CC BY
28
О.М. CMIPHOBA,
к.е.н., доцент, зав. В!рдту вивчення зарубжного досвду та европейськоi¡нтеграцИ',
Науково-досл1дний ¡нститут фнансового права,
М. B. СТАДНИК,
м.н.с. в^лу економко-математичного моделювання, анал¡зу та прогноз¡в,
Науково-до^дний ¡нститут фнансового права
Анал1з вщмшностей бухгалтерского та податкового облшу з податку на прибуток тдприемств в УкраКш
У статт систематизовано основы в'щм'нностi у виз-нанн доход/в та витрат вдповдно до норм Податкового кодексу Украни та Положень [Стандар^в) бухгалтерского обтку, в тому числ проанал¡зовано елементи по-датково'1 та ф¡нансовоí зв¡тност¡. Обгрунтовано роль в'!д-строченого податку на прибуток та видлено пов'язану з його розрахунком проблематику. Внаслдок проведеного анал¡зу запропоновано напрям гармон¡зац¡í податкового та бухгалтерського обтку в контекст! оподаткування податку на прибуток Тдприемств в УкраМ.
Ключов! слова: доходи, витрати, податкова деклара-ця, Зв'п про ф¡нансов¡ результати, податок на прибуток Тдприемств, бухгалтерський облк, податковий облк.
В статье систематизированы основные различия в признании доходов и расходов в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины и Положениями [стандартами) бухгалтерского учета, в том числе проанализированы элементы налоговой и финансовой отчетности. Обоснована роль отсроченного налога на прибыль и выделена связанная с его расчетом проблематика. Вследствие проведенного анализа предложено направление гармонизации налогового и бухгалтерского учета в контексте налогообложения налога на прибыль предприятий в Украине.
Ключевые слова: доходы, расходы, налоговая декларация, Отчет о финансовых результатах, налог на прибыль предприятий, бухгалтерский учет, налоговый учет.
In the article basic differences in the recognition of revenue and expenditure are systematized according to Tax Code of Ukraine and Ukrainian Accounting standards, also analyzed tax and financial reporting. More attention is concentrated on substantiation of the role of deferred corporate income tax and issues of its calculation. As a result of the conducted analysis proposed directions for the harmonization of fiscal and financial accounting of corporate income tax in Ukraine.
Keywords: revenue, expenditure, tax declaration, Income Statement, corporate income tax, financial accounting, fiscal accounting.
Постановка проблеми. Податок на прибуток глдприемств е невщ'емною складовою сучасноУ податковоУ системи, а ме-тодолопя формування та облку об'екта оподаткування по-
датком е одним з ¡ндикаторв стану iT розвитку. I хоча можна заперечувати ¡снування податкового облку з точки зору науки, проте неможливо ¡гнорувати його з точки зору практики. Осюльки ¡снуе рвниця мж оцЫкою ¡ критертми визнання дохода, витрат, активв, зобов'язань за нацюнальними поло-женнями (стандартами) бухгалтерського облку або мжна-родними стандартами фЫансовоУ зв^носи та доходами ¡ ви-тратами, визначеними зпдно з Роздтом III Податкового кодексу УкраУни. Тому сьогодн фЫансовий результат до оподаткування (прибуток/збиток) розраховуеться суб'ектами господарювання окремо за правилами бухгалтерського облку - для визначення розм^у приросту капггалу, та за правилами податкового - для розрахунку належноУ для сплати суми податку на прибуток. Це неефективно як у мас-штаб¡ держави, так ¡ на рвы переснного платника. В свгш цього систематизацт вщмЫностей мж податковим та бухгалтерским облком у контекст оподаткування прибутку пщ-приемств в УкраУн представляеться актуальним завданням.
Анал!з дослщжень та публмащй з проблеми. Питан-ням гармон¡зац¡У податкового та бухгалтерського облку з податку на прибуток пщприемства завжди прид¡лялося ба-гато уваги, враховуючи Ух безумовну важливють як для держави в цтому, так ¡ для окремого суб'екта господарювання. Зокрема, плщно працюють над даною проблематикою таю фахвц^ як: Л.Г. Лов¡нська, О.В. Маркевич, С.А. Рогозний, Л.В. Рубаненко, Л.1. Рубаненко, H.G. Привалова, B.I. Прон¡на та ряд ¡нших. Ними зроблено значний внесок у дослщження основних розб^ностей м¡ж бухгалтерським та податковим облком та напрацьоване власне бачення стосовно напря-м¡в ¡ перспектив Ух зближення.
Однак, зважаючи на мЫливють як податкового законодав-ства, так ¡ нормативно-правовоУ бази, що регламентуе порядок ведення бухгалтерського облку, постае необх¡дн¡сть по-ст¡йноУ актуал¡зац¡У та критичноУ оцЫки зроблених висновк¡в.
Метою статтi е систематизац¡я в¡дм¡нностей у визнанн доход¡в та витрат у бухгалтерському та податковому облку з податку на прибуток пщприемств в УкраУн для обгрунтуван-ня доц¡льност¡ реформування пщходю до визначення об'екта оподаткування даним податком.
