CC BY
74
IK
нлты
ЫКРА1НИ
BlUIÄl®
Науковий BicH и к Н/1ТУ УкраТни Scientific Bulletin of UNFU http://nv.nltu.edu.ua
https://doi.org/10.15421/40280421 Article received 23.03.2018 р. Article accepted 26.04.2018 р. УДК 336.221.4:330
ISSN 1994-7836 (print) Ш1 ISSN 2519-2477 (online)
@ El Correspondence author O. V. Major Olga_major@ukr.net
Н. А. Свелеба, О. В. Майор
Львiвський тститут економк i туризму, м. Львiв, Украта
ПОДАТКОВ1 ВАЖЕЛ1 ВПЛИВУ НА ФОРМУВАННЯ ОРГАН1ЗАЦ1ЙНО-ЕКОНОМ1ЧНОГО МЕХАН1ЗМУ РОЗВИТКУ ШДПРИЕМСТВ СФЕР ПОСЛУГ
Розглянуто органiзацiйно-економiчний механiзм розвитку тдприемств сфери послуг, видшено його складники. Виявле-но основш тдходи щодо оргашзацп оподаткування тдприемств сфери послуг у контекста стимулювання 1х розвитку, якi потребують поглибленого вивчення та наукового обгрунтування чинних методик сплати податкiв у шдприемницькш д1яль-ностi. Визначено основш завдання формування та реатзацп органiзацiйно-економiчного механiзму розвитку тдприемств сфери послуг, серед яких: забезпечення якостi надаваних послуг, поповнення бюджетiв державного та мiсцевого рiвнiв, за-лучення зовтштх iнвестицiй, пiдвищення попиту на послуги, збшьшення зайнятостi населения, та тдвищення якостi внут-рiшиьоl iнфраструктури. Визначено, що складнiсть оподаткування шдприемнищ'ва в Укра1т органiзацiйного характеру криеться в необхдаоста витрачання значного часу на здшснення облжу, нарахування та сплату податкiв, проходження пере-вiрок, здачу звтв. Запропоновано суб'ектам господарювання використання податкових важелiв впливу на оргашзацшно-економiчиий механiзм пiдприемства. Серед таких важелiв варто виокремити податковi шструменги, якi передбачають опти-мiзацiю кшькоста податкiв для пiдприемств сфери послуг, надання податкового кредиту, податкових пшьг пiд коикретиi проекти, якi спрямоваш на виршення регiональиих i сощальних проблем, розвитку соцiального тдприемництва, швесту-вання у дiяльнiсть, вибiр альтернативних форм оподаткування (спрощено1), використання податкового менеджменту як за-собу оптимiзацil податкових платежiв (оптимiзацiю договiриих вдаосин, застосування обгрунтованих i ефективних методик розподшу непрямих витрат, що дають змогу зменшити податковi платежу розроблення системи контролю за наднорматив-ними витратами, що не враховуються для оподаткування; податковий операцiйиий монiторииг господарювання, дiагностика вигратиоl полiтики пiдприемства, податковий експрес-аналiз iиновацiйно-iивестицiйиих проектiв).
Ключовi слова: податки; системи оподаткування; податкове навантаження; податковий паспорт; оптимiзацiя податкових зобов'язань; податковий монiторииг.
Вступ. Свiговий досвщ засввдчуе, що основным еле-ментом сгановлеиня посгiндусгрiальиого суспiльсгва е сфера послуг. Даш теоретичних дослвджень та практич-ний досввд переконливо стверджують, що сьогодш шд-приемсгва сфери послуг вщграють надзвичайно важли-ву роль в економщ, адже це найбшьший сегмент шд-тримки глобального бiзнесу, який сприяе не тшьки ство-ренню нових робочих мюць та забезпеченню високого рiвня зайнятосп працездатного населення, але й створюе умови для тдвищення рiвня життя та доходiв громадян, акгивiзацil iииовацiйиих i граисформацiйиих процесiв.
