CC BY
25
УДК 657.37:334.012.61- 022.51
ПЕРСПЕКТИВИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ФОРМ Ф1НАНСОВО1 ЗВ1ТНОСТ1 МАЛИХ П1ДПРИ6МСТВ
© 2018 ХОЧА Н. В.
УДК 657.37:334.012.61- 022.51
Хоча Н. В.
Перспективи вдосконалення форм фшансовоТ звггносп малих шдприемств
Метою написания cmammi е надання рекомендацй щодо вдосконалення форм ф'тансово! зв1тност1 малих тдприемств (МП) як завершального елементу спрощеноi системи облку через визначення i'i доречного складу та структури для задоволення шформацшних потреб зовшштх i вну-тр'штх користувачв. Для покращення яшсних характеристик ф/нансовоi звтност'! МП пропонуються такi змни до ix структури та складу: ввести перел'шосновнихi додатковихстатей форм ф/нансовоi звтностiМП, базуючись на нормах П(С)БО 25, НП(С)БО 1 та професшному суджен-нi кер/вництва суб'екта малого тдприемництва (СМП); розрахунки за авансами виданими та одержаними включити до перел'шу обов'язкових статей балансу Форми № 1-м i в/дображати ix окремо в/д 'тшоi дебторськоi чи кредиторськоi заборгованостей; доповнити звт про фнансо-в'> результати Форми № 2-м роздмом II. «Витрати за економ/чними елементами», що визначатиметься таксоном/ею ф/нансовоi звтностi; складати «Звт про рух грошових кошт'в» за прямим або непрямим методом за бажанням кер/вництва МП як форму управл'тсьт звтностi. Перспективами подальшихдосл/джень ерозробка форм обл'шовихрегктр'в, призначених систематизувати нформацю про д'тльтсть СМП для складання ф/нансовоi звтностi з урахуванням рекомендацш щодо покращення i'i як/сних характеристик.
Ключов'! слова:ф'шансова звтшсть, мале тдприемство, баланс, звт про ф'шансов'!результати, виданi й отримат аванси, користувач обл'жовоi iнформацИ. Ббл.: 8.
Хоча Надiя Володими^вна - асистент, кафедра облку та аудиту, Льв'юський нацюнальний унверситет iм. i. Франка (вул. Унверситетська, 1, Льв'т, 79000, Укра1на) E-mail: nkhocha@ukr.net
УДК 657.37:334.012.61- 022.51 Хоча Н. В. Перспективы совершенствования форм финансовой отчетности малых предприятий
Целью статьи является предоставление рекомендаций по совершенствованию форм финансовой отчетности малых предприятий (МП) как завершающего элемента упрощенной системы учета путем определения ее уместного состава и структуры для удовлетворения информационных потребностей внешних и внутренних пользователей. Для улучшения качественных характеристик финансовой отчетности МП предлагаются такие изменения их структуры и состава: ввести перечень основных и дополнительных статей форм финансовой отчетности МП, основываясь на нормах П(С)БУ 25, НП(С)БУ 1 и профессиональном суждении руководства субъекта малого предпринимательства (СМП); расчеты по выданным и полученным авансам включить в перечень обязательных статей баланса Формы № 1-м и отражать их отдельно от прочей дебиторской или кредиторской задолженностей; дополнить отчет о финансовых результатах Формы № 2-м разделом II. «Расходы по экономическим элементам», определяемых таксономией финансовой отчетности; составлять «Отчет о движении денежных средств» прямым или косвенным методом по желанию руководства МП как форму управленческой отчетности. Перспективами дальнейших исследований является разработка форм учетных регистров, предназначенных систематизировать информацию о деятельности СМП для составления финансовой отчетности с учетом рекомендаций по улучшению ее качественных характеристик. Ключевые слова: финансовая отчетность, малое предприятие, баланс, отчет о финансовых результатах, выданные и полученные авансы, пользователи учетной информации. Библ.: 8.
Хоча Надежда Владимировна - ассистент, кафедра учета и аудита, Львовский национальный университет им. И. Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: nkhocha@ukr.net
UDC 657.37:334.012.61- 022.51
Khocha N. V.
