CC BY
14
О.В. КОВАЛЬ,
acnipaHT, Хмельницький университет управления та права
Теоретичш аспекти податкового регулювання cy6'cKTÍB ¡ндустрп програмно! продукцп
У статт розкрито деяк теоретичн аспекти податкового регулювання суб'ектв ндустрп програмноíпродукцИ. Визначено сутнсть економiчниx категорй та понять «податок», «податкове регулювання суб'еклв ндустрп програмно! продукцИ», ви-явлен завдання та cпецифiчнi фактори податкового регулювання зазначених суб'ектв задля врахування íx при форму-ванн структури податково! системи, механизму впровадження та справляння податюв в УкраЫ.
Ключов! слова: податок, податкове регулювання, суб'екти ндустрппрограмно!продукцИ', фактори, подвiйне оподаткування.
А.В. КОВАЛЬ,
аспирант, Хмельницкий университет управления и права
Теоретические аспекты налогового регулирования субъектов индустрии программной продукции
В статье раскрыты некоторые теоретические аспекты налогового регулирования субъектов индустрии программной продукции. Определены суть экономических категорий и понятий «налог», «налоговое регулирование субъектов индустрии программной продукции», выявлены задачи и специфические факторы налогового регулирования указанных субъектов для учета их при формировании структуры налоговой системы, механизма внедрения и взимания налогов в Украине.
Ключевые слова: налог, налоговое регулирование, субъекты индустрии программной продукции, факторы, двойное налогообложение.
О. KOVAL,
post-graduate student, Khmelnitsky University of management and law
Theoretical aspects of tax regulation of subjects of industry software products
In the article some theoretical aspects of tax regulation of subjects of industry software products. It defines the essence of economic categories and concepts of «tax», «tax regulation of subjects of industry software products», challenges identified and specific factors on the regulation of these entities to account for them when forming the structure of the tax system, a mechanism of implementation and collection of taxes in Ukraine.
Keywords: tax, tax regulation, subjects of industry software products, factors, double taxation.
Постановка проблеми. Нин через надзвичайно стр1мкий розвиток IKT та процеси глобал1заци нацюнальы кордони вже не сприймаються перепоною для виробництва, обмЫу та спо-живання товар1в i послуг. ЗмЫюються устален принципи здм-снення господарськоУ дiяльностi, перемщення капггалу, мiграцií трудових ресурав, трансформуються податковi системи держав тощо. Унаслщок цього виникають проблеми в реалiза-ци податковоУ полiтики держав у частин уыфкаци податкового законодавства зпдно з мiжнародними стандартами.
Урядам держав необхщно вживати заходiв для пристосу-вання нацюнальних податкових систем до вимог, як диктуе Ыформацмна економка. При цьому податкове законодав-ство мае враховувати умови i можливост суб'ектв Ыдустри програмноУ продукци [2, с. 158-159]. Актуальним е пошук оптимального стввщношення мiж обсягами доходiв, отрима-них суб'ектами, i стягненням податюв, адже надмiрне оподаткування може зруйнувати стимули до дiяльностi у цм сферк
Лнал!з дослщжень та публжащй з проблеми. У кра-Унах з розвиненою ринковою економкою придтяеться велика увага теоретичним аспектам податкового регулювання суб'ектв Ыдустрп програмноУ продукци. Вагомий внесок у дослщження цього питання зробили таю вiдомi вiтчизнянi вченi, як Ю.М. Бажал, М.Г. Делягiн, Т.В. бршова, А.Я. ЖалЬ ло, В.Л. 1ноземцев, Л.Г. Мельник, C.I. Романенко; зарубiжнi -Дж. Акерлоф, В. Мунтан, X. Kаравелi, М. Кларк, Дж. Спглщ та багато Ыших. Однак в Украíнi зазначене питання потребуе подальшого дослiдження.
Метою статт1 е дослiдження теоретичних аспектiв податкового регулювання суб'ектв ЫдустрГУ програмноУ продукцИ', визначення сутностi економiчних категорм та понять «податок», «податкове регулювання суб'ектв iндустрií програмноУ продукци», виявлення завдань та специфiчних принципiв податкового регулювання зазначених суб'ектв задля врахування Ух при формуванн структури податковоУ системи, ме-ханiзму впровадження та справляння податюв в Украíнi.
Виклад основного матер!алу. Поняття «податок» сягае своУм корЫням у глибину вiкiв.
Так, Адам Смгг у своУй працi «Дослщження про природу i причини багатства народв» на противагу t^i Аквiнському, який трактував податок «як дозволену форму грабунку» [5, с. 367] i називав його ознакою рабства, вЫ стверджував, що податки - ознака не рабства, а свободи, плата державi за послуги [22, с. 341-343]. У юнц XVIII ст. великий внесок в основи оподаткування зробили вчен рiзних краУн. У зв'язку зi змiнами в погля-дах на основi оподаткування розвивалося i визначення податку.
