKnaflHy 6araTo^aKTopHy KaTeropira, ùo xapaKTepèçye cnpoMoœHicTb HaqioHanbHoï eêoHoMiêè flo poçnièpeHoro caMoâiflTBopeHHa 3 MeTora 36anaHcoBaHoro çafloBoneHHA noTpeö HaceneHHA KpaïHè, npoTècToAHHA flecTa-ôiniçyranoMy BnnèBy BHyTpiniHix Ta çoBHiniHix HèHHèêiB, 3a6eç-neHeHHA KoHKypeHTocnpoMoœHocTi HaqioHanbHoï eêoHoMiêè y cBiToBié cècTeMi rocnoflapraBaHHA» [9, c. 25]. TaKèM hmhom, aHaniç niflxofliB BiTHè3HAHèx HayKoBöiB flo Bè3HaneHHfl fle^iii-ôiï eêoHoMiHHa 6e3neKa flo3Bonae Bè3HaHèTè flaHe ïohatta ak 6araTopiBHeBe ABèùe nifl AKèM HeoöxiflHo po3yMiTè TaKèii cTaH HaqioHanbHoro rocnoflapcTBa, ùo 3a6e3nenye eKoHoMiHHèé cyBepeHiTeT, cTaôinbHèî i cTii/iKèé po3BèToK flepœaBè Ta cyc-ninbcTBa, a TaKoœ 3axècT œèrreBo BaœnèBèx iHTepeciB KpaïHè Bifl BHyTpiniHix Ta 3oBHiniHix 3arpo3.
EêoHoMiHHy qe acnaflHe nonicècTeMHe ABèùe, ToMy flocnifl-œeHHA iï eneMeHTiB i cTpyKTypè floqinbHo 3fliïcHraBaTè 3 bmko-pècTaHHAM cècTeMHoro niflxofly. 3a3HaHèMo, ùo ïohatta «cèc-TeMa» HaneœèTb flo Haîôinbw yHiâepcanbHèx i o3Hanae cyêyn-HicTb eneMeHTiB, neBHèM hmhom noB'A3aHèx i B3aeMofliraHèx Miœ coöora flnA BèKoHaHHA 3aflaHèx qinboBèx ôyHKqié. BiflnoâiflHo flo cècTeMHoro niflxofly - HaqioHanbHa 6e3neKa ak cècTeMa nep-woro nopAflKy MicTèTb y co6i cècTeMè flpyroro nopAflKy, oflHiera 3 akmx e cècTeMa eêoHoMiHHoï 6e3neKè, ùo, cBoera Heprora, BMi-ùye cècTeMè TpeTboro nopAflKy (ôiHaHcoBa, iHBecTèôiîHa, npo-floBonbna i t. iH.) [14, c. 55]. BiflnoâiflHo flo niflxofly, 3anponoHo-BaHoro r.A. ÏacTepHaK-TapaHyùeHKoM, cècTeMa ôiHaHcoBoï 6e3neKè 6yfle cècTeMora TpeTboro nopAflKy, ùo BMiùys oô'ëkt flocniflœeHHA - noflaTKoBy 6e3neKy (pèc. 1). y TnyMaHeHHi fl. BypKanbqeBoï cècTeMa «eêoHoMiHHa 6e3neKa» - qe cyêyn-HicTb eneMeHTiB, ïxHix BnacTèBocTeé, B3aeMo3aneœHocTeï Ta B3aeMoBiflHocèH, AKi yTBopraraTb eflèHèï KoMnneKc i ôyHKqioHy-raTb BiflnoBiflHo flo oô'ëktmbhmx 3aKoHoMipHocTeé, ùo MoœyTb BèABnATècA b pi3Hèx KoHKpeTHo-icTopèHHèx yMoBax [1, c. 98].
