CC BY
11
ЕКОНОМ1КА ТА УПРАВЛ1ННЯ
шдприемствдми
УДК 657.1
розвиток КОНЦЕПТУАЛЬНО! ОСНОВИ ПОБУДОВИ 1ИТЕГРОВАИОТ ЗВ1ТНОСТ1 П1ДПРИ6МСТВА
® 2017 вудько о. в.
УДК 657.1
Будько О. В.
Розвиток концептуально'!' основи побудови штегрованоТ звггносп пщприемства
Метою cmammi е досл/дження концептуальноi основи п/дготовки /нтегровано: зв/тност/ в частит принципе и складання, як/ враховують необх/дн/сть задоволення мформацшнихзапитв зац/кавлених стор/н щодо вартостiкомпанИу довгостроковому пер'юЫ та р/вня реал/заци нею стратегисталого розвитку. У результатi досл/дження визначено мету /нтегрованоi зв/тност/ з урахуванням обраноi компан/ею стратеги сталого розвитку, досягнен-ня якоi можливе шляхом виконання завдань, серед яких особливе мсце займае п/дтримка /нтегрованого мислення при ухваленн/ дй стосовно створення вартост/ у коротко-, середньо- та довгостроков/й перспективах. Вказано, що основою п/дготовки /нтегрованоi зттност'1 е використання ч/тко визна-чених принцип/в, як за >х перел/ком, так / за змстом. Проанал/зовано склад принцип/в, зазначених у М/жнародному стандарт/ з /нтегрованоi зттност '1 (МС1З), / встановлено, що окрем/ з них потребують уточнення (стратег/чний фокус та ор/ентац/я на майбутне) або означення >х у склад/ як/сних характеристик чи вимог (достов/рн/сть, пор/внянн/сть, взаемод/я /з зац/кавленими сторонами). Доповнено перел/к пров/дних (базових) принцип/в додат-ковими принципами (синерг/зм, нейтральн/сть, економ/чн/сть, об(рунтован'кть, лог/чн/сть), дотримання яких забезпечить тдвищення цнност/ та зм/стовного наповнення /нтегрованоi зттност'1 Перспективами подальших досл/джень е анал/з визначеноi МС1З структури /нтегрованоi зв/тност/, яка потребуе удосконалення в частин/ перел/ку розд/л/в / >х зм/сту та враховуватиме необх/дн/сть подання /нформацИ про взаемозалежн/сть фактор/в економ/чного, еколог/чного та соц/ального впливу / ф/нансових показник/в для ухвалення р/шень зац/кавленими сторонами. Кпючов'1 слова: концепц/я, сталий розвиток, принципи, нтегрована зв/тн'кть, компан/я. Рис.: 1. Табл.: 1. Ббл.: 17.
Будько Оксана Володимирiвна - кандидат економ/чних наук, доцент, професор кафедри ф/нанс/в та облку, Дн/провський державний техн/чний ун/верситет (вул. Дн'тробуд/вська, 2, Кам'янське, Дн'тропетровська область, 51900, Украна) E-mail: bisnescon@ukr.net
УДК 657.1
Будько О. В. Развитие концептуальной основы построения интегрированной отчетности предприятия
Целью статьи является исследование концептуальной основы подготовки интегрированной отчетности в части принципов ее составления, учитывающих необходимость удовлетворения информационных запросов заинтересованных сторон относительно стоимости компании в долгосрочном периоде и уровня реализации ею стратегии устойчивого развития. В результате исследования определены цели интегрированной отчетности с учетом выбранной компанией стратегии устойчивого развития, достижение которой возможно путем выполнения задач, среди которых особое место занимает поддержка интегрированного мышления при принятии решений относительно создания стоимости в кратко-, средне- и долгосрочной перспективах. Указано, что основой подготовки интегрированной отчетности является использование четко определенных принципов, как по перечню, так и по их содержанию. Проанализирован состав принципов, указанных в Международном стандарте по интегрированной отчетности (МСИО), и установлено, что некоторые из них требуют уточнения (стратегический фокус и ориентация на будущее) или их определения в составе качественных характеристик или требований (достоверность, сопоставимость, взаимодействие с заинтересованными сторонами). Дополнен перечень ведущих (базовых) принципов дополнительными принципами (синергизм, нейтральность, экономичность, обоснованность, логичность), соблюдение которых обеспечит повышение ценности и содержательного наполнения интегрированной отчетности. Перспективами дальнейших исследований является анализ определенной МСИО структуры интегрированной отчетности, которая требует усовершенствования в части перечня разделов и их
UDC 657.1
Budko O. V. Development of the Conceptual Basis for Enterprise Integrated Reporting
The aim of the article is to study the conceptual basis for integrated reporting in terms of its drafting principles, taking into account the need to satisfy the information requests of interested parties regarding the company's value in the long run and the level of implementation of its sustainable development strategy. As a result of the study, the goals of integrated reporting are defined, with consideration for the sustainable development strategy chosen by the company, which can be achieved by accomplishing tasks, among which a special role is played by the support of integrated thinking at making decisions about creating value in the short, medium and long term. It is indicated that the basis for preparing integrated reports is the use of clearly defined principles, both in respect to their list and content. The composition of the principles specified in the International Integrated Reporting Framework (IIRF) is analyzed, and it is found that some of them require clarifying (strategic focus and future orientation), or defining as part of quality characteristics or requirements (reliability, comparability, interaction with stakeholders). The list of leading (basic) principles is supplemented with additional principles (synergism, neutrality, efficiency, validity, logicality), the observance of which will ensure an increase in the value and content of integrated reporting. A prospect for further research is analysis of the defined by ISIR integrated reporting structure that requires improvement in part of the list of sections and their content, and will take into account the need to provide information in the interdependence of factors of economic, environmental and social influence and financial indicators in making decisions by stakeholders.