Податки порiвнювали зi страховою премieю, що сплачу-еться за безпеку i гаранта власностi (Ш. Монтеск'е) [1].
У мiру розширення державних завдань у податках почали вбачати правильна перiодичнi, законом встановлен вне-ски громадян, як вони роблять вiдповiдно до Ух доходiв на ко-ристь держави (Л. Штейн) [1].
Д. Ркардо визначае податки як частину доходiв вiд зем-лi i промисловост держави, яку вiддають пiдданi в розпоря-дження держави [1].
© О.В. КОВАЛЬ, 2016
Формування ринкових вщносин в УкраУн №6 (181)/2016 43
Haйбiльш пoвним на тoй чac бyлo визначення, дане пpo-феcopoм А. Baгнеpoм, який тpaктye пoдaтки як пpимyco-вi внеcки пpивaтниx гocпoдapcтв, щo чacткoвo iдyть на пo-кpиття деpжaвниx (cycпiльниx] витpaт, а чacткoвo е зacoбoм, який змiнюe poзпoдiл нapoднoгo дoxoдy [1].
Opигiнaльнoю е думка П. Пpyдoнa, який називае пoдaтoк oбмiнoм. Xapaктеpизyючи деpжaвy як opra^ який cвoeю дЬ яльнicтю пoвинен зaдoвoльнити кoлективнi пoтpеби на^-лення, Пpyдoн П'ep Жoзеф вважае, i^o деpжaвa не пoвиннa втpyчaтиcь y дiяльнicть, вiдведенy пpивaтнiй iнiцiaтивi. Але paзoм з тим вiн пiдкpеcлюe, щo е pяд благ, виpoбництвo якиx на cебе не мoжyть взяти пpивaтнi ocoби. Ix виpoбляe cym^-cтвo, вoни cклaдaють cпецiaльнicть деpжaви, а тoмy в oбмiн на це ocoби пoвиннi отлачувати пoдaтки.
Hiмецький вчений Kapлa фoн Гoк, вивчаючи пoдaтoк, називае йoгo oбoв'язкoм, а зoвciм не платою за пocлyги деpжa-в^ 6o, на йoгo думку, деpжaвa - це aтмocфеpa, яка нac oтoчye. Boнa дie на наа нaвiть якщo ми не бaчимo iï пpиcyтнocтi. Or-же, люди ^лачугст^ пoдaтки, викoнyючи oбoв'язoк, для збе-pеження тoгo великoгo цiлoгo, дo якoгo належить платник.
Пpедcтaвники фpaнцyзькoï фiнaнcoвoï шкoли Ф. Леpya-Бoльe, P. Cтypм називають пoдaтки зacoбoм пoкpиття пo-тpеб деpжaви.
Hеoбxiднo зазначити, щo i pocm^ra наука не cтoялa ocro-poнь вiд пpoблем, пoв'язaниx з пpиpoдoю oпoдaткyвaння. Пoчaтoк XIX cт. xapaктеpизyeтьcя poзвиткoм pociйcькoï фЬ нaнcoвoï науки. У 1810 po^ Деpжaвнoю Paдoю Pociï була зaтвеpдженa пpoгpaмa фiнaнcoвиx пеpетвopень деpжaви - знаменитий «План фЫанав», aвтopoм якoгo був видат-ний pociйcький екoнoмicт i деpжaвний дiяч M. Cпеpaнcький. У 1818 po^ з'явилacя пеpшa фундаментальна пpaця в га-лyзi oпoдaткyвaння - ««Qo^fl теopiï пoдaткiв», aвтopoм яга! виcтyпив видатний pociйcький екoнoмicт M.I. Typгенeв. Уci бaгaтcтвa нapoднi, вважав M. Typгенeв, витiкaють iз двox га-лoвниx джеpел: cили пpиpoди i cили людcькoï. Але для oтpи-мання бaгaтcтвa iз циx джеpел пoтpiбнi кoшти. Öi гашти зна-xoдятьcя в piзниx знapяддяx, бyдiвляx, гpoшax тoщo. Цiннicть циx знapядь, бyдiвель, гpoшей нaзивaeтьcя кaпiтaлoм. А вiн i е oдним iз джеpел пoдaткiв. Чiткoгo визначення пoдaткy M. Typгенeв не дае, але з xapaктеpиcтики ним пoдaткy зpo-зyмiлo, щo це вiдpaxyвaння iз пpибyткiв вiд землi, iз пpибyткiв вiд кaпiтaлiв, iз пpибyткiв вiд пpaцi. M. Typгенeв дае таку кла-cифiкaцiю пoдaткiв:
- пoдaтки iз пpибyткiв вiд земл^
- пoдaтки iз пpибyткiв вщ кaпiтaлy;
- пoдaтки з caмoгo кaпiтaлy;
- пoдaтки з зapoбiтнoï плати;
- пoдaтки з ycix джеpел дoxoдy;
- пoдaтки на cпoживaння (акцизи на ciль, тютюн, алга-гoльнi нaпoï тoщo];
- надзвичайн пoдaтки [23, c. 238-239].