B. flyxoB 3a3HaHae, ùo cècTeMa eêoHoMiHHoï 6e3neKè KpaïHè Mae cênaflHi ôyHKqioHanbHi, opraHi3aqiéHi Ta iHcTèTyqiéHi cTpyK-Typè. ÔyHKqioHanbHi cTpyKTypè Bè3HaHaraTbcA HeoöxiflHicTra peani3aqiï Bè3HaHeHèx npeflMeToM 6e3neKè ôyHKqié (eêoHoMiHHa i flinoBa po3BiflKa, nnaHyBaHHA Ta po3po6neHHA Mofleneï 3axècTy, ïx peani3aqiA 3a oêpeMèMè HanpAMaMè). B opraHi3aqiéHoMy acneKTi cècTeMa eêoHoMiHHoï 6e3neKè 6yflb-AKoro iHcTèTyqiéHoro piBHA ôopMyeTbcA 3 Tpbox cKnaflo-Bèx: cnyœ6 6e3neKè, pèHKy nocnyr 6e3neKè Ta ôyHKqioHanbHèx o6oâ'A3KiB HaéMaHèx npaqiBHèKiB oö'eKTiB 3axècTy. B iHcTèTy-qiéHoMy nnaHi cècTeMa eêoHoMiHHoï 6e3neKè KpaïHè cKnaflaeTb-ca 3 niflcècTeM eêoHoMiHHoï 6e3neKè flepœaBè, perioHy, rapèflèH-hoï oco6è (ôipMè, niflnpèeMcTBa, rocnoflapraraHi opraHi3aôiï), Ôi3èHHoï oco6è (floMorocnoflapcTBa) [8, c. 32-33]. BèflinAraTb ïohatta «cècTeMè eêoHoMiHHoï 6e3neKè cyö'eKTiB rocnoflapra-BaHHA», nifl AKèM po3yMiraTb MexaHi3M 3a6e3neHeHHA cTaHy cTa-6inbHoï œèTTefliAnbHocTi cyö'eKTa rocnoflapraBaHHA, AKa cTBoprae yMoBè flnA peani3aqii' ocHoBHèx éoro qineé Ta iHTepeciB, 3axèùae Bifl BHyrpimHix i 3oBHimHix 3arpo3 i flecTa6ini3yraHèx HèHHèêiB [2].
OTœe, cècTeMy eKoHoMiHHoï 6e3neKy MoœHa Bè3HaHèTè ak KoMnneKc HopMaTèBHo-npaBoBèx, opraHi3aqiéHo-ynpaBniHcbKèx, ÔiHaHcoBo-eKoHoMiHHèx, HayKoBo-TexHiHHèx, iHÔopMaqié-Ho-aHaniTèHHèx Ta KaflpoBèx MexaHi3MiB, AKi y B3aeMofliï yTBopraraTb eflèHèé MexaHi3M 3a6e3neHeHHA eêoHoMiHHoro cyBepe-HiTeTy Ta 3axècTy Bifl BHyrpimHix Ta 3oBHii±iHix 3arpo3.
y nepiofl nocèneHHA rno6ani3aqiMHèx npoqeciB ocoônèBoï aKTyanbHocTi HaöyBae ôiHaHcoBa 6e3neKa flepœaBè, ocêinbKè caMe ôiHaHcoBa cècTeMa 3a6e3neHye Bcra eêoHoMiêy Heoöxifl-HèMè pecypcaMè. ÔiHaHcoBa 6e3neKa - qe HacaMnepefl cêna-floBa eKoHoMiHHoï 6e3neKè flepœaBè, ùo po3rnAflaeTbcA ak cTaH ÔiHaHcoBoï, rpomoBo-KpeflèTHoï, BanraTHoï, 6aHKiBcbKoï, 6rafl-œeTHoï, noflaTKoBoï cècTeM, AKèé xapaKTepè3yeTbcA 36anaHco-BaHicTra, cTiéêicTra flo BHyrpimHix i 3oBHimHix HeraTèBHèx Bnnè-BiB, 3flaTHicTra 3a6e3neHèTè eôeKTèBHe ôyHKqioHyBaHHA Haqio-HanbHoï eKoHoMiHHoï cècTeMè Ta eKoHoMiHHe 3pocTaHHA. CênafloBi ôiHaHcoBoï 6e3neKè flepœaBè noflaHo Ha pèc. 2.