The Prospects for Improvement of the Financial Reporting Forms of Small Enterprises
The article is aimed at providing recommendations as to improving the financial statements of small enterprises (SE) as a final element of a simplified accounting system by defining its appropriate composition and structure to meet the informational needs of both external and internal users. In order to improve the quality characteristics of the financial statements of the SE, the author proposes such changes in their structure and composition: a list of the main and additional clauses should be introduced in the forms of financial statements of SE, based on the norms P(S)A 25, NP(S)A 1 and professional judgment of the management of small entrepreneurship entity (SEE); calculations on the issued and received advances should be included in the list of mandatory clauses of the balance form No. 1-m and be reflected separately from other receivables or accounts payable; report on the financial results of the form No. 2-m should be supplemented with the Section II: «Costs of economic elements», as defined by the taxonomy of financial statements; «Money flow statement» should be compiled by direct or indirect method at the request of the MP management as a form of management reporting. Prospects for further research are the development of forms of accounting registers designed to systematize information on the activities of SEE for the preparation of financial statements, taking account of the recommendations on improving its quality characteristics.
Keywords: financial reporting, small enterprise, balance, financial results report, issued and received advances, users of the account information. Bibl.: 8.
Khocha Nadiya V. - Assistant, Department of Accounting and Auditing, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine)
E-mail: nkhocha@ukr.net
Прюритетним напрямом розвитку облжово1 системи малих пiдприeмств (МП) е покращен-ня шформацшного забезпечення користувачiв облжово1 шформаци. Iнформацiйний продукт, що ге-неруеться у облiковiй системi, мае: слугувати основою для прийняття поточних i перспективних рiшень управ-лiнським персоналом МП; сприяти формуванню позитивного iмiджу суб'екта малого пiдприемництва (СМП) серед постачальниюв i покупцiв, кредиторiв та швесто-рiв; не викликати сумшви у податкових органiв щодо правильностi нарахування та повноти сплати податкiв i зборiв. Тому вдосконалення спрощено'1 системи облГ-ку та звггносй для задоволення iнформацiйних потреб внутршнк i зовншнк користувачiв облжово! шформаци мае важливе значення.
Фiнансова звГтнГсть - одне з основних джерел отримання облГково'1 шформаци про дшльшсть СМП, яку використовують у процесГ управлГння МП. Зважа-ючи на внесенГ змГни до Закону Украши «Про бухгал-терський облж та фГнансову звГтнГсть в УкраМ», чиннГ з 01.01.2018 року, МП не зобов'язаш оприлюднювати рГчну фГнансову звГтнГсть на власнГй веб-сторшщ, проте показники фГнансово'1 звГтностГ не е конфГденцшною ш-формацГею та не становлять комерцшно! таемницГ, тому СМП повинш надавати копГ1 фшансово! звГтностГ на ви-могу юридичних чи фГзичних осГб [4]. Таким чином, на державному рГвш затверджено право доступу зовншнк користувачГв до фшансово! звГтностГ. Тому важливим е покращення якГсних характеристик та шформативностГ показникГв фГнансово'1 звГтностГ МП.
ДослГдженням фГнансово'1 звГтностГ МП присвяче-ш працГ К. Безверхого, Т. Гоголь, С. Голова, Н. Курдшш-ко, Н. Макарово'1, С. Семеново'1, О. Сухо'1 та Гн. Проте '1х напрацювання стосуються лише окремих аспектГв скла-дання та подання фшансово! звГтностГ СМП.
Метою нашого дослГдження е надання рекомен-дацГй щодо вдосконалення форм фшансово! звГтностГ МП як завершального елементу спрощено'1 системи об-лГку через визначення и доречного складу та структури для задоволення ГнформацГйних потреб зовнГшнГх Г вну-трГшнГх користувачГв.
З'ясування умов Г наслГдкГв трансформацГ' форм фГнансово'1 СМП Гз 2000-х рокГв до тепер дае змогу стверджувати, що утворення ФГнансового звГту СМП Г Спрощеного фшансового звГту СМП вГдбувалося через об'еднання та вилучення окремих статей «Балансу» (Форми № 1) та «ЗвГту про фшансовГ результата» (Форма № 2), а також у процесГ переходу вГд загально'1 системи облжу до штегровано! Постшне укрупнення показникГв фГнансово'1 звГтностГ МП не призводить до покращення 11 якГсних характеристик, а лише до зменшення ГнформативностГ. Спрощення форм фГнансово' звГтнос-и СМП не повинно вГдбуватися за рахунок зменшення 11 корисностГ для внутршнГх Г зовншнк користувачГв.