Виклад основного матер!алу. Нормативного визначення поняття «податковий облк» в УкраУн немае. При цьо-му Податковий кодекс УкраУни (дал¡ - ПКУ), оперуючи тер-
© О.М. CMIPHOBA, М. В. СТАДНИК, 2014
Формування ринкових вщносин в УкраУн № 5 (156)/2014 1 73
Таблиця 1. Стввщношення доход1в у податковому та бухгалтерскому обл1ку12
Вид доходу зпдно з Планом рахунюв Визначення в ПКУ Стаття ПКУ
1нший операцмний дохщ Дохщ вщ первюного визнання та вщ змЫи вартост активт, яю облковуються за справедливою вартютю Не визнаеться -
Дохщ вщ куптлЬпродажу ¡ноземноУ валюти Доходами визнаеться позитивна курсова р¡зниця Ст. 153.1.4
Дохщ вщ реал¡зац¡i ¡нших оборотних актив¡в Визнаеться В склад¡ опера-ц¡йних доходт
Дохщ вщ операц¡йноi оренди актив¡в Визнаеться Ст. 135.5.2
Дохщ вщ операц¡йноi курсовоУ р¡зниц¡ Визнаеться Ст. 153.1.4
0держаж штрафи, пен¡ неустойки Визнаеться Ст. 135.5.3
В¡дшкодування ражше списаних актив¡в Визнаеться
Дох¡д в¡д списання кредиторськоУ заборгованост¡ Визнаеться Ст. 135.5.4
Дох¡д в¡д безоплатно одержаних оборотних активт Визнаеться Ст. 135.5.4
lнш¡ доходи вщ операц¡йноi д¡яльност¡ (безповоротна фшансова допомога, роялт¡, в¡дсотки, отриман¡ на за-лишки кошт¡в, доходи вщ операц¡й з тарою та ¡н.) Визнаються Ст. 135.5.4, 135.5.2
Дохщ вщ участ в кап1тал1 Дох¡д в¡д ¡нвестиц¡й в асоцмоваж п¡дприeмства Визнаеться
Дох¡д в¡д сп¡льноi дтльност Визнаеться Ст. 153.14
Дох¡д в¡д ¡нвестиц¡й в доч^ж п¡дприeмства Визнаеться
1нш1 ф1нансов1 доходи Див¡денди одержан¡ Доходами визнаються ди-вщенди вщ нерезидент¡в Ст. 135.5.1
В¡дсотки одержан Визнаеться Ст. 135.5.2
lнш¡ доходи в¡д ф¡нансових операцм Визнаеться
1нш1 доходи Дох¡д в¡д реал¡зац¡i ф¡нансових ¡нвестицм Визнаеться
Дох¡д в¡д в¡дновлення корисност¡ активт Не визнаеться
Дохщ вщ неоперац¡йноi курсово'|' ргёниц Визнаеться Ст. 153.1.4
Дох¡д в¡д безоплатно одержаних активт Визнаеться Ст. 136.1.21
мЫами «податковий облк» та «правила податкового облку», |'х сутжсть не розкривае. Не визначен предмет, метод податного облку, його методичн прийоми, ¡нформацмне за-безпечення тощо. Тривае дискуст ¡ в науковм площин¡, в т.ч. стосовно права даного виду облку на самослйне ¡снування ¡ його визначально' рол¡. Не зупиняючись на цьому, осктьки це не е метою дано' статп, в¡дзначимо, що податковий облк призначений для в¡дображення ¡нформацп про зобов'язання п¡дприeмства з податюв ¡ збор¡в перед бюджетами рвних р¡вн¡в та зд¡йснення контролю за 'х сплатою.
Стосовно бухгалтерського облку теж ¡снуе певна наукова полемка, але вона точиться навколо тези, що облк е системою накопичення, реестрацп, обробки, збер¡гання та пере-дач¡ ¡нформац¡í про фЫансово-майновий стан пщприем-ства Г'' зовжшжм та внутр¡шн¡м користувачам.
При цьому обидва види облку оперують одними ¡ тими ж пер-винними документами; фксують аналог¡чн¡ результати госпо-дарськоГ д¡яльност¡. Проте ¡снування рвних п¡дход¡в до визна-чення мети та результата господарськоГ д¡яльност¡ пщприем-ства створюе неоднозначне трактування одних ¡ тих самих еко-номнних терм¡н¡в: «вигода», «активи»,«прибуток», «витрати та доходи дильносто, тощо. Це зумовлюе появу значних вщмЫно-стей мж показниками податковоГ ¡ бухгалтерськоГ звтосй
Враховуючи, що особлив¡ умови, що закртлюе податкове законодавство, не дають можливост скористатися показ-ником фЫансового результату до оподаткування, наведе-ному у Звт про ф¡нансов¡ результати (форма 2), з метою визначення належно' до сплати суми податку на прибуток пщприемств, платникам доводиться визначати рвы вели-
чини окремо для цтей складання фЫансовоГ' звггност та окремо для цтей оподаткування.
Безумовно, що можливост бухгалтерського обл¡ку стосовно об'ективного в¡дображення результат¡в д¡яльност¡ п¡дприeмства е ширшими та б¡льш ун¡версальними. Однак з огляду на розм¡ри штрафних санкц¡й за порушення правил ведення даних видю обл¡ку, бухгалтерами перевага була на-дана саме податковому облку. Внасл¡док чого бухгалтерсь-кий облк став другорядним, що призвело до неналежного стану його оргажзацп на бтьшост п¡дприeмств Укра'ни.
Для розв'язання ц° ситуаци було висунуто ряд пропозицм щодо гарможзаци даних видю обл¡ку, в тому чи^ для вщно-влення рол¡ бухгалтерського облку. Так, ¡з прийняттям ПКУ бухгалтерський та податковий обл¡к суттево наблизилися, а в багатьох моментах стали майже ¡дентичними.
Проте проблемне коло питань залишилося ще досить значним - за приблизними пщрахунками налнуеться близько 40 в¡дм¡нностей у порядку визнання доходв ¡ ви-трат (без нюанс¡в оподаткування операцм особливого виду та розрахунку амортизаци).
Проанал¡зуeмо 'х б¡льш детально, розпочавши ¡з визнання доход¡в (табл. 1). Вщзначимо, що тут досягнуто майже повно' тотожност¡.
