CC BY
18
2. Большая Советская Энциклопедия: в 30 т. / [гл. ред. A.M. Прохоров]; изд. 3-е. - M.: Советская Энциклопедия, 1972. Т. 9. Евклид - Ибсен. - 1972. - 624 с.
3. Державне управляя i менеджмент: [навч. посй. у табл. i схемах] / Г.С. ОдЫцова, Г.1. Мостовий, О.Ю. Амосов [та iн.]; за заг. ред. Г.С. ОдЫцовоТ. - X.: ХарР1УАДУ, 2002. - 492 с.
4. Молодоженя М.С. УправлЫня результативнютю Ыновацм-ноТ дiяльностi пщприемств торгiвлi: Дис. канд. екон. наук за спец. 08.00.04. - Економ^а та управляя пiдприeмствами (за видами економiчноí дiяльностi) / М.С. Молодоженя. - КиТвський нацюналь-ний торговельно-економiчний унiверситет, 2012. - 166 с.
5. Основы менеджмента / Мескон М. X., Альберт М., Хедоури Ф.; пер. с англ. - М.: «Дело ЛТД», 1994. - 702 с.
6. Про Концепцю розвитку внутршньоТ торг1вл1 УкраТни / Постанова КМУ Bifl 20.12.97 №1449 [Електрон. ресурс]: Режим доступу http://zakon.nau.ua/ doc/?uid=1058.1173.0.
7. СкВщька Л.1. Менеджмент: навч. посВник / Л.1. СкВщька, 0.М. СкВщький. - К.: Центр учбовоТ лтератури, 2007. - 416 с.
8. Структурно-функцюнальне забезпечення дильност територг альних органв влади / Н.М. Мельтюхова, В.В. Корженко, Г.С. 0д1н-цова та ¡н.]; за заг. ред. Н.М. МельтюховоТ. - X.: Вид-во ХарР1 НАДУ «Мапстр», 2007. - 244 с.
9. Управлння персонал-маркетингом: теор¡я та методологи / 0.В. Сар-дак: дис... доктора екон. наук, спец. 08.00.04 - Економка та управляя пщприемствами. - Донецьк: Донецький нацюнальний ун¡верситет еконо-м¡ки ¡ торг¡вл¡ ¡м. Михайла Туган-Барановського, 2012. - 408 с.
УДК 336.227.1
А.В. МАКСИМЕНКО,
к.е.н., доценткафедри м\жнародного облку i аудиту, Кивський нацюнальний економЫний унверситет iм. Вадима Гетьмана
Роль м1жнародних договор1в у регулюванш подвшного оподаткування
Дослщжено Генезу розвитку податкових угод. Уточнена роль мiжнародниx договорв у регулюваннi подвiйного оподаткування в контекстi податково'1 гармон'!зацп.
Ключов! слова: податки, подвiйне оподаткування, податковi угоди.
А.В. МАКСИМЕНКО,
к.э.н., доцент кафедры международного учета и аудита, Киевский национальный экономический университет им. Вадима Гетьмана
Роль международных договоров в регулировании двойного налогообложения
Исследован генезис развития налоговых соглашений. Уточнена роль международных договоров в регулировании двойного налогообложения в контексте налоговой гармонизации.
Ключевые слова: налоги, двойное налогообложение, налоговые соглашения.
A.V. MAKSYMENKO,
Ph.D. in еоопот 'юБ, аББоааЬе р^вБв/зг, Kyiv National Economic University named by Vadym Hetman
The role of international agreements in the regulation of double taxation
The genesis of tax treatie sare Investigated. The role of international agreements in the regulation of double tax ationin the context oft axharmoniz ationare specified.
Keywords: taxes, doubletaxation, taxtreaties.