Варто зазначити, що для великих Г середнГх шдпри-емств ст. 3 розд. 2 НП(С)БО 1 «ЗагальнГ вимоги до фшансово! звГтностГ» (НП(С)БО 1) встановле-но форму та склад основних статей фшансово! звГтнос-тГ, а ст. 4 дозволено вГдображати додатковГ статтГ, якщо
шформацш е суттевою та достовГрною [5]. Це позитив-нГ змГни, адже на центральному рГвнГ влади вГдбулося зниження регламентацГ1 щодо вГдображення ГнформацГ1 у фГнансовГй звГтностГ. ПерехГд вГд унГфГкованих форм звГтностГ, яю в бкьшосп випадкГв слугували для уза-гальнення ГнформацГ1 органами статистики до фГнансо-во1 звГтностГ, яка, крГм обов'язкових статей, може мГс-тити суттеву ГнформацГю для керГвництва пГдприемства чи Гнших користувачГв облГково1 ГнформацГ1, - важли-вий напрям покращення якГсних характеристик фГнан-сово1 звГтностГ.
П(С)БО 25 «ФГнансовий звГт суб'екта малого пГд-приемництва» (П(С)БО 25) [6] не мктить положень, яю б давали змогу МП у фГнансовГй звГтностГ вГдображати додатковГ статтГ, якГ, базуючись на професГйному су-дженнГ керГвництва, вГдображали б суттеву ГнформацГю. Для цГе1 категорГ1 пГдприемств ще не досягнуто комп-ромГсу мГж такими якГсними характеристиками фГнан-сово1 звГтностГ, як доречнГсть Г зГставнГсть, а також мГж спрощенням форм звГтностГ та 1х шформатившстю.
1снують три можливих варГанти покращення яюс-них характеристик форм фГнансово1 звГтностГ СМП, якГ скерованГ на задоволення шформацшних потреб зовнГшнГх Г внутршшх користувачГв облжово1 шформа-цГ1. Пропоноваш варГанти вимагають вГдмовитися вГд чГтко1 регламентацГ1 складу та форм фшансово! звГтнос-тГ МП.
Ми погоджуемося з Т. А. Гоголь, що в П(С)БО 25 потрГбно передбачити можливГсть доповнення показникГв фГнансово1 МП через вписування за окремими рядками суттево1 шформаци для дшльнос-тГ СМП. Науковець розробила рекомендований перелГк обов'язкових Г додаткових статей фГнансово1 звГтностГ МП [1]. Така лГбералГзацш форм фГнансово1 звГтностГ МП сприятиме покращенню 11 ГнформативностГ. Зокре-ма, запропоноваш Т. А. Гоголь обов'язковГ статтГ балансу вГдповГдають статтям балансу Спрощеного фГнансо-вого звГту СМП, а перелГк додаткових статей здебГль-шого вГдображае показники «Балансу» (Форми № 1-м) ФГнансового звГту СМП. Так досягаеться покращення шформативностГ Форми № 1-мс мжрошдприемств або МП, що е платниками единого податку за ставкою 5 % (без ПДВ), проте шш категорГ1 МП, яю складають баланс Форми № 1-м, залишаються в межах ушфжовано1 форми, встановлено1 П(С)БО 25. Тому пропонуемо дру-гий варГант розв'язання окреслено1 проблеми.
Для МП, яю складають баланс Форми № 1-м, вар-то розширити перелГк додаткових статей фГнансово1 звГтностГ. За основу доцкьно взяти показники балансу Форми № 1 та перелГк додаткових статей фГнансово1 звГтностГ, визначених у дод. 3 НП(С)БО 1. Тобто для МП перелж статей балансу за Формами № 1-м чи 1-мс, встановлених П(С)БО 25, вважатимемо основними статтями, а показники, передбаченГ НП(С)БО 1, - до-датковими. Аналопчний пГдхГд варто застосувати до Форм № 2-м та 2-мс «ЗвГту про фГнансовГ результати» СМП. Для забезпечення зГставностГ показникГв фГнан-сово1 звГтностГ пропонуемо назви додаткових статей вписувати курсивом.