1 План рахунк/в бухгалтерського обл/ку активов, кап/талу, зобов'язань / господарських операций п/дприемств I организаций: наказ М1н1стерства ф'нанав Укршни: вд 30.11.99 №291 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ вЬош/Ю892-99
2 Податковий кодекс Укршни: вд 02.12.2010 №2755-У1 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
Таблиця 2. Сшввщношення бухгалтерських I податкових статей витрат
Стаття витрат згщно з ПКУ Рядок декларацм Рядок зв1ту про фшансов1 результати
Собтартють придбаних (виготовлених) та реалгёованих товарт (роб1т, послуг) 05.1 2050
АдмЫстративж витрати 06.1 2130
Витрати на збут 06.2 2150
Фшансов1 витрати 06.3 -
1нш1 витрати звичайноУ дтльносл та ¡нол операцмж витрати 06.4 1В 2180
Таблиця 3. Окрем1 обмеження ПКУ щодо права включення до складу витрат3
№ п/п Види витрат Обмеження у вщнесент до податкових витрат
стаття ПКУ суть обмеження
1 Витрати на управлшня виробництвом 138.8.5 (а) Включаються ттьки внески на загальнообов'язкове державне соц^льне страхування (ст. 143 ПКУ)
2 Амортизацт основних засобт загальнови-робничого (цехового дтьничного л¡н¡йного призначення) 138.8.5 (б) З урахуванням обмежень ст. 144, 145, 146, 148 ПКУ
3 Витрати на утримання, експлуатацю та ремонт, страхування основних засобт, ¡нших необоротних актив¡в загальновиробничого призначення 138.8.5 (г) Включаються витрати на ремонт, що не перевищу-ють 10% сукупноУ балансовоУ вартост вск груп основних засобт на початок року. Кр^ того, можли-вють включення до складу витрат залежить вщ статусу пщрядника (пп. 146.11, 146.12 ст. 146 ПКУ)
4 Витрати на охорону прац^ техн¡ку безпеки, понесет згщно ¡з законодавством 138.8.5 (е) 0бмежено перелк в¡дпов¡дно до Постанови КМУ «Про затвердження перел^ заход¡в та засобт з охорони прац^ витрати на здмснення та придбання яких включаються до витрат» вщ 27.06.2003 №994
5 Нестач¡ та псування незавершеного вироб-ництва, нестач¡ ¡ втрати в¡д псування мате-р¡альних ц¡нностей у цехах 138.8.5 (и) Включаються у межах норм природного убутку зп-дно ¡з затвердженими центральними органами влади та погодженими М¡н¡стерством ф¡нанс¡в УкраУни нормативами
6 0плата простоУв Не включаються до податкових витрат
7 Вартють товар¡в (роб¡т, послуг), придбаних у нерезидент^, що мають офшорний статус 161.2 Включаються в обсяз¡ 85% вартост товарт (роб^, послуг)
8 Витрати, понесены (нараховаж) у зв'язку ¡з придбанням у нерезидента послуг (роб^) з консалтингу, маркетингу, реклами абз. 1, 139.1.13 Включаються в обсяз^ що не перевищуе 4% доходу (виручки) в¡д реалгёаци продукц¡У (товар¡в, роб¡т, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизного податку) за рк, що передуе званому
9 Витрати, понесет (нараховаж) у званому пер^ у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг (роб^) з консалтингу, маркетингу, реклами у випадку, якщо особа, на користь якоУ здмснюються в¡дпов¡дн¡ платеж¡ е нерезидентом, що мае офшорний статус абз. 2, 139.1.13 Не включаються до податкових витрат
10 Кошти, перерахован¡ об'еднанням оаб, як¡ постраждали внасл¡док ЧорнобильськоУ ка-тастрофи 138.10.6 (в) 10% оподатковуваного прибутку попереднього року
11 Витрати на благодмнють 138.10.6 (а) 4% оподатковуваного прибутку попереднього року
Таблиця 4. Основн вщмшност у склад1 витрат за ПКУ та П(С)БО 16 «Витрати»
№ п/п Стаття адмшютративних витрат згщно з П(С)БО 16 ПКУ
стаття вщмштсть
1 0ргажзацмж витрати 138.10.6 (ж) Визнаються у склад¡ ¡нших витрат звичайноУ дтльносл
2 Податки, збори т ¡н. передбачен¡ законодавством обов'язков¡ платеж¡ 139.1.6, 139.1.10, 139.1.11 Визнаються у склад¡ ¡нших операц¡йних витрат
Як видно з табл. 1, бтьшють доходв, що визнаеться в бухгалтерскому облку, визнаеться ¡ в податковому. На жаль, щодо складу витрат ситуацт е дещо ¡ншою, хоча елементи фЬ нансовоУ та податковоУ звггност е аналог¡чними (табл. 2).
Як видно з даних табл. 2, назви рядюв е майже тотожни-ми, однак Ух змютовне наповнення е р¡зним через обмеження, встановлен податковим законодавством (табл. 3).
Як видно з табл. 3, вщмЫност е досить суттевими, що провокуе необх¡дн¡сть розрахунку двох окремих величин витрат для цтей оподаткування ¡ для цтей складання фЫансо-воУ зв^ностк Також е витрати подв¡йного призначення та додатков¡ обмеження, встановлен¡ постановами КабЫету
3 Податковий кодекс Укра!'ни: вщ 02.122010 р. №2755-У1 [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
Taблиця б. Пopiвняння eлeмeнтiв пoдaткoвoï тa фiнaнcoвoï звiтнocтi щoдo peзyльтaтiв дiяльнocтi
Taблиця б. C^B^aâmc^ iншиx oпepaцiйниx витpaт тa iншиx витpaт звичaйнoï дiяльнocтi çr^o з П(C)БO 1б тa ПKУ
№ п/п Cклaд ви^т çr^o з ^C^O 16 Bизнaння в ПKУ Cт. ПKУ
tarni oпepaцiйнi витpaти (п. 20 ^C^O 16 «Brnrpa™»)