Keywords: concept, sustainable development, principles, integrated reporting, company.
содержания, а также будет учитывать необходимость представления информации о взаимозависимости факторов экономического, экологического и социального воздействия и финансовых показателей в принятии решений заинтересованными сторонами. Ключевые слова: концепция, устойчивое развитие, принципы, интегрированная отчетность, компания. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 17.
Будько Оксана Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов и учета, Днепровский государственный технический университет (ул. Днепростроевская, 2, Ка-менское, Днепропетровская область, 51900, Украина) E-mail: bisnescon@ukr.net
Fig.: 1. Tbl.: 1. Bibl.: 17.
Budko Oksana V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Finance and Accounting, Dniprovsk State Technical University (2 Dniprobudivska Str., Kamianske, Dnipropetrovsk region, 51900, Ukraine) E-mail: bisnescon@ukr.net
Вступ. Пгдготовка штегровано! звгтностг на сьогоднг е важливим напрямом у сферi розкриття шформацГ! про дг-яльнгсть компанГ!. Поява та розвиток штегровано! звгтностг обумовленг змгною пгдходгв до оцгнки вартостг компанГ! та визначення факторГв впливу на !! дгяльшсть у коротко-, се-редньо- та довгостроковому пергодах. За цих умов розроб-ка та впровадження моделг штегровано! звГтностг матиме велике значення для вГтчизняних пгдприемств. 1нтегрована звГгшсть з'явилася внаслгдок еволюцГ! системи облгку, що стосуеться все бГльше зростаючих шформацшних вимог користувачГв Г пГдвищення прозоростГ та релевантностГ шформацп. Порядок складання штегровано! звГтностг нормативно не регулюеться, е рекомендованим положеннями Мгжнародного стандарту з штегровано! звГтностг (МС1З), якг е основою для побудови концепцГ! штегровано! звггность Запропонований Комгтетом з мГжнародно! штегровано! звГтностг (IRC) стандарт не надае перелгку конкретних по-казникГв, якГ мають визначатися та оприлюднюватися ком-пангями, вгн окреслюе лише набгр принципГв, якг слгд ви-користовувати у процесг тдготовки штегровано! звгтность Це обумовлюе виникнення проблеми щодо неоднозначнос-тг !х трактування та використання при складаннг та поданнг штегровано! звГтностг, що впливае на змгст Г порГвняншсть складеного звГту зг звГтами гнших компангй. Отже, перелгк принципГв мае бути чгтко окреслений та доповнений, а !х змгст мае однозначно виражати правило, якому тдпоряд-ковуються дГ! при складаннг штегровано! звггность
Аналiз останшх дослiджень i публжацш. Дослг-дженнями проблем сутностГ Гнтегровано! звГтностГ, !! фор-мування та значення присвяченГ працГ вГтчизняних Г зару-бгжних дослгдникгв, таких як Л. В. Гнилицька [1], М. В. Ко-ряггн [3], Р. О. Костирко [4], В. М. Костюченко [5], Р. В. Кузгна [6], П. О. Куцик [3], Н. О. Лоханова [7], Н. В. Малиновська [8], М. А. Проданчук [12], М. С. Рибянцева [15], У. Ю. Ро-щектаева [14], Ф. Ю. Сафанова [16]. 1х дослгдження згрупо-вано за такими напрямами: аналгз положень Мгжнародного стандарту штегровано! звГтностг [4; 6; 8; 14]; проблеми щодо складання штегровано! звГтностг (концептуальна основа, склад показникГв (шформацшне наповнення) та структура, процес формування, формат штегровано! звГтностг) [1; 5-7; 12; 14; 16]; проблеми вгдсутностг методики оцшки й облг-кового вГдображення окремих видГв капГталу (природного, людського, гнтелектуального, соцгального) [7]; проблеми спгввгдношення штегровано! звгтностг й шших видГв звгт-ностг [3; 8]; формування штегровано! звГтностг в окремих сферах Г галузях [16]; технгчне забезпечення складання гн-тегровано! звГтностг [6].
Проте залишаються невиршеними проблеми роз-робки концептуально! моделi iнтегрованоI звiтностi в частит визначення та змiстовного наповнення принципГв Г! пiдготовки та якiсних характеристик при в^пов^ному до-триманнi положень сталого розвитку.
Постановка завдання. Метою статт е дослiдження концептуально! основи тдготовки штегровано! звГтносп в частит принципГв !! складання, якi враховують необх^-нiсть задоволення iнформацiйних запипв зацiкавлених сторiн щодо вартостi компанГ! у довгостроковому перiодi та рГвня реалiзацГI нею стратег!! сталого розвитку.