Перевагами такого варГанту структури фГнансо-вих звтв МП е:
+ зменшення регламентованостГ форм фГнансо-
во1 звГтностГ СМП; + можливкть застосування професГйного су-дження керГвництва МП при вГдображеннГ до-даткових статей; + розширення ГнформацГйного контексту фГнан-сово1 звГтностГ як для внутрГшнГх, так Г для зо-внГшнГх користувачГв облГково1 ГнформацГ1; + збереження зктавностГ форм фГнансово1 звГтностГ, осккьки назви та коди додаткових статей треба вибирати з основних статей Форм № 1 Г 2 та Перелжу додаткових статей фГнансово1 звГтностГ (дод. 1 та 3 Н(С)ПБО 1); + вГдсутнГсть потреби внесення кардинальних змГн до нормативно-правових актГв, що вста-новлюють структуру фГнансово1 звГтностГ СПМ. Варто доповнити ст. 2 роздку 2 Н(С) ПБО 1 пунктом такого змГсту: «СтаттГ, визна-ченГ у формах Фшансового звГту СМП чи Спро-щеного фшансового звГту СМП, шдлягають обов'язковому вГдображенню. ПерелГк додат-кових статей визначаеться на основГ професГй-ного судження керГвництва МП з урахуванням норм ст. 4 роздку 2 цього положення».
Перший Г другий варГанти покращення Гнформа-тивностГ фГнансово1 звГтностГ не передбачають змГни структури чи складу форм ФГнансового звГту чи Спрощеного фГнансового звГту СМП, визна-чених П(С)БО 25. Проте потребуе дослГдження доцГль-нГсть застосування на МП Гнших форм фГнансово1 звГт-ностГ, визначених НП(С)БО 1, або внесення змГн у пе-релГк статей, що шдлягають обов'язковому розкриттю, вГдповГдно до П(С)БО 25.
ВГдмова вГд чГтко1 унГфГкацГ1 форм ФГнансово-го звГту СМП чи Спрощеного фГнансового звГту СМП сприятиме розширенню 1х показникГв. Так, виробни-чГ шдприемства будуть у балансГ Форми № 1-м та 1-мс вГдображати залишок запасГв, незавершеного вироб-ництва та готово1 продукцГ1, торговельнГ - залишок товарГв, оскГльки така ГнформацГя е корисною як для керГвництва, так Г дкових партнерГв МП. Розгорнуте вГ-дображення грошових коштГв у касГ та на поточному ра-хунку в банку допоможе користувачам фГнансово1 звГт-ностГ з'ясувати прГоритетну форму розрахунюв для МП. Тобто Гснують додатковГ статтГ фГнансово1 звГтностГ, якГ в переважнш бкьшост будуть вГдображенГ МП. Проте е статтГ, якГ потребують обов'язкового розкриття у балансГ. Це стосуеться рядив 1155 «1нша поточна дебиорська заборговашсть» та 1690 «1ншГ поточш зобов'язання» балансу Форми 1-м. ВГдповГдно до П(С)БО 25 за такими статтями вГдображаються шшГ види дебГторсько1 та кредиторсько1 заборгованостей, якГ не були розкритГ у рядках 1125-1135 та 1610-1630 Форми № 1-м вГдпо-вГдно, в тому числГ розрахунки за авансами виданими та отриманими. Вважаемо, що дебГторську чи креди-торську заборговашсть за розрахунками з аванйв варто вГдображати розгорнуто. ДебГторська заборговашсть за
товари, роботи, послуги та дебиорська заборговашсть за виданими авансами - важливi показники для KepiB-ництва та дкових партнерiв МП. Для керiвництва МП дебпорська заборгованiсть за продукцiю мае значення з точки зору оцшки грошових надходжень i виконання покупцями сво!