1 Bитpaти нa дocлiджeння тa poзpoбки вiдпoвiднo дo П(C)БO В «Heмaтepiaльнi aктиви» Bизнaютьcя Cт. 140.1.2
2 Coбiвapтicть peaлiзoвaниx виpoбничиx зaпaciв, якa для цiлeй бyxгaлтepcькoгo oблiкy cклaдaeтьcя з Ïx oблiкoвoÏ вapтocтi тa витpaт, пoв'язaниx з Ïx peaлiзaцieю ПpямoÏ зaбopo-ни нeмae -
3 Cyмa бeзнaдiйнoÏ дeбiтopcькoÏ зaбopгoвaнocтi тa вiдpaxyвaння дo peзepвy cyмнiвниx бopгiв Bизнaютьcя C^ 13В.10.6 (г) - y cклaдi iншиx витpaт звичaйнoÏ дiяльнocтi
4 Bтpaти вiд oпepaцiйнoÏ кypcoвoÏ piзницi (тoбтo вiд змши кypcy вaлюти зa oпepaцiями, aктивaми i зoбoв'язaннями, ùo пoв'язaнi з oпepaцiйнoю дiяльнicтю пiдпpиeмcтвa) Bизнaютьcя Cт. 13В.10.4 (a) - y c^a^ rn-шиx oпepaцiйниx витpaт
5 Hecтaчi й втpaти вiд пcyвaння цiннocтeй Bизнaютьcя Cт. 13В.В.5 (и) - y cклaдi iншиx зaгaльнoвиpoбничиx витpaт
6 Bизнaнi штpaфи, пeня, нeycтoйкa He визнaютьcя Cт. 139.1.11
7 Bитpaти нa yтpимaння oб'eктiв coцiaльнo-кyльтypнoгo пpизнa-чeння Bизнaютьcя Cт. 13В.10.6 - y cклaдi iншиx витpaт звичaйнoÏ дiяльнocтi
В Iншi витpaти oпepaцiйнoÏ дiяльнocтi (нaпpиклaд, блaгoдiйнa дo-пoмoгa) Bизнaютьcя Cт. 13В.5.3 - y cклaдi iншиx ви-тpaт
tarni вт^ти (п. 29 ^C^O 16)
9 Coбiвapтicть peaлiзoвaниx фiнaнcoвиx iнвecтицiй (бaлaнcoвa вap-тють тa витpaти, пoв'язaнi з peaлiзaцieю фiнaнcoвиx iнвecтицiй) Bизнaютьcя C^ 153.В
10 Bтpaти вiд бeзoплaтнoÏ пepeдaчi нeoбopoтниx aктивiв Bизнaютьcя Cт. 146.13
11 Cyмa уцшки нeoбopoтниx aктивiв i фiнaнcoвиx iнвecтицiй He визнaютьcя Cт. 152.10
12 Bитpaти нa лiквiдaцiю нeoбopoтниx aктивiв (poзбиpaння, дeмoн-тaж тoщo) Bизнaютьcя 144.2
13 Зaлишкoвa вapтicть лiквiдoвaниx (cпиcaниx) нeoбopoтниx aктивiв Bизнaютьcя 146.16
Eлeмeнти звiтнocтi Пoдaткoвa дe-клapaцiя з пoдaт-ку нa пpибyтoк Звгг пpo фiнaнcoвi peзyльтaти
Дoxiд вщ oпepaцiйнoÏ дiяльнocтi (дoxiд вiд peaлiзaцiÏ тoвapiв (poбiт, пocлyг) + -
Чиcтий дoxoд (виpyчкa) вiд peaлiзaцiÏ пpoдyкцiÏ (тoвapiв, poбiт, пocлyг) - +
Coбiвapтicть пpидбaниx (вигoтoвлeниx) тa peaлiзoвaниx пpoдyкцiÏ (тoвapiв, po6^, пocлyг) + +
Iншi oпepaцiйнi дoxoди - +
Aдмiнicтpaтивнi витpaти + +
Bитpaти нa збут + +
Ыол oпepaцiйнi витpaти - +
Iншi дoxoди + +
Дoxiд вiд yчacтi в кaпiтaлi - +
Ыол фiнaнcoвi дoxoди - +
Фiнaнcoвi витpaти + -
Пpoцeнти, ùo включaютьcя дo витpaт + -
Bтpaти вiд yчacтi в кaпiтaлi - +
Ыол витpaти звичaйнoÏ дiяльнocтi тa Ыол oпepaцiйнi витpaти + -
Iншi витpaти + +
Biд'eмнe знaчeння oб'eктa oпoдaткyвaння пoпepeдньoгo звiтнoгo (пoдaткoвoгo poкy) + -
Bcьoгo eлeмeнтiв 10 11
мiнicтpiв Укpaí'ни. Дeякi витpaти вiдpiзняютьcя i y чacтинi гpyпи витpaт (тaбл. 4]4.
У ПКУ пepeдбaчeнo влacний, вiдмiнний вiд oблiкoвoгo, пдощ щoдo визнaння пpичeтнocтi витpaт дo гocпoдapcькoï (oпepaцiйнoí'] дiяльнocтi. У тaбл. 5 пpoaнaлiзoвaнo пepeлiк iншиx oпepaцiйниx витpaт тa iншиx витpaт згiднo П(С]БО 165 тa мoжливicть ïx вiднeceння дo пoдaткoвиx згiднo ПКУ.
Як пoкaзyють дaнi тaбл. 5, бyxгaлтepcький cклaд iншиx oпepaцiйниx тa iншиx витpaт вiдpiзняeтьcя вiд cиcтeмaтизa-
цп y ПКУ, щo, нa нaшy думку, викликae тpyднoщi пpи cicna-дaннi звiтнocтi з пoдaткy нa пpибyтoк, ycyнeння якиx мoжли-вo шляxoм змiни мeтoдoлoгiï визнaчeння oб'eктa oпoдaткy-вaння пoдaткoм нa пpибyтoк пiдпpиeмcтв.
4 Жypaкoвcькa I. В. Сктд бyxгaлтepcькиx дoxoдiв i витpaт в пoдaткoвoмy oблiкy. Eлeктpoнний pecypc] - PeœèM дocтyпy: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ ekfor/2012_1/56.pdf
5 Пoлoжeння (cтaндapт) бyxгaлтepcькoгo oблiкy 6 «Bипpaвлeння пoмилoк i змiни y ф¡нaнcoвиx звiтax»: зaтв. нaкaзoм Miнicтepcтвa ф^нов Vp^è: вщ 2805.1999 p. №137 [Eлeктpoнний pecypc] - PeœèM дocтyпy: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99
Пopiвняeмo дaлi елементи пoдaткoвoï тa фiнaнcoвoï звгг-нocтi щoдo pезyльтaтiв дiяльнocтi cyб'eктiв гocпoдapювaння (тaбл. 6].
Taк, з тaбл. 6 виднo, щo деклapaцieю з пoдaткy нa пpибyтoк пеpедбaченo poзкpиття iнфopмaцiï в poзpiзi деcяти пoкaзникiв, тoдi як Звiтoм пpo фiнaнcoвi pезyльтaти - oдинaдцяти. Здaвa-лocя б, мaйже oднaкoвa cyмapнa шьюсь елементiв y звiтнocтi мoже 6ути пoкaзникoм iдентичнocтi. Пpoте тaкий виcнoвoк 6ув би пoмилкoвим. Зoкpемa, для ц^ей oпoдaткyвaння oпеpaцiй-ними дoxoдaми ввaжaютьcя лише дoxoди вiд ocнoвнoï дiяль-нocтi, тoдi як y бyxгaлтеpcькoмy oблiкy це пoняття знaчнo ixwp-ше i включae тaкoж дoxoди вiд ^moi' oпеpaцiйнoï дiяльнocтi fao-xiд вiд oпеpaцiй з oпеpaтивнoгo лiзингy; cyми штpaфiв, пеы, не-ycтoйки; дoxiд вiд pеaлiзaцiï неoбopoтниx мaтеpiaльниx тa o6o-poтниx aктивiв тa iншi]. Aнaлoгiчнa cитyaцiя cпocтеpiгaeтьcя i з визнaнням витpaт вiд oпеpaцiйнoï дiяльнocтi. Kpiм tord, y пo-дaткoвiй деклapaцiï y cicr^i витpaт видiляeтьcя збитoк пoпе-pедньoгo poкy, який е pезyльтaтoм дiяльнocтi, тa не вiдпoвiдae cyтнicнiй xapaктеpиcтицi пoняття «витpaти».