Пюля пpoгoлoшення Укpaïнoю незaлежнocтi пoчaлacя кpoпiткa poбoтa зi cтвopення влacнoï пoдaткoвoï cиcтеми. Пoдaткoвa cиcтемa е дуже cклaдним явищем, яке вiдoбpa-жае дiaлектичне пoeднaння oб'eктивнoгo i cyб'eктивнoгo начал. Oб'eктивне нaчaлo зyмoвлене oб'eктивнicтю caмиx пo-датюв i виpaжaeтьcя в тoмy, !o пoдaткoвa cиcтемa пoвиннa бaзyвaтиcя на певниx нayкoвиx зacaдax. Baгoмий внемк y
poзpoбкy влacнoï кoнцепцiï ^стеми oпoдaткyвaння внic За-кoн У^а^ни «Пpo cиcтемy oпoдaткyвaння», пpийнятий Bеp-xoвнoю Paдoю Укpaïни 25 чеpвня 1991 poкy. У cтaттi 2 за-знaченoгo зaкoнy дaнo визначення пoдaткy. Пiд пoдaткoм, збopoм, Ышим oбoв'язкoвим платежем дo бюджетiв та дo деpжaвниx цiльoвиx фoндiв poзyмieтьcя внеcoк дo бюджету вiдпoвiднoгo piвня aбo деpжaвнoгo цiльoвoгo фoндy, здм-cнювaний платниками в пopядкy i на yмoвax, щo визнача-ютьcя зaкoнoдaвчими актами Укpaïни [19].
Oтже, пoняття «пoдaтoк» poзглядaють y шиpoкoмy та вузь-кoмy знaченняx. У шиpoкoмy poзyмiннi пiд пoдaткoм poзyмi-ють бyдь-якi вiдpaxyвaння для фiнaнcyвaння деpжaвниx ви-дaткiв ^датки, збopи, плaтежi].
У вyзькoмy - певний piзнoвид oбoв'язкoвиx вiдpaxyвaнь, який надтений певними, xapaктеpними лише йoмy oзнaкaми.
У зaкoнoдaвcтвi, cпецiaльнiй лiтеpaтypi та пpaктицi oпo-даткування пopяд iз кaтегopieю «пoдaтoк» викopиcтoвyють-cя пoняття «митo», «збip», «акциз», «вiдpaxyвaння», «плата», «плaтiж» тoщo.
З пoзицiй деpжaви немае cyттeвoгo значення, як назива-eтьcя тoй чи Ыший плaтiж, гoлoвне для не' - йoгo пoвне i œo-еча^е нaдxoдження.
Taким чинoм, cyтнicть пoдaткiв в пpaктичнoмy знaченнi звo-дилacя дo cтягyвaння кoштiв з cyб'eктiв гocпoдapювaння i гpo-мадян дo деpжaвнoï cкapбницi з метoю ïx пoдaльшoгo poзпoдi-лу на пoтpеби деpжaви. Але якщo cпoчaткy пoдaтки мали cyro фicкaльний xapaктеp, тобто були ocнoвним джеpелoм фopмy-вання фiнaнcoвиx pеcypciв деpжaви, тo згoдoм, з тиx пip як деp-жава виpiшилa бpaти активну участь в opгaнiзaцiï гocпoдap-cькoï дiяльнocтi кpaïни, пoняття cyro фicкaльнoï функци пoдaткiв знaчнo poзшиpилocя i нaбyлo pегyлюючoï влacтивocтi [7].
У cyчacниx yмoвax pегyлюючий вплив пoдaткiв фе^юкна фyнкцiя пoдaткiв] в cycпiльcтвi i екoнoмiцi мае багатофан-ний xapaктеp. Caме завдяки ïï pеaлiзaцiï за дoпoмoгoю змiни елементiв пoдaткy деpжaвa мoже pегyлювaти пpoпopцiï вap-тicнoгo poзпoдiлy ВВП i впливати на coцiaльнo-екoнoмiчнi пpoцеcи в деpжaвi.