Постановка проблеми. Поглиблення i розширення про-цес1в глобалiзацií у свгговм економщ детермУзуе вдоско-налення органлзацмного та правового механизму оподаткування. Це викликано потребою оптимлзаци податкового регулювання на основi отриманого досвщу i з урахуванням перспективних тенденцм. У чи^ потужних джерел нововве-день i коректування правил оподаткування виступають змЬ ни економiчних умов, а також мiжнародний вплив, диверси-фка^я форм i способiв мiжнародноТ економiчноТ дiяльностi. Дан обставини вимагають проведення систематичного та комплексного вивчення ефективност нормативно-правового регулювання оподаткування, аналiзу його вщповщност рiвню розвитку економки i технки здiйснення оподатковува-них операцiй. Ускладнення правового регулювання оподаткування призводить до необхщност введення в понятмний апарат нових категорй актуалiзацií змiсту вже прийнятих.
Водночас бiльшiсть держав дiйшла висновку, що подвм-не оподаткування е перешкодою для мiжнародноí торгiвлi,
втьного руху кап1тал1в i розвитку м1жнародних ринюв. Ви-ршення цього питання вбачаеться у розмежування повно-важень державних оргаыв i сфер впливу шляхом прийнят-тя внутрiшнiх законодавчих аклв, а також шляхом укладання мiжнародних угод у галузi оподаткування.
Анал1з дослщжень та публЫащй з проблеми. ДослЬ дженню сутностi подвмного оподаткування присвячено ба-гато робгт як вiтчизняних, так i зарубiжних авторiв, зокрема В.Л. Андрущенка, Ю.С. Безбородова, 0. Бекетова, К.Г. Борисова, П.-А. Брюше, Р.Р. Вахтова, Л.1. Вдовiченоí, Г.М. Ве-льямЫова, В.Г. Вишнякова, С.А. Войтовича, М.М. Гнатов-ського, Р.Л. Дернберга, Д. Карро, В.А. Кашина, 0.В. КиТвець, 0.Ю. Коннова, Б. Костерса, К.В. Кузнецова, Д.1. Кулеби, 1.1. Кучерова, М.П. Кучерявенка, М.0. Лабоськiна, Л.Л. Лазеб-ник, Ж.-П. Ландау, 1.А. Ларютiноí, М. Макiнтайра, В. Маклос-кi, В.1. Муравйова, Т.М. НешатаевоТ, В.Ф. 0пришка, Н.0. Па-дейського, С.Г. Пепеляева, 1.Ю. Петраша, 0.1. Погорлецького, е.А. Ровiнського, В.М. Слепця, Г.П. Толстопятенка, Л.Д. Тим-
30 Формування ринкових вщносин в УкраУы № 7 (170)/2015
© A.B. МАКСИМЕНКО, 2015
ченка, 6.0. ШибаевоУ та багатьох ¡нших. У процес закладен-ня теоретичних ¡ практичних основ оподаткування вггчизня-н та заруб¡жн¡ вчен¡ розробили ряд концептуальних пщходю щодо подв¡йного оподаткування. Проте у монографтх та на-уков¡й л¡тератур¡ з даноУ проблеми недостатньо уваги придЬ ляеться науковому обгрунтуванню практичних рекомендац¡й щодо вдосконалення механвму сп¡впрац¡ з ¡ншими державами у сфер¡ оподаткування, в основному питанню подвм-ного оподаткування придтено увагу на р¡вн¡ коментарю до законодавства про оподаткування ¡ноземних орган¡зац¡й в Украíн¡, в яких не придтяеться увага економ¡чному змюту системи оподаткування нерезидент¡в.
Метою статт е уточнення рол¡ м¡жнародних договорю у регулюванн подв¡йного оподаткування в контекст податко-воУ гармон¡зац¡í.