х договiрних зобов'язань, а дебпорська заборгованiсть за авансами виданими свцчить про вар-тiсть товарно-матерiальних щнностей та послуг, якi ма-ють бути отриманi МП i можуть бути використаш в про-цеа операцшно! чи швестицшно! дiяльностi. Для поста-чaльникiв тaкi види дебпорсько! зaборговaностi е важ-ливими, осккьки характеризують готовнiсть керiвни-цтва МП працювати на умовах передоплати. Аналопчно кредиторська зaборговaнiсть за товари, роботи, послуги демонструе величину зобов'язань МП, яю погашаються грошовими коштами, а кредиторська заборговашсть за авансами отриманими - варткть послуг, яю потрiбно надати, або вaртiсть товaрiв чи готово! продукца, якi потребують вцвантаження. Покупцi та постачальники можуть використати таку шформащю пiд час ощнюван-ня рiвня виконання договiрних зобов'язань МП. Тому iнформaцiя про видаш та отримaнi аванси е доречною як для внутршнк, так i для зовшшнк користувaчiв, по-требуе окремого розкриття у балана Форми № 1-м для уск МП незалежно вiд виду дiяльностi. Доречно також доповнити роздк II «Оборотш активи» Форми № 1-м рядком 1130 «Дебпорська зaборговaнiсть за розрахунками за виданими авансами», а роздк III «Поточш зобов'язання» рядком 1635 «Поточна кредиторська заборговашсть за одержаними авансами». Для МП, яю складають баланс Форми № 1-м, таю стати будуть вхо-дити в перелж основних, а для СМП, що подають Форму № 1-мс, - додатковими.
Важливою складовою Фшансового звпу СМП чи Спрощеного фшансового звпу СМП е «Звп про фшан-совi результата» (Форми № 2-м та 2-мс), у якому визна-чаеться не лише фшансовий результат дiяльностi МП, а й демонструеться структура його доходiв i витрат. Перехiд в1д загально! системи облiку до штегровано! змiнив структуру форми звiтiв, наблизивши !х до iнших кaтегорiй шдприемств. Проте нaдмiрне укрупнення по-казниюв звiтiв Форм № 2-м та 2-мс попршуе !х якiснi характеристики через об'еднання статей. Н. П. Курдiяш-ко та Н. М. Макарова зазначають, що «Форма № 2-м мае найвищу iнформaтивнiсть iз aнaлiтичноl точки зору для виробничих шдприемств iз переважаючою питомою вагою доходiв i витрат оперaцiйно! дiяльностi. Немож-ливо за цiею звiтною формою проaнaлiзувaти вплив на результати дiяльностi aдмiнiстрaтивних витрат i витрат на збут, а також окремо визначити результат швестицш-но! та фшансово! дiяльностi» [3].
Унаукових джерелах дискутуються рiзнi пiдходи до змiни структури «Звпу про фiнaнсовi результати» СМП. Так, Т. А. Гоголь пропонуе, аналопчно як i в балана, виокремити перелж обов'язкових i додаткових статей. До основних статей, на !! думку, варто взнести: «Чистий дохiд в1д реaлiзaцi! продукци (товaрiв, робiт, послуг), Iншi доходи, Собiвaртiсть реа-лiзовaноl продукци (товaрiв, робiт, послуг), Iншi витра-
ти, Фшансовий результат до оподаткування, Податок на прибуток, Чистий фшансовий результат (прибуток або збиток)», що вГдповГдають рядкам Форми № 2-мс, а до перелiку додаткових- «з огляду можливост самостш-ного прийняття ршення щодо облiку витрат на функщ-ональнiй основi або за елементами: Валовий прибуток, Адмшстративш витрати, Витрати на збут, Iншi опера-щйш доходи, Iншi операцiйнi витрати, Матерiальнi за-трати, Витрати на оплату пращ, ВГдрахування на сощ-альш заходи, Амортизацiя» [1].
О. Р. Суха вважае, що для користувачiв фшансово! звiтностi МП, особливо керiвництва, корисним е роз-криття шформащ! про витрати операцгйно! дiяльностi на основi !х функцiональностi у аналпичному розрiзi. Наприклад, науковець пропонуе вГдображати не лише за-гальну суму адмшштративних витрат, а й !х окремi скла-довi: «витрати на оплату пращ, вГдрахування на сощальш заходи, амортизацiя, орендна плата, витрати на оплату комунальних послу, iншi адмiнiстративнi витрати» [8].