Враховуючи значення пiдприемсгв сфери послуг для розвитку економши, досить обгрунтованою мае бути полтика уряду, яка спрямована на створення сприят-ливих умов для розвитку, активiзацil та ефективного 1х фуикцiоиуваиня.
Аналiз останнiх дослщжень i публiкацiй. Питання формування органiзацiйио-екоиомiчиого механiзму, ро-лi пiдприемиицгва у забезпеченш екоиомiчиого зрос-гаиня, його фшансовоТ пiдгримки та оподаткування порушено у працях Г. Башнянша, З. Вариалiя, Л. Вороть ноТ, Б. Данилишина, Г. Козаченко, Ю. Лузана, В. Опарь
на, К. Павлюка, Ю. Сханурова, I. Жиляева, К. ЛяшноТ, С. Панченка, Р. Соболя, О. Титаренко, В. Черняка, О. Щура та ш.
Водночас сучасна практика податкового регулювання потребуе комплексного дослвдження фiскальних ввдно-син мгж державою та суб'ектами бiзнесу з приводу засто-сування рiзних схем оподаткування, визначення впливу рiзних податкових важелiв, механiзмiв на тдприемниць-ку акгивнiсгь, формування сграгегiчних напрямiв подат-ковоТ полiгики на основах фокально! досгагносгi, еконо-мiчноl ефективносп та сощальноТ справедливосгi.
Мета дослщження. Визначити основнi пiдходи щодо оргашзацп оподаткування пiдприемсгв сфери послуг у контексп стимулювання Тх розвитку, яю потребують пог-либленого вивчення та наукового обгрунтування чинних методик сплати податюв у шдприемницькш дiяльностi.
Опис основного матерiалу досл1дження. Оргашза-цiйно-економiчний мехашзм розвитку е цiлiсним утво-ренням з чiтко вираженою структурою - тдсистемами, як1 И формують за двома базовими блоками (оргашза-цшним й економiчним), мiж якими налагоджена система стiйких взаемозалежностей, тобто деструктившсть
1нформащя про aBTopiB:
Свелеба Нaтaлiя Андрмвна, канд. екон. наук, доцент, кафедра облЫу i фшанав. Email: Olga_major@ukr.net
Майор Ольга Володимирiвнa, канд. екон. наук, доцент, кафедра облту i фiнансiв. Email: Olga_major@ukr.net
Цитування за ДСТУ: Свелеба Н. А., Майор О. В. Податковi важелi впливу на формування оргашзацШно-еконо/^чного механiзму
розвитку тдприемств сфер послуг. Науковий вкник НЛТУ УкраТни. Серiя Економiчна. 2018, т. 28, № 4. С. 112-115 Citation APA: Sveleba, N. A., & Major, O. V. (2018). Tax Levers of Influence on the Formation of Organizational and Economic Mechanism for Development of Service Sector Enterprises. Scientific Bulletin of UNFU, 28(4), 112-115. https://doi.org/10.15421/40280421
одте1 тдсистеми спричиняе деструктивн1сть 1ншо1 та, як наслвдок - усього мехатзму, i навпаки.
Основним цiльовим завданням формування та реаль заци оpгaнiзaцiйно-eкономiчного мeхaнiзму розвитку пiддpиемств сфери послуг е забезпечення якостi надава-них послуг, наповнення бюджетов державного та мшце-вого piвнiв, залучення зовтштх iнвeстицiй, п1двищення попиту на послуги, збiльшeння зайнятост населення та тдвищення якостi внутршньо1 iнфpaстpуктуpи.
Функцюнування оpгaнiзaцiйно-eкономiчного меха-нiзму розвитку п1дприемств сфери послуг включае поеднання двох складнишв: 1) оpгaнiзaцiйного, що пе-редбачае формування системи piзних iнститутiв, що ма-ють оpгaнiзaцiйний вплив на суб'екти дiяльностi та су-мiжнi сектори eкономiки; 2) eкономiчного - податкова система, фшансова полiтикa, iнвeстицiйнa дiяльнiсть тощо. Загальний вигляд схеми представлено на рис. 1.
