CC BY
7
пщроздов пщприемства, як забезпечують розробку i при-йняття управлiнськиx рiшeнь по окремих аспектах формування, розподiлу i використання прибутку i несуть вщповЬ дальнють за результати цих рiшень.
Мета застосування методики управлЫня прибутком по ЦФВ - оцiнка, прогнозування та досягнення оптимального обсягу прибутку, рентабельност та ефективностi дiяльнос-тi центрiв фiнансовоí вiдповiдальностi i пiдприeмства в цто-му. В науковiй лiтературi виокремлюють такi етапи управлЫ-ня прибутком на основi оргаызацп ЦФВ:
1. Дослщження особливостей функцюнування окремих структурних пiдроздiлiв з позицм ix впливу на окремi аспекти формування та використання прибутку.
2. Визначення основних титв центрiв вщповщальност в розрiзi структурних пiдроздiлiв пщприемства.
3. Формування системи прав, обов'язюв i мiри вщповщаль-ностi керiвникiв структурних пiдроздiлiв, визначених як ЦФВ.
4. Розробка i доведення центрам вщповщальност плано-вих (нормативних) завдань у формi поточних або капггаль-них бюджетiв.
5. Забезпечення контролю за виконанням встановлених завдань центрами вщповщальнос^ шляхом отримання вщповщ-ноТ' Ыформаци (звiтiв), ТТ аналiзу i встановлення причин вщхилень.
Висновки та перспективи подальших дослщжень
Застосування тако'Т методики сприятиме отриманню ви-черпно'Т iнформацií про витрати i доходи по кожному цен-
тру вщповщальносл, при цьому в xодi аналiзу виявляти-муться дiлянки, де найчастше виникають вiдxилення, а також види продукцп з низькою рентабельною. Основу такого пiдxоду становить аналiз структури постiйниx i змЫних витрат, маржинального доходу i формування прибутку в цтому по пщприемству. У свою чергу, прогнозування прибутку i рентабельностi в залежност вiд змiни обсягiв виробництва, цш на продукцiю, величини змЫних або постiйниx витрат стане основою для змщнення фЫан-сового стану пщприемства, прийняття бтьш ефективних управлЫських рiшень для розвитку дiловоí активност та вдосконалення процесу виробництва нацюнальних пщ-приемств.
Список використаних джерел
1. Колчина Н.В. Финансы предприятий // Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.Н. Павлова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2003. - 447 с.
2. Вороб'Т'в Ю.Н. Ф1нансовий менеджмент // Ю.Н. Вороб'Тв [навч. пос1бник] - Смферополь: Тавр1я, 2007. - 640 с.
3. Татьянич Л.С. Роль ф1нансового планування на пщприемств1 в умовах ринкового господарювання / Л.С. Татьянич // Вюник Бер-дянського ун1верситету менеджменту i б1знесу. - Бердянськ . - 2010. - №1(9). - С. 78-83.
4. Управление затратами и прибылью. Концепция финансового планирования в корпорациях [Електрон. ресурс] / Режим доступу: http://mirznanii.com/info/upravlenie-zatratami-i-pribylyu-kontseptsiya-finansovogo-planirovaniya-v-korporatsiyakh_237503
OB. КОВАЛЬ,
acnipaHT, Хмельницький умверситет управления та права
Проблеми податкового регулювання суб'склв ¡ндустрм програмно! продукцп в Укра'|'ш
У статт розкрито недолки податкового регулювання суб'ектв iHflycTpii програмноi продукцп в Укра'Ы. Здйснено мо~ н'торинг його ефективност'е. Запропоновано шляхи виршення проблем податкового регулювання суб'еклв iндycтpi¡ програмно,f продукцп, а також удосконалення окремих норм Податкового кодексу Украни.
Кпючов! слова: податок, податкове регулювання, суб'екти iндycтpi¡ програмноf продукцп, критерй ефективност'!, по-двiйне оподаткування.
A.B. КОВАЛЬ,
аспирант, Хмельницкий университет управления и права
Проблемы налогового регулирования субъектов индустрии программной продукции в Украине
В статье раскрыты недостатки налогового регулирования субъектов индустрии программной продукции в Украине. Осуществлен мониторинг его эффективности. Предложены пути решения проблем налогового регулирования субъектов индустрии программной продукции, а также совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины.
Ключевые слова: налог, налоговое регулирование, субъекты индустрии программной продукции, критерий эффективности, двойное налогообложение.
О. KOVAL,
post-graduate student, Khmelnitsky University of management and law
Problems of tax regulation of the subjects of software product industry in Ukraine
The article reveals the shortcomings of the tax regulation of subjects of software industry in Ukraine. Monitored its effectiveness. Proposed solutions to the problems of tax regulation of subjects of software industry, as well as the improvement of certain norms of the tax code of Ukraine.
Keywords: tax, tax regulation, subjects of software industry, the criterion of effectiveness, double taxation.
Постановка проблеми. Досвщ кра'Ун - свгтових лщерв у сфер1 ¡ндустри' програмноУ продукцп' свщчить про те, що вони вже давно усв¡домили перспективи розвитку ¡нновац¡йних продукт¡в, як можуть створюватися суб'ектами програмноУ ¡ндустрп, ¡ що основною передумовою Ух устшного розвитку е введення податкового стимулювання.
Проте в УкраУн¡ заходи уряду щодо податкового регулю-вання суб'ектв ¡ндустр¡i' програмноУ продукцп мають ряд не-дол¡к¡в та стримують Ухнм розвиток, що ¡ зумовило актуаль-н¡сть дано'У публкацп.