Виклад основного матер!алу. Звертаючись до ¡стор¡í розвитку м¡жнародних договор¡в з подвмного оподаткування, сл¡д зазначити, що вщ початку Ухнього ¡снування вони укла-далися лише м¡ж т¡сно пов'язаними державами. 0днак одра-зу пюля ПершоУ свгговоУ в¡йни в Центральна 6вроп¡ була роз-винена величезна догов^на мережа. Н¡меччина уклала свою першу угоду з подвмного оподаткування з 1талюю в 1925 ро-ц¡, в той час як Велика Британт ¡ Сполучен¡ Штати були менш активними. бдиною всеосяжною британською угодою в перЬ од мж двома св¡товими в¡йнами була угода з 1рландюю, укла-дена в 1922 рощ США пюля частковоУ угоди з Франц¡eю в 1932 роц ¡ Канадою в 1936 роц уклали свою першу комп-лексну угоду з¡ Швецию та Франц¡eю в 1939 рощ
Зусилля ГЛги Нац¡й ¡стотно сприяли асимтяцп двосторон-н¡х договор¡в, як ¡снували на той момент, ¡ розвитку едино! модел¡ договор¡в. У 1921 роц чотири експерти в галуз¡ дер-жавних ф¡нанс¡в - БрюУнз (Rotterdam), Ейнауд¡ (Турин), Се-л¡гман (Нью-Йорк) та Стемп (Гондон) - з фЫансового комитету Г¡ги Нац¡й п¡дготували допов¡дь з питань подвмного оподаткування, яка в остаточному вигляд¡ була представлена в 1923 рощ Техн¡чн¡ експерти з семи европейських краУн з¡бралися у 1922 для досягнення т° ж мети. П¡сля того як до опитування долучилися додатков¡ експерти, в 1926 i 1927 роках було укладено чотири типовi договори, як¡ були переглянут¡ i прийнят¡ в 1928 роц¡ представниками 28 держав (деяк з яких були як не е членами Г¡ги Нац¡й) на конференций яку скликав генеральний секретар Гги Нац¡й.
Щоб сприяти подальшому прогресу, в 1928 роц¡ Радою Гги Нац¡й було створено Постмний ком¡тет з оподаткування, який наступного року представив проекти двох конкуруючих типових договорiв на зам¡ну моделей 1928 року. ПщкомЬ тет, який у зв'язку з початком ДругоУ св¡товоí вмни складав-ся в основному з представниюв латиноамериканських краУн, в 1943 роц презентував чорновий вар¡ант моделi договору Мексики. До 1946 року Пщкомггет завершив Гондонську модель договору. Цього разу iндустрiально розвинен дер-жави вкотре взяли участь у засщаны, i, як наслщок, íхн¡ погляди були представлен б¡льш широко.
Зусилля 0рган¡зац¡í з европейського економ¡чного спвро-б¡тництва (далi - O6EC) i УУ наступнищ 0ргаызацп з Еконо-м¡чного спiвробiтництва та розвитку (дал¡ - 0ЕСР), в напрямi розробки системи для уникнення подвмного оподаткування розпочалися тод^ коли п¡дготовч¡ досл¡дження Tin/i Нац¡й
остаточно зупинилися. Ком¡тет з фюкальних справ презентував серю моделей договiрних статей у чотирьох промж них зв¡тах у перюд з 1956 по 1961 рк i короткий зв¡т у 1963 рощ до якого були додан Типовий договiр (дал¡ - Модель 0ЕСР) i оф¡ц¡йний коментар (далi - Коментар). Коментар ¡н-терпретував Модель 0ЕСР; там, де держави - члени 0ЕСР не погоджувалися слщувати Конкретним рекомендацтм модели вони додавали своУ застереження до Коментаря. Модель 0ЕСР i Коментар стали предметом рекомендацп Радою 0ЕСР державам-членам вщповщно до статт¡. Рада ре-комендувала державам-членам продовжувати своУ зусилля з укладання двостороных податковий угод.