Рис. 1. Оргашзацшно-еконо]шчний мехашзм розвитку пщ-приемств сфери послуг
На сьогодт украшськ п1дприемства сфери послуг, що в основному представлен суб'ектами малого та се-реднього бiзнeсу, поставлено в досить жорстк умови виживання. Анaлiз загального середовища та тенденцш у сфepi регулювання малого бiзнeсу свiдчить, що нaйвaгомiшим чинником обмеження розвитку малого бiзнeсу е штотний aдмiнiстpaтивно-подaтковий тиск (Danylyshyn, Koretsbkyi & Datsii, 2006, p. 142).
Складтсть оподаткування п1дприемництва в Укра-1т оpгaнiзaцiйного характеру криеться в нeобхiдностi витрачання значного часу на здшснення облiку, нараху-вання та сплату податшв, проходження пepeвipок, здачу звтв. Попри знaчнi витрати часу втизнят пiдпpиемцi
стикаються зi склaднiстю, iнодi нeоднознaчнiстю трак-тування податкового законодавства (Kodeks, 2010).
Нeeфeктивнiсть чинно1 системи оподаткування малого бiзнeсу в Укра1т та нeдолiки податкового мехатзму тдтверджують дaнi рейтингу Св^ового банку Doing Business-2017, зпдно з яким Укра1на посiдaе 107 мшце серед 190 кра1н та 76 мшце щодо лeгкостi ведення 6!з-несу (Doing Business, 2016).
Дорожню карту змiн мeхaнiзмiв оподаткування пот-piбно будувати з огляду на ранжування нaйголовнiших проблем оподаткування, серед яких: нeстaбiльнiсть податкового законодавства, високе податкове наванта-ження, складне та непрозоре податкове адмшструван-ня, що слугуе дестимулятором розвитку тдприемниц-тва в Укра1т, тiньовa економша, зависок ставки пря-мих податшв, висока частка контрабандно1 продукци на ринку, нepiвномipнe податкове навантаження на 6!зшс, склaднiсть i нeпpозоpiсть процедур ввдшкодування ПДВ, вщсуттсть довготepмiново1' передбачено! акциз-но1 пол^ики (Kondratenko, 2015, p. 15).
Враховуючи пepeлiчeну низку проблем, суб'ектам господарювання потр!6но серйозно тдшти до вибору та використання податкових вaжeлiв впливу на оргат-зaцiйно-eкономiчний мeхaнiзм п1дприемства для забезпечення ефективност його функцюнування. Серед таких вaжeлiв варто виокремити подaтковi iнстpумeнти, яю передбачають оптимiзaцiю кшькосп податшв для п1дприемств сфери послуг, надання податкового кредиту, податкових тльг п1д конкpeтнi проекти, як спрямо-вaнi на виршення peгiонaльних i соцiaльних проблем, розвитку сощального п1дприемництва, iнвeстувaння у д!яльшсть, ви6!р альтернативних форм оподаткування (спрощено1), використання податкового менеджменту як засобу оптимiзaцil податкових плaтeжiв.
На сьогодт найважлившою формою державно1' тд-тримки п1дприемств сфери послуг як малого 6!зшсу в Укра1'М е спрощена система оподаткування, яка перед-бачае зaмiну встановлених державою податшв i з6ор!в сплатою единого податку та застосування спрощено1' форми бухгалтерського облшу та звггносп (Klepanchuk, 2014, p. 28). Застосування спрощено1' форми оподаткування забезпечуе отримання eкономiчних ефекпв як на мжро-, так i мaкpоpiвнях (рис. 2).
