CC BY
14
УДК 338.5+336.221
С.А. СТАС1НЕВИЧ,
к.е.н., старший науковий спвробтник, доцент кафедри б1ржово1 дяльносл, Нацюнальний университет боресурав i природокористування Укра'ни,
С.О. МАЙКО,
студент ОКР «Мапстр», Нацюнальний университет бюресурав i природокористування Укра'ни
Трансферне цшоутворення в Укра1ш як споЫб податкового контролю
Висвтлен питання сутносл, органiзацiйно-економiчного механизму трансферного цноутворення в комплекс конт-рольних iнструментiв оподаткування доходв суб'еклв п!дприемницько' дяльностi шляхом вiдстеження цноутворення на ¡хню продукцю в контрольованй операцИ' з допомогою спе^альних методв за принципом «витягнуто'руки».
Ключов1 слова: трансферне цноутворення, оподаткування, контрольована операця, принцип «витягнуто'руки».
СА. СТАСИНЕВИЧ,
к.э.н., старший научный сотрудник, доцент кафедры биржевой деятельности, Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины,
С.А. МАЙКО,
студент ОКУ «Магистр», Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины
Трансферное ценообразование в Украине как способ налогового контроля
Изложены вопросы сути, организационно-экономического механизма трансферного ценообразования в комплексе контрольных инструментов налогообложения доходов субъектов предпринимательской деятельности путем отслеживания ценообразования на их продукцию в контролируемой операции с помощью специальных методов по принципу «вытянутой руки».
Ключевые слова: трансферное ценообразование, налогообложение, котролируемая операция, принцип «вытянутой руки».
S.A. STASINEVYCH,
PhD, Senior Researcher, Associate Professor of exchange department, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine,
S. MAYKO,
student educational qualification of Master, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine
Transfer Pricing in Ukraine as a means of tax control
The questions of fact, organizational and economic mechanism of transfer pricing in the complex monitoring tools taxation of income of business entities by tracking the pricing on their products in a controlled operation using special techniques on the principle of «arm's length».
Keywords: transfer pricing, taxation, controlled operation, arm's length principle.
Постановка проблеми. На теренах украУнськоУ економЬ ко-фЫансовоУ системи формуеться новий цЫо-фюкальний сегмент - трансферне цЫоутворення. В традицмному ро-зумЫн трансферна цЫа - це внутршня цЫа глдприемства, цЫа, за якою продущя, сировина, натвфабрикати «реалЬ зуються» всередин ф1рми, використовуються для обмЫу продукц1ею м1ж пщроздтами, цехами одного i того ж пщпри-емства, фiрми, як правило, е конфщенцмними. Але наразi в Укра'У започатковуеться процес трансферного цЫоутво-рення з метою побудови дieвоí системи державного регулю-вання цЫоутворення в УкраУш, що надасть змогу захисти-ти податкову базу, запоб^и «виведенню» точки прибутку з кра'ни та уникнути при цьому пщстав для подвмного оподаткування i невизначеностей, як можуть перешкоджати прямим Ыоземним Ывести^ям та розвитку зовышньоУ торпвлк
Анал1з дослщжень та публшащй з проблеми. Питання цЫоутворення, в тому чи^ законодавчого забезпечен-ня регулювання цього процесу в Украп-л, а також зарубiжний досвiд, вивчалися та продовжують дослдауватись багатьма вiдомими украУнськими вченими, зокрема О. Шпичаком [1], Ю. Тормоса [2], Л. Шкварчуком [3] та Ы.
Метою статтi е дослiдження проблем сутностi, оргаыза-цiйно-економiчного механiзму трансферного цiноутворення
в комплекс контрольних iнструментiв оподаткування доходiв суб'eктiв пщприемницькоУ дiяльностi шляхом вщстеження цЬ ноутворення на Ух продущю.
Виклад основного матерiалy. Поняття трансферного цЫоутворення вперше введено в законодавчу лексику Укра-Уни шляхом внесення змЫ у Податковий кодекс Укра'Уни вщ-повiдно до Закону УкраУни вiд 04.07.2013 №408-VII. У по-дальшому протягом пiвторарiчного перiоду продовжувалося законодавче удосконалення регламентацп процесу трансферного цЫоутворення, а реалiзацií законодавчих положень практично не вщбувалося.