Великий тлумачний cлoвник cyчacнoï yкpaïнcькoï мoви ви-значае pегyлювaння як [4, c. 1020]:
- впopядкoвyвaти щ^-небудь, кеpyвaти чимocь, пiдкopя-ючи йoгo вiдпoвiдним пpaвилaм, певнiй cиcтемi;
- дoмaгaтиcя нopмaльнoï poбoти машини, ycтaнoвки, ме-xaнiзмy i т. ík, забезпечуючи злaгoдженy poбoтy cклaдoвиx частин, деталей.
З пoзицiй opгaнiзaцiï екoнoмiчнoï та yпpaвлiнcькoï дiяль-нocтi мoжнa видiлити декiлькa визначень пoняття <фегулю-вання», а caме:
- це cпoнyкaльнo-пpaктичнa дiяльнicть pегyлятopнoгo xa-paктеpy, cпpямoвaнa на дocягнення чiткo визнaчениx цiлей [21, c. 116-117];
- це вид дiяльнocтi, щo являе coбoю вплив кеpiвникa на пiдлеглиx таким чинoм, щoб вoни виганували poбoтy для дo-cягнення цтей opгaнiзaцiï [20];
- це дiяльнicть iз пiдтpимки в динaмiчнiй cиcтемi yпpaв-лiння виpoбництвoм зaдaниx пapaметpiв. Йoгo завдання -збеpегти стан yпopядкoвaнocтi, кoтpий зaдaeтьcя функцЬ ею opгaнiзaцiï як y пiдcиcтемi виpoбництвa, так i в пiдcиcтемi yпpaвлiння. Фyнкцiя pегyлювaння детеpмiнyeтьcя нopмaтив-
44 Формування ринкових вiднocин в ÓKparni №6 (181)/2016
нютю: в noni iï зору перебувае будь-яке в1дхилення вщ нор-ми [10, с. 153];
- метод управлЫня, який е системою типових çaxoâiâ, що здiйснюeться вiдnoвiдними органами та оргаыза^ями з метою стаб^зацп та пристосування юнуючо'У системи до по-стiйнo змiнювaниx умов [10, с. 154];
- це вплив на дiяльнiсть, на суб'екти та процеси, з метою забезпечення дотримання злагоджено'У роботи системи, впорядкування та пщвищення результaтивнoстi дiяльнoстi, узгодження Ытереав i дiй [9, с. 61].
Узагальнюючи змют наведених визначень, можна зазна-чити, що регулювання визначаеться як сукуnнiсть зaxoдiв з боку суб'екту уnрaвлiння, якi niдnoрядкoвуються необхщнос-тi досягнення певноУ мети (стаб^зацмного або стимулю-ючого характеру) в умовах мЫливого зoвнiшньoгo середо-вища. Для характеристики регулювання екoнoмiчнoУ сфери слiд застосовувати перше визначення, на якому й базуеться трактування податкового регулювання.
Податковим регулюванням у цьому джерелi називають заходи непрямого впливу на економку та со^альы процеси через змiну податюв, податкових niльг, вiдрaxувaнь до бюджету та iK 1з цим визначенням можна погодитись лише частково. Податкове регулювання здмснюеться через заходи непрямого впливу, як сnрямoвaнi на екoнoмiчнi та сoцiaльнi процеси. Такий непрямий вплив здмснюеться здебтьшого через вплив на nрибуткoвiсть суб'ек^в господарювання, доходи та споживання громадян. I саме в цьому рaзi вщбуваеться по-еднання регулюючоУ функци noдaткiв iз фiскaльнoю. У друпй чaстинi визначення йдеться про Ыструментарм податкового регулювання, який, висвгтлено хаотично i неповно. Насам-перед незрозумто, що називають змiнoю податюв. Якщо це стосуеться Ухнього перелку, то noдaткoвi niльги i вщрахування до бюджету неповною мiрoю характеризують регулюю^ еле-менти податку, якщо елемен^в податку, що е лопчним, то не-зрoзумiлo, для чого окремо видтяти noдaткoвi niльги.
В Ышому дoвiдкoвoму джерелi - «Глосари бюджетних тер-мiнiв» - податкове регулювання визначено як сукупнють зaxoдiв непрямого впливу держави на розвиток виробни-цтва шляхом змiни норми вилучення до бюджету за рахунок зниження або пщвищення загального рiвня оподаткуван-ня: ставки iндивiдуaльнoгo прибуткового податку, податку на прибуток пщприемств i непрямих noдaткiв [8].