На мшрор!вш вплив спрощеного оподаткування на малий бiзнeс здiйснюеться у двох напрямах - ресурсному та повeдiнковому. Ефект у ресурсному вим!р! - це зменшення податкового навантаження, як наслщок ви-вiльнeння peсуpсiв для розвитку, спрощення процедур звиност!, як наслщок, зменшення ризику корупци.
Рис. 2. Економ1чш ефекти спрощеного оподаткування на макро- i мшрор1внях
Щодо поведшкового ефекту, то зменшення вартосп оподаткування за iнших рiвних умов стимулюватиме створення нових та сприятиме активiзацiï розвитку дь ючих шдприемств сфери послуг.
В УкраМ вже не один рж тривають дискусп щодо шляхiв реформування спрощеноï системи оподаткування малого тдприемництва. Деяш фахiвцi пропонують взагалi скасувати спрощену систему оподаткування, ш-шi ж, навпаки, зберегти наявний порядок спрощеного оподаткування та розширити перелiк суб'екпв малого пiдприeмництвa, на яких поширюеться дiя спрощеноï системи оподаткування. На нашу думку, доцшьним е збереження спрощеноï системи оподаткування дiяль-носп пiдприемств сфери послуг, як тако1' з обов'язковим ïï удосконаленням та модершзащею вiдповiдно до су-часних умов господарювання, а саме:
• узгодження принцип1в бухгалтерського i податкового обль ку для унiфiкацiï фшансових показникв та iденгифiкацiï документальних носив шформаци;
• зменшення податкових платежiв, що вiдносягься на собь варпсть, вiдповiдно деформуючи структуру виробничого споживання;
• попередження фактов вилучення оборотного капталу на по-гашення подагковоï заборгованосгi шляхом опгимiзацiï об'ектав оподаткування та реальних джерел ïх сплати;
• спрощення процедур податкового менеджменту, спрямова-них на скорочення витрат на податкове адмшстрування;
• перюдизащя податкових зобов'язань i термiнiБ ïх виконання перед бюджетом згiдно з датами виникнення джерел сплати того чи шшого податку.
Актуальною для вах платник1в е проблема легаль-ноï мiнiмiзацiï податкових платеж1в, однак особливого значення вона набувае для суб'екпв пiдприемницькоï дiяльностi з обмеженими фшансовими можливостями.
Вихiдним iнструментом податкового мехашзму податкових платеж1в е податковий менеджмент, що, вод-ночас, включае низку взаемопов'язаних, логiчно посль довних фiскальних дiй i процеав. Ефективна система податкового менеджменту в оргашзащях здатна висту-пити шструментом взаемоузгодження рiзнопланових управлiнських функцiй та процеав.
Зпдно з тенденцiями щодо розвитку податкового менеджменту в Укрш'ш складниками системи податкового менеджменту шдприемств сфери послуг повинш стати таш:
• стратепя оптимiзацiï податкових зобов'язань iз чiтким планом ïï реалiзацiï;
• формування облiковоï полiтики для оподаткування, спрямо-важа на максимальне використання можливостей для зни-ження податкового тягаря, передбачених податковим зако-нодавством Украши, яю розробляють з урахуванням зов-нiшнiх i внутршшх чинникв;
• планування рацюнального розмщення активiБ не тшьки з погляду прибутковостi iнвестицiй, але i розмiрiв подашв, що сплачуються при отриманш доход1в;
• оптимiзацiя договiрних вiдносин iз контрагентами через ви-бiр типу договору, партнера з бiзнесу й умов операцiï. Договори ЦПХ, аутстафшг та аутсорсинг тшьки здаються нез-найомими та новими термшами. За договором ЦПХ фршан-сер може розробити сайт, аутстафшгова компанiя може на-дати персонал для тдтримання чистоти в торговельному залi. Аутсорсингова компанiя може професшно супрово-джувати вашу невеличку комп'ютерну мережу, управляти рекламними кампатями або вести облж, забезпечувати оп-тимiзацiю податкових платеж1в;
• визначення i мониторинг пшьг, що дють у поточному i по-дальшому податкових перюдах, якими мае право користу-ватися тдприемство;
• застосування обгрунтованих i ефективних методик розподь лу непрямих витрат, що дають змогу зменшити податковi платежi;
• розроблення системи контролю за наднормативними витра-тами, що не враховуються для оподаткування;
• податковий операцшний монiторинг господарювання (дшг-ностика витратноï полiтики тдприемства, податковий експрес-аналiз iнновацiйно-iнвестицiйних проектов, догово-рiв, контрактов спiвпрацi з партнерами);
• застосування у практичнш дiяльностi суб'екпв сфери послуг податкового аналiзу, оцшювання впливу подашв на формування результата дiяльностi, оцшювання ефектив-ностi використання схем оптимiзацiï оподаткування та по-даткового навантаження;
• для удосконалення облiково-iнформацiйного забезпечення прийняття управлiнських ршень щодо оптимiзацiï оподаткування ввести регiстр податкового облжу - податковий паспорт як сукуптсть вiдомостей про дiяльнiсть суб'екпв господарювання.