З 1 ачня 2015 року набув чинност Закон УкраУни «Про внесення змЫ до Податкового кодексу УкраУни щодо удосконалення податкового контролю за трансфертним цЫоутво-ренням» вщ 28.12.2014 №72-VIII [4], головною метою якого е побудова дieвоí системи державного регулювання трансфертного цЫоутворення в УкраУы, що повинно захистити податкову базу, запоб^и виведенню точки прибутку з УкраУни та уникнути при цьому пщстав для подвмного оподаткування та невизначеностей, як можуть перешкоджати прямим Ыо-земним Ывести^ям та розвитку зовншньоУ торпвлк
Податковий контроль за трансферним цЫоутворенням Грунтуеться на принципi «витягнутоУ руки» (Arm's length
© СА. СТАС1НЕВИЧ, С.О. МАЙКО, 2015
Формування ринкових вщносин в УкраУн № 4 (167)/2015 37
рп1пс1р!е) - м!жнародному стандарт!, погодженому державами - членами 0рган!зац!'У економ!чного сп!вроб!тництва та розвитку та краУнами, як! не е членами ц!е'У орган!зац!'У (понад 70 краУн св!ту), як рекомендованого до використання щодо встановлення трансфертних ц!н для податкових потреб.
Головним рекомендац!йно-методичним м!жнародним документом у галуз! податкового регулювання трансфертного ц!ноутворення е Настанови 0рган!зац!У економ!чного сп!вро-б!тництва та розвитку (0ЕСР) щодо трансфертного ц!ноутво-рення для транснацюнальних компан!й та податкових служб, основы норми якоУ ¡мплементовано в статтю 39 Податкового кодексу УкраУни [5].
0сновн! принципи трансфертного ц!ноутворення поляга-ють в наступному.
Трансферне ц!ноутворення застосовуеться стосовно контрольованих операц!й. Контрольованими операц!ями вважаються господарськ! операцп:
- що зд!йснюються платниками податк!в з пов'язаними особами-нерезидентами;
- з продажу товар!в через ком!с!онер!в-нерезидент!в;
- одн!ею з! стор!н яких е нерезидент, зареестрований у держав! (на територ!У), яка включена до перел!ку держав (терито-р!й), спец!ально затвердженого Каб!нетом М!н!стр!в УкраУни.
0бсяг оподатковуваного прибутку, отриманого платником податку, який бере участь в одн!й чи б!льше контрольованих операц!ях, вважаеться таким, що в!дпов!дае принципу «ви-тягнутоУ руки», якщо умови зазначених операц!й не в!др!зня-ються в!д умов, що застосовуються м!ж непов'язаними особами у сп!вставних неконтрольованих операц!ях.
Господарською операцию для ц!лей трансфертного ц!но-утворення е вс! види операц!й, договор!в або домовленостей, документально п!дтверджених або неп!дтверджених, що мо-жуть впливати на оподатковуваний дох!д платника податк!в, зокрема, але не виключно:
- операц!У з товарами, такими як сировина, готова продук-ц!я тощо;
- операц!У з надання послуг;
- операц!У з нематер!альними активами, такими як роял-т!, л!ценз!У, плата за використання патент!в, товарних знак!в, ноу-хау тощо, а також з будь-якими !ншими об'ектами !нте-лектуальноУ власност!;
- ф!нансов! операцп, включаючи л!зинг, участь в !нвести-ц!ях, кредитах, ком!с!У за гарант!ю тощо;
- операц!У з кап!талом, включаючи куп!влю чи продаж ак-ц!й або !нших !нвестиц!й, куп!влю чи продаж довгострокових матер!альних ! нематер!альних актив!в.
У раз! коли платник податк!в не подасть вичерпноУ !н-формац!У про р!вень показник!в рентабельност! пов'язаних ос!б в!дпов!дно до застосованого платником податк!в методу встановлення в!дпов!дност! умов контрольованоУ операц!У принципу «витягнутоУ руки», контролюючий орган мае право визначити р!вень ц!ни контрольованоУ операцп, що в!дпов!-дае принципу «витягнутоУ руки», за методом пор!вняльноУ неконтрольованоУ ц!ни самост!йно.
Неконтрольованими вважаються, зокрема, операцп у раз!, коли ц!ни (нац!нки) на товари (роботи, послуги) п!длягають державному регулюванню зг!дно !з законодавством. Ц!на вважаеться такою, що в!дпов!дае принципу «витягнутоУ ру-
ки», якщо вона встановлена в!дпов!дно до правил такого ре-гулювання. Це положення не поширюеться на випадки, коли встановлюеться м!н!мальна ц!на продажу або !ндикативна ц!на. Разом !з тим ц!на, що в!дпов!дае принципу «витягнутоУ руки», не може бути меншою за вказан! ц!ни.
Таким чином, у рамках застосування механ!зму трансфер-ного ц!ноутворення за принципом «витягнутоУ руки», по су-т!, необх!дно отримати в!дпов!дь на одне з ключових питань: чи зможе компан!я-продавець зд!йснити продаж товару непов'язан!й особ! (так званому партнеру за угодою куп!вл!-продажу на в!дстан! витягнутоУ руки) та чи зможе компан!я-покупець домовитися про таку ц!ну придбання товару з про-давцем, що не е пов'язаною особою. У випадку негативноУ в!дпов!д! на ц! питання ц!на вважатиметься такою, що не в!д-пов!дае принципу «витягнутоУ руки». При цьому прибуток, що був би нарахований в умовах контрольованоУ операцп, вра-ховуеться при оподаткуванн! доходу вказаних компан!й.