ÏoflaTKoBi iHcTpyMeHTè b cècTeMi ôiHaHcoBoï 6e3neKè MaraTb po3rnAflaTècA, no-nepme, ak pecypcHèé ôaKTop, ùo 3HaxoflèTb-ca b pyêax flepœaBè; no-flpyre, ak ôaKTop 3BopoTHoro 3B'A3Ky i 3aneœHocTi flepœaBè Bifl nnaTHèêiB noflaTKiB. ÎTœe, noflaTKè ak pecypcHèé ôaKTop MoœyTb BècTynèTè flnA flepœaBè ak 3aci6 3a6e3neHeHHA 6e3neKè (HanpèKnafl, 3pocTaHHA noflaTHoro noTeHqiany), TaK i npèHèHora nocèneHHA 3arpo3 i pè3èêiB (cêopo-HeHHA noflaTKoBoro noTeHqiany a6o nocèneHHA 6opoTb6è 3a noflaTKoBy 6a3y Miœ pi3HèMè piBHAMè 6raflœeTHoï cècTeMè) [16].
Po3rnAHeMo niflxoflè HayKoBqiB flo Bè3HaHeHHA ïohatta «noflaTKoBa 6e3neKa». ß. iBaHoB, ß. BepeœHa, Bè3HaHaraHè cyTHicTb ïohatta «noflaTKoBa 6e3neKa», 3a3HaHaraTb, ùo Heo6-xiflHo BpaxoByBaTè ponb i Micqe noflaTKiB y 3a6e3neHeHHi Haqio-HanbHoï eKoHoMiHHoï 6e3neKè Hepe3 peani3aqira ïx ôicêanbHoï Ta perynraraHoï ôyHKqié [10]. BèxoflAHè 3 qboro noflaTKoBy 6e3ne-Ky BapTo po3rnAflaTè ak iHTerpoBaHy niflcècTeMy eKoHoMiHHoï 6e3neKè, AKa BnnèBae Ha 3a6e3neHeHHA Bcix ïï cênafloBèx: iHHo-BaôiéHo-TexHonoriHHoï, iHBecTèôiéHoï, eHepreTèHHoï, cèpoBèH-Ho-pecypcHoï, npofloBonbHoï, coqianbHoï, eKcnopTHoï, iMnopTHoï Ta MixHapoflHo-iHTerpaqii/iHoi' 6e3neKè.
fl. TèxoHoB Haronowye, ùo y paMKax HaqioHanbHoï noflaTKoBoï 6e3neKè floqinbHo po3rnAflaTè TaKoœ noflaTKoBy 6e3neKy Miêpo-piBHA ak HeoflMiHHy yMoBy ïï 3a6e3neHeHHA [15]. y cyHacHié HayKoBié niTepaTypi flocTaTHA yBara npèflinAGTbcA BnnèBy noflaTKiB Ha 3a6e3neHeHHA eKoHoMiHHoï 6e3neKè cyö'eKTiB rocnoflapraBaHHA. Ane b toi œe Hac cnifl 3a3HaHèTè, ùo npè po3-rnAfli nèTaHHA noflaTKoBoï 6e3neKè MiêpopiBHA, a caMe Bè3Ha-HeHHA cyTHocTi qboro ïohatta, Haîôinbm npaBènbHèM niflxofloM floqinbHo BBaœaTè ToHKy 3opy fl. TèxoHoBa, AKèé Bè3HaHae noflaTKoBy 6e3neKy nnaTHèKa noflaTKy ak cècTeMy MiHiMi3aqii' pè3èêiB nnaTHèKa noflaTKy, ùo BèHèKaraTb y pe3ynbTaTi fliï ùoflo cnnaTè é onTèMi3aôiï noflaTKiB. K. KonicHiHeHKo cyTHicTb noflaTKoBoï 6e3neKè niflnpèeMcTBa xapaKTepè3ye ak ôiHaHco-Bo-eKoHoMiHHèé cTaH nnaTHèKa noflaTKiB, ùo 3a6e3neHye MiHi-Mi3aqira noflaTKoBèx pè3èêiB, npè AKoMy 3 6oKy rocnoflapraraHo-ro cyö'eKTa noBHicTra é BHacHo cnnaHyraTbcA HapaxoBaHi noflaT-
ФШАНСОВА БЕЗПЕКА ДЕРЖАВИ
стан забезпечення платоспроможносп держави з урахуванням балансу доходав \ видатюв державного й шсцевих бюджепв та ефектинносп використання бюджета их копгпв
стан курсоутворення, який створюе оптимальш умови для поступального розвитку вггчизняного скспоргу, безперешкодного пришшву в крашу шоземних швестицш, штеграцй' Украши до свггово? еконошчноТ системи та максимально захшцае вщ потрясшъ на м1жнародпих валютних ринках
^ Грошово-кредитна ^ Ч. безпека ) стан грошово-кредитно1 системи, який характеризуеться стабшьшстю грошово! одинищ, доступшстю кредитних ресурав 1 таким ргвнем шфляцп, що забезпечуе економ^чне зростання та тдвшцення реальних доходав населения