Виклад основного матерiалу дослiдження. Вирь шення проблем нестачi шформацГ! про дiяльнiсть компанГ! та !! можливост у довгостроковiй перспективi уможливлюе розробка та практична реалiзацiя концепцГ! штегровано! звггность Для практично! реалiзащI концепцГ! iнтегрованоI звiтностi пiдприемству потрiбно виршити такi завдання:
1) iдентифiкувати шформащю, необхiдну защкавле-ним сторонам;
2) розкрити шформащю не лише про внутршш пара-метри, але i зовнiшне середовище, в якому функ-цiонуе пiдприемство;
3) змоделювати зовншню корпоративну звiтнiсть iз урахуванням галузевих особливостей того виду економiчноI дiяльностi, в якому функцiонуе пiд-приемство;
4) ощнити ризики пiдприемницькоI дiяльностi та в^образити результати !х впливу у в^пов^них формах звiтностi [1, с. 51].
Необх^шсть формулювання концепцГ! штегровано! звГтносп визначаеться тим, що сталий розвиток суспкь-ства - це единий шлях, що забезпечуе задоволення потреб сучасного та майбутнього поколшь. Отже, дотримуватись його повинш ва тдприемства для забезпечення генеруван-ня вартост для акцiонерiв та шших защкавлених суб'ектГв у короткостроковiй i довгостроковiй перспективi.
Пiд концепцiею штегровано! звГтност розумiемо систему поглядев на процес формування та подання фшан-сово! та нефiнансовоI iнформацiI з метою задоволення за-питiв усГхх груп користувач!в iнформацiI про взаемозв'язок фшансових драйверов вартостi з нефшансовими в контек-стi економiчних, сощальних та екологiчних аспектiв. Кон-цепщя iнтегрованоI звiтностi - це амбщшна спроба пере-орiентувати спрямованiсть i змiст корпоративно! звiтностi на надання швесторам бкьш повно! картини формування вартост бiзнесу за рахунок розширення меж стандартно! звiтностi, в якш вiдображаються тiльки фiнансовi показни-
ки [14, с. 42]. При no6yAOBÎ концепцп iHTerpoBaHoï 3bîthoctî важливо враховувати основш bîamîhhoctî мiж фiнансовою та штегрованою звiтнiстю (табл. 1). Хоча, як вказуе Р. В. Кузь на, досл^ження в цьому напрямку не будуть ефективними, осккьки <...> фшансова звiтнiсть е вихiдною точкою, базою
У концепцп штегровано! звiтностi важливо окресли-ти мету, завдання, принципи та яисш характеристики штегровано! звiтностi, що е основою ïï пiдготовки.
Визначення мети iнтегрованоï звггносп обумовлюе ïï призначення та мкце у системi iнших видiв звггность Наявне нерозyмiння мети iнтегрованоï звгтностг певною мiрою пояснюеться неоднозначними назвами звтв, якi мiстять нефiнансовy шформащю.
Р. О. Костирко вказуе, що метою штегровано'1 звгт-ностi е подання шформацп, що дозволяе защкавленим користувачам оцiнити здатнiсть суб'екта господарювання створювати майбyтнi економiчнi вигоди упродовж пев-ного промiжкy часу [4, с. 182]. М. А. Проданчук зазначае, що «основною метою штегровано'1 звгтносп е надання достовiрноï шформацп про всесторонню дiяльнiсть шд-приемства вгдповгдно до стратегiчних завдань та моделей управлшня» [12, с. 25]. Л. В. Гнилицька визначае мету штегровано'1 звгтносп як «поеднання шформацп про фшанси, вплив оточуючого середовища на дiяльнiсть пiдприемства та сощальш аспекти в один читай, взаемопозв'язаний та придатний для порiвняння формат» [1, с. 51]. Дещо ш-ший вiдтiнок мае визначення мети штегровано'1 звiтностi, надане В. М. Костюченко та Н. В. Богатир. Вони наголо-шують, що основна мета штегровано'1 звiтностi - пояс-нити постачальникам капiталy (зокрема фшансового), як корпоративне пiдприемство створюе варткть протягом тривалого часу [5, с. 1128]. Ф. Ю. Сафанова акцентуе увагу на стратегй сталого розвитку, вказуючи, що штегрований звгт покликаний демонструвати зв'язки мiж стратепею органiзацiï, фiнансовими дiями та сощальним, економiч-ним i природним оточенням, в якому вона функщонуе, на-копичуючи матерiальнy iнформацiю про стратепю оргаш-зацп, yправлiння, перспективи розвитку в контекст при-родно!, сощально! та економiчноï ситуацп, у конкретному перiодi [16, с. 9]. Росшська дослiдниця М. С. Рибянцева
для складання штегровано'1 звiтностi, а штегрований звгт дае ширше пояснення дiяльностi компанп, нiж традицiйна звiтнiсть [6, с. 284]. Водночас розумшня в^мшностей мiж фiнансовою та iнтегрованою звпшстю забезпечить чiтке визначення концептуально! основи штегровано'1 звiтностi.
дещо спрощено шдходить до визначення мети штегровано! звiтностi, наголошуючи, що формування щлкно! уяви про органiзацiю, передбачуване системне в^ображення рiзних аспектiв дiяльностi, а також перспектив розвитку i е метою штегровано'1 звгтносп [15, с. 2]. У визначенш Р. В. Кузшо! використовуеться поняття «iнтегрованого мислення», яке вона дослiджyе i на ньому акцентуе увагу. Дослгдниця вважае, що мета штегровано'1 звiтностi по-лягае «в наданнi фiнансовоï та нефшансово! iнформацiï про розподк фшансового катталу з урахуванням повно-го спектра факторiв, якi суттево впливають на здатшсть органiзацiï створювати щншсть на коротко-, середньо- та довгострокову перспективи на основi iнтегрованого мислення у розрiзi капiталiв, що в кшцевому пiдсyмкy при-зведе до тдвищення корпоративно! репутацп компанГ! [6, с. 283-284].