У наступи роки модель 0ЕСР i коментар¡ були переглянул Податковим ком¡тетом на основi практичного досв¡ду. В 1977 роц Ком¡тет опубл¡кував новий зв¡т ¡з частково пе-реглянутою Моделлю та Коментарями, як були знову дода-н¡ до рекомендац¡й. Зм¡ни не вплинули на Модель насттьки суттево, як на Коментар¡, як¡ зазнали бтьш повноУ модифЬ кацп, i к¡льк¡сть застережень було зб¡льшено.
Протилежна модель, яка за формою бтьше вщповщала особливим ¡нтересам краУн, що розвиваються, була укладе-на в 1971 роц краУнами-членами АндськоУ Групи - альянсом м¡ж Болiвieю, Чил¡, Еквадором, Колумб¡eю, Перу i з 1973 року - Венесуелою. Андська модель була розроблена як альтернатива моделi 0ЕСР i пщкреслюе традиц¡йн¡ проблеми латиноамериканських краУн, особливо принцип джерела. ВЫ був призначений служити ¡нтересам краУн, що розвиваються, i став результатом бтьш ыж десятирнноУ пщготов-ки групою експерлв, призначених Економ¡чною i соц^льною радою 0рган¡зац¡í 0б'еднаних Нацм.
М¡н¡стерство ф¡нанс¡в США опубл¡кувало свм власний типовий догов¡р у 1976 рощ який мав слугувати як основа для мiжнародних переговорiв з США. 0новлена Модель була опублкована в 1977 роц¡, а в червы 1981 року було запропоновано проект для подальшого перегляду. Хоча «американська модель» пщтримуе деяк¡ традиц¡йн¡ особли-вост¡ догов^ноТ практики США, вона була покликана якомо-га б¡льше адаптувати цю практику (iмовiрно, б¡льше, н¡ж ус попередн¡ договори) до типового договору, встановленого Моделлю 0ЕСР. Податковi органи в ¡нших краУнах, як правило, не мають своУх власних типових договорiв. На противагу цьому Ухн переговори в¡дбуваються на основi Модел¡ 0ЕСР, США або 00Н, адже наразi найб¡льш поширеними моделями податкових договорiв у свт е модель 0ЕСР та США [0].
Щодо багатостороных договор¡в з питань оподаткування доходiв i капггалу, то вони включають Генеральну угоду про фюкальну сп¡впрацю в¡д 29 синя 1971 року OCAM, двi угоди в межах компетенци Ради Економ¡чноí Взаемодопомоги (РЕВ) вщ 19 травня 1978 року i «Догов¡р м¡ж Дан¡eю, Норвегию, Швец¡eю, Ф¡нлянд¡eю i lсланд¡eю». Станом на сьогод-н¡ жодних спроб не було спрямовано на розвиток багатосто-роннього договору для 6С (однак стаття 220 EEC Угоди 43 зобов'язуе члена держави ¡нщювати двосторонн¡ переговори в обсяз^ необх¡дному для забезпечення усунення подвм-ного оподаткування в межах Ствтовариства).
Нараз¡ б¡льш¡сть податкових експерт¡в вважають подвмы угоди одним ¡з найдieвiших ¡нструмент¡в уникнення подвм-ного оподаткування у свт, через що протягом останнього
Формування ринкових вщносин в УкраУн № 7 (170)/2015 31
AecATi/ipiHHA cnocTepiraeTbcn 6ypxni/iBe 3pocTaHHA KinbKoc-Ti yKnafleHi/ix flBocTopoHHix yrofl (fli/iB. pic.). EniMiHauiA MixHa-poflHoro rapi/ifli/iHHoro noflBitfHoro onoflaTKyBaHHA e MoxniiBora BiiKnraHHo b pa3i yKnafleHHA Mix 3auiKaBneHi/iMi/i flepxaBaMi/i BiflnoBiflHix MixHapoflHix noflaTKoBi/ix yrofl (KoHBeHuiw), npi/i noMy o6oB'A3KoBora yMoBora yrofl e B3aeMHe noroflxeHHA rapii-fliHHoi iHTepnpeTauii' $icKanbHi/ix nopyrneHb.
flBocTopoHHi yrofli/i 3 yHi/iKHeHHA noflBitfHoro onoflaTKyBaHHA HauineHi Ha cKopoHeHHA Maci±rra6iB noflBitfHoro onoflaTKyBaHHA Ta tforo e^eKTy Ha nnaTH/KiB noflaTKiB. y™ tforo e^eKTi/iB-HicTb 3anexiTb Bifl cninbHiix i flisBi/ix iHTepnpeTauiw yMoB floro-Bopy 3 6oKy o6ox cTopiH.