( Боргова безпека ^
стан внутршшьо! та зовшшньо! заборгованосп держави, що дозволяв здШснювати запозичення на скоыошчно прийнятних умовах на внутршшьому та зовншшьому ринках, в обсягах, достатшх для забезпечення сощально-економ1чних потреб держави, виконання и фшансових зобов'язань у повному обсяз1 та забезпечення стшкосп фшансово! системи до зовшшшх 1 внутрнпшх загроз
( Безпека страхового ринку стан страхових компанш, IX забезпечення фшансовими ресурсами, який дав би ш змогу в разг потреби вщшкодувати обумовлеш в договорах страхування збитки IX юпенпв \ забезпечити ефективне функцюнування
^ Безпека фондового ^ч ринку У^ стан кашташзаци ринку (з огляду на представлен! на ньому пднш папери ем1тент1в, власниюв, покупщв, оргашзатор1в торпаш, торпвц1в, 1х структуру та ртень лиевщносп), здатний забезпечити спйкий фшансовий стан 1нститупв сшльного швестування, посередниюв, консультанта, реестратор1в, депозитарив, збер1гач1в та держави
{ Податкова >> . безпека у/ стан податково! систем, що забезпечуе державу таким обсягом податкових надходжень, який е оптимально необхщним та здшснюе ефекгивну податкову политику, яка оптимально поеднуе ф^скальн! штереси держави та 1ндивщуальш, корпоративтп штереси платниюв податюв
{ Банкгвська безпека ^ стан функщонування банювсько! системи, що дозволяе попередити потенпдйно небезпечш для ф1нансового стану банювсько! системи ди чи обставини, за якого вони не здатн! завдати шкоди встановленому порядасу функц1онування системи, збереженню й вщгворенню його майна та шфраструкгури 1 перепшодити досягненням банювською системою стратепчних цшей
Рисунок 2. Складов! фшансово! безпеки держави
ки, а з боку виконавчих \ законодавчих орган\в забезпечуеть-ся передбачен\ законом захист платника податк\в [11].
Г. Яловий наголошуе, що податкова безпека пщприемства - це ф\нансово-економ\чний стан платника податк\в, що забезпечуе м\н\м\зац\ею податкових ризик\в, при якому з боку господарюючого суб'екта повнютю й вчасно сплачу-ються нарахован\ податки, а з боку виконавчих \ законодавчих орган\в забезпечуеться передбачен\ законом захист платника податк\в [18]. На думку науковця, це сприяе зрос-танню чистого прибутку пщприемства й пщвищенню еконо-м\чно''' безпеки укра'Унських платник\в податк\в. 1сторичний анал\з генезису д\алектичного зв'язку оподаткування й еко-ном\чно''' безпеки пщприемницькоУ д\яльност\ дають п\дставу для висновку: в ус\ часи людства провщною ц\ллю держави було забезпечення цтюност\ краУни, що передбачае недо-торканнють и територ\альних кордон\в та и економ\чну неза-лежн\сть. Виникае деяка суперечн\сть, оск\льки, з одного боку, чим бтьший обсяг податк\в надходить до державного бюджету, тим вищим р\внем буде економ\чна безпека дер-
жави; з ¡ншого боку, це сприятиме зниженню матер\ального пщгрунтя функц\онування пщприемств.