Слгд пгдкреслити, що поняття гнтегрованого мислення ще не достатньо дослгджено на теренах вгтчизняно! економгчно! науки. У МС1З вказуеться, що гнтегроване мислення передбачае активний розгляд оргашзацшних зв'язкГв мгж ргзними операцгйними та функщональними одиницями та капгталами, якг оргашзащя використовуе або на якг вона мае вплив. 1нтегроване мислення забезпе-чуе гнтегроване прийняття ргшення i дгй, зосереджених на створеннг цшносп в коротко-, середньо- та довгостроковому перюдах [9].
На основ! узагальнення шдходгв вгтчизняних i за-ру6гжних дослгдникГв щодо визначення мети штегровано! звгтностг обгрунтовано метою штегровано! звгтностг вва-жати надання шформацп про ресурси, використовуваш компанiею, та вгдносини (зовншш та внутршш), що вини-кають у цьому процеа з урахуванням чинниив впливу на здатшсть створювати щншсть протягом тривалого перюду вгдповгдно до стратег!! сталого розвитку на основ! iнтегро-ваного мислення.
Таблиця 1
Вiдмiнностi мiж фiнансовою та штегрованою звггнктю
Критерм' пор1вняння Ф1нансова зв1тшсть 1нтегрована зв1тн1сть
Мислення 1зольоване 1нтегроване
Основний об'вкт вивчення Фiнансовий капiтал Всi види катталу
Часово-змнстовна орieнтацiя Минуле, оркнта^я на фiнансову складову Минуле та майбутн£, opi£нтацiя на вза£мозв'язки та стpатегiю
4acoBi рамки KopOTKOCTpOKOBi Kopoткoстpoкoвi, сеpедньoстpoкoвi та дoвгoстpoкoвi
Довiра Вузьке розкриття Бiльша пpoзopiсть
Aдаптивнiсть Обмежешсть правилами Мoжливiсть урахування iндивiдуальних особливос-тей
Стислiсть Об'£мнi та склады Коротк та змiстoвнi
Tехнологiчнiсть У паперовш фopмi На oснoвi застосування сучасних технолога
Джерело: сформовано автором на основ! [17]
ВГдповГдно до мети штегровано! звГтностГ визнача-ються li основш завдання, зокрема таи:
1) тдвищення якoстi шформацп, необхГдно! для ш-весторГв;
2) вироблення чГткого та ефективного niAXOAy до корпоративно! звггносп через вiAoбраження в нш шформацп про всг фактори суттевого впливу на здатшсть оргашзаци створювати вартють протя-гом довгострокового перюду та результати реаль зацГ! завдань сталого розвитку у розргзг економгч-но!, еколопчно! та сощально! складових;
3) посилення тдзвГтностГ i вГдповГдальностГ та по-кращання розумшня взаемозв'язку всгх видгв ка-тталу;
4) пiAтримка iнтегрoванoгo мислення при ухваленш рiшень i дш стосовно створення цшностей у ко-роткостроковому, середньостроковому та довго-строковому перюдах за обов'язкового дотриман-ня принцитв сталого розвитку;
5) надання шформацп про взаемoзалежнiсть фак-торш екoнoмiчнoгo, екoлoгiчнoгo i сoцiальнoгo впливу (ESG (environmental, social and governance)) i фшансових показникш при ухваленш ршень, яю впливають на довгостроковГ результати дГяльнос-тг бiзнесy, для забезпечення розумшня зв'язку мгж сталим розвитком (sustainability) пiAприемства та його екoнoмiчнoю цшшстю (economic value);
6) розробка й удосконалення iннoвацiйних еле-ментiв забезпечення формату звГтностГ за ESG-факторами для систематичного !х урахування у прoцесi ухвалення довгострокових управлш-ських рiшень.
Для висвГтлення всГх аспектiв сталого розвитку тд-приемства iнтегрoвана звГтнГсть мае базуватися на принципах, визначених Мiжнарoдним стандартом з штегровано! звГтностГ, а саме: стратепчний фокус i oрiентацiя на май-бутне, пoв'язанiсть шформацп, взаемoдiя Гз зацiкавленими сторонами, суттевють, стислГсть, достовГрнГсть i повнота, сталють i порГвняннГсть.
АналГз змГстовного наповнення визначених принцитв свГдчить про змшування принципгв Гз якГсними характеристиками штегровано! звГтностГ. До речГ, якГснГ характеристики, на вГдмшу вГд Концептуально! основи фшан-сово! звГтностГ, МГжнародним стандартом з штегровано! звГтностГ не передбаченГ. Загалом принципи стандартом визначеш як провГднГ. При цьому виникае проблема щодо правил, якими слГд або можна користуватися при складан-нГ штегровано! звГтностГ.