Висновки. Розвиток малого бiзнесу в Украïнi е ю-тотним недовикористаним резервом економiчного зрос-тання. Його активiзацiя е одним iз ключових прюрите-тiв регулювання соцiально-економiчного розвитку еко-номiки Украïни.
Вихщним iнструментом налагодженого механiзму податкових платеж1в е податковий менеджмент, що, водночас, включае низку взаемопов'язаних, лопчно послвдовних фiскальних дiй i процесiв: аналiз зов-нiшнього податкового середовища, податкове прогно-зування, поточне податкове планування, податковий монiторинг фiнансово-господарських операцiй, податковий облж i звiтнiсть, податковий контроль, забезпечення внутрштх i зовшшшх податкових взаемозв'яз-шв, ощнювання отриманих управлiнських результатiв. Серед проблем рацюнального управлшня податковими вiдносинами та 1х матерiальним втiленням - обсягами податкових зобов'язань - можна видшити суперечли-вiсть норм податкового законодавства, невизначешсть прiоритетiв i засад фiскальноï полiтики, недостатню ем-пiричну основу податкових ршень, iстотний рiвень п-нiзацiï економiки з характерною для нього вщсутшстю бiзнесовоï етики й податковоï дисциплiни, домiнування адмiнiстративних управлшських тенденцiй.
Перелiк використаних джерел
Danylyshyn, B. M., Koretskyi, M. Kh., & Datsii, O. I. (2006). In-vestytsiina polityka v Ukraini: monohrafiia. Donetsk: Vyd-vo "Yu-ho-Vostok, Ltd". 292 p. [In Ukrainian]. Doing Business. (2016). Data and Rankings. The World Bank Group.
Retrieved from: http://www.doingbusiness.org Klepanchuk, O. Yu. (2014). Priami ta oposerdkovani formy fiksalno-ho vplyvu na rozvytok maloho biznesu. Informatsiine suspilstvo: tekhnolohichni, ekonomichni ta tekhnichni aspekty stanovlennia: mater. Vseukr. nauk. internet-konferentsiia, 7, 25-30. Ternopil: Vyd-vo Ternopil. NEU Ukrainy. [In Ukrainian]. Kodeks. (2010). Podatkovyi kodeks Ukrainy vid 02.12.2010 r., № 2755-VI. Retrieved from: http://zakon5.ra-
da.gov.ua/laws/show/2755-17. [In Ukrainian]. Kondratenko, M. B. (2015). Podatkove navantazhennia ta shliakhy yoho optymizatsii v Ukraini. Abstract of Candidate Dissertation for Economic Sciences (08.00.08 - Money, Finance and Credit). Kyiv. 22 p. [In Ukrainian].