О. Власова видтяе так\ поняття, як «податкова безпека б\з-несу» та «податкова стратепя», як1, на думку науковця, мають однакову мету [4]. Проте досить часто податкову безпеку б\з-несу в наукових джерелах вщносять здеб\льшого до сфери д\яльност\ консалтингових агентств, вбачають и спрямован\сть на вир\шення податкових споров у суд\ та управл\ння податко-вими ризиками. Своею чергою,, податкова стратепя пщприемства вир\шуе все коло питань, що направлене на легальне зменшення впливу зовн\шнього податкового середовища пщприемства, в\д планування податк\в до Ухнього фактичного зменшення, а також пристосування або вщстоювання отрима-ноУ податково'У вигоди перед податковими органами. На нашу думку, обмеження податково'У безпеки т\льки сферою податко-вого адм\н\стрування та сп\лкування з контролюючими органами необфунтовано вузьким розум\нням цього терм\ну.
Проблема податково'У безпеки б\знесу ¡снувала завжди, однак необх\дно пам'ятати два принципових аспекти:
Kлacифiкaцiя пoдaткoвиx pизикiв
№з/п Вид ^a^ô^aôn Вид пoдaткoвoгo ризику
1 Зa cyб'eктoм Пoдaткoвi pизики, якi винигають y peзyльтaтi дiяльнocтi фiзичниx тa юpидичниx ocí6
2 Зa oб'eктoм, щo xapaктepизyeтьcя Pизик oкpeмoÏ пoдaткoвoÏ oпepaцiÏ
Pизик пoдaткoвиx oпepaцiй piзниx видiв фiнaнcoвoÏ дiяльнocтi
Pизик пpoвeдeння пoдaткoвoÏ пoлiтики дepжaвoю тa пiдпpиeмcтвoм y цiлoмy
З Зa cyкyпнicтю дocлiджyвaниx iнcтpyмeнтiв Iндивiдyaльний пoдaткoвий pизик (xapaктepизye cyкyпний pизик, влacтивий пpи poбoтi з oкpeмими фiнaнcoвими iнcтpyмeнтaми)
Пopтфeльний пoдaткoвий pизик (визнaчae cyкyпний pизик, влacтивий пpи poбoтi з кoмплe-кcoм oднoфyнкцioнaльниx фiнaнcoвиx iнcтpyмeнтiв, oб'eднaниx y пopтфeль)
4 Зa кoмплeкcнicтю дocлiджeння Пpocтий пoдaткoвий pизик, який нe poзчлeнoвyeтьcя нa oкpeмi йoгo пiдвиди
Clклaдний пoдaткoвий pизик, який yтвopюeтьcя з кoмплeкcy дaниx йoгo пiдвидiв
5 Зa джepeлaми виникнeння Зoвнiшнiй, який нe зaлeжить вiд дiяльнocтi пiдпpиeмcтвa, тoбтo пoдaткoвa пoлiтикa дepжaви
Bнyтpiшнiй, який зaлeжить вiд дiяльнocтi пiдпpиeмcтвa й нa ньoгo мoжнa впливaти
Hecиcтeмaтичний aбo cпeцифiчний pизик. ВЫ мoжe 6ути пoв'язaний з нeквaлiфiкoвaним пep-coнaлoм нa пiдпpиeмcтвi
б Зa фiнaнcoвими нacлiдкaми Pизик, щo вeдe дo eкoнoмiчниx yтpaт
Pизик, щo пpизвoдить дo втpaчeнoÏ вигoди (xapaктepизye cитyaцiю, кoли пiдпpиeмcтвa чepeз oб'eктивнi й cyб'eктивнi пpичини, щo cклaлиcя, нe мoжyть yпpoвaдити зaплaнoвaнy пoдaткoвy пoлiтикy)
7 Зa xapaктepoм пpoявy в чaci пocтiйний пoдaткoвий pизик
Tимчacoвий пoдaткoвий pизик (визнaчae pизик, щo мae пepмaнeнтний xapa^ep, який вини-кae лишe нa oкpeмиx eтaпax здiйcнeння пoдaткoвoÏ пoлiтики нa пiдпpиeмcтвi)
8 Зa piвнeм пoдaт-кoвиx yтpaт Дoпycтимий пoдaткoвий pизик
Kpитичний пoдaткoвий pизик
Kaтacтpoфiчний пoдaткoвий pизик
9 Зa мoжливicтю пepeдбaчeння Пpoгнoзoвaний пoдaткoвий pизик
Heпpoгнoзoвaний пoдaткoвий pизик
Систематизовано автором за: [11; 15; 18].