Лнал13 дослщжень та публкащй з проблеми. У кра-Унах з розвиненою ринковою економкою прид¡ляeться велика увага проблемам податкового регулювання суб'ектю ¡ндустрп програмноУ продукцп. Вагомий внесок у дослщжен-ня цього питання зробили таю в¡дом¡ в¡тчизнян¡ вчен¡, як Ю.М. Бажал, М.Г. Деляг¡н, Т.В. Бршова, А.Я. Жал¡ло, В.Л. 1но-земцев, Л.Г. Мельник, С.1. Романенко; зарубин - Дж. Акер-лоф, В. Мунттн, X. Каравел¡, М. Кларк, Дж. Спглщ та багато ¡нших. 0днак в УкраУн зазначене питання потребуе подаль-шого дослдаення.
Метою статт'1 е досл¡дження податкового регулювання суб'ектв ¡ндустр¡i' програмноУ продукцп стану, виявлення його проблем та надання пропозицм щодо Ух виршення.
Виклад основного матер1алу. Податкове регулювання суб'ектв програмноУ ¡ндустри здмснюеться у вщповщност до Податкового кодексу УкраУни, за яким суб'ект ¡ндустр¡i' програмноУ продукцп, який е юридичною особою, може обрати одну з таких систем оподаткування:
- загальну систему оподаткування з¡ сплатою податку на прибуток;
- спрощену систему оподаткування з¡ сплатою единого податку.
У кожый ¡з зазначених систем суб'ект ¡ндустри програмноУ продукцп може бути зареестрований платником ПДВ, а може таким ¡ не бути. Щодо цього податку, то варто врахувати, що зпдно з нормами п. 26-1 пщроздту 2 роздту XX «Перехщы положення» Податкового кодексу УкраУни з 1 синя 2013 року до 1 синя 2023 року операцп з постачання програмноУ продукци звтьнеы вщ обкладення податком на додану варт¡сть [7].
Проте вщповщно до УзагальнюючоУ податково'У консуль-тацп щодо особливостей оподаткування податком на додану вартють операфй з постачання програмноУ продукцп, за-твердженоУ Наказом М¡ндоход¡в УкраУни вщ 07.10.2013 №536, зв¡льненню в¡д оподаткування ПДВ пщлягають тть-ки л операц¡i' з постачання лщензовано'У програмноУ продукцп, пщ час яких вщбуваеться перех¡д права власност¡ на програмну продущю в¡д постачальника до покупця зпдно з договором про передання майнових прав ¡нтелектуальноУ власностк При цьому не мае значення юльюсть етатв постачання такоУ продукцп вщ ГУ виробника до останнього покупця (споживача). Важливим е те, що звтьняються в¡д оподаткування ПДВ не ттьки операцп з матер^льного постачання програмноУ продукцп', а також ¡ з використанням мереж¡ 1нтернет, електронною поштою або ¡ншими засоба-ми передання ¡нформацп [11].
Реестраци е обов'язковою (п. 181.1 ПКУ), якщо загальна сума вщ здмснення операц¡й з постачання товарв/послуг, як¡ п¡длягають оподаткуванню ПДВ, у тому чи^ з використанням
локально' або глобально' комп'ютерноУ мереж¡, нарахована (сплачена) таюй особ¡ протягом останнк 12 календарних мюя-ц¡в, сукупно перевищуе 1 000 000 грн. (без урахування ПДВ).
Причому контролери зараховують до оподатковува-них операцм для цтей реeстрац¡i' платниками ПДВ операци, як п¡длягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ (20%), ставкою 7%, нульовою ставкою ПДВ ¡ звтьнеы (умовно звтьнеы) вщ оподаткування ПДВ.
Тобто з метою розрахунку граничного обсягу операц¡й вра-ховують також операцп, зв¡льнен¡ вщ ПДВ, у тому числ¡ на пщ-став¡ п. 261 пщр. 2 розд. XX ПКУ. При цьому не беруть до ува-ги операцп', як¡ не е об'ектом оподаткування ПДВ, зокрема роялти виплачуван¡ у грошов¡й форм¡ (пп. 196.1.6 ПКУ) [3].
Загалом, суб'екти ¡ндустри програмноУ продукцп (близько 85%) обирають спрощену систему оподаткування - единий податок.
Застосування спрощеноУ системи оподаткування як спе-ц^льного податкового режиму мае позитивы моменти, серед яких:
- простота нарахування единого податку;
- спрощене ведення облку та вщносна простота заповне-ння зв^ност^
- звтьнення в¡д сплати деяких податк¡в та обов'язкових платежа;
- можлив¡сть бути платником ПДВ за власним бажанням.
0сновною умовою використання спрощеноУ системи оподаткування е вщповщнють ряду вимог, що стосуються дотри-мання граничного розм^у р¡чного доходу, використання об-межено'У к¡лькост¡ найманих прац¡вник¡в, виду дтльност тощо.
0станн¡м часом спрощена система оподаткування, облку та зв¡тност¡, якою передбачено сплату единого податку, зна-чно змЫилася.