Слушними е пропозицГ! Т. А. Гоголь та О. Р. Сухо! щодо розширення показниюв «Звiту про фшан-совi результати» МП, яке варто провести зi вра-хуванням професiйного судження керiвництва СМП. Проте обчислення такого показника, як «Валовий прибуток», вимагае перегрупування статей Форм № 2-м та 2-мс, а вГдображення витрат за економiчними елементами передбачае доповнення цих форм роздГлом II. «Еле-менти операцiйних витрат». Також не завжди доречно вГдображати у фшансовш звiтностi аналiтичну шформа-цiю про витрати МП, тому стушнь розкриття тако'1 ш-формацГ! варто визначати, базуючись на професшному судженнi керiвництва, а не пропонувати стандартний перелГк статей для всГх МП. Пiдтримуемо пропозицiю О. Р. Сухо! щодо вГдображення iнформацi! про витрати на дослГдження та розробку у складi iнших операцiйних витрат. Сучасш тенденцГ! розвитку економiки характеризуются появою на ринку стартап-фГрм, якГ розро-бляють iнновацiйнi продукти або використовують шно-вацiйнi технолог^, проте не мають достатньо ресурйв. Тому !м доцГльно вiдображати шформащю, яка може зацiкавити потенцiйних iнвесторiв.
Для досягнення компромГсу мГж доречшстю та зiставнiстю показникiв «ЗвГту про фiнансовi результати» СМП доцгльно вГдображати витрати за !х цвкевим спрямуванням та за економГчними елементами, що передбачае утворення двох роздшв такого звггу. Показ-ники роздГлу I. «ФГнансовГ результати» Форми № 2-м та Форми № 2-мс, встановлеш П(С)БО 25, пропонуемо залишити без змГн та вважати основними статтями, яю пГдлягають обов'язковому розкриттю. ПерелГк додаткових статей, яю мГстять суттеву ГнформацГю, встановити керуючись нормами НП(С)БО 1. РГвень аналГтичностГ вГдображення шформащ! про доходи та витрати визначати з урахуванням потреб внутршнгх користувачГв облжово! шформащ!. Тобто до роздГлу I «Звпу про фГ-нансовГ результати» СМП застосовувати другий варГант щодо покращення якГсних характеристик звГтностГ ПМ.
ВГдображення витрат за економГчними елементами пропонуемо здшснювати у роздш II. «Елементи опе-
рацiйних витрат» звпу про фiнансовi результати Форми № 2-м та 2-мс. Для забезпечення зГставност форм звнност доречно використовувати назви статей i коди рядив роздку III. «Елементи операцшних витрат» звг-ту Форми № 2 Така структура цього звпу не лише за-безпечить порiвняння форм звiтностi, а й буде корисна керiвництву МП. ВГдображення витрат на функщональ-нiй основi показуе напрями !х використання, а за елементами витрат - !х структуру. Аналiз керiвництвом МП показниюв роздку I звiту про фiнансовi результати дае змогу ощнити питому вагу витрат на виробництво, шших операцiйних витрат та шших витрат (фшансо-вих та швестицшних) у загальнiй сумi витрат. Проте iнформацiя про витрати за економiчними елементами значно розширюе iнформативнiсть цього звггу, осккь-ки демонструе структуру одноргдних витрат звпного перюду. За таких умов структура витрат МП, що фор-муе собгвартгсть реалгзовано! продукцГ!, е комерцшною таемницею, а гнформацгя про витрати за економГчними елементами - вгдкритою для всГх користувачгв.
Баланс Форми № 1-м та 1-мс та «Звп про фшансо-вГ результати» Форми № 2-м та 2-мс становлять основу Фшансового звпу СМП чи Спрощеного фшансового звпу СМП, визначених П(С)БО 25. Проте виникае питання про доцкьшсть застосування шших форм звгтностг, визначених НП(С)БО 1, та Примпок до ргчно! фшансово! звгтностг, передбачених наказом МФУ «Про Примгтки до ргчно! фшансово! звгтностг» вгд 29.11.2000 № 302 [7].