При пор!внянн! операц!й повинна забезпечуватись з!ставн!сть по ряду умов (характеристик ринк!в товар!в, ризик!в стор!н, Ух ко-мерц!йних стратег!й, ф!нансових, х1м!чного складу продукци тощо), визначених у законодавчому порядку, але не виключно.
Для контрольованих експортно-!мпортних операц!й з державами, що мають б!ржове котирування, встановлення в!д-пов!дност! умов контрольованоУ операцп принципу «витягнутоУ руки» з метою оподаткування доход!в (прибутку, виручки) платник!в податк!в, що е сторонами контрольованоУ операц!У, зд!йснюеться за методом пор!вняльноУ неконтрольованоУ ц!ни.
Для визначення найб!льш сп!вставноУ ц!ни товар!в за принципом «витягнутоУ руки» використовуеться середня ц!на таких товар!в, що склалася на товарн!й б!рж! за декаду, що передуе проведенню контрольованоУ операцп. Перел!к товарних б!рж для кожноУ групи товар!в визначаеться Каб!не-том М!н!стр!в УкраУни.
Зазначен! ц!ни п!длягають коригуванню з урахуванням обся-гу контрольованоУ операцп, умов оплати та постачання товар!в, транспортних та !нших витрат, передбачених у контракт!.
Визначення ц!ни з метою оподаткування доход!в (прибутку, виручки) платник!в податк!в, що е сторонами контрольованоУ операцп, зд!йснюеться за одним !з зазначених метод!в:
- пор!вняльноУ неконтрольованоУ ц!ни (аналог!в продажу);
- ц!ни перепродажу;
- «витрати плюс»;
- чистого прибутку;
- розпод!лення прибутку.
П!д час вибору методу, що використовуеться для визначення ц!ни в контрольован!й операцп, повинн! враховуватися повнота ! достов!рн!сть вих!дних даних, а також обгрунтованють кори-гування, що зд!йснюеться з метою забезпечення сп!вставност! умов проведення контрольованоУ та з!ставних операц!й.
Якщо п!д час застосування метод!в трансфертного ц!ноут-ворення пор!вняння ц!ни або ф!нансового показника контр-ольованоУ операцп проводиться з ц!нами або ф!нансовими показниками к!лькох сп!вставних неконтрольованих опера-ц!й, використовуеться д!апазон ц!н (рентабельност!).
Якщо ц!на в контрольован!й операц!У або в!дпов!дний по-казник рентабельност! контрольованоУ операцп перебувае:
- у межах д!апазону, вважаеться, що така ц!на в!дпов!дае принципу «витягнутоУ руки»;
38 Формування ринкових вщносин в УкраУн № 4 (167)/2015
- поза межами д1апазону цЫ (рентабельност!), використовуеться мед1ана д1апазону цЫ.
Метод пор1вняльноУ неконтрольованоУ цЫи базуеться на пор1внянн1 цЫи, застосованоУ пщ час контрольованоУ операцп, з цЫою (д!апазоном цЫ) у ствставнм (ствставних) не-контрольованм (неконтрольованих) операцп (операц!ях).
Метод цЫи перепродажу складаеться з пор!вняння результату перепродажу, який покупець товару в контро-льованм операцп отримуе вщ перепродажу товару в не-контрольованм операцп, з результатом перепродажу, який отримуеться у ствставнм неконтрольованм операцп куп!в-л! та операц!ях перепродажу. Метод цЫи перепродажу також може використовуватися, зокрема, але не виключно, якщо пщ час перепродажу товару здмснюються так! операцп:
- пщготовка товару до перепродажу та його транспорту-вання (подт товар!в на партп, формування поставок, сорту-вання, перепакування);
- змшування товар!в, якщо характеристики юнцевоУ про-дукцп (нап!вфабрикат!в) ютотно не вщр!зняються вщ характеристик змшуваних товар!в.
Метод «витрати плюс» складаеться з пор!вняння надбавки на витрати, понесен! прямо чи опосередковано пщ час поставки товар!в (роб!т, послуг) у контрольован!й операц!У, з надбавкою на витрати, понесен! прямо чи опосередкова-но пщ час поставки товар!в (робгт, послуг) у ствставнм не-контрольованм операцп'. ВЫ може застосовуватися пщ час:
- виконання робгг (надання послуг) особами, як! е пов'язаними з отримувачами результа^в таких робгг (послуг);
- реал!зацп товар!в, сировини або нап!вфабрикат!в за договорами м!ж пов'язаними особами;
- реал!зацГУ товар!в (робгт, послуг) за довгостроковими договорами (контрактами) м!ж пов'язаними особами.