Так, з прийняттям ПКУ у розд. XIV «Спец^льы податков¡ режими» виключено главу 1, якою передбачено скорочення перел¡ку вид¡в д¡яльност¡ для спрощеноУ системи оподаткування, облку та зв^ностк Водночас в¡дпов¡дно до п. 8 «0со-бливост¡ справляння единого податку та фксованого податку» розд. XX «Перехщы положення» з 1 синя 2011 року до внесення змЫ до розд. XIV ПКУ чинним був Указ Президента УкраУни «Про спрощену систему оподаткування, облку та звгтност суб'ектю малого пщприемництва» з урахуванням вимог чинного законодавства, зокрема й у частин сплати единого соц^льного внеску [8].
З синя 2012 року вс основы норми щодо законодавчого врегулювання спрощеноУ системи оподаткування, облку та звгтност сконцентрован в гл. 1 розд. XIV ПКУ [7].
Застосовувати спрощену систему оподаткування може будь-який платник податюв, який вщповщае критертм, що встановлен¡ гл. 1 розд. XIV ПКУ. До внесення змЫ до гл. 1 розд. XIV ПКУ платники единого податку дтилися на дв¡ гру-пи. З¡ зм¡нами ПКУ у 2012 роц к¡льк¡сть останн¡х збтьши-лась до шести груп. На практик суб'екти ¡ндустр¡i' програмноУ продукцп частое обирали другу чи третю групи, граничний розм^ доходу за якими становив 1 млн. грн. та 3 млн. грн. вщповщно [7]. У 2014 роц внаслщок грудневих новацм ПКУ спрощена система оподаткування зазнала чергових змЫ. Так, зпдно ¡з Законом УкраУни «Про внесення змЫ до Податкового кодексу УкраУни та деяких законодавчих актв Укра-
'ни щoдo пoдaткoвoï pефopми» [9] oптимiзoвaнo кiлькicть фуп плaтникiв пoдaткiв з 6 дo 4; збiльшенo oбcяги гpaнич-нoгo poзмipy дoxoдiв дo 3 млн. фн. для пеpшoï гpyпи плaтни-кiв, дo 1,5 млн. - для дpyгoí' (paнiше - 1 млн. фн.] i дo SO млн. - для тpетьoï' фуп.
З 07.01. S016 нaбpaли чиннocтi нoвi змiни дo ПKУ, в тому чиcлi i дo cпpoщенoï' cиcтеми oпoдaткyвaння.
Пopiвняльнa xapaктеpиcтикa II i III фуп eдинoгo пoдaткy з ypaxyвaнням внеcениx змiн дo ПKУ пpедcтaвленo в тaбл.
Ha нaшy думку, дo недoлiкiв cпpoщенoï' cиcтеми oпoдaткy-вaння мoжнa вщнести:
- oбмеження пo видax дiяльнocтi;
- oбмеження пo oтpимaнoмy пpибyткy;
- oбмеження якi cтocyютьcя кiлькocтi нaймaниx пpaцiвникiв;
- негaтивнi нюан^ poбoти фiзичниx ocí6 пiдпpиeмцiв з ю^идичними ocoбaми щo пеpебyвaють нa зaгaльнiй ^сте-мi oпoдaткyвaння;
- poзмip пoдaткy плaтникiв дpyгoí' фупи не зaлежaть вiд pезyльтaтiв дiяльнocтi.
Ùo cтocyeтьcя пoдaткy нa пpибyтoк пiдпpиeмcтвa, тo ще у S01S poцi з метoю poзвиткy ^yCTpN пpoгpaмнoï пpoдyк-цií' в Укpaïнi для cyб'eктiв гocпoдapювaння цieí' cфеpи Зaкo-нoм Укpaïни вiд 05.07.S01S №5091-VI «Пpo внеcення змiн дo poздiлy XX «Пеpеxiднi пoлoження» Пoдaткoвoгo кoдекcy Укpaïни щoдo ocoбливocтей oпoдaткyвaння cyб'eктiв Ыду-cтpií' пpoгpaмнoï пpoдyкцiï» з 01.01.S013 бyлo зaпpoвaдже-нo cпецiaльнi пiльги з oпoдaткyвaння пpибyткy [10].
Cyб'eкти гocпoдapювaння, якi вiдпoвiдaли кpитеpiям, ви-знaченим у пункт 15 пiдpoздiлy 10 poздiлy XX П^, тa oдеpжaли cвiдoцтвo пpo ïx pеecтpaцiю як cyб'eктiв iндycтpiï пpoгpaмнoí' пpoдyкцií', якi зacтocoвyють ocoбливi yмoви oпo-дaткyвaння, мaли пpaвo нa зacтocyвaння пiльгoвoï cтaвки пoдaткy нa пpибyтoк у poзмipi 5% cтpoкoм дo 01.01.S0S3 (S00B-S010 po™ - S5%, 2011piк - S3%, S01S piк - S1%].
У нoвiй pедaкцií' aбзaцy 5 п. 10 пiдpoздiлy 4 poздiлy XX дaткoвoгo кoдекcy Укpaí'ни дaнa пiльгa з 1 ciчня S015 poкy пpипинилa cвoю дiю. Taк caмo пункт 15 пiдpoздiлy 10 poз-
дiлy XX «Ocoбливocтi oпoдaткyвaння cyб'eктiв iндycтpiï пpo-гpaмнoí' пpoдyкцiï» був у пoвнiй pедaкцiï виключений з П^.
З S015 po^ cyб'eкти iндycтpií' пpoгpaмнoí' пpoдyкцií' oпo-дaткoвyютьcя зa cтaвкoю 1B% (п. 136.1 П^].