Н. А. Свелеба, О. В. Майор
Львовский институт экономики и туризма, г. Львов, Украина
НАЛОГОВЫЕ РЫЧАГИ ВЛИЯНИЯ НА ФОРМИРОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ СФЕРЫ УСЛУГ
Рассмотрен организационно-экономический механизм развития предприятий сферы услуг, выделены его составляющие. Выявлены основные подходы к организации налогообложения предприятий сферы услуг в контексте стимулирования их развития, которые требуют углубленного изучения и научного обоснования действующих методик взимания налогов в предпринимательской деятельности. Определены основные задачи формирования и реализации организационно-экономического механизма развития предприятий сферы услуг, среди которых: обеспечение качества предоставляемых услуг, пополнение бюджетов государственного и местного уровней, привлечение внешних инвестиций, повышение спроса на услуги, увеличение занятости населения и повышение качества внутренней инфраструктуры. Определено, что сложность налогообложения предпринимательства в Украине организационного характера кроется в необходимости расходования значительного времени на осуществление учета, начисления и уплаты налогов, прохождение проверок, сдачу отчетов. Предложено субъектам хозяйствования использование налоговых рычагов влияния на организационно-экономический механизм предприятия. Среди таких рычагов можно выделить налоговые инструменты, которые предусматривают оптимизацию количества налогов для предприятий сферы услуг, предоставление налогового кредита, налоговых льгот конкретные проекты, направленные на решение региональных и социальных проблем, развития социального предпринимательства, инвестирования в деятельность, выбор альтернативных форм налогообложения (упрощенной), использование налогового менеджмента как средства оптимизации налоговых платежей (оптимизацию договорных отношений, применение обоснованных и эффективных методик распределения косвенных расходов, позволяющие уменьшить налоговые платежи, разработка системы контроля за сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения; налоговый операционный мониторинг хозяйствования, диагностика расходной политики предприятия, налоговый экспресс-анализ инновационно-инвестиционных проектов).
Ключевые слова: налоги; системы налогообложения; налоговая нагрузка; налоговый паспорт; оптимизация налоговых обязательств; налоговый мониторинг.
N. A. Sveleba, O. V. Major
Lviv Institute of Economy and Tourism, Lviv, Ukraine
TAX LEVERS OF INFLUENCE ON THE FORMATION OF ORGANIZATIONAL AND ECONOMIC MECHANISM FOR DEVELOPMENT OF SERVICE SECTOR ENTERPRISES
The authors have considered organizational and economic mechanism of development of service sector enterprises. We have distinguished its components. The basic approaches to organization of taxation of service sector enterprises in the context of stimulating their development, which require in-depth study and scientific substantiation of the current methods of tax collection in entrepreneurial activity, are revealed. The main tasks of the formation and implementation of the organizational and economic mechanism of development of service enterprises are defined, among them are as follows: quality assurance of the services provided; replenishment of budgets of the state and local levels; attraction of external investments; increase of demand for services; increase of population employment; and improvement of the quality of the internal infrastructure. We have determined that the complexity of the taxation of entrepreneurship in Ukraine of an organizational nature is in the need to spend a considerable amount of time on accounting, tax assessment and payment, inspections, and reporting complexity, and ambiguity in the interpretation of tax legislation. We suggested economic entities to use the tax levers of influence on the organizational and economic mechanism of the enterprise among such instruments it is necessary to distinguish tax instruments that provide optimization of the amount of taxes for enterprises of the service sector, the provision of a tax credit, tax benefits for specific projects aimed at resolving regional and social problems, the development of social entrepreneurship, investing in activities, the choice of alternative forms of taxation (simplified), use of tax management as a means of optimizing tax payments (optimization of contractual relations, application of reasonable and effective methods of distribution of indirect costs, allowing to reduce tax payments; development of a system of control over over-regulatory costs that are not taken into account for tax purposes; tax operational monitoring of management, diagnostics of cost policy of the enterprise, tax express analysis of innovation and investment projects).
Keywords: taxes; tax systems; tax burden; tax passport; optimization of tax liabilities; tax monitoring.