Т. А. Гоголь не акцентуе уваги на потребг скла-дання Гнших форм звГтностГ поза перелГком, визначе-ним П(С)БО 25. Проте науковець розглядае можливГсть в обов'язковому порядку чи на вибгр МП застосовувати МСФЗ для СМП [1]. У цьому випадку СМП доведеться формувати всГ форми фГнансово! звГтностГ, затвердженГ НП(С)БО 1. Тобто на перелГк форм звгтностг та !х структуру впливае вибГр МП використовувати МСФЗ для СМП.
6. П. Гнатенко та I. В. Соболева зазначають, що в умовах евроштеграцшних процеав гармошзащ! фГ-нансово! звГтностГ малим пГдприемствам достатньо по-давати баланс г звп про прибутки та збитки, а примпки складати як окрему форму або як вступний пояснюваль-ний додаток до звпностГ [2].
О. Р. Суха вважае, що МП, крГм «Балансу» та «ЗвГту про фшансовГ результати», варто складати «Звп про рух грошових коштГв» (прямий метод), «Звп про власний каппал» та «Примпки до рГчно! фшансово!». Особливо науковець наголошуе на необхГдностГ подання «ПримГ-ток до рГчно! фшансово! звпностЬ, осккьки вважае, що у разГ !х вГдсутностГ порушуеться принцип повного ви-свплення [8].
Ми частково погоджуемося з О. Р. Сухою та вва-жаемо за доцкьне складання «ЗвГту про рух грошових коштГв» за прямим або непрямим методом. Вивчаючи фшансову звпшсть, у керГвника МП може виникну-ти проблема в розумшш ситуацГ!: чому МП отримало значний прибуток, а грошових коштГв обмаль. ТодГ до-помГжним буде «Звп про рух грошових коштГв» за непрямим методом, який шляхом коригування прибутку
вгд звичайно1 дшльностГ до оподаткування дае змогу визначити чистий рух грошових коштГв за звГтний пе-рюд. Проте «ЗвГт про рух грошових коштГв», складений за прямим методом буде бГльш Гнформативним для ке-рГвництва, осккьки вГдображае основнГ джерела надхо-дження та напрями витрачання грошових коштГв СМП. Тому за вГдсутностГ на МП пГдсистеми управлГнського облГку такий звГт можна використовувати як форму управлГнсько1 звГтностГ для керГвництва СМП.
Аоречшсть складання СМП «ЗвГту про власний капГтал» та «ПримГток до рГчно1 фГнансово1 звГтностГ» - сумнГвна, адже для тако1 категорГ1 пГдприемств змГни структури власного капГталу вГдбу-ваються в основному за рахунок змГни величини нероз-подкеного прибутку (непокритого збитку). Також п. 8 П(С)БО 25 дае змогу вГдображати необоротш активи лише за первГсною вартГстю без урахування зменшення корисностГ та переоцГнки до справедливо1 вартостГ [6], що не спричиняе змш у власному капГталГ МП. Складання «ПримГток до рГчно1 фшансово1 звГтностГ» також е невиправданим для СМП, осккьки вимагае значних затрат часу на 1х складання та нГвелюе дГ1 щодо спрощення облжу для тако1 категорГ1 пГдприемств.
ВИСНОВКИ
Проведене дослГдження форм Фшансового звГту СМП та Спрощеного фшансового звГту СМП, перед-бачених П(С)БО 25, та звГтних форм, визначених НП(С) БО 1, дало змогу запропонувати змГни до 1х складу та структури :
+ ввести перелж основних Г додаткових статей форм фГнансово1 звГтностГ МП, базуючись на нормах П(С)БО 25, НП(С)БО 1 та професГйно-му судженнГ керГвництва СМП; + розрахунки за авансами виданими й одержани-ми включити до перелГку обов'язкових статей балансу Форми № 1-м Г вГдображати 1х окремо вГд Гншо1 дебГторсько1 чи кредиторсько1 забор-гованостей;
+ доповнити «ЗвГт про фГнансовГ результати» Форми № 2-м роздком II. «Витрати за еконо-мГчними елементами», що визначатиметься таксономГею фГнансово1 звГтностГ; + складати «ЗвГт про рух грошових коштГв» за прямим або непрямим методом за бажанням керГвництва МП як форму управлГнсько1 звГт-ностГ.
Запропоноваш змГни здатш забезпечити зростання ГнформативностГ фГнансово1 звГтностГ МП як для керГвництва, так Г для зовнГшнГх користувачГв об-лГково1 ГнформацГ1.