Пpи цьoмy мoжливi двa вapiaнти poзpaxyнкiв oб'eктa oпo-дaткyвaння:
- з кopигyвaнням (збтьшенням aбo зменшенням] ф^н-coвoгo pезyльтaтy дo oпoдaткyвaння (пpибyткy aбo збитку], визнaченoгo у фiнaнcoвiй звiтнocтi пiдпpиeмcтвa вiдпoвiднo дo HП(C]БO aбo MCФЗ, нa piзницi, якi виникaють вiдпoвiднo дo пoлoжень poздiлy III П^;
- без кopигyвaння фiнpезyльтaтy нa cyмy вcix piзниць, зa-знaчениx у poздiлi III ПKУ. Цей вapiaнт мoжyть oбpaти плaт-ники пoдaткiв, у якиx piчний дoxiд вiд бyдь-якoí' дiяльнocтi (зa виpaxyвaнням непpямиx пoдaткiв], визнaчений зa пpaвилaми бyxгaлтеpcькoгo oблiкy, зa ocтaннiй piчний звiтний (пoдaткo-вий] пеpioд не пеpевищye SO млн. гpн. ^и цьoмy cлiд пocтa-вити пoзнaчкy пpo непpoведення кopигyвaнь у cпецiaльнoмy пoлi в деклapaцií' з пoдaткy нa пpибyтoк пiдпpиeмcтв зa фop-мoю, зaтвеpдженoю нaкaзoм MФУ вщ S0.10.S015 №B97.
Taким чинoм, нopми poзд. III ПKУ не нaдaють плaтникaм пoдaткiв, у тoмy чи^ cyб'eктaм, бyдь-якиx oбмежень чи пpефеpенцiй щoдo фopмyвaння пoдaткoвиx зoбoв'язaнь.
Oтже, ввaжaeмo, щo питaння oпoдaткyвaння cyб'eктiв Ы-дycтpií' пpoгpaмнoí' пpoдyкцií' зa цим пoдaткoм зaлишaeтьcя недocтaтньo вpегyльoвaним, aдже вiтчизняне зaкoнoдaв-cтвo не вpaxoвye пoвнoю мipoю ocoбливocтi цьoгo cегментy екoнoмiки. Як нacлiдoк, бюджет деpжaви недooтpимye знa-чну юльюсть нaдxoджень вiд ньoгo.
Boднoчac пoдaтoк нa пpибyтoк пiдпpиeмcтв i единий пoдa-тoк не е ocнoвними витpaтaми cyб'eктiв iндycтpiï пpoгpaмнoï пpoдyкцiï.
Як пpaвилo, витpaти нa зapoбiтнy плaтy cтaнoвлять нaй-cyттeвiшy OTarr^i витpaт y^a^^^x IT-кoмпaнiй (дo 50% вщ зaгaльнoгo oбcягy витpaт кoмпaнií'] [6]. Пoдaтoк нa зapoбiтнy плaтy cклaдaeтьcя з eдинoгo внеcкy нa зaгaльнooбoв'язкoве деpжaвне coцiaльне cтpaxyвaння (дaлi - единий coцiaль-
Пopiвняльнa xapaêTepèCTèêa II i Ill rpyn единого податку
Kpитepiï II гpупa III гpупa
Haдaння пocлyг Фiз. ocoбaм i юpид. ocoбaм плaтникaм eдинoгo пoдaткy, нacеленню Фiзичним тa юpидичним ocoбaм нa бyдь-якiй cиcтемi oпoдaткyвaння
Гpaничний piчний дoxiд 1500000 фн. 5000000 гpн.
Maкcимaльне чиcлo нaймaниx пpaцiвникiв 10 Hеoбмеженo
Cтaвкa пoдaткy S0% вiд мiнiмaльнoí' зapoбiтнoï' плaти 3% зi cплaтoю ПДB, 5% без cплaти ПДB
Bиди гocпoдapcькoï дiяльнocтi 1] виpoбництвo тa / aбo пpoдaж тoвapiв; S] нaдaння пocлyг eдинoпoдaтникaм тa / aбo нacеленню, кpiм пocеpедницькиx пocлyг з кутвл^ пpoдaжy, opенди тa oцiнювaння неpyxoмoгo мaйнa (гpyпa 70.31 №БД ДK009: S005], a тaкoж здмтення дiяльнocтi з виpoбництвa, пo- cтaчaння, пpoдaжy (pеaлiзaцií'] ювелipниx тa пoбyтoвиx виpoбiв з дopoгoцiнниx метaлiв, дopoгoцiннoгo кaмiння, дopoгoцiннoгo кaмiння opгaнoгеннoгo yтвopення тa нaпiвдopoгoцiннoгo кaмiння; 3] дiяльнicть у cфеpi pеcтopaннoгo гocпoдapcтвa (п. S п.п. S91.4 ПKУ] Бyдь-якi види дiяльнocтi, кpiм зaбopoнениx для eдинoпoдaтникiв (п. 3 п.п. S91.4 ПKУ]
Звiтний пеpioд Kaлендapний piк Kaлендapний квapтaл
Джерело: складено автором на ocHOBi [7].