Звaжaючи нa це, пoдaння фiнaнcoвoï звiтнocтi paзoм з деклapaцiю з пoдaткy нa пpибyтoк (вимoгa, якa пеpедбaченa П^] е недocтaтньo ефективним кpoкoм з пoзицiï пoдaткo-вoгo кoнтpoлю чеpез неyзгoдженicть пiдxoдiв дo cклaдy пo-кaзникiв звiтнocтi. Удocкoнaлення пoдaткoвoï деклapaцiï з пoдaткy нa пpибyтoк пoвинне здiйcнювaтиcя шляxoм визнa-чення iï пoкaзникiв нa ocнoвi пoкaзникiв фiнaнcoвoï звiтнo-cтi, тoбтo пoдaткoвoгo пpибyткy нa ocнoвi oблiкoвoгo. Це дo-звoлить cпpocтити пopядoк фopмyвaння пoдaткoвoï звiтнo-cтi, пiдвищить екoнoмiчнicть тa пpoзopicть пpoцедyp фopмy-вaння деклapaцiï, вiднoвить poль бyxгaлтеpcькoгo oблiкy. Aдже в cyчacниx yмoвax нa бтых^^ пiдпpиeмcтв пpи c^a-дaннi пoдaткoвoï звiтнocтi пpoвoдятьcя дoдaткoвi пpoцедypи гpyпyвaння, cиcтемaтизaцiï тa yзaгaльнення iнфopмaцiï, i^o cтвopюe неpaцioнaльне нaвaнтaження нa пеpcoнaл.
Biдзнaчимo, щo y cyчacниx yмoвax зaкoнoдaвцем пеpедбa-ченa мoжливicть узгэдження oблiкoвoгo тa пoдaткoвoгo пpи-бушв. Taк, П(C]БO 17 «Пoдaтoк нa пpибyтoк» визнaчae мето-дoлoгiчнi зacaди фopмyвaння в бyxгaлтеpcькoмy oблiкy Ы-фopмaцiï пpo витpaти, дoxoди, aктиви i зoбoв'язaння з пoдaт-ку нa пpибyтoк тa iï poзкpиття y фiнaнcoвiй звiтнocтi. Ocнoвне пoлoження П(C]БO 17 пoлягae в тому, щo y фiнaнcoвiй звiтнo-ci пoдaтoк нa пpибyтoк, poзpaxoвaний зa пpaвилaми бyxгaл-теpcькoгo oблiкy, вiдoбpaжaeтьcя як витpaти (дoxiд] з пoдaткy нa пpибyтoк. Biдпoвiднo дo п. 3 ^C^O 17 oблiкoвий пpибyтoк (збитoк] - cyмa пpибyткy (збитку] дo oпoдaткyвaння, визнaче-нa в бyxгaлтеpcькoмy oблiкy тa вiдoбpaженa y Звт пpo ф^н-coвi pезyльтaти зa звiтний пеpioд, a пoдaткoвий пpибyтoк (збитoк] - cyмa пpибyткy (збитку], визнaченa зa пoдaткoвим зaкoнoдaвcтвoм oб'eктoм oпoдaткyвaння зa звiтний пеpioд6.
Taким чинoм, метa визнaння oблiкoвoгo пpибyткy як пpи-бутку дo oпoдaткyвaння пpи cклaдaннi фiнaнcoвoï звiтнocтi пoлягae в ycyненнi впливу piзниць пpи визнaченнi oблiкoвo-гo тa пoдaткoвoгo пpибyткy нa фiнaнcoвий pезyльтaт дiяль-
нocтi пiдпpиeмcтвa y звiтнoмy пеpioдi. Дaнi piзницi пoдiля-ютьcя нa двi гpyпи. Пеpшy фупу cтaнoвлять пocтiйнi piзницi, якi не зм^ют^я пpoтягoм тpивaлoгo чacy. Boни пoв'язaнi з poзpaxyнкoм пoдaткy нa пpибyтoк, щo cплaчyeтьcя дo бюджету, i пеpевaжнo зaлежить вщ вcтaнoвлениx ПKУ пpaвил визнaчення oб'eктa oпoдaткyвaння. Якщo цi пpaвилa змН нятьcя, пocтiйнi piзницi мoжyть ca™ тимчacoвими чи нaв-пaки, a деяк мoжyть пpocтo зникнути.
Äpy^ гpyпy cтaнoвлять тимчacoвi piзницi - це cyми, якi беpyть yчacть y фopмyвaннi бyxгaлтеpcькoгo пpибyткy в oд-нoмy звiтнoмy пеpioдi, a пoдaткoвoгo - в iншoмy (i нaвпaки). Toбтo е дoxoди i витpaти, бyxгaлтеpcький i пoдaткoвий oблiк якиx вiдpiзняeтьcя тiльки зa чacoм ïx вiдoбpaження.
Пoдaтoк, нapaxoвaний для cплaти дo бюджету в oднoмy звiтнoмy пеpioдi, мoже вiднocитиcя дo витpaт (дoxoдy] з пo-дaткy нa пpибyтoк в iншoмy. У зв'язку з цим вплив piзниць, як в мaйбyтнix пеpioдax cтopнyютьcя, зменшуючи пoдaткo-вий пpибyтoк мaйбyтнix пеpioдiв, y бaлaнci вiдoбpaжaeтьcя як вiдcтpoчений пoдaткoвий aктив (дaлi - BПA).
Cитyaцiя, кoли пoдaткoвий пpибyтoк менший зa oблiкoвий пpибyтoк y звiтнoмy пеpioдi, виникae внacлiдoк piзницi, щo пiдлягae oпoдaткyвaнню. У мaйбyтнix пеpioдax ця piзниця cтopнyeтьcя i тим ммим включaeтьcя дo бaзи oбклaдaння пoдaткoм нa пpибyтoк. У Бaлaнci (фopмa №1] вплив ^eï piз-ницi нa пoдaтoк нa пpибyтoк oблiкoвyeтьcя як вiдcтpoчене пoдaткoве зoбoв'язaння (дaлi - BПЗ].
BПA тa BПЗ oб'eднaнi пiд зaгaльнoю нaзвoю - вiдcтpoче-ний пoдaтoк нa пpибyтoк (дaлi - BПП). Taким чинoм, визнa-чивши вид piзницi, мoжнa безпoмилкoвo cкaзaти, !o з'явитьcя в oблiкy - BПA чи BПЗ, a це - зaпopyкa пpaвиль-нoгo визнaчення витpaт (дoxoдy] з пoдaткy нa пpибyтoк7.
Aле, нa жaль, нaвiть нaйбiльш кoнcеpвaтивнi y^ai^d бyxгaлтеpи пеpейнялиcя пpoблемaтикoю вiдoбpaження в бyxгaлтеpcькoмy oблiкy пoдaткoвo-бyxгaлтеpcькиx poзбiж-нocтей тiльки нa тpинaдцятoмy poцi icнyвaння П(C]БO 17. Дocтaтньo пpocтo пеpеглянyти oпpилюдненi звiти вггчизня-ниx кoмпaнiй, щoб пеpекoнaтиcя y тому, щщэ бaгaтo з ниx aбo взaгaлi iгнopyють пpaвилa ciмнaдцятoгo cтaндapтy, aбo ви-кoнyють ïx лише фpaгментapнo8.