Принцип стратепчного фокусу та орГентацГ! на май-бутне передбачае, що штегрована звГтнГсть мае забезпечи-ти розумшня стратеги тдприемства i того, як вона стввГд-носиться до И здатностГ створювати цГннГсть у коротко-, середньо- та довгостроковш перспективах та використан-ня нею катталГв, а також i"i впливу на каттал. СлГд зазна-чити, що поняття стратеги розумГеться, в тому числГ, як Гнтегрована модель дш, спрямованих на досягнення цглей тдприемства. Змктом стратеги виступае набГр правил прийняття ршень для визначення основних напрямГв дь яльностГ. ВГдповГдно, досягнення щлей пГдприемством передбачае його орГентацш на майбутне. Отже, у формулю-
ваннi принципу за МС1З вбачаемо певний синонiмiчний аспект (стратепчний фокус як орieнтацiя на майбутне, а отже, орiентацiя на майбутне як стратепчний фокус). Тому дощльно цей принцип означити як стратепчну спрямова-нiсть, як було, до реч^ передбачено проектом МС1З.
Враховуючи прiоритетнiсть сталого розвитку ком-пани, принципи формування iнтегрованоi звiтностi слiд доповнити принципом контексту сталого розвитку. Це передбачатиме таке подання шформацп про результати дiяльностi компанп, яке б розкривало ц внесок на цей час та у майбутньому у полшшення економiчних, екологiчних i соцiальних умов, процесiв розвитку та тенденцш на мгс-цевому, регюнальному та глобальному рiвнях.
Принцип пов'язаност iнформацii слiд означити як принцип комплексности оскiльки iнтегрований звiт повинен показувати не ткьки взаемопов'язану шформащю, а й надавати комплексну картину подш, комбiнацiй, вза-емоди та взаемозалежностi мiж компонентами, яю мають iстотне значення при створенш вартостi протягом трива-лого перюду.
Принцип взаемодii iз зацiкавленими сторонами передбачае, що штегрований звгг повинен включати шфор-мацiю про характер i якiсть взаемодii компанп з и осно-вними зацiкавленими сторонами, зокрема, i щодо ступеня розумiння i врахування компанiею iх законних i обгрунто-ваних потреб, штересш запитiв. У цьому зв'язку лопчною е думка Н. О Лоханово^ яка, аналiзуючи змiст поняття «принцип», визначае, що наведене положення е швидше вимогою до змкту певно'' частини iнформацii штегрова-ного звггу [7, с. 357].
Принцип суттевост не викликае заперечень, осккь-ки iнформацiя, яка подаеться у звт, повинна бути насткь-ки актуальною i важливою, щоб суттево впливати на оцш-ку користувачiв звiту щодо здатностi пiдприемства створювати цшшсть на коротко-, середньо- та довгострокову перспективи. При цьому виникае складшсть, яка полягае в тому, що «суттевкть з позицп рiзних iнститутiв - це не одне й те ж саме, так вона дещо вiдрiзняеться з позици зо-внiшнiх iнвесторiв, безпосередньо компанп, державних ш-ститутiв, шших користувачiв» [7, с. 351].
Процес визнання суттевост фактiв передбачений положеннями Мiжнародного стандарту з iнтегрованоi звггносп (рис. 1). Для врахування принципу суттевост при складанш iнтегрованого звгту компанiя мае визначити пори суттевостi як «абсолютну або вкносну величину, яка е кiлькiсною ознакою суттевостi облiковоi iнформацii» [13], тобто виступае ккьисною характеристикою суттевостi саме о6лжово'! iнформацii. Проте при складанш штегро-ваноi звiтностi частина шформацп носить нефшансовий характер, яку ккьисно вимiряти неможливо.
Враховуючи це, компанп слд розробити якiснi кри-терп суттевостi нефiнансовоi iнформацii, яку необх^но подавати в iнтегрованому звiтi. Визначення суттевост в частинi нефiнансовоi шформацп iнтегрованоi звiтностi мае базуватися на ступеш впливу економiчноi, екологiчноi i соцiальноi складовоi на дiяльнiсть компанп в коротко-, се-редньо- та довгостроковому перюдах iз застосуванням при цьому професшного судження.
Вiдповiдно, зацжавлеш сторони отримуватимуть суттеву iнформацiю не ткьки про фшансовий стан компа-
Визначення суттевосл шформацп (фшансово!' i нефшансовоТ)
Рис. 1. Процес визначення суттевосл факпв (фшансово! та нефшансовоТ iнформацiï)
Джерело: сформовано автором на основ! [9]
ни, а й з точки зору впливу на не! економiчних i соцiальних факторiв. Для прийняття ршення щодо сyттевостi шформацп треба визначити:
1) групи користyвачiв, на якг мае вплив потенцш-на iнформацiя, яка буде подана в штегрованому звт - чим бГльше користyвачiв, тим iнформацiя буде суттевшою;
2) охоплення потенцiйною шформащею масштабiв дгяльностг компанГ! у звГтному перiодi;
3) забезпечення потенцiйною шформащею у роз-ргзг елементiв штегровано! звГтностГ правильно! оцшки питань (зокрема, щодо сфери дгяльностг органiзацiï, використовувано! бiзнес-моделi орга-нiзацiï тощо);
4) контекст шформацп: суттева iнформацiя в одному контекст може не бути такою в шшому;
5) стутнь впливу екологiчних i соцiальних факторiв на дгяльнгсть пiдприемства;
6) внутршню полГтику з питань визначення сутте-востг, яка базуеться, зокрема, i на професшному сyдженнi фахiвцiв.
Отже, суттевють iнформацï¿ визначаеться ступенем правильно! оцшки основною групою стейкхолдерiв очшу-вань щодо здатностi створення вартост компанiею в коротко-, середньо- i довгостроковому перюдах та впливу на не! здшснювано! дгяльностг у розрГзГ складових сталого розвитку: економiчноï, екологiчноï та соцiальноï.