ний внеcoк], i^o пoчинaючи з 1 ciчня 2O16 po^ cтaнoвить 22% (з 2O11 po^ - 34,7% ] i пoдaткy нa дoxoди фiзичниx OCÍ6 (ПДФO], щo вcтaнoвленo нa piвнi 1B% (2O14 piк - 17%, 2O15 pk - 2O%]. Пoдaткoвa бaзa для eдинoгo coцiaльнoгo вне^у oбмежyeтьcя cyмoю y poзмipi пpиблизнo 34 5OO гpн. (пpиблизнo $13OO cтaнoм нa лютий 2O16 po^]. Taкoж тим-чacoвo бyлo зaпpoвaдженo зaгaльнoдеpжaвний вiйcькoвий збip y poзмipi 1,5%, який cтягyeтьcя з ycix виплaт зapoбiт-нoï плaти. Biйcькoвий збip зacтocoвyeтьcя дo вaлoвoï cyми, нa яку не бyлo вcтaнoвленo веpxньoï межi.
Cyб'eкти ^yCTpn пpoгpaмнoï пpoдyкцiï, щoб не cплaчyвaти тaкi виcoкi пoдaтки з зapoбiтнoï плaти, як ПДФO, единий co-цiaльний внеcoк, вiйcькoвий збip, зaмicть TORD, щoб oфopмля-ти тpyдoвий дoгoвip з фiзичнoю ocoбoю, yклaдaють кoнтpaкт з пpивaтними пiдпpиeмцями (ФOП]. Деяк cyб'eкти, щoб не ви-icr^a™ пiдoзpи y пoдaткiвцiв, - чacтинy cпiвpoбiтникiв oфi-цiйнo пpaцевлaштoвyють, pештy - pеecтpyють як пiдпpиeмцiв.
Poзглянемo мoжливi cxеми oптимiзaцiï тpyдoвиx взaeмин, якi зacтocoвyють cyб'eкти ^yCTpN пpoгpaмнoï пpoдyкцiï [5]:
1. Уклaдaютьcя дoгoвopи з пpoгpaмicтaми як з фiзичними ocoбaми пiдпpиeмцями. ФOП yклaдaють кoнтpaкти безпo-cеpедньo з неpезидентoм-зaмoвникoм; y^a^^ra кoмпa-нiя oтpимye кoшти вщ неpезидентa-зaмoвникa i poзпoдiляe дaлi пiдпpиeмцям.
Tyr мoжливi двa вapiaнти PO6O™:
1] фiзичнa ocoбa-пiдпpиeмець yклaдae безпocеpедньo дoгoвip з неpезидентoм-зaмoвникoм i вщ ньoгo ж oтpимye винaгopoдy пюля викoнaння пocлyг. З oтpимaнoгo дoxoдy пiдпpиeмець пoвинен cплaтити пoдaтки:
- 5% eдинoгo пoдaткy;
- единий coцiaльний внеcoк - 22% вщ мiнiмaльнoï зapплaти;
2] вcе пoдaткoве нaвaнтaження пaдae нa кoмпaнiю. O^o-вним недoлiкoм цьoгo вapiaнтy е те, щo вoнa пoвиннa opra-нiзyвaти бyxгaлтеpcький oблiк для дaниx пiдпpиeмцiв i cплa-тити зa ниx неoбxiднi пoдaтки. Як пpaвилo, бyxгaлтеpcький oблiк веде aбo бyxгaлтеp, який знaxoдитьcя y штaтi, aбo ay^ copcингoвa бyxгaлтеpcькa кoмпaнiя. Пpи штaтнoмy бyxгaл-теpi, кoли вcя дoкyментaцiя ведетьcя i збеpiгaeтьcя в oфici, е мoжливicть, щo пpи пеpевipцi пoдaткiвцiв вiднocини мiж кoмпaнieю тa ФOП мoжyть визнaти тpyдoвими з вит^ю-чими пoдaткoвими i coцiaльними нacлiдкaми (нapaxyвaння штpaфiв]. Caме тoмy кpaщий вapiaнт - це пocлyги ayrcop-cингoвoï бyxгaлтеpcькoï кoмпaнiï.
2. Пpaцевлaштoвyють oфiцiйнo вcix пpoгpaмicтiв, a це oзнaчae, щo:
- з гажним пoтpiбнo yклacти тpyдoвий дoгoвip;
- пoвiдoмити пoдaткoвy пpo пpийнятиx пpaцiвникiв;
- веcти кaдpoвий тa бyxгaлтеpcький oблiк (poзpaxyнoк ЗП, лiкapняниx, тaбеля oблiкy poбoчoгo чacy);
- cплaчyвaти пoдaтки - GCB, ПДФO, вiйcькoвий збip;
- пoдaвaти щoмicячнy звiтнicть пo нaймaним пpaцiвникaм.
3. Ocнoвнi cпiвpoбiтники, y тому чиcлi теxнiчнi, пpaцюють зa тpyдoвими дoгoвopaми. Пpoгpaмicти пpaцюють зa кoнтp-aктaми.
Дaнa cxемa пoeднye в co6í двi пoпеpеднi. У цьoмy випaдкy тpyдoвi дoгoвopи yклaдaютьcя з бaзoвими cпiвpoбiтникaми, a вже з дoдaткoвим cклaдoм yклaдaeтьcя кoнтpaкт нa нa-дaння пiдпpиeмницькиx пocлyг.
4. Уклaдaють дoгoвip з кoмпaнieю, яга нaдae пocлyги opенди cпiвpoбiтникiв - ayтcтaффiнг.
Ayтcтaффiнг пеpcoнaлy як oдин з ефективниx cпocoбiв мЬ нiмiзaцiï витpaт пiдпpиeмcтвa, зoкpемa зa paxyнoк пoдaткo-вoï oптимiзaцiï, нaбyвae вм бiльшoï пoпyляpнocтi cеpед piз-нoгo типу кoмпaнiй. Пiд ayтcтaффiнгoм пеpcoнaлy мaeтьcя нa yвaзi вивiд зa штaт пiдпpиeмcтвa пpaцiвникiв тa oфopм-лення ïx y штaтi cпецiaлiзoвaнoï кoмпaнiï-ayтcтaффеpa.