Yrofli npo yHi/iKHeHHA noflBitfHoro onoflaTKyBaHHA iHofli MaraTb Bi/irnAfl KoHBeHuii 3 noflBitfHoro onoflaTKyBaHHA. Bci bohi/i MaraTb 6inb0-MeH0 oflHaKoBi o6'skt Ta MeTy, Ta nepB/HHora piHHra, AKa i'x noB'A3ys, e Te, i|o bohm HauineHi Ha yH/KHeHHA noflBitfHoro onoflaTKyBaHHA. y nepeBaxHiw 6inbi±iocTi Bi/inaflKiB ui yrofli/i e flBocTopoHHiMi (flyanbHi/iMi/i) 3a cyrrra. TaKox icHyraTb 6araTocTopoHHi yrofli/i, AKi 6ino yKnafleHo Mix Kpai'HaMi/i-Hne-HaMi, TaKi ak Hopfli/iHHa KoHBeHuiA (Nordic convention), i 6ara-TocTopoHHi yrofli/i Mix Kapi6cbKiMi Kpai'HaMi, ane bohm He e TinoBiMi. 3a MixHapoflHiM npaBoM, noflaTKoBi yrofli/i HaKna-flaraTb 3o6oB'A3aHHA Ha flepxaBi/i, a6i rapaHTyBaTi, i|o ui yro-fli/i cTaHyTb nacTiHora HauioHanbHoro 3aKoHoflaBcTBa, i 3a3Bi-Hatf B/MararaTb pa™$iKauii' KoxHora flepxaBora-niflni/icaHToM. IcHyraTb 2 rnnAxi/i, 3a flonoMorora akmx flepxaBi/i iHKopnopyraTb ui yrofli/i flo cKnafly HauioHanbHoro 3aKoHoflaBcTBa. Hmmm e:
- niflxifl npAMoi' flii' (direct effect approach) - yrofli/i aBToMa-tmhho iHKopnopyraTbcA b HauioHanbHe 3aKoHoflaBcTBo flepxa-bm, AKoi' cTocyeTbcA flaHa yrofla, 6e3 Heo6xiflHocTi cTBopeHHA cneuianbHoi' 3aKoHoflaBHoi' iHiuiaTi/iBi/i;
- niflxifl HenpAMoi flii - yrofli/i B/MararaTb o6ob'a3kobo' 3aKo-HoflaBHoi ¡HiuiaTi/iBi/i Bcepefli/iHi KpaiHi 3 tmm, i|o BKnraHi/iTi/i ix flo cKnafly HauioHanbHoro 3aKoHoflaBcTBa [0].
Ha niflcTaBi HaBefleHoro npuxofli/iMo flo B/cHoBKiB, |o ui noflaTKoBi floroBopi MaraTb noflBitfHy ponb. 3 oflHoro 6oKy, bohm ABnAraTb co6ora yrofli/i Mix cyBepeHHi/iMi/i flepxaBaMi/i 3a Mix-HapoflH/M ny6niHH/M npaBoM i noKniiKaHi Bi/ipirnyBa™ niiTaHHA, noB'A3aHi 3 noflaTKoBora Koopfli/iHauii' Ta acneKTi, |o B/TiKaraTb
ro 3aKoHoflaBcTBa floroBipH/x flepxaB, nicnA Toro ak bohm 6y-ni BKnraHeHi b 6yflb-AK/M 3 flBox cnoco6iB, 3a3HaHeH/x B/|e.