Iнформацiя мае бути повна, але не переобтяжена. Виникае питання щодо вГднесення стислост до перель ку принцитв штегровано! звГтностГ За МС1З стислють означае, що штегрований звГт повинен бути коротким [9]. Для забезпечення стислост в штегрованому звт повинен ураховуватися порядок визначення сyттевостi. Проте за певних умов викладу всГх суттевих моментГв, що дуже важливо для штегрованого звГту, вш не може бути коротким. За Концептуальними основами фшансово! звгтностг шформащя важлива для прийняття ршення, щоб впливати на ршення користувачгв (а отже, суттева [примгтка авто-
ра]) буде вважатися доречною [2]. Тому не завжди стисле подання шформацп забезпечить доречнгсть шформацп. Поняття доречностг Концептуальною основою фшансово! звгтностг визначаеться однгею з основоположних якгсних характеристик фшансово! звгтностг. З огляду на це, дотри-мання принципу стислостг може за певних умов навгть по-рушувати надшшсть шформацп, наведено! в штегрованому звт, а тому його логгчно виключити гз визначеного пере-лгку, доповнивши необхгднгстю застосування до складання штегрованих звтв якгсних характеристик, однгею з яких визначити доречнгсть.
До складу якгсних характеристик обгрунтовано також включити достовгрнгсть, яку МС1З визначено як принцип. На достовгрнгсть шформацп мае вплив ïï збалан-совангсть i вгдсутнгсть помилок [2]. Це досягаеться повно-цгнними системами внутршнього контролю, взаемодГею Гз защкавленими сторонами, внутршшм аудитом, а також незалежною зовншньою верифжащею.
Змкт принципу повноти переплГтаеться з принципом повного висвГтлення, який визначено у склад! принципГв бухгалтерского облшу та фшансово! звГтностГ [11]. Повний штегрований зви повинен мютити всю суттеву позитивну та негативну шформащю, яка впливае на оцшку стейкхолдерами здатност компанГ! створювати вартють. Повнота шформацп означае, що ïï достатньо для розумшня ситуацГ! та прийняття ршення, а тому при складанш штегрованого звГту слГд орГентуватися на меж! повноти, як шдприемство розробляе з урахуванням всГх значущих для не! чинникГв.
Принцип сталост також доречний при складанш штегрованого звГту, i його змкт переплГтаеться з принципом послГдовностГ визначеним МСБО 1, за яким суб'ект господарювання збертае подання та класифшащю статей у фшансовш звГтносп вГд одного перюду до шшого, якщо тГльки: а) не е очевидним (внаслГдок суттево! змши в характер! операцш суб'екта господарювання або огляду його фшансово! звиносп), що шше подання чи шша класифша-щя будуть бГльш доречними з урахуванням критерив щодо
обрання та застосування облiкових полiтик у МСБО 8; б) МСФЗ не вимагае змши в поданнi [10].
Також Мiжнародним стандартом з iнтегрованоï звт ностi до принципiв вiднесено порiвняннiсть. Проте, орГен-туючись на Концептуальну основу фшансово'1 звiтностi, ïï доцгльно включити до якiсних характеристик штегровано'1 звiтностi. Порiвняннiсть означае, що шформащя в ште-грованому звiтi повинна бути представлена у розрiзi еко-номiчноï, екологiчноï та соцiальноï дiяльностi вiдповiдно до плину часу i так, щоб ÏÏ можна було поргвняти з iншими пiдприемствами пею мiрою, в якiй це важливо для опису процесу створення вартост при одночасному забезпеченш стратегй сталого розвитку тдприемства.
На основi аналiзу МС1З у частинi принципiв i ïx пере-лiку доведено, що з метою тдвищення реальност шформацп необхГдно до перелiку яисних характеристик ввести характеристику доxiдливостi (зрозумкосп), що перед-бачено положеннями Концептуально'1 основи фiнансовоï звiтностi. Водночас слГд пiдкреслити, що зрозумiлiсть не означае спрощення пiдxоду до складання штегрованого звiту. Хоча ця характеристика тдсилюе iншi, вона акцентуе недопущення навмисно ускладненого подання шформацп в штегрованому звт.
Базовi принципи також слГд доповнити додатковими принципами, дотримання яких забезпечить тдвищення цшносп та змютовного наповнення iнтегрованого звiту. Якщо розглядати принципи як твердження, яке сприйма-еться як головне, важливе, суттеве, неодмшне або, принай-мнi, бажане, то саме цей постулат свГдчить про необхГд-нiсть iдентифiкацiï додаткових принципов. Це пiдтверджуе i те, що при характеристик рiзноманiтниx систем (штегрована звггшсть е системою) принципи повинш вГдобража-ти ri характеристики функцiонування системи, якi забез-печують виконання нею свого призначення. Йдеться про задоволення шформацшних запитгв осiб, якi ухвалюють управлiнськi ршення, адже ïx дотримання тiльки посилить шформацшну цiннiсть iнтегрованого звiту. Серед додаткових принципов складання штегрованого звгту виокремлю-емо синергiзм, нейтральшсть, економiчнiсть, обгрунтова-нiсть, логiчнiсть.
