CC BY
5
УДК 657.37
АРХ1ТЕКТОН1КА ПРИМ1Т0К ДО МСФЗ-ЗВ1ТНОСТ1
© 2015 ХАРЛАМОВА О. В.
УДК 657.37
Харламова О. В. Архггектошка Примггок до МСФЗ-звiтностi
Метою cmammi е аргументация тези про те, що архтектон'ша Примток до ф/нансово! МСФЗ-зв1тност1 повинна (рунтуватися на логЫнш конструкции «Bid об'ективного до суб'ективного». Систематизовано вимоги до розкриття iнформацПта розроблено /ерарх/чнумодель архтектош-ки Примток до ф/нансово! МСФЗ-зв/тностi. За результатами дотдження об(рунтовано доречн/сть застосування згаданоi лог/чно!конструкцП з урахуванням р'вня iнформащйного ризику для користувач'в. Запропоновано ва обл'шов'> ршення класиф'шувати на безальтернативна альтернатива та самост'йш, розкрито !х зв'язок з р'внем iнформацйного ризику для користувач'в, який полягае у прийняттi помилкового ршення на тдставi даних ф/нансовоi звтност'!. Розроблена iерарх/чна модель архтектон'жи Примток до ф/нансовоi МСФЗ-зв/тнот включае ам компо-нент'в, ранжованих за р'внями об'ективностi обл'шових ршень (професшного судження) та iнформащйного ризику, (рунтуеться виключно на систематизованих iвпорядкованихавтором вимогахМСФЗ iне передбачае додаткового навантаження наукладач'в МСФЗ-зв/тностi. Практич-не застосування запропонованоi 'ерарх/чно!моделi сприятиме ушф'шаци МСФЗ-звтност/, тдвищенню iiз/ставностi та якостi, удосконаленню методолог/чного 'шструментар'ж тдготовки.
Ключов'! слова: м/жнародш стандарти ф/нансовоiзвтностi, архтектон'ша ф/нансовоiзвтностi, примтки до ф/нансовоiзвтностi, обл'шовi
ршення.
Рис.: 2. Вбл.: 12.
Харламова Олена BiKmopiBHa - кандидат економ/чних наук, доцент, доцент кафедри ф'шансово-економ/чноiбезпеки, облку i аудиту, Харшвський нацюнальний утверситет мського господарства iм. О. М. Бекетова (вул. Маршала Бажанова, 17, Харк/в, 61002, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 657.37
Харламова Е. В. Архитектоника Примечаний к МСФО-отчетности
Целью статьи является аргументация тезиса о том, что архитектоника Примечаний к финансовой МСФО-отчетности должна основываться на логической конструкции «от объективного к субъективному». Систематизированы требования к раскрытию информации и разработана иерархическая модель архитектоники Примечаний к финансовой МСФО-отчетности. По результатам исследования обоснована целесообразность использования упомянутой логической конструкции с учетом уровня информационного риска для пользователей. Предложено все учетные решения классифицировать на безальтернативные, альтернативные и самостоятельные, раскрыта их связь с уровнем информационного риска для пользователей, который заключается в принятии ошибочного решения на основании данных финансовой отчетности. Разработанная иерархическая модель архитектоники Примечаний к финансовой МСФО-отчетности включает семь компонентов, ранжированных по уровням объективности учетных решений (профессионального суждения) и информационного риска, основывается исключительно на систематизированных и упорядоченных автором требованиях МСФО и не предполагает дополнительной нагрузки на составителей МСФО-отчетности. Практическое применение предложенной иерархической модели будет способствовать унификации МСФО-отчетности, повышению ее сопоставимости и качества, совершенствованию методологического инструментария подготовки. Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, архитектоника финансовой отчетности, примечания к финансовой отчетности, учетные решения. Рис.: 2. Библ.: 12.