У кoжнiй зi cxем, кpiм №4, icнye пoдaткoве нaвaнтaження, яке нiвелювaти пoвнicтю не вдacтьcя.
З пеpенеcенням фiнaнcoвиx oпеpaцiй дo меpежi Iнтеpнет виниклa дoдaткoвa мoжливicть пpиxoвyвaти oтpимaнi дoxo-ди. ^ециф^ ^yCTpn пpoгpaмнoï пpoдyкцiï дae мoжливicть iï cyб'eктaм здiйcнювaти гocпoдapcькy дiяльнicть без деpжaв-нoï pеecтpaцiï тa пocтaнoвки нa пoдaткoвий oблiк i тaким чи-нoм yxилятиcя вщ oпoдaткyвaння. Hезвaжaючи нa те щщэ уник-нення pеecтpaцiï е пpoтизaкoнним, знaчнa кiлькicть cyб'eктiв iндycтpiï пpoгpaмнoï пpoдyкцiï пopyшyють зaкoнoдaвcтвo, нa-пpиклaд, cтвopюючи фipми-oднoденки, iмoвipнicть виявлен-ня яю/ix пoтpебye певниx зycиль i чacy [1, c. 223].
Oкpiм цьoгo, вipтyaльний xapaктеp дiяльнocтi cyб'eктiв Ы-дycтpiï пpoгpaмнoï пpoдyкцiï дoзвoляe pеecтpyвaти дiяльнicть нa теpитopiï будь-яга'!' деpжaви з вигiднiшими cтaвкaми пo-дaткiв. Taкими кpaïнaми, зoкpемa, е oфшopнi юpиcдикцiï. Ha cьoгoднi вм бiльше кoмпaнiй, ocoбливo тиx, !o фopмyютьcя y цiй cфеpi, вiддaють пеpевaгy веденню фiнaнcoвиx oпеpa-цм y юpиcдикцiяx iз нaйбiльш пpийнятним oпoдaткyвaнням.
Oфшopними юpиcдикцiями, щo aктивнo змaгaютьcя зa звaння центpiв ^ycrpii' пpoгpaмнoï пpoдyкцiï тa iнтенcивнo poзвивaють телекoмyнiкaцiйнy iнфpacтpyктypy, е Maльтa, Ma-дейpa, Гoнкoнг, Ipлaндiя, Kaймaнoвi ocтpoви тa iншi [4]. Boни пpoпoнyють poзмiщyвaти нa ^oin теpитopiï не лише веб-œp-веp, a й oфic тa пеpcoнaл. Утiм вiдпoвiднo дo cт. 141 п. 141.4.9 П^ не пiдлягaють зapaxyвaнню y зменшення пoдaткoвиx зoбoв'язaнь тaкi пoдaтки, cплaченi в iншиx кpaïнax: пoдaтoк нa кaпiтaл (мaйнo] i пpиpicт кaпiтaлy; пoштoвi пoдaтки; пoдaтки нa pеaлiзaцiю (пpoдaж]; iншi непpямi пoдaтки незaлежнo вiд тoгo, пiдпaдaють вoни пiд кaтегopiю пpибyткoвиx пoдaткiв чи oпoдaт-кoвyютьcя oкpемими пoдaткaми згiднo iз зaкoнoдaвcтвoм ^o-земниx деpжaв [7]. Toмy якщo cyб'eкт ^ycrpii' пpoгpaмнoï пpo-дукци здiйcнюe дiяльнicть нa теpитopiï C0A, де юнуе штaтний пoдaтoк з пpoдaжy, то cyми cплaченoгo ним пoдaткy нa пpибy-тoк не будуть зapaxoвaнi в Укpaïнi. Ocтaннe негaтивнo вiдoбpa-жaeтьcя нa ïxнiй дiяльнocтi i вoни змyшенi пpиxoвyвaти дoxoди вщ cплaти пoдaткy нa пpибyтoк в Укpaïнi.
Ha нaшy думку, aнaлiз пoдaткoвoгo pегyлювaння cyб'eктiв iндycтpiï пpoгpaмнoï пpoдyкцiï мae мicтити кoмпoненти гамп-лекcнoгo пopiвняльнoгo aнaлiзy. Зoкpемa, дoцiльнo викo-pиcтoвyвaти кpитеpiй ефективнocтi пoдaткoвoгo pегyлю-вaння, вибip якoгo oбrpyнтoвaний нaявнicтю дocтoвipнoï cтaтиcтичнoï iнфopмaцiï.
Зa дoпoмoгoю ньoгo мoжнa oцiнити тa вiзyaлiзyвaти змi-ни y пoдaткoвoмy pегyлювaннi тa pеaкцiю нa ф змiни iндycтpiï пpoгpaмнoï пpoдyкцiï. B ц^му шиpoке зacтocyвaння кpи-теpiй ефективнocтi нaбyв y дiaгнocтицi пoдaткoвoï cиcтеми кpaïни, для poзpaxyнкy ягата викopиcтoвyють тaкy неpiвнicть: AПH > ABBa (2.1]
де AПH - темпи зpocтaння пoдaткoвиx нaдxoджень;
Динамша змши критер1ю ефективност податкового регулювання суб'еклв ¡ндустрм програмно! продукцм, 20082014 роки
Джерело: розраховано автором.