Принцип синерпзму е посилювальним до базового принципу комплексной i базуеться на теорп синергетич-ного феномена, основна сутшсть якого полягае у взаемодп окремих частин мiж собою, у результат чого вони почи-нають дiяти як одне цгле. 1нтегращя унiкальниx шформа-цiйниx теxнологiй i продукпв у виробниче середовище дае змогу ефективно та ращонально використовувати природ-нi та соцiальнi ресурси, а також дотримуватися еколоично! рiвноваги за принципгв соцiальноï справедливостi.
Принцип нейтрально^ означае, що iнформацiя в штегрованому звт мае бути подана таким чином, щоб виключити вплив на прийняття ршень або на судження стейкxолдерiв iз метою досягнення заздалепдь визначено-го результату.
Принцип обгрунтованост обумовлюе складання ш-тегровано'1 звiтностi на пiдставi задокументовано'1 та юри-дично тдтверджено'1 iнформацiï.
Принцип логiчностi передбачае, що шформащя в ш-тегрованому звт мае бути подана пословно, пов'язано
та вибудувана у ракурс положень, яи випливають одне з одного.
Сформована на принцип економiчностi iнтегрована звiтнiсть повинна мати бгльше користi для системи управ-лшня, нiж витрати на ïx тдготовку.
Висновки. Проведеним дослiдженням встановлено, що концептуальна основа побудови штегровано'1 звггносп потребуе удосконалення у зв'язку з актуальшстю для тд-приемств стратегй сталого розвитку. Отже, важливими елементами концепцп, яи е основою тдготовки штегро-вано'1 звiтностi, визначено мету, завдання, принципи та яисш характеристики штегровано'1 звiтностi. Вони мають створити фундамент для формування оновленого ïï формату. 1нтегрована звггшсть, яка базуватиметься на удоско-наленiй концепцп складання, вГдображатиме взаемозв'язок мГж факторами сталого розвитку та вартктю компанп в коротко-, середньо- та довгостроковому перюдах на основ! штегрованого мислення. Такий взаемозв'язок забезпечить виконання чгтко сформульованих основних завдань складання штегровано'1 звГтностГ, в яких акцент здшснюеться на необхГдност вГдображення шформацп про фактори сут-тевого впливу на здатшсть тдприемства створювати вар-тють, тдтримки штегрованого мислення, розробки формату штегровано'1 звГтностГ, що сприятиме вГдображенню результапв дГяльност та ïx впливу на варткть компанп у зв'язку з факторами сталого розвитку.
Змктовне наповнення штегровано'! звГтностГ зале-жить вГд застосування принцитв ïï складання i яисних характеристик, аналГз яких вимагае уточнення. Упоряд-кування яисних характеристик та доповнення базових принципов додатковими (синерпзм, нейтральшсть, еконо-мГчшсть, обгрунтовашсть, лопчшсть) створюватиме на-дшну основу концепцп складання iнтегрованоï звГтностГ, яка з урахуванням шформацшних запипв защкавлених сторш розкриватиме досягнутий рГвень компанïï у сферГ сталого розвитку за допомогою взаемопов'язаних, взаемо-доповнюючих i взаемозалежних фшансових i нефшансо-вих показниив.
Л1ТЕРАТУРА
1. Гнилицька Л. В. Сучасш пiдходи до квiнтесенцiï публiч-hoï 3BÎTHOCTÎ пiдпри£мства в контекст забезпечення його еко-HOMÎ4HOÏ безпеки. Проблеми теорйта методологи бухгалтерского облiку. 2016. Вип. 1 (34). С. 48-65.
2. Концептуальна основа фшансовоТ звггносп // Офщш-ний веб-сайт Мастерства фшанав Укра'ши. URL: http://www. minfin.gov.ua/file/link/332198/file/buh.pdf
3. Коряпн М. В., Куцик П. О. Проблеми та перспективи розвитку бухгалтерськоТ звiтностi: монографiя. Кшв: Ытерсер-вк, 2016. 276 с.
4. Костирко Р. О. Перспективи мiжнародноï штегрованоТ звiтностi. BicHUK Нацонального унверситету «Льв'вська по-лтехтка». Менеджмент та тдприемництво в Укра'ж етапи становлення i проблеми розвитку. 2014. № 794. С. 181-187.
5. Костюченко В. М., Богатир Н. В. Ытегрована звгткть як шновацшна модель звггносп корпоративних пщпри£мств Укра'ши. Глобальн та нацюнальн проблеми економiки. 2015. Вип. 8. С. 1126-1130.
6. Кузша Р. В. Формування системи корпоративно! звгг-Hocri: теорiя, методологiя та оргаыза^я: дис. ... до-ра екон. наук: 08.00.09. Одеса, 2016. 591 с.
7. Лоханова Н. О. Облк у систем управлшня економiч-ною стiйкiстю пiдпри£мств: iнституцiональний пщхщ: дис. ... д-ра екон. наук: 08.00.09. Одеса, 2013. 610 с.
8. Малиновская Н. В. Интегрированная отчетность - инновационная модель корпоративной отчетности. Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38. С. 12-17.
9. Международный стандарт интегрированной отчетности. URL: http://ir.org.ru/mass-media/novosti/94-opublikovan-mezhdunarodnyj-standart-integrirovannoj-otchetnosti
10. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облту 1 (IAS 1) «Подання фшансових звтв». URL: http://www.minfin.gov.ua/ file/link/320288/file/IAS%2012.pdf
11. Про бухгалтерский облт та фшансову звггшсть: Закон Укра'ни вiд 16.07.1999 № 996-XIV // База даних «Законодав-ство Укра'''ни»/Верховна Рада Укра'ни. URL: http://zakon3.rada. gov.ua/laws/show/996-14
12. Проданчук М. А. Ытегрована звiтнiсть - шструмент управлiння пiдпри£мством. Бухгалтерский обл'шi аудит. 2014. № 2. С. 24-31.