Метод чистого прибутку операцГУ полягае у пор!внянн чистого прибутку на основ! вщповщноУ бази (витрати, продаж, активи), що отримуе платник податку у контрольованм операций з чистим прибутком на основ! ^еУ ж бази у ствставнм неконтрольован!й операц!У.
Метод розподтення прибутку операцп складаеться з вид!лен-ня кожному пов'язаному пщприемству, що бере участь у контр-ольованм операци, частини загального прибутку (або збитку), отриманого вщ такоУ операцп, яку б непов'язане пщприемство отримало вщ участ у ствставнм неконтрольованм операцп.
Для цтей податкового контролю за трансфертним цЬ ноутворенням звгжим перюдом е календарний p¡K. Вщ-повщний зв¡т про контpольован¡ операцп платник податку зобов'язаний подати до 1 травня року, наступного за звеним, хоча теpм¡н пеpев¡pки його може бути збтьшеним до 18 мюяцв або й ще подовженим на рк у певних випадках, а строк давност контролю складати 7 роюв.
За неподання звггу та документацп за встановленим пере-л¡ком передбачена в¡дпов¡дальн¡сть, зокрема: за ненадання звггу - штраф 100 розмрв мУмально'У заpоб¡тноí плати, а за не включення в звгт ¡нформацп про контpольован¡ операцп' - 5% суми таких операцп [4].
Висновки
1. Практичне застосування трансферного цЫоутворення в цг лях перев^ки повноти нарахування та сплати податкв на прибу-ток ¡ на додану ваpт¡сть в Украп-л поки що в¡дсутнe - започатко-ваний лише законодавчо-нормативний процес даного заходу.
2. Податковий контроль з допомогою трансферного цЫо-утворення грунтуеться на пpинцип¡ «витягнуто'У руки» (Arm's length principle) - мжнародному стандарту погодженому державами-членами Оргаызаци економнного сп¡вpоб¡тництва та розвитку та понад 70 кра'нами, як¡ не е членами ц° оргаызацп.
3. Hаpаз¡ ¡снуе нагальна потреба проведення консультатив-но-роз'яснювально'У роботи серед фах¡вц¡в пщприемств, пщ-готовчо'У роботи для формування ¡нформацмно'У та звто'У баз.
Список використаних джерел
1. Шпичак О.М., СтасЫевич С.А., Боднар 0.В. Цна ¡ цЫоутворен-ня на агропродовольчу продукцю: Навч. постник - К.: ННЦ 1АЕ. -2009. - 238 с.
2. Тормоса Ю.Г. Ц1ни та ц1нова политика: Навч.-метод. посб для самост. вивч. дисципл^и / КиУвський нацюнальний економтний ун-т. - К.: КНЕУ, 2003. - 91 с.
3. Шкварчук Л.О. Механизм регулювання ц1н на продовольчому ринку: монографи / Л.О. Шкварчук. - Львв 1РД НАНУ, 2010. - 205 с.
4. Про внесення змлн до Податкового кодексу УкраУни щодо удо-сконалення податкового контролю за трансфертним цЫоутворен-ням: Закон УкраУни вщ 28 грудня 2014 р. №72- VIII / [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www. rada.gov.ua
5. Податковий кодекс УкраУни №2755-VI вщ 02.12.2010 / [Електрон. ресурс] - Режим доступу:www.rada.gov.ua
O.A. Б1ЛИК,
acnipaHT, Кивський нацюнальний торговельно-економ1чний университет
Особливосп моделей корпоративного управлшня
У cTaTTi доспджено та узагальнено погляди рзних науков^в щодо функцонування англо-американсько'1, н'мецько! та японськоiмоделей корпоративного упpaвлiння. Визначено ключовi вiдмiнноcтi сут^сних ознак кожно'1 з таких моделей та дослщжено особливостi втчизняно'1 моделi корпоративного управлння.
Ключов! слова: корпора^я, модел корпоративного управлння, акцонери, рада директорв, акцюнерний капитал, механизм корпоративного управлння, контрольний пакет акЦй, права aкuiонеpiв.
A.A. БИЛЫК,
аспирант, Киевский национальный торгово-экономический университет
Особенности моделей корпоративного управления
В статье исследованы и обобщены взгляды ученых относительно функционирования англо-американской, немецкой и японской моделей корпоративного управления. Определены ключевые отличия сущностных признаков каждой из таких моделей и исследованы особенности отечественной модели корпоративного управления.
© O.A. Б1ЛИК, 2015
Формування ринкових вщносин в УкраУн № 4 (167)/2015 39