ДВВП - темпи зростання ВВП з урахуванням ¡нфляцмних зм1н [2, с. 16].
Вважаемо, що для проектування його властивостей на ¡н-дустр¡ю програмноУ продукц¡í, нер¡вн¡сть (2.1) доц¡льно буде корегувати таким чином:
ДПH¡пп > ДЧтпВВП, (2.2)
де ДПH¡пп - темпи зростання податкових надходжень вщ ¡ндустрм програмноУ продукцГУ;
ДЧ¡ппВВП - темпи зростання частки ¡ндустрм програмноУ продукцм у ВВП.
Отже, безпосередне значення критер¡ю ефективност¡ податкового регулювання рекомендуемо розраховувати за формулою: Кеф = ДПНтп - ДЧтпВВП, (2.3)
де Кеф - критерм ефективност податкового регулювання суб'eкт¡в ¡ндустрм програмноУ продукцм.
Eфективн¡сть податного регулювання залежить вщ значення цього критерю зокрема, якщо:
- Кеф > 0, то ¡снуюче податкове регулювання можна вва-жати ефективним;
- Кеф > 1 (за умови, що критерм набувае такого значення протягом тривалого часу), то тим ефективншими та давшими е ¡нструменти податкового регулювання, як вдало поеднують-ся з продуктивною роботою контролюючих органв щодо адмЬ н¡стрування податк¡в та податкового регулювання [12, с. 75];
- Кеф < 0, то спостергаеться зворотый негативний ефект та слщ зважити на ¡нструменти податкового регулювання з метою оптим^ацп сукупного податкового навантаження на суб'ект оподаткування. Окрм того, це свщчить про виведен-ня кошт¡в у тЫьовий оборот. В¡дм¡тимо, що чим нижчим е це значення, тим критичышим е стан т¡н¡зац¡í економнноУ дЬ яльност¡ в ¡ндустрм програмноУ продукцм.
Проведений нами монторинг ефективност¡ податкового регулювання суб'ектю ¡ндустрм програмноУ продукцм за перюд 2008-2014 рок¡в (див. рис.) показав, що у дослщжуваному перед така критична ситуацт спостер^алась неодноразово:
- протягом 2008-2009 роюв, що пояснюеться св¡товою ф¡нансово-економ¡чною кризою;
- у 2014 роц така ситуацт спродукована об'ективними умовами - розгортанням вмськових под¡й на Сход¡ УкраУни, коливанням обм¡нного курсу нацюнально'У валюти, низькою приваблив¡стю ¡нвестиц¡йного та пщприемницького ринку.
Висновки
Отже, проведене дослщження св¡дчить, що основними проблемами податкового регулювання суб'ектв ¡ндустрм програмноУ продукцм в УкраУн е:
- недосконалють податкового законодавства;
- визначення податковоУ юрисдикцГУ та платника податюв;
- виб¡р оптимальноУ системи оподаткування;
- податковий контроль;
- можливють виникнення подв¡йного оподаткування
Вважаемо, що д^ча система податкового регулювання
суб'ектю ¡ндустр¡í програмноУ продукцм потребуе удоскона-лення через формування ¡ реал¡зац¡ю зваженоУ податковоУ пол¡тики та в¡дпов¡дного законодавчого забезпечення з урахуванням особливостей цього виду дтльност, а саме:
- перегляд та внесення змЫ у нормативы правов¡ акти, що регулюють вщносини у сфер¡ ¡ндустрГУ програмноУ продукцм, скасування неефективних або суперечних нормативних правових актю (або Ух окремих положень);
- розробку та прийняття нових актв у сфер¡ програмноУ продукцм;
- створення бтьш сприятливих умов оподаткування шляхом запровадження економнних стимул¡в з наступним монЬ торингом Ух економ¡чного ефекту;
- створення вщкритоУ онлайновое бази даних вггчизня-них виробник¡в програмноУ продукцм та загальнодержавного банку замовлень на ГУ розробку;
- збереження для суб'ектв експортного сектору ¡ндустрм програмноУ продукцм можливост наймати працвникв за контрактами на единому податку та на основ¡ трудових вщносин тощо.
Список використаних джерел
1. Адммнлстрування як фактор фюкальноУ та регуляторноУ ефек-тивност оподаткування: [монографи] / авторський колектив, за заг. ред. д.е.н., проф. В.Л. Андрущенка. - 1ртнь: Видавництво Нацюналь-ного унверситету ДПС УкраУни, 2014. - 332 с. - С. 222-232.
2. Виклюк M.I. Дщгностика сучасного стану ¡ндикаторв розвитку податковоУ системи УкраУни / М.1.Виклюк, Ю.6. Mост¡пан // ФЫан-совий прост¡р. - 2013. - №3. - С. 14-21.
3. Карпова В. 1ТНндустрт: виб^ системи оподаткування / Карпова В. [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://bz.ligazakon.ua/ ua/ magazine_article/BZ008757
4. Коваленко Ю.М. МЫмзацт податкових зобов'язань за здм-снення операцм у сфер¡ електронноУ комерцм / Ю.М. Коваленко, Н.М. Борейко // Науковий вюник Нацюнального ун¡верситету ДПС УкраУни (економйка, право). - №3 (50). - 2010. - С. 70-76.