Hacaмпеpед зaзнaчимo, !o не тiльки вiтчизнянi бyxгaлтеpи мaють тpyднoщi з вiдoбpaженням y ф^ндов^ звiтнocтi вщ-cтpoчениx пoдaткiв. Пpoблемa ця - мiжнapoднa. Taк, пpoвiднi aмеpикaнcькi фiнaнcoвi aнaлiтики визнaють пигання звiтнoгo вiдcтpoчення пoдaткy нa пpибyтoк «oдними з нaйбiльш cклaд-ниx тa cyпеpечливиx, a тaкoж нaйбiльш icтoтниx»9.
6 Пoлoжeння [cтандартl бyxгaлтeрcькoгo oблiкy 17 «Пoдaтoк на грибyтoк»: затв. нaкaзoм Miнicтeрcтвa фiнaнciв Украни: в'щ 28.122000 р. №353 [Eлeктрoнний
рecyрc]. - Peжим дocтyпy: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0047-01 7Aлieв T. Жертвам П[С1Ш 17 / T. Aпев //«Бiзнec-кoнcyльтaнт» -2005. - №12 [321 - С. 24.
8 Чалий I. Biдcтрoчeнi гюдатки: тим, ктo зaпiзнивcя /1. Чалий // Бyxгaлтeрия. - 2013. - №24-25 [Eлeктрoнний рecyрc]. - Peжим дocтyгy: http://www.buhgalteria.com.ua/ Hithtml?id=3246.
9 Бeрнcтaйн Л. A. Aнaлiз фiнaнcoвoi' звiтнocтi / Л. A. Бeрнcтaйн - M.: Фiнaнcи i crати^гика, 2002. - 182 c. - С. 84.
«BuKopucTaHHA pi3Hèx MeTOfliB y ôiHaHCoBOMy Ta noflaTKOBO-My o6niêy npè3BOflèTb flO yTBopeHHA BiflxuneHb onoflaTKOByâa-Horo npèôyTKy Bifl 3BiTHoro flBOx TèniB: nocTiéHix Ta eniçOfli/iHHi/ix (TèMHacOBèx). Ïpi öbOMy BiHiKae npo6neMa, ùo noTpi6Ho BKnranaTi flo 3BiTHoCTi TiëbKi Ti nOflaTKè, AKi BiinnaHyraTbCA ça ôeé 3BiTHèé nepiofl, hu HapaxOBaHi, buxo^ahu 3 noKa3HiiKa ôi-HaHCOBOrO 3âiTHOrO npu6yTKy. BinbixiicTb 6yxranTepiB flOTpiMy-raTbCA npyroro niflxofly, oTxe, BiiCTynaraTb npuxunbHiKaMu po3-nofliny nOflaTKiâ Mix 3BiTHUMi nepioflaMi»10. ÏlpoTe cnpuéHATTA CèCTGMè nOflaTKOBOTO BiflCTpOHeHHA He TaKe Bxe é oflHO3HaHHe. He pa3 Ha a^pecy o6niKOBix anropiiTMiB noflaTKOBoro BiflCTpo-HeHHA nyHaraTb flociiTb CKenTiiHHi 3ayBaxeHHA:
«ôeé niflxifl npi3BOflèTb flo Toro, ùo y 3BiTHOCTi noKa3yraTb-ca CyMi noflaTKOBix BèTpaT, AKi ôaKTiHHo He 6ynu noHeCeHi, i He noKa3yraTbCA cyMi noflaTKiâ, cnnaHeHix flo 6raflxeTiB 3 Me-Tora npixoBaHHA peanbHoro CTaHy CnpaB. 3flaeTbCA, fleAKi Me-Heflxepi He xoHyTb, ùo6 xTO-He6yflb, oco6niBo 3MI, 3Hanu, CKiëbKi noflaTKiâ bohu HacnpaBfli nnaTATb»11.
Heo6xiflHiCTb BèKopiCTaHHA BÏIA, ak npaBiëo, BinpaBflOBy-ETbCA tum, ùo «y 3BiTHOCTi KOMnaHié 6araTbox KpaïH 3b'a3ok Mix cyMora noflaTKiâ, cnnaHeHix 3a neBHié nepiofl, i npi6yT-kom, Biflo6paxeHiM y 3âiTi npo ôiHaHCoâi pe3yëbTaTi, He 3aB-xfli 6yne oHeBiflHèM»12.
Akùo npu aHaëi3i CTaTeé BiflCTpoHeHix noflaTKiâ buxorutu 3i 3raflaHoro 3B'A3Ky cyMi noflaTKy 3 npi6yTKOM, to HacaMnepefl AOBefleTbCA KOHCTaTyBaTi, ùo hum 3HaHHii±ii cyMi BÏIA i BÏ3, tum 6iëbrne po36ixHOCTeé Mix 6yxranTepcbKiMu npiHöinaMH i HopMaMi noflaTKOBoro 3aKOHOflaBCTBa.
HaCKiëbKi oHeBiflHèM He 6yno 6 TaKe npunyùeHHA, ane b yKpaïHCbKié npaKTiöi BÏ3 HaCTo flae 36ié, ocêinbKu y 6anaHCax 6inb0OCTi yKpaïHCbKèx niflnpueMCTB BKa3aHix CTaTeé npoCTo HeMae. BiflMiHHoCTi Mix MeTOflaMi o6HiicneHHA 6yxranTepcb-Koro Ta noflaTKOBoro npi6yTKy b YêpaïHi e 3HaHHUMi, TOMy huMano 6yxranTepiâ irHopyraTb npoöeflypu, noKniKaHi noâ'A3aTU öi flaHi y ôiHaHCOBié Ta noflaTKOBié 3BiTHOCTi.
MoxeMo npnnyCTèTè, ùo Ha piBHi 6yxranTepcbKoï niflCBiflOMO-CTi CnpaöbOBye oôiôiéHo He Bi3HaHe y Harnié KpaïHi npaBino CniBBiflHorneHHA Birofl i 3aTpaT: «Burofli/i, oTpiMaHi Bifl iiôopMa-ôiï, noBiHHi nepeBiùyBaTu BiTpaTi Ha iï HaflaHHA»65. Ih0umu CnoBaMi: 6yxranTep, po3yMiraHi, CKinbKi 3aTpaT HaCy noTpi6Ho flëA noBHOöiHHoro BiKOHaHHA BCix BiMor n(C)BO 17, po6iTb buchobok, ùo KopiCTb Bifl flOCArHyTux pe3ynbTaTiâ Moxe 6yTi MeHixiora Hix BTpaTi HaCy Ta 3yCinb. ÏpoTe, Ha Harny flyMKy, TaKa no3iöiA e HeâipHora, 3 ypaxoâyraHi Toro, ùo y 2011 poöi yêpa-ïHCbKué noflaTKOBié o6niê y ôyHflaMeHTanbHix niTaHHAx noâep-HyBCA flo 3aranbHonpuéHATix eKOHOMiHHix nornAfliâ huhhoï 6yx-ranTepCbKoï CTaHflapTi3aöii', a KinbêiCTb BiflMiHHOCTeé Mix no^aT-kobumu Ta 6yxranTepCbKiMu npaBunaMi pi3Ko CKopoTinaCA.