Bifl6yBan/cA 3HaHHi fl/cKycii' 3 npi/iBofly Toro, hm MoxyTb no-flaTKoBi yrofli HaKnacTi no^aTKoBi 3o6oB'A3aHHA i flo BHy-TpirnHboro 3aKoHoflaBcTBa. 3aranbH/M KoHceHcyc 6yno 3Ha-MfleHo b ToMy, |o bohm 3MeHi±iyraTb a6o ycyBaraTb no^aTKoBi 3o6oB'A3aHHA, ane He HaKna^araTb floflaTKoB/M noflaTKoB/M TArap BiflnoBiflHo flo HauioHanbHoro 3aKoHoflaBcTBa.
AHani3yraHi 3b'a3ok Mix yroflaMi npo ycyHeHHA noflBiwHoro onoflaTKyBaHHA Ta BHyTpirnHiM 3aKoHoflaBcTBoM, cnifl 3a3Ha-hmtm, |o MixHapoflHi yrofli Kop/cTyraTbcA npiop/TeTH/M no-noxeHHAM. noflaTKoBi floroBopi perynraraTbcA 3a np/Hu/noM pacta sunt servanda, a6o cyMniHHoro B/KoHaHHA. CTaTTA 27 BifleHcbKoi' KoHBeHuii' roBop/Tb: «CTopoHa He Moxe noc/naT/-ca Ha nonoxeHHA cBoro BHyTpiixiHboro npaBa ak o6rpyHTyBaH-ha np/HiHi HeB/KoHaHHA floroBopy» [0]. Tox no^aTKoBi yrofli, ak npaB/no, nepeKp/BaraTb BHyTpiixiHe 3aKoHoflaBcTBo i MaraTb npiop/TeT Hafl yciMa HacTynH/Mi HauioHanbH/Mi 3aKoHaMi, AKi 6yni np/wHATi nicnA np/MHATTA MixHapoflHoi yroflM.
TonoBHa MeTa yrofl npo ycyHeHHA noflBitfHoro onoflaTKyBaH-ha, ak cBiflH/Tb i'xHA Ha3Ba, nonArae y 3H/xeHHi a6o ycyHeHHi noflBiwHoro onoflaTKyBaHHA. Ua MeTa B/TiKae 3 ¡Hixioi' ochobhoi MeTi - 3aoxoHeHHA MixHapoflHoi' TopriBni. BBaxaeTbcA, |o no-flBitfHe onoflaTKyBaHHA, a6o ono^aTKyBaHHA 3 6oKy fleKinbKox Kpai'H, e oflH/M 3 ochobhmx 6ap'epiB y MixHapoflHiw TopriBni. TaKi flBocTopoHHi noflaTKoBi yrofli/i cnpAMoBaHi Ha 3H/xeHHA no-AaTKoBoro TArapA i oTxe cnp/AraTb MixHapoflHiw TopriBni i pyxy ToBapiB, nocnyr i KaniTany 3 oflHiei Kpai'H/ b iHrny.