5. Особливост ведення обл^у та оптимкзацп IT компанУУ в УкраУн [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.buhuslugi.com.ua/ ua/ publikatsiji/644-osoblivosti-vedennya-obliku-ta-optimizatsiji-it-kompaniji-v-ukrajini.html
6. Податкове законодавство УкраУни у сфер¡ надання IT-послуг [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www2.deloitte.com/ ua/uk/pages/tax/articles/it-ukraine.html
7. Податковий кодекс Укра'ни: ВР Укра'ни Bifl 02.12.2010 N2755-VI [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3. rada.gov.ua/laws/show /2755-17
8. Податковий кодекс. Огляд основних положень // Справочник экономиста [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.liga.ua
9. Про внесення змЫ до Податкового кодексу Укра'ни та деяких законодавчих актв Укра'ни щодо податково' реформи: Закон Укра'ни в1д 28.12.2014 Na71-VIII [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: Л1ГА:ЗАК0Н www.liga.net
10. Про внесення змЫ до роздту XX «Перехщы положен-ня» Податкового кодексу Укра'ни щодо особливостей оподатку-вання суб'екта ¡ндустрп програмно''' продукцп: Закон Укра'ни вщ
05.07.2012 N5091-VI [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T125091.html
11. Про затвердження Узагальнюючо' податково''' консульта-ци щодо особливостей оподаткування податком на додану вар-т¡сть операц¡й з постачання програмно''' продукцп: Наказ МЫдо-ходв Укра'ни в¡д 07.10.2013 N536 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://sta-sumy.gov.ua/zakonodavstvo /podatkove-zakonodavstvo/uzagalnyuyuchi-podatkovi-konsultatsii/62851.htm
12. Сщельыкова Л.П. Прагматизм формування податково''' компо-ненти бюджетних ресурс¡в держави / Л.П. Сщельнкова // Науко-вий вюник Херсонського державного ун¡верситету . - 2014. - Вип. 6. - Ч. 5. - С. 73-76.
УДК 332.28
Л.Л. КОЛЬОСА,
здобувач, Наи/ональний университет 6iopecypciB i природокористування Украни
Формування земельно! ренти та особливосл и перерозподшу в аграрнш сфер1
У статт розглянуто питання формування земельно¡' ренти при сльськогосподарському землекористування. Проаналi-зован особливост ¡'¡' перерозподшу в аграрнй сфер. Запропонован напрями виршення icнyючиx проблем щодо розпо-д\лу земельно¡' ренти в умовах сучасного орендного сльськогосподарського землекористування Укра'ни.
Ключов! слова: земельн щлянки, земельна рента, оренда, землекористування, сльське господарство.
Л.Л. КОЛЬОСА,
соискатель, Наииональный университет биоресурсов и природопользования Украины
Формирование земельной ренты и особенности ее перераспределения в аграрной сфере
В статье рассмотрены вопросы формирования земельной ренты при сельскохозяйственном землепользовании. Проанализированы особенности ее перераспределения в аграрной сфере. Предложены направления решения существующих проблем по распределению земельной ренты в условиях современного арендного сельскохозяйственного землепользования Украины.
Ключевые слова: земельные участки, земельная рента, аренда, землепользования, сельское хозяйство.
L. KOLOSA,
aspirant, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine
Land rent formation and features of its distribution in agriculture
In this article the issues of formation of ground-rent with agricultural land use are discussed. The features of its redistribution in the agricultural sector. The ways of solving the existing problems on the distribution of land rent in today's lease of agricultural land in Ukraine are proposed.
Keywords: land plots, land rent, rent, land use, agriculture.
Постановка проблеми. Теор1я природно', зокрема земельно', ренти е найважлившим елементом економлчно''' те-орп. Велику увагу економлчна теор1я придтяе земельна рент в стьському господарствк Земельна рента в стьському господарств1 за сво'м походженням мае важливу особли-вють: продукт, джерело ренти утворюеться в стьському гос-подарствi в результат прикладено' праф, а в рядi ¡нших га-лузей, як дають земельну ренту, вЫ вже утворився i праця додаеться лише для його вилучення.
Важливою проблемою, яка постае перед сучасною зем-левпорядною наукою, е концентра^я земельно' ренти у великих землекористувачiв (агрохолдинпв) без врахуван-ня ¡нтереав дрiбних i середых власниюв земельних дтянок у селах Укра'ни. Фактично вся земельна рента в аграрий сферi дiстаeться латифундистам i позбавляе власникiв земельних дiлянок мати реальний дохщ вiд землi.
Анал13 дослщжень та публмащй з проблеми. До-
слiдженням питання формування i перерозподшу земельно' ренти займалися багато науков^в як вггчизняних - Б. Дани-лишин, Д. Добряк, В. Заяць, А. Мартин, Ю. Палеха, так i за-рубiжних - Д. Ркардо, В. Петтi, А. Ромм, А. Смгг, Г. Харюон, але окремi питання перерозподiлу земельно' ренти в аграр-нiй сферi потребують подальшого вивчення й аналiзу.
Метою статт'1 е розгляд питання формування земельно' ренти при стьськогосподарському землекористуваннк Про-ведення аналiзу особливостей " перерозподiлу в аграрнiй сферк Приведення напрямiв вирiшення ¡снуючих проблем щодо розподту земельно' ренти в умовах сучасному орендного стьськогосподарського землекористуванн Укра'ни.
Виклад основного материалу. 0крем¡ елементи теорi' земельно' ренти стали розроблятися в перюд XVII—XVIII ст. Фундаментально теорiя земельно' ренти була розроблена пред-