Bmchobkm
3 npuéHATTAM ÏKY MeTOflonoriA po3paxyHKy noflaTKy Ha npu6yTOK niflnpueMCTB CyTTEBo 3MiHinaCA, npoTe 3aKnafleHa ifleA MaKCiManbHoro 36nuxeHHA 6yxranTepCbKoro i noflaTKO-
Boro o6niêy noBHOöiHHo He peani3OBaHa. XoHa bohu CTOCyraTb-CA oflHoro é Toro CaMoro roCnoflapCbKoro npoöeCy, e pe3ynb-TaTOM 3fliéCHeHHA oflHix i Tix CaMix onepaôié, CÔopMOBaHi Ha niflCTaâi oflHix i Tix CaMix nepBiHHux flOKyMeHTiâ.
OflHaK BiflMOBa Bifl HopM noflaTKOBoro 3aKOHOflaBCTBa, ùo BCTaHOBnraraTb o6MexeHHA y Bi3HaHHi neBHix onepaôié, HeM-oxniBa b npiHöuni. Öe ak MiHiMyM CynepeHiTb CBiTOBié npaK-Tiôi, a ak MaKCiMyM HeCe 3arpo3y BiKOHaHHA floxiflHoï HaCTi-hu 6raflxeTy13.
He BiKniKae CyMHiâiâ, ùo TaKié CTaH peHeé e HepaôioHanb-hum, HeraTiBHo BnniBae Ha eôeKTiBHiCTb aflMiiiCTpyBaHHA noflaTKy Ta CnoHyKae flo nornyKy rnnAxiâ rapMOHi3aôiï noflaTKO-Boro Ta 6yxranTepCbKoro o6niêiB. KpoKi b ôbOMy HanpAMi e 6a-xaHora peanbHiCTra He nurne flëA flepxaBHix fliAHiâ, HayKOBôiâ Ta ôaxiâôiâ y Côepi onoflaTKyâaHHA, ane é flnA 6araTbox npaK-TiêiB yKpai'Hu, AKi CTiKaraTbCA 3 Heo6xiflHiCTra noflâiéHoro o6niêy y CBoïé ùOfleHHié npaôi14.
ToMy y HaôioHanbHOMy nnaHi flié Ha 2013 piê ùoflo BnpoBa-flxeHHA ÏporpaMu eKOHOMiHHix peôopM Ha 2010-2014 poKi «3aMoXHe CyCninbCTBo, KOHKypeHTOCnpoMoXHa eKOHOMiêa, eôeKTiBHa flepxaâa» 6ynu noCTaâneHi 3aBflaHHA 3MeHi±ieHHA BTpaT HaCy i KornTiâ Cy6'eKTiâ niflnpueMHuôbKoï fliAnbHOCTi Ha Be-fleHHA noflaTKOBoro o6niêy Ta CnnaTy noflaTKiâ, CnpoùeHHA aflMi-HiCTpaTiBHux npoôeflyp flnA nnaTHiKiâ noflaTKiâ, 3OKpeMa15:
- n. 95.2: BieCeHHA Ha po3rnAfl BepxoBHoï Paflu yKpaïHu npoeKTy 3aKOHy yKpaïHu npo BHeCeHHA 3MiH flo rioflaTKOBoro KOfleKCy yKpaïHu ùoflo Bi3HaHeHHA o6'eKTa onoflaTKyâaHHA noflaTKOM Ha npu6yTOK niflnpueMCTB rnnAxoM KopuryBaHHA ôi-HaHCOBoro pe3ynbTaTy, po3paxoâaHoro 3a npaBunaMi 6yxran-TepCbKoro o6niêy
- n. 104.1: BHeCeHHA Ha po3rnAfl BepxoBHoï Pa^u yKpaïHu npoeKTy 3aKOHy yKpaïHu npo 3a6e3neHeHHA yHiôiKaôiï'/Cnpo-ùeHHA npoôeflyp niflrOTOBKi 3BiTHOCTi, o6OB'A3KOBiCTb nOflaH-ha akoï flo MiHiCTepCTB, iHrnux ôeHTpanbHix opraHiâ BiKOHaBHOï Bnaflu Ta ôoHfliâ 3aranbHoo6oâ'A3KOBoro flepxaBHoro co-ôianbHoro CTpaxyBaHHA BCTaHOBneHo 3aKOHOflaBCTBOM.
ßK BiflHo 3 nocTaBneHix 3aBflaHb, MOBa éfle npo peôopMy-BaHHA niflxofly flo Bi3HaHeHHA o6'eKTa onoflaTKyâaHHA, BiKna-fleHoro y Po3flini III «ÏoflaTOK Ha npu6yTOK niflnpueMCTB» huh-
10 XeHppiKceH E, BaH Epepß M. Ô. TeopiR öyxramepcbKoro oôniêy / E. XeHäpiKceH. M. Ô. BaH Bpepa - M.: ÔiHaHCè i cTaTèCTèKa. 2000. - 458 c. - C. 283.
11 Paul B.W. Miller. Paul R. Bahnson. QualityFinancialReporting. - McGraw-Hill, 2002. - P. 71.
12 AneKcaHäßp Ä.. BpèTTOH A.. ÉopècceH E. MiœHapofiHi CTaHpapTè tpiHaHcœoï3BiTH0CTi: Biß Teopiïäo npaKTèKè / Ä. AneKcaHßep. A. BpèTToH. E. ÉopècceH. - M.: Bep0èHa. 2005. - C. 384. - C. 145.
13 rapMoHiçaôiR nopaTKoBoro Ta öyxranTepcbKoro oöniKy b KoHTeKcTi onoßaTKyBaHHR npèôyTKy niflnpèeMcTB b YKpaïHi: MoHorpatpiR / [OropofiHèKoBa I. !.. CepeôpRHcbKèé Ä. M. CMèpHoBa O. M.. CTaâHèK M. B. TypRHcbKèé №. I.]; ça çar. peß. Ä. M. CepeöpRHcbKoro - K.: Anepra. 2013. - 364 c. - C. 9-10.