BewKep [0] Bonis po3rnAfla™ uini KoHBeHuiw 3 noflBitfHo-ro onoflaTKyBaHHA 3 flBox tohok 3opy: ypAfly i nnaTH/KiB no-flaTKiB. KpaiHi HaMararaTbcA noninrn/Ti cniBpo6iTH/uTBo Ha MixHapoflHoMy piBHi, a6i 6opoT/cA 3 yx/neHHAM Bifl cnnaT/ noflaTKiB. floroBopi nepefl6aHaraTb B3asMoflonoMory i o6-MiH iH^opMauisra Mix floroBipH/Mi flepxaBaMi/i. noflaTKoBi floroBopi TaKox BiflHoBnraraTb neBHy B/3HaHeHicTb y no-AaTKoBoMy pex/Mi, B/3HaHaraHi 3aranbHi Ta KoHTpoBepciwHi TepMiHi, TaKi ak «nocTiwHe npeflcTaBHi/iuTBo» Ta «pe3/fleHT-ctbo». HiKBiflauiA fli/icKpi/iMiHauitfHux noflaTKoB/x pex/MiB Ta o6MiH noflaTKoBi/iMi/i HaflxoflxeHHAMi s iHrn/Mi uinAMi no-
3 hmx. y tow xe Hac bohm TaKox cTaraTb HacT/Hora BHyTpirnHbo- flaTKoB/x yrofl
2500 2000 1500 1000
-..■■■■111
o m IO (X) rsi L/I
LD LT) LTl LTl !-0 !-0
en cn cn en en cn
l Ki/ibKicTbyrofl npo noflBiiiHe onoflaTKyBaHHii
I Ki/ibKidbyroA npo noflBiPme onoAaTKyBaHHA 3 KpamaMM, mo po3BMBaK)TbCfl
KijibKicTb yrofl npo yHMKHeHHfi noflBiuhioro onoAaTKyBahhh
flxepeno: UNCTAD stat [0].
32 OopMyBaHH^ pmhkobmx BiflHOCMH b YKpaiHi № 7 (170)/2015
Однак платник податюв розглядае договiр з ЫшоТ точки зору. За словами Бейкера [0], платник податюв навряд чи буде вра-жений положеннями з ухилення вщ сплати податкiв i, ймовiрно, буде заляканий положеннями щодо обмЫу iнформацieю мiж договiрними державами. Тепер Ыформа^я, яку вони надають державам, де вони е резидентами, може бути легко доступною завдяки органам ЫшоТ держави, з яким податковi угоди були укладен податковi угоди. Таким чином, це може навгть схили-ти платника податюв вдатися до рiзних небажаних заходiв аби приховати важливу iнформацiю для власних Ытереав.
Розглядаючи альтернативи двостороным податковим угодам як шляхам уникнення подвшного оподаткування, слiд зазначити, що в науковм лiтературi велися жвавi дис-кусií щодо цiлей та методiв реалiзацií. Однак лише деюль-ка авторiв взялися оцiнити Тхый успiх у боротьбi зi згаданим явищем. lмовiрно, вiдсутнiсть достовiрних даних е головною перешкодою. Тим не менш було проведено декiлька дослЬ джень, якi дали досить несподiваний результат.
Деякi автори стверджують, що не обов'язково угоди з подвшного оподаткування необхщы для усунення подвмного оподаткування, а Тхня вiдсутнiсть не здатна поставити пщ загрозу транскордоннi iнвестицií. Автори Блонген i Девiс [0] стверджують, що у них е емтричы данi щодо договорiв, якi укладаються в краТнах ОЕСР, якi свщчать, що останнiм часом укладенi договори не мали позитивного впливу на прямi Ыоземы iнвестицií.
Щоб зрозумiти, як працюють цi договори, необхщно отри-мати уявлення про те, чим в^зняеться структура полiтики, яку могла б прийняти кожна краТна з метою досягнення ба-жаноТ мети збiльшення iнвестицiй i частки податкових над-ходжень. КраТни подiляються на краТни мiсцеперебування та краТн, що приймають (Residence and Host countries), як своею чергою подтяються на розвиненi i тi, що розвиваються. КраТна, що приймае, або та, що розвиваеться, в цiлому праг-не адмУструвати нижчi ставки оподаткування з Ыоземних iнвестицiй, щоб протистояти жорстокiй мiжнароднiй конкуренции Т. Даган [0] зазначае, що зведення до мУмуму «по-даткового клину», яке вЫ визначае як «втрати ефективнос-т через стягнення податюв», мае бути метою держави, що приймае, таким чином, щоб вона змогла залучити бтьшу ктькють Ыоземних iнвестицiй.