О. Василик вважае, що податкове регулювання мае двоУсту природу. З одного боку, це специфiчнa форма сусптьних вщ-носин, що виникають мж платниками noдaткiв i державою в процес nерерoзnoдiлу нaцioнaльнoгo доходу, а з Ышого - метод непрямого впливу держави на економку, пoлiтику, со^аль-ну сферу засобами податкового законодавства, податкового планування, податковоУ системи [3]. В цьому пiдxoдi дещо хаотично визначено Ыструментарм податкового регулювання.
В. Гланц розглядае податкове регулювання як один iз най-бiльш мoбiльниx елементiв податкового менеджменту, основу якого становить система екoнoмiчниx зaxoдiв оперативного втручання в процес виконання податкових зобов'язань. Це передбачае цтеспрямовану дiяльнiсть суб'eктiв податкового менеджменту щодо впливу на економку, ГУ oкремi сфери, гaлузi та сегменти, а також на сoцiaльну сферу з вико-ристанням податкових метoдiв та iнструментiв [6]. Пiдxiд до
характеристики податкового регулювання з точки зору податкового менеджменту заслуговуе на увагу. Проте регулювання здмснюеться лише заходами оперативного втручання, осюльки держава може регулювати сoцiaльнo-екoнoмiчний розвиток сусптьства й у процес реaлiзaцiï стратеги податковоУ пoлiтики у дoвгoтермiнoвoму nерioдi.
Як зазначае Т. бфименко, податкове регулювання за до-помогою властивих йому метoдiв i вaжелiв дае змогу досягти бiльш ефективного використання мaтерiaльниx i фЫансових ресурсiв, iнтенсифiкувaти iнвестицiйну та пщприемниць-ку aктивнiсть, узгодити Ытереси рiзниx суб'eктiв господарювання, прошарюв населення, центральних i регioнaльниx рiвнiв державного уnрaвлiння [11].
Н. Жарко, Н. Заець та I. Фоюна розглядають податкове регулювання з точок зору податковоУ системи та податкового мехаызму. Так, Н. Жарко зазначае, що податкове регулювання - це комплекс дм державних оргаыв, спрямованих на змЫу пaрaметрiв податковоУ системи та податкового меха-нiзму з метою досягнення певних со^альних й екoнoмiчниx цiлей [12]. У цьому визначенн вказуеться на спрямування дм oргaнiв державноУ влади на податкову систему i подат-ковий мехаызм. Однак вплив мае бути спрямований насам-перед на суб'еклв господарювання за допомогою податковоУ системи. У визначенн Н. Заеця фiгуруe поняття «оператив-не втручання у хщ виконання податкових зобов'язань» [13].
Протилежне рoзумiння податкового регулювання наводить I. Фоюна, яка зауважуе, що податкове регулювання економки як основний елемент податкового мехаызму е основою дoвгoтермiнoвиx стратепчних цiлей держави, спрямованих на забезпечення екoнoмiчнoï стaбiльнoстi та сти-мулювання екoнoмiчнoгo зростання [24].
Визначення Ю. 1ванова [15] окреслюе податкове регулювання як свщомий, активний i цтеспрямований вплив держави на учасниюв екoнoмiчниx вiднoсин за допомогою зaсoбiв та iнструментiв податковоУ пoлiтики з метою досягнення бажаних сoцiaльнo-екoнoмiчниx результaтiв.
Отже, узагальнюючи рiзнi теoретичнi niдxoди, можна стверджувати, що податкове регулювання суб'еклв iндустрiï програмноУ продукцп - це система зaxoдiв цiлесnрямoвaнoгo екoнoмiчнoгo i законодавчого впливу держави на учасниюв екoнoмiчниx вщносин за допомогою iнструментiв податковоУ пoлiтики з метою досягнення бажаних результалв.
Основними завданнями податкового регулювання суб'еклв iндустрiУ програмноУ продукци:
- акумуля^я фiнaнсoвиx ресурсiв у центрaлiзoвaниx бюджетних та позабюджетних фoндiв шляхом моб^заци податкових надходжень [18];
- складання програм податкових надходжень суб'ек^в Ы-дустрп на коротко- та довгострокову перспективу з враху-ванням поточноУ сoцiaльнo-екoнoмiчнoï ситуацп та перспектив УУ змiни;
- формування принцитв та бази оподаткування суб'ек^в iндустрiï програмноУ продукци;
- здмснення контролю над обсягом та структурою податкових надходжень вщ Ух дiяльнoстi, удосконалення та спро-щення процедури Ух aдмiнiструвaння [18].
Виходячи зi сnецифiки реaлiзaцiï регулювальноУ функци noдaткiв, можна визначити принципи податкового регулю-
Формування ринкових вщносин в УкраУы №6 (181)/2016 45
вання суб'ектв ¡ндустрп' програмноУ продукцИ'. Слщ зазначи-ти, що вони е поx¡дними вщ принцип¡в державного регулювання економки, оподаткування та податковоУ пол¡тики.