Харламова Елена Викторовна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансово-экономической безопасности, учета и аудита, Харьковский национальный университет городского хозяйства им. А. Н. Бекетова (ул. Маршала Бажанова, 17, Харьков, 61002, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657.37
Kharlamova O. V. Architectonics of the Notes to IFRS-Reporting
The article is aimed at argumentation of the thesis that architectonics of the Notes to financial IFRS-Reporting should be based on a logical construction of «objective to subjective». Requirements to information disclosure have been systematized and a hierarchical model of architectonics of the Notes to financial IFRS-reporting has been developed. According to results of the study, expedience of the use of the referred logical construction has been substantiated, taking into account the level of informational risk for users. It has been proposed to classify all accounting decisions either as non-alternative, or alternative, or independent; their relationship with the level of informational risk for users, which consists in making erroneous decisions based on the financial reporting data, has been disclosed. The developed hierarchical model of architectonics of the Notes to financial IFRS-Reporting includes seven components ranked by the levels of objectivity of accounting solutions (professional judgment) as well as informational risk, is based solely on the systematic and organized by the author IFRS-requirements and does not entail an additional workload on preparers of IFRS-reports. The practical application of the proposed hierarchical model will contribute to the unification of IFRS-reporting, improving its comparability and quality, perfectioning the methodological tools for training purposes.
Key words: international financial reporting standards, architectonics of the financial reporting, notes to the financial reporting, accounting solutions. Pic.: 2. Bibl.: 12.
Kharlamova Olena V. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Financial and Economic Security, Accounting and Auditing, Kharkiv National University of Urban Economy named after O. M. Beketov (vul. Marshala Bazhanova, 17, Kharkiv, 61002, Ukraine)
E-mail: [email protected]
Повний комплект фшансово! звггносп, складено! за Мiжнародними стандартами фшансово! звгг-ност (далi - МСФЗ) в обов'язковому порядку включае Примаки до фшансово! зв^носй, що за своею корисшстю не поступаеться самим формам фшансово'! звггность Цей документ надае користувачам най-бкьш повну, розгорнуту та детальну шформацш щодо концептуально! основи фшансово'! звггносп, облжово'!
помтики, приинятих суджень та припущень, даних, на-ведених у формах фшансово! зв1тност1, та шшо! нефь нансово! шформац!!, що не знайшла в1ддзеркалення у формах фшансово! звгтность Якщо для укладач1в фшансово'! звгтносп за П(С)БО кснують затверджеш форми Прим1ток до фшансово'! зв1тност1 [9], то для укладач1в МСФЗ-звгшост не кснуе встановлених форм як для самих звтв, так i для Прим1ток до них. !нформацшна щн-
шсть i кориснiсть для користувачiв фшансово1 звiтностi Примiток до МСФЗ-звiтностi актуалiзуe дослiдження методологи (архiтектонiки) !х складання.
Процес формування Пришток до фшансово1 зви-ностi не е розповсюдженим об'ектом наукових досль джень, що, на думку автора, е наслцком помилкового уявлення про суто практичний аспект ще1 проблематики. Серед найбкьш Грунтовних дослiджень процесу формування та наповнення Примгток до фшансово! звiтностi доречно вiдмiтити працi Озеран А. В. [10-12], Iвахiв Ю. О. [3, 4], Крупки Я. Д. [6], Брадул О. М. i Юнацького М. О. [1], Гончаренко О. О. i Лук'янець О. В. [2].