- пpи фopмyвaннi cтpaтегiï пoдaткoвoгo плaнyвaння пщ-пpиeмцi не пoвиннi зaбyвaти пpo мopaльнi пpинципи, зoкpе-мa, пpo cycпiльний oбoв'язoк cплaчyвaти пoдaтки, без якиx деpжaвa не мoже icнyвaти;
- cпocoби зaкoннoгo зменшення пoдaткiв зaвжди 6ули i 6удуть icнyвaти уже тому, |щ| icнye знaчнa ктькють зaкoнoм вcтaнoвлениx piзниx видiв пoдaткoвиx pежимiв i пiльг. Oкpiм того, в cyчacнiй динaмiчнiй екoнoмiцi пеpедбaчити yci пoдaт-кoвi нacлiдки ймoвipниx дiй плaтникiв пoдaткiв cклaднo, !o дae певнi пiдcтaви для icнyвaння пoдaткoвиx pизикiв [17].
Taким чинoм, мoжнa cфopмyвaти визнaчення пoдaткoвoï безпеки, яке нa нaш пoгляд, бтьш чiткo oпише oб'eкт дocлiд-ження. В нaшoмy poзyмiннi пoдaткoвa безпега пiдпpиeмcтвa - це oкpемий вид екoнoмiчнoï безпеки cyб'eктiв пiдпpиeмниц-твa, який зa ^oï^ змicтoм е cиcтемoю зaxиcтy пiдпpиeмниць-киx crpy^ryp вiд мoжливиx pизикiв, зaгpoз i втpaт, щo пoв'язa-нi як з деpжaвним aдмiнicтpyвaнням пoдaткiв, тaк i з викoнaн-ням cyб'eктaми пiдпpиeмництвa нaдмipниx пoдaткoвиx зoбoв'язaнь, як пpизвoдять дo пaдiння i пoвнoгo згopтaння дiлoвoï aктивнocтi пiдпpиeмницькиx crpy^p.
Пoдaткoвa безпекa, як i hrni cклaдoвi фiнaнcoвoï безпеки, мae raoi cпецифiчнi pизики, як^ мoжнa poздiлити зa певними i^a^ka-цiйними oзнaкaми. Дocлiджyючи пpaцi пpoвiдниx вiтчизняниx уче-ниx y cфеpi пoдaткoвиx pизикiв, пpиxoдимo дo виcнoвкy, щo недoc-тaтньo пpидiленo yвaги клacифiкaцiйним oзнaкaм (див. тaбл.].
Як бaчимo, е знaчнa кiлькicть pизикiв пoдaткoвoï безпеки, a це нacaмпеpед oзнaчae, !o вкpaй неoбxiднoю е poзpoбкa унфкс:-вaнoï cиcтеми визнaчення тa пpoгнoзyвaння пoдaткoвиx pизи-
кiв, ocкiльки це cтaне пеpедyмoвoю фopмyвaння ефективнoï пoдaткoвoï пoлiтики з ypaxyвaнням cyчacниx викпиюв тa зaгpoз.