13. Про сутт£вкть у бухгалтерському облiку i звтостп лист Мiнiстерства фiнансiв Укра'ни вщ 29.07.2003 № 0423004108. URL: http://minfin.kmu.gov.ua/control/uk/ publish/ article?art_ id=33638&cat_id=34931
14. Рощектаева У. Ю. Интегрированная отчетность как новый уровень развития корпоративной отчетности. Научный вестникЮИМ. 2016. № 1. С. 40-44.
15. Рыбянцева М. С. Интегрированная отчетность как основа повышения существенности. Научный журнал КубГАУ. 2016. № 120 (06). С. 1-21
16. Сафанова Ф. Ю. Методика формирования интегрированного отчета: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12. СПб., 2014. 227 с.
17. Towards Integrated Reporting. Communicating Value in the 21st Century. IIRC, 2011. 30 p.
REFERENCES
Hnylytska, L. V. «Suchasni pidkhody do kvintesentsii pub-lichnoi zvitnosti pidpryiemstva v konteksti zabezpechennia yoho ekonomichnoi bezpeky« [Modern approaches to the essence of the English public statements in the context of ensuring their economic security]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho ob-liku, no. 1 (34) (2016): 48-65.
«Kontseptualna osnova finansovoi zvitnosti« [Conceptual framework for financial reporting]. Ofitsiinyi veb-sait Ministerstva finansiv Ukrainy. http://www.minfin.gov.ua/file/link/332198/file/ buh.pdf
Koriahin, M. V., and Kutsyk, P. O. Problemy ta perspektyvy roz-vytku bukhhalterskoi zvitnosti [Problems and prospects of development of financial statements]. Kyiv: Interservis, 2016.
Kostyrko, R. O. «Perspektyvy mizhnarodnoi intehrovanoi zvitnosti« [The prospects of the international integrated reporting]. Visnyk Natsionalnoho universytetu «Lvivska politekhnika». Menedzh-ment ta pidpryiemnytstvo v Ukraini: etapy stanovlennia i problemy rozvytku, no. 794 (2014): 181-187.
Kostiuchenko, V. M., and Bohatyr, N. V. «Intehrovana zvitnist yak innovatsiina model zvitnosti korporatyvnykh pidpryiemstv Ukrainy« [Integrated reporting as an innovative model of corporate reporting of the enterprises of Ukraine]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky, no. 8 (2015): 1126-1130.
Kuzina, R. V. «Formuvannia systemy korporatyvnoi zvitnosti: teoriia, metodolohiia ta orhanizatsiia« [The formation of the system of corporate reporting: theory, methodology and organization]: dys. ... do-ra ekon. nauk: 08.00.09, 2016.
Lokhanova, N. O. «Oblik u systemi upravlinnia ekonomich-noiu stiikistiu pidpryiemstv« [Accounting in the system of management of economic sustainability of enterprises]: instytutsionalnyi pidkhid: dys. ... d-ra ekon. nauk: 08.00.09, 2013.
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
«Mezhdunarodnyy standart integrirovannoy otchetnosti« [The international integrated reporting framework]. http://ir. org. ru/mass-media/novosti/94-opublikovan-mezhdunarodnyj-stan-dart-integrirovannoj-otchetnosti.
«Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 1 (IAS 1) «Podannia finansovykh zvitiv»« [International accounting standard 1 (IAS 1) «Presentation of financial statements»]. http://www.min-fin.gov.ua/file/link/320288/file/IAS%2012.pdf
Malinovskaya, N. V. «Integrirovannaya otchetnost - innovat-sionnaya model korporativnoy otchetnosti« [Integrated reporting is an innovative model of corporate reporting]. Mezhdunarodnyy bukhgalterskiy uchet, no. 38 (2013): 12-17.
Prodanchuk, M. A. «Intehrovana zvitnist - instrument uprav-linnia pidpryiemstvom« [Integrated reporting is a tool of enterprise management]. Bukhhalterskyioblikiaudyt, no. 2 (2014): 24-31.
«Pro suttievist u bukhhalterskomu obliku i zvitnosti: lyst Ministerstva finansiv Ukrainy vid 29.07.2003 No. 04230-04108« [On materiality in accounting and reporting: a letter from the Ministry of Finance of Ukraine from 29.07.2003 No. 04230-04108]. http:// minfin.kmu.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=33638&cat_ id=34931
Roshchektayeva, U. Yu. «Integrirovannaya otchetnost kak novyy uroven razvitiya korporativnoy otchetnosti« [Integrated reporting as a new level of development of corporate reporting]. Nauchnyy vestnik YulM, no. 1 (2016): 40-44.
Rybyantseva, M. S. «Integrirovannaya otchetnost kak os-nova povysheniya sushchestvennosti« [Integrated reporting as a basis for increasing materiality]. Nauchnyy zhurnal KubGAU, no. 120 (06) (2016): 1-2.
Safanova, F. Yu. «Metodika formirovaniia integrirovannogo otcheta« [Methods of forming integrated report]: dis.... kand.ekon. nauk: 08.00.12, 2014.
Towards Integrated Reporting. Communicating Value in the 21st Century. - IIRC, 2011.