Так, Озеран А. В. дослдила роль Пришток до рiч-но! фшансово1 звиносп як джерела шформаци про дь яльнiсть пiдприемства, проаналiзувала !х властивост та частково обгрунтовала !х змктове наповнення [10-12]. У роботах Iвахiв Ю. О. розкрито сутнiсть й економiчний змiст Примiток до фшансово! звiтностi, запропонова-но концепцiю розкриття шформаци у Примiтках [3, 4]. Крупкою Я. Д. дослiджено питання повноти та методики розкриття шформаци у Примаках до рiчноl фшансово! звiтностi [6]. Брадул О. М. i Юнацьким М. О. висвгглено основи облжово1 полiтики в розрiзi Примiток до фшан-сово! звгтност за МСФЗ, визначено змiст i структуру 1нформацГ1, що повинна бути розкрита при складанш Примiток до фшансово! звiтностi за МСФЗ [1]. Гончаренко О. О. i Лук'янець О. В. сфокусували увагу на якост Примiток до фшансово! звiтностi [2]. Аналiз наведених публжацш свiдчить про вiдсутнiсть системних досл-джень з методолог!! побудови Примгток до фшансово1 звiтностi, що актуалiзуе важливе науково-практичне за-вдання, яке полягае в обгрунтуванш моделi архгтектош-ки Примiток до МСФЗ-звiтностi.
Мета стати полягае в аргументаци тези про те, що архiтектонiка Примгток до фшансово1 МСФЗ-звiтностi повинна Грунтуватися на логiчнiй конструкци «вiд об'ективного до суб'ективного», систематизаци вимог до розкриття шформаци та розробщ iерархiчноí моделi архiтектонiки Примiток до фшансово1 МСФЗ-звiтностi.
Якщо форми фшансово1 звгтност е бкьш-менш упорядкованими, то Примаки до них формують-ся укладачами виключно на свiй розсуд на осно-вi професiйного судження, безумовно, у межах вимог Концептуально: основи фшансово1 звиност та МСФЗ. З метою дотримання тако1 посилюючо1 яюсно1 характеристики фшансово1 звiтностi, як зктавшсть, що пе-редбачена пп. ЯХ 20-25 Концептуально1 основи фшан-сово! звiтностi [5], вбачаеться доречним сформулювати основнi положення архiтектонiки Примиок, практичне застосування яких сприятиме ушфжаци подання При-мiток до фшансово1 звiтностi. У даному контекстi варто зауважити, що у жодному разi мова не йде про регла-ментовашсть форми Примiток до фшансово1 звiтностi, осккьки сама iдея МСФЗ не передбачае жорстко1 ушфь каци форматiв будь-яких звiтiв. Доцкьною представля-еться розробка загального пiдходу до арх^ектошки (методологи побудови) Примгток до фшансово1 звiтностi.
Практичний досвц автора дозволяе висунути тезу про те, що архгтектошка Примiток до фшансово1
МСФЗ-звiтностi повинна будуватися на лопчнш конструкци «вiд об'ективного до суб'ективного». Сутшсть ще1 лопчно1 конструкци полягае в тому, що Примаки до фшансово1 МСФЗ-звiтностi доречно починати з розкриття найбкьш об'ективно1 шформаци та завершувати !х найбкьш суб'ективною iнформацiею. Побудованi на основi наведено1 лопчно1 конструкци Примаки до фь нансово1 МСФЗ-звiтностi сприятимуть впорядковано-му поданню шформаци користувачам, зктавност При-мiток рiзних компанш, пiдвищенню якiсних характеристик та корисност фшансово1 МСФЗ-звiтностi в цкому.
Передумовою розробки iерархiчноl моделi арх^ек-тонiки Примiток до фшансово1 МСФЗ-звгшост е класифiкацiя облкових рiшень. На авторську думку, облiковi рiшення доречно класифжувати на: + безальтернативнi облiковi рiшення; + альтернативнi облiковi ршення; + самостiйнi облiковi рiшення.
Безальтернативт облiковi ршення - це ршення, прийняття яких чгтко обмежене вимогами МСФЗ i яю мають ткьки один единий сценарiй застосування. Прикладами безальтернативних облiкових рiшень мо-жуть бути: оцiнка запасiв за найменшою вартiстю мiж собiвартiстю i чистою вартiстю реал1зацЦ; проведення щорiчного тестування на знецiнення нематерiальних активiв з необмеженим термiном використання; початок катталшаци вiдсоткiв за кредитами на створення основних засобiв за умови одночасного понесення ви-трат як за кредитом, так