Висновки
Aктyaльнicть пpoблеми пiдтpимaння фiнaнcoвoï безпеки Укpaïни нa дocтaтньoмy piвнi не викпикae cyмнiвiв. Чiльне мicце в cиcтемi фiнaнcoвoï безпеки деpжaви зaймae пoдaткoвa без-пеку, яку визнaчaють як cтaн пoдaткoвoï cиcтем, щo зaбезпечye деpжaвy тaким oбcягoм пoдaткoвиx нaдxoджень, який е oпти-мaльнo неoбxiдним тa здiйcнюe ефективну пoдaткoвy пoлiтикy, яга oптимaльнo пoeднye фicкaльнi iнтеpеcи деpжaви тa ЫдивЬ дyaльнi, кopпopaтивнi iнтеpеcи плaтникiв пoдaткiв. Ha piвень пoдaткoвoï безпеки впливae безлiч внyтpiшнix тa зoвнiшнix фaктopiв, якi в yмoвax глoбaлiзaцiï екoнoмiчниx пpoцеciв, визнa-чaють пpiopитети пoдaткoвoï пoлiтики деpжaви тa ocнoвнi нaпpями il' здiйcнення. Пoдaткoвy безпеку деpжaви тaкoж вapтo poзглядaти з пoзицiï pизикiв, якi зд^нюють негaтивний вплив нa фicкaльнy диcциплiнy деpжaви. Пiдcyмoвyючи pезyльтaти здiйcнениx дocлiджень, вapтo нaгoлocити нa недocтaтньoмy нayкoвoмy oбгJpyнтyвaнню пoняття пoдaткoвoгo pизикy тa йoгo кпacифiкaцiï в acпектi cyчacниx xapaктеpиcтик poзвиткy нaцio-нaльнoï екoнoмiки, тoмy ввaжaeмo, щo дaний нaпpям, беззaпе-pечнo, зacлyгoвye нa yвaги в нacтyпниx нayкoвиx poзвiдкax.
Список використаних джерел
1. Бypкaльцевa Д.Д. Iнcтитyцioнaльне звбазпечення екoнoмiчнoï безпеки У^вТни: мoнoгpaфiя / Д.Д. Бypкaльцевa. - К.: Знaння Укpaïни, 2Q12. - 347 c.
2. Введения в систему економпноТ безпеки: [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: sebweb.at.ua/Statyi/st.24_wedennja_v_sis_ ehkonombez.doc
3. Впгннський В.В. Джерела i види податкових ризиюв, ïx взае-мозв'язок / В.В. В^лЫський, О.М. Тимченко // Фiнанси Украши. -2007. - №3. - С. 132-139.
4. Власова О.6. Податкова безпека в системi заxодiв забезпечен-ня економiчноï безпеки суб'ек^в господарювання / О.6. Власова: [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: khg.kname.edu.ua/ index.php/ khg/article/view/129 /
5. Власюк О.С. Економiчна безпека в умовах ринкових трансфор-мацiй та антикризового регулювання / О.С. Власюк. - К.: ДННУ «Aкадемiя фiн. управлЫня», 2011. - 474 с.
6. Вовчак О.Д. Податков? ризики у системi управлiння економiчною без-пекою / О.Д. Вовчак // Фнанси Украни. - 2008. - №11. - С. 41-47.
7. Дацюв Р.М. Економiчна безпека держави в умовах глобально'' конкуренцн / Р.М. Дацьюв. - Л.: Центр бвропи, 2006. - 160 с.
8. Духов В.6. Безпека держави в системi економiчноï безпеки кра'ни / В.6. Духов // Вiсник Нацюнально'' юридично'' академн Укра'ни ¡м. Я. Мудрого. - 2011. - №4. - С. 27-36.