Принцип науково! обгрунтованост! е одним з базових принцип¡в державного регулювання та передбачае враху-вання вимог об'ективних економ¡чниx закон¡в, реал¡й еконо-мнного, пол¡тичного ¡ соц¡ального життя сусптьства, нацю-нальних особливостей. Зм¡на умов оподаткування суб'ектю ¡ндустрп програмноУ продукци внаслщок регулятивних впли-в¡в з боку держави обумовлюе зм¡ну вартост програмного продукту, що випускаеться, осктьки для суб'eкт¡в господа-рювання - платниюв податки виступають непродуктивними витратами. Це, у свою чергу, впливае на сп¡вв¡дношення по-питу та пропозицп, р¡вень ¡нфляц¡i' тощо.
Принцип узгодження ¡нтереав е одним з ключових принципа податкового регулювання, осктьки мехаызм впливу заxод¡в податковоУ полггики на ¡ндустр¡ю програмноУ продукци реалвуеться саме через учасниюв податкових правовщ-носин. Порушення в процес податкового регулювання балансу ¡нтереав може призвести до негативних наслщюв. Так, наприклад, надм¡рне податкове навантаження на фонд оплати прац суб'ектю ¡ндустрп програмноУ продукцп за низь-кого р¡вня податковоУ культури суттево прискорить процеси тУзацп Ух дтльностк
Принцип системности податкового регулювання обумов-лений системним характером об'екта регулювання - ¡нду-стр¡i' програмноУ продукци, яка е складною динамнною системою, що включае в себе рвы рвы та елементи. Виходячи з цього державне регулювання взагал¡ та податкове регулювання зокрема мае Грунтуватися на системних засадах у розв'язанн проблем суб'ектю ¡ндустрп програмноУ продукци.
Принцип комплексности Податкове регулювання суб'ектю ¡ндустрп програмноУ продукцп е не единим методом реалвацп пол™ки держави. Воно мае застосовуватися в комплекс з ¡ншими прямими та непрямими методами державного регулювання, такими як митно-тарифне регулювання, державна полггика цЫоутворення, бюджетна пол¡тика, л¡цензування програмних продукта, монетарна пол¡тика тощо.
Принцип пр!оритетност! передбачае ч¡тке визначення прЬ оритет¡в податкового регулювання - основних проблем роз-витку ¡ндустр¡i' програмноУ продукцп, на виршены яких через податков¡ заходи сл¡д зосередитися держав¡ в конкретний момент часу.
Принцип рацонального поеднання стратегЧного та тактичного пщход/в у податковому регулюванн суб'ектю ¡н-дустр¡i' програмноУ продукцп'. Залежно вщ характеру ц¡лей податковоУ пол¡тики податкове регулювання може мати стратепчний або тактичний характер. Цей принцип певною м^ою пов'язаний з принципом прюритетностк Так, в окрем¡ пер¡оди часу для виршення локальних завдань ¡ндустрп мо-жуть використовуватися п¡льги пщтримки.
Принцип законодавчого врегулювання випливае з¡ специ-ф¡ки податк¡в та оподаткування як ¡нституту сучасного сусптьства. В¡н полягае в тому, що вс ¡нструменти державного регулювання у сфер¡ оподаткування суб'eкт¡в ¡ндустр¡i' програмноУ продукци мають бути чтео регламентован вщповщ-ними законодавчими актами, причому законодавчо мають бути врегульован вс елементи кожного з цих ¡нструментв.
Принцип адаптацн передбачае коригування впливу держави на ¡ндустрп програмноУ продукцп залежно вщ внутрш-Hix та зовн¡шн¡x умов розвитку краУни на основ¡ безперерв-ного аналiзу дieвостi й ефективностi заxодiв податкового регулювання [16].
Принцип безперервност полягае в тому, що процес податкового регулювання суб'ек^в ¡ндустрп програмноУ продукцп, хоча й реалiзуeться за допомогою окремих дискрет-них меxанiзмiв, термiн дiУ яких е обмеженим, але в цтому мае безперервний характер.
Принцип м1н1мально'1 достатност випливае з вщповщного принципу державного регулювання економки, який полягае в тому, що держава повинна виконувати ттьки т функцiУ, як не може забезпечувати iндустрiя.
Принцип ефективностi податкового регулювання означае мiнiмальнi затрати на дотримання податкового законодав-ства i податкове адмУстрування (великi витрати на адмУ-стрування податку роблять його неефективним).