Пщ час вирiшення, яку фiскальну схему слщ затвердити, краТна, що приймае, зазвичай враховуе вiдповiдну полiтику, прийняту державою-резидентом. Це ршення базуеться на трьох критерiях, а саме того, що: держава перебування може дотримуватися схеми надання «звтьнення» (exemption), «кредиту» (credit) або «вирахування» (deduction) по вщно-шенню до Ыоземних iнвестицiй своТх резидентiв. Якщо держава перебування «звтьняе» дохiд резидента, зароблений за кордоном, то приймаюча держава виршуе не стягувати жодних податюв. У випадку «кредиту», який надае держава перебування, держава, що приймае, оподатковуватиме Ы-вестицп за високими ставками або за максимальною став-
кою, яка превалюе в державi перебування. У випадку «вирахування» рекомендуеться вщмовитися вiд податку, осюльки «вирахування» не повнiстю виключити суму податку, яка бу-ла сплачена за кордоном.
Дивлячись з точки зору краТни перебування, найбтьш сприятлива полiтика заснована на аналопчних трьох меха-нiзмах, якi можна виконати в односторонньому порядку для досягнення бажаних цтей. Це залежить вщ кiлькостi нацю-нальних ¡нвестицм краТни перебування i обсягу податкових надходжень, як вона мае намiр роздiлити.
Видно, що в кожному конкретному випадку односторон-нi дм краТн перебування та тих, що приймають, е достатыми для уникнення подвiйного оподаткування. Суть диферен^а-цп мiж одностороншми дiями i двостороннiми податковими угодами полягае в розподiлi пропорцмноТ частки податкових надходжень. Виглядае так, що податковi угоди дiють уперед-жено по вщношенню до краТн перебування, осктьки допома-гають Тм отримати бтьшу частку податкових надходжень. Це досягаеться за рахунок зниження податкових ставок в при-ймаючiй кран а в деяких випадках, за рахунок обмеження юрисдикцп до оподаткування певних видiв доходiв.
Висновки
Пщводячи пiдсумки, варто зазначити, що хоча двосторонн1 договори е дieвим шляхом подолання негативних наслщюв подвмного оподаткування, вони не обов'язково гарантують абсо-лютне позбавлення вiд подвмного оподаткування в уах випадках. 1нколи його також можна досягнути шляхом одностороннiх дiй. 1снують також ¡нол полiтичнi, економiчнi та со^альы факто-ри, якi сприяють i заохочують укладення таких договорiв, уйм, неможна однозначно стверджувати, що вони е единим засо-бом, за допомогою якого можна боротися з цим явищем.
Список використаних джерел
1. Апа1уСюа1 and historical review of international double taxation and tax evasion and avoidance. - [Електрон. джере-ло]. - Режимдоступу: http://www.un.org/esa/ffd/wp-content/ uploads/2014/10/2STM_Taxation-EC18-2006-7-part1-R.pdf
2. UNCTADstat. Retrieved fromhttp://unctad.org/
3. Paul L. Baker An Analysis of Double Taxation Treaties and their Effect on Foreign Direct Investment. - Draft Version_23 May 2012. -[Електрон. джерело]. - Режимдоступу: http://www2.warwick.ac.uk/ fac/soc/economics/events/seminars-workshops-conferences/ conferences/peuk12/paul_l_baker_dtts_on_fdi_23_may_2012.pdf
4. Вщенська конвенци «Про право м^народних договоры 23.05.69 [Електрон. джерело]. - Режим доступу: http://zakon4. rada.gov.ua/laws/show/995_118
5. Blonigen B.A., Davies R.B. Do Bilateral Tax Treaties Promote Foreign Direct Investment. National Bureau of Economic Research (NBER) Working Paper, No. 8834. Cambridge, MA: NBER. 2002.
6. Dagan T. The Tax Treaties Myth. New York University Journal of International Law and Politics, 2000, 32: 939-996.
Формування ринкових вщносин в УкраТн № 7 (170)/2015 33