9. Жалто Я.А. Економiчна безпека держави, пщприемства, особи в iнтегрованому сусптьств? / Я.А. Жалто // Актуальн проблеми мiжнародниx вщносин. - К.: ВПЦ «Ки'вський ун-т»: 1н-т мiжнар. вщ-носин. - 2001. - №26. - С. 24-27.
10. 1ванов Ю.Б. Податкова безпека: сутнють та умови забезпе-чення / Ю.Б. 1ванов, Ю.В. Бережна // Мехаызми регулювання еко-номки: [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.ed.ksue.edu.ua/ ER/knt/e102_54/e102ivan.pdf .
11. Колiснiченко К.В. Основы характеристики податкових ризиюв / К.В. Колюыченко: [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: www.pu.if.ua/depart/Finances/resource/file
12. Методика розрахунку рюня економiчноï безпеки Укра'ни: [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://me.kmu.gov.ua
13. Пастернак-Таранушенко Г.А. Економiчна безпека держави. Статика процесу забезпечення / Г. Пастернак-Таранушенко [за ред. проф. Б. Кравченка]. - К.: Кондор, 2002. - 302 с.
14. Пастернак-Таранущенко Г.А. Безпека: система, пщсистема, оцЫки, нова зброя / Г.А. Пастернак-Таранущенко // Економка Укра'ни. - 2000. - №12. - С. 54-57.
14. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности / Д.Н. Тихонов. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 224 с.
15. Унинець-Ходаювська В.П. Податкова безпека в систем? iндикаторiв безпеки фшансового сектора Укра'ни /
B.П. Унинець-Ходаювська // Фшансова безпека в систем? забезпечення нацюнальних ¡нтересш: проблеми та перспек-тиви: Матертли М?жнародно' науково-практично' конферен-ôiï, 18-19 кв?тня 2012 р. - Полтава: ПолтНТУ, 2012. -
C. 84-86.
16. УправлЫня податковою безпекою суб'еклв пщприемництва в Укра'нк автореф. дис.... канд. екон. наук: 08.00.08 / 1.Г. Кеменяш; Льв?в. держ. фн акад. - Л., 2011. - 20 с.
17. Яловий Г.К. Податкова пол^ика в контекст? забезпечення економпно'' безпеки пщприемства / Г.К. Яловий, О.В. 1ваницька, А. Костюк: [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: econo-my.kpi.ua/files/files/43_kpi_2012.doc
О.П. МАСИНА, к.е.н., АТ «ФИнанси та Кредит.»
ял я ■■ ■
Анал13 процесу реструктуризаци синдикованих кредит1в в Умовах
■ ■ ■ я я
ф|нансово-економ1чно1 нестаб1льност1
У статтИ проаналИзовано практику реструктуризаци' синдикованих кредитив з урахуванням мИжнародного досвИду. Було розроблено архитектуру зазначеного процесу з урахуванням сучасного розвитку финансово! галузИ, i окремо проаналИзовано кожний етап.
Ключовi слова: синдикований кредит, реструктури-зацИя, комИтет кредиторИв, Инвестори.
В статье анализируется практика реструктуризации синдицированных кредитов с учетом международного опыта. Была разработана архитектура упомянутого процесса с учетом современного развития финансовой индустрии, и индивидуально анализируется каждый этап.
Ключевые слова: синдицированный кредит, реструктуризация, комитет кредиторов, инвесторы.
This article provides analysis of syndicated loans restructuring procedure with regard to the international experience. The structure of the abovementioned procedure with a glance to the today's development of the financial industry has been introduced.
Keywords: sindikovaniy credit, restructuring, committee of creditors, investors.
Постановка проблеми. 3 огляду на неспроможнють виконання зобов'язань за синдикованими кредитами перед в^чизняними позичальниками постае актуальне питання перегляду умов обслуговування ¡снуючоУ забор-гованостк Вщсутнють консолщованого ¡нформацмного забезпечення щодо цього питання деструктивно впливае на ефективнють i своечаснють реструктуризаци кредит-них зобов'язань.