Аналiзуючи фундаментальн принципи податкового регулювання, можемо зробити висновок, що вони е орieнтиром для держави i уряду, який формуе нацiональну податкову по-лiтику. Однак процеси глобалiзацiУ та запровадження IKT до вах сфер життeдiяльностi суспiльства, й мережi 1нтернет -як платформи для суб'ек^в ¡ндустрГУ програмноУ продукцп', що мають мюце останнiм часом, здмснюють вагомий вплив на всi галузi господарськоУ дiяльностi. 0станнi сприяли вио-кремленню сучасними вченими специфiчниx факторiв [25, с. 48], що впливають на податкове регулювання суб'ек^в ¡ндустрп програмноУ продукци, враховують Ух специфку, ¡снують поряд з традифйними принципами податкового регулювання, i якi потрiбно враховувати при податковому регулюванн суб'eктiв цieУ дiяльностi, а саме: 1) встановлення податковоУ юрисдикци; 2) визначення об'екта податкового регулювання; 3) усунення подвмного оподаткування; 4) формування глобального податкового простору.
Висновки
Отже, проведене дослщження дало змогу визначити, що процеси глобалiзацiУ впливають на вс сфери життeдiяль-ностi суспiльства, у тому числ^ на податкове регулювання та податкову полiтику держав. 1з часом цей вплив буде ттьки поглиблюватися, переходячи на якiсно новий рiвень. Тому для отримання якомога бтьших вигод вiд зростання масш-табiв глобалiзацiУ уряди держав повинн формувати прозо-ру i конкурентоспроможну податкову полiтику, i якомога повыше враховувати зазначен вище фактори при формуванн структури податковоУ системи, мехаызму впровадження та справляння податюв.
Список використаних джерел
1. Антология экономической классики: В. Петти, А. Смит, Д. Ри-кардо / Сост., авт. предисл. И.А. Столяров. - Москва: Эконов: Ключ, 1993. - 475 с.
2. Борейко H.H. Влияние глобализации на формирование принципов налогообложения субъектов электронной коммерции / Борейко H.H. // Налоги и финансовое право. - 2013. - №5. - С. 158-167.
3. Василик О.Д. Податкова система УкраУни: навч. пос1б. / О.Д. Ва-силик. - К.: ВАТ «Пол1графкнига», 2004. - 478 с.
46 Формування ринкових вщносин в УкраУн №6 (181)/2016
4. Великий тлумачний словник сучасноТ украТнськоТ мови (з дод. i допов.) [уклад. I голов. ред. В.Т. Бусел]. - К.: 1рпнь; ВТФ «Перун», 2005. - 1728 с.
5. Все начиналось с десятины: этот многоликий налоговый мир: сб. статей / пер. с нем.: Л.А. Козлова, B.C. Мухина; ред.: Ю.И. Куко-лев, О.М. Фролова. - М.: Прогресс-Универс, 1992. - 406 с.
6. Гланц В.Н. Iнструментарiй податкового регулювання: теоре-тичнi та практичн аспекти / В.Н. Гланц // Проблеми i перспекти-ви розвитку банювськоТ системи УкраТни. - 2011. - Вип. 33 [Елек-трон. ресурс]. - Режим доступу: http://archive.nbuv.gov.ua /portal/ soc_gum/pprbsu/ 2011_33/index.html
7. Гланц В.Н. Сутнють та елементи податкового регулювання / Гланц В.Н. // Вюник УкраТнсько! академп банювськоТ справи. -2011. - №2(31). - С. 92-96.
8. Глоссарий бюджетных терминов [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http:// www.budgetrf.ru
9. Енциклопедичний словник з державного управляя. - К., 2010. - 700 с.
10. Енциклопедiя державного управляя: у 8 т. / Нац. акад. держ. упр. при Президентовi УкраТни. - К.: НАДУ, 2011. - т. 4. - 284 с.
11. бфименко T.I. Податкове регулювання економiчного розвитку / T.I. бфименко: автореф. дис. ... д-ра екон. наук. - К., 2003. - 37 с.
12. Жарко Р.П. Теоретико-методичн засади удосконален-ня податкового регулювання пщприемницькоТ дiяльностi [Текст] / Р.П. Жарко: автореф. дис. .канд. екон. наук. - К., 2006. - 24 с.
13. Заяц Н.Е. Теория налогов [Текст]: учебник / Н.Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 220 с.
14. 1ванов Ю.Б. Податкова система: [пщручник] / 1ванов Ю.Б., Крисоватий A.I., Десятнюк О.М. - К.: Атаа, 2006. - 920 с.
1 5. !ванов Ю.Б. Податкова система: [пщручник] / Ю.Б. !ванов, A.I. Крисоватий, О.М. Десятнюк. - К.: Атаа, 2006. - 920 с.