Перспективами подальших дослГджень е розроб-ка форм облГкових регГстрГв, призначених системати-зувати шформащю про дшльшсть СМП для складання фГнансово1 звГтностГ з урахуванням рекомендацГй щодо покращення 11 якГсних характеристик. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Гоголь Т. А. Облтово-аналп'ичне забезпечення управ-лiння тдпривмств малого 6i3Hecy : монографiя. Чершпв : Вид. Лозовий В. М., 2014. 384 с.
2. Гнатенко €. П., Соболева I. В. Порiвняння фшансо-воТ звiтностi суб'вкпв малого та мiкропiдпри£мництва Украши та краГн £С. Молодий вчений. 2017. № 5. С. 537-541. URL: http:// molodyvcheny.in.ua/files/journal/2017/5_45_2017.pdf
3. Курдiяшко Н. П., Маркова Н. М. Проблемы питання облту формування фшансових результат сyб'£ктiв малого пiдпри£мництва. Науковий в'сник ЧернПвського державного iH-ституту економiки i управлiння. Серiя 1 : Економка. 2012. Вип. 2. С. 154-160. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/NvChdieu_2012_2_25
4. Закон Украши «Про бухгалтерський облт та фшансову звггшаъ в УкраГнЬ вщ 16.07.1999 № 996-XIV. URL: http://zakon0. rada.gov.ua/laws/show/996-14
5. Нацiональне Положення (стандарт) бухгалтерського облту 1 «Загальнi вимоги до фшансовоТ звiтностi» : Наказ МУс-терства фiнансiв Украши вщ 07.02.2013 № 73. URL: http://zakon3. rada.gov.ua/laws/show/z0336-13
6. Положення (стандарт) бухгалтерського облку 25 «Фi-нансовий звгг суб'£кта малого пiдпри£мництва» : Наказ Мастерства фiнансiв УкраГни вщ 25.02.2000 № 39. URL: http://zakon2. rada.gov.ua/laws/show/z0161-00
7. Про Примiтки до рiчноï фiнансовоï звiтностi: Наказ МЫстерства фiнансiв УкраГни вiд 29.11.2000 № 302. URL: http:// zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0904
8. Суха О. Р. Методика i оргашза^я бухгалтерського об-лту i аудиту на малих пщпри£мствах : автореф. дис. ... канд. екон. наук : 08.06.04. Львiв, 2002. 20 с.
Науковий KepiBHMK - Струк Н. С.,
кандидат економiчних наук, доцент кафедри облту i аудиту Львiвського нацюнального yнiверситетy iменi 1вана Франка
REFERENCES
Hnatenko, Ye. P., and Sobolieva, I. V. "Porivniannia finansovoi zvitnosti subiektiv maloho ta mikropidpryiemnytstva Ukrainy ta krain YeS" [Comparison of financial reporting of small and microen-terprises of Ukraine and EU countries]. Molodyi vchenyi. 2017. http://molodyvcheny.in.ua/files/journal/2017/5_45_2017.pdf
Hohol, T. A. Oblikovo-analitychne zabezpechennia upravlin-nia pidpryiemstv maloho biznesu [Accounting and analytical support for the management of small businesses]. Chernihiv: Vyd. Lozovyi V. M., 2014.
Kurdiiashko, N. P., and Markova, N. M. "Problemni pytan-nia obliku formuvannia finansovykh rezultativ subiektiv maloho pidpryiemnytstva" [Problematic issues of accounting for the formation of financial results of small business entities]. Naukovyi visnyk Chernihivskoho derzhavnoho instytutu ekonomiky i up-ravlinnia. Seriia 1: Ekonomika. 2012. http://nbuv.gov.ua/UJRN/ NvChdieu_2012_2_25
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/996-14
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://zakon0.rada.gov.ua/ laws/show/z0904
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0161-00
[Legal Act of Ukraine] (2013). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/z0336-13
Sukha, O. R. "Metodyka i orhanizatsiia bukhhalterskoho obliku i audytu na malykh pidpryiemstvakh" [Methodology and organization of accounting and auditing at small enterprises]: avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk : 08.06.04, 2002.