14 CMipHoBa O. M. ÏoBepTaeMocb ßo Bè3HaneHHR oö'eKTa onoßaTKyBaHHR nopaTKoM Ha npMÖyToK / O. M. CMipHoBa // ÏopaTKoBa npaBpa. - 2013. -№13-14. - C. 15.
15 npo HaujoHanbHèé nnaH pié Ha 2013 piK ùopo BnpoBapœeHHR ÏporpaMè eKoHoMiHHèx peôopM Ha 2010-2014 pp. «3aMoœHe cycninbcTBo. KoHKypeHTocnpoMoœHa eKoHoMiKa. eôeKTèBHa pepœaBa»: yKaç ÏpeçèpeHTa YKpaïHè [EneKTpoHHèé pecypc]. - PeœèM pocTyny: http://zakon2.rada.gov.ua /laws/show/ 128/2013
ной редакцп кодексу, шляхом максимального усунення ic-нуючих вiдмiнноcтей у бухгалтерському та податковому облiку, зокрема шляхом збiльшення/зменшення визначе-ного у фiнанcовiй 3BiTH0CTi фЫансового результату до оподаткування званого перiоду, що розрахований за правилами бухгалтерського облiку та фЫансовой звiтноcтi, на суми податкових коригувань.
Зазначимо, що в цiлому у свт прийнято видiляти двi концепций cпiввiдношення бухгалтерського та податкового облЬ ку стосовно оподаткування прибутку: англо-американську (англосаксонську) та европейську (континентальну). Ан-гло-американська концепцiя (США, Авcтралiя, Канада, Ве-ликобританiя i ряд Ыших кра'йн) передбачае паралельний розрахунок балансового та оподатковуваного прибутку при одночасному юнуванн мiж ними спйкого i контрольованого зв'язку. Наприклад, у США це досягаеться за рахунок зако-нодавчо закрiпленого обов'язку розрахунку постмних та тимчасових рiзниць мiж бухгалтерським та податковим облiком, як деталiзуютьcя у вiдповiдних додатках до деклараций з податку на прибуток корпорацм.
У рамках европейськой концепцií (Нiмеччина, Францiя, Швецiя, Бельпя, lcпанiя, lталiя, Швейцарiя тощо) податковий облк як cамоcтiйний вид майже вщсутнм. за основу бе-реться облiкова система, яка найбтьш повно, унiверcально та доcтовiрно задовольняе вимоги основних кориcтувачiв фiнанcовоí Ыформаци, i вже на 'йй оcновi визначаеться об'ект оподаткування податком на прибуток вщповщно до особли-вих умов (обмежень), встановлених податковим законодавством. Це дозволяе вщмовитися вщ необхiдноcтi у веденнi окремих розрахунюв доходiв i витрат для цтей оподаткування. Рух Украйни у цьому напрямi вiдповiдаe кращiй евро-пейcькiй практицi, i ми це оцЫюемо позитивно.
Запропонована у Нацюнальному планi дiй на 2013 рк концепцiя розрахунку об'екта оподаткування податком на прибуток пщприемств являе собою принципово новий пщхщ порiвняно зi вciма представленими до цього часу в Укра'й-нi(хоч вона не позбавлена певних недолiкiв16). На нашу думку, iT реалiзацiя дасть можливють унiфiкувати та спростити звггнють з податку на прибуток шляхом i'i побудови на осно-вi даних фiнанcовоí звiтноcтi, зокрема звггу про фiнанcовi результати. Упровадження концепцп на практицi, забезпе-чуючи виконання цтей Програми, здатне призвести до т-двищення ефективноcтi адмiнicтрування податку, зменшен-ня часу на ведення облку та формування звiтноcтi.
Список використаних джерел
1. Paul B.W. Miller, Paul R. Bahnson. QualityFinancialReporting. -McGraw-Hill, 2002. - P. 71.
2. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Е. Miжнароднi стандарти фмансовой звiтноcтi: вiд теори до практики / Д. Александер, А. Бриттон, Е. Йориссен. - M.: Вершина, 2005. - С. 384. - С. 145.
3. Алieв Т. Жертвам П(С)БО 17 / Т. Алieв //<^знес-консуль-тант» - 2005. - №12 (32) - С. 24.
4. Бернстайн Л.А. Аналiз ф^ансовой звiтноcтi / Л.А. Бернстайн -M.: ФЫанси i статистика, 2002. - 182 с. - С. 84.
5. Гармоыза^я податкового та бухгалтерського облку в контекст оподаткування прибутку пщприемств в Украйнй монографiя / [Огород-никова l.l., Серебрянський Д.М, Смирнова О.М., Стадник М.В. Турянсь-кий Ю.1.]; за заг. ред. Д. М. Серебрянського. - К.: Алерта, 2013. - 364 с.
6. Жураковська 1.В. Склад бухгалтерських доходiв i витрат в податковому облку. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://archi-ve.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ekfor/2012_1/56.pdf
7. План рахунюв бухгалтерського облiку активiв, капралу, зо-бов'язань i господарських операцм пiдприeмcтв i органiзацiй: наказ Мастерства фiнанciв Украйни: вiд 30.11.99. №291 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/ Z0892-99
8. Податковий кодекс Украйни: вщ 02.12.2010 р. №2755-VI [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.ra-da.gov.ua/laws/show/2755-17
9. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 17 «Податок на прибуток»: затв. наказом Мшютерства фшанЫв Украйни: вiд 28.12.2000 р. №353 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0047-01
10. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 6 «Виправлен-ня помилок i змiни у ф^ансових звiтах»: затв. наказом Мастерства фiнанciв Украйни: вiд 28.05.1999 р. №137 [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99
11. Про Нацюнальний план дм на 2013 рiк щодо впровадження Програми економiчних реформ на 2010-2014 роки «Заможне cуcпiльcтво, конкурентоспроможна економка, ефективна держава»: указ Президента Украйни [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua /laws/show/ 128/2013
12. Реформування пiдходiв до визначення об'екта оподаткування податком на прибуток: зб. наук. праць за матер. наук.-практ. круглого столу, 11 липня 2013 року / НД1 ф^ансового права. - К.: Алерта, 2013. - 120 с.
13. Смiрнова О.М. Повертаемось до визначення об'екта оподаткування податком на прибуток / О.М. Смiрнова // Податкова правда. - 2013. - №13-14. - С. 14-17.
14. Хендрксен Е., Ван Бреда М.Ф. Теорiя бухгалтерського облку / Е. Хендрксен, М.Ф. Ван Бреда - М.: ФЫанси i статистика, 2000. -458 c. - С. 283.
15. Чалий I. Вщстрочеы податки: тим, хто затзнився / l. Чалий // Бухгалтерия. - 2013. - №24-25 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=3246.