16. Iвaнoв Ю.Б. Шдатгавий менеджмент: паучник / Ю.Б. Iвaнoв, А.!. ^имват^, А.Я. Юзима, В В. Kapпoвa. - K.: Знання, 2008. - 525 с.
17. ^имватий I.A. Aнaлiз тpaктyвaнь гюняття «пoдaткoве pегy-лювання iннoвaцiйнoï дiяльнocтi» y пpaцяx зapyбiжниx та вiтчизняниx вчениx / ^имватий I.A. // Iннoвaцiйнa екoнoмiкa. - 2013. - №11 (49]. - C. 214-220.
18. Maлець C.C. Tеopетичнi а^екти пoдaткoвoгo pегyлювaння в pинкoвiй екoнoмiцi [Eлекpoн. pеcypc]. - Pежим дocтyпy: http://msu. edu.ua/visn2/arhive/003/44.pdf
19. ^o cиcтемy oпoдaткyвaння: Заган У^аТни вiд 25.06.91 №1251-XII [Eлектpoн. pеcypc]. - Pежим дocтyпy: http://zakon5. rada.gov.ua/laws/show/1251-12
20. Cлoвник теpмiнiв i (гонять з деpжaвнoгo yпpaвлiння / В.Я. Ma-линoвcький. - Цетр cпpияння iнcтитyцiйнoмy poзвиткy деp-жaвнoï cлyжби. - K., 2005. - 255 c. [Eлектpoн. pеcypc]. - Pежим дocтyпy: http://kds.org.ua/presentation/malinovskij-vya-slovnik-terminiv-i-ponyat-z-derzhavnogo-upravlinnya
21. Cлoвник-дoвiдник з деpжaвнoгo yпpaвлiння / [уклад.: В.Д. Ба-кyменкo (кеp. твopч. кoл.], Д.O. Безнocенкo, I.M. Bapзap, B.M. Kнязeв, C.O. Kpaвченкo, Л.Г. Штика]; за заг. pед. B.M. ^язева, В.Д. Бакумен-ка. - K.: Bид-вo УАДУ, 2002. - 228 c.
22. Cмит А. Иccледoвaние o пpиpoде и пpичинax бoгaтcтвa нapo-дoв. - M.: Coцэкгиз, 1935. - 386 c.
23. Typгенев H.И. Oпыт теopии нaлoгoв. CПб.: Tипoгpaфия H. ^е-ча, 1818. - 408 c.
24. Фoкiнa I.B. Фopмyвaння меxaнiзмy пoдaткoвo-cyбcидiapнoгo pегyлювaння вyгiльнoï пpoмиcлoвocтi [Tекcт] / I.B. Фoкiнa: aвтopеф. диа .канд. екoн. наук. - Дoнецьк, 2006. - 22 c.
25. Фpoлoвa Л.В. Haлoгooблoжение электpoннoй тopгoвли: диc.... канд. экoн. наук: 08.00.10 / Л.В. Фpoлoвa. - Capa-гов. - 2009. - 155 c.
Т.В. СТОРЧОВА,
студентка, Нацональний университет харчових технологий,
А.О. ЗАНЧКОВСЬКИЙ,
д.е.н., професор, зав 'щувач кафедрою економки та права, Нацюнальний университет харчових технологй
Сутшсть та 3míct стратепчного управлшня шдприемством
Стаття присвячена проблемам трактування та визначення стратепчного управлння та ефективного його застосування в дяльностi пщприемства.
Ключов'1 слова: стратепя, управлiння, концеп^я, принцип, розвиток, ^дприемство, етап.
Т.В. СТОРЧЕВАЯ,
студентка, Национальный университет пищевых технологий,
А.А. ЗАИНЧКОВСЬКИЙ,
д.э.н., профессор, заведующий кафедрой экономики и права, Национальный университет пищевых технологий
Суть и содержание стратегического управления предприятием
Статья посвящена проблемам трактовки и определения стратегического управления и эффективного его применения в деятельности предприятия.
Ключевые слова: стратегия, управление, концепция, принцип, развитие, предприятие, этап.
T. STORCHEVAYA, student, National University of Food Technologies,
A. ZAINCHKOVSKY,
doctor of economics, professor, Head of the Department of Economics and Law of the National University of Food Technologies
The essence and meaning of strategic management
This article is devoted to problems of interpretation and definition of strategic management and its effective application in the enterprise.
Keywords: strategy, management, concept, principle, development, venture stage.
© T.B. CTOPЧOBA, A.O. ÇAïmKOBCbKÈÉ, 2Ü16
Фopмyвaння pинкoвиx вдюсин в УкpaÏнi №6 (181)/2016 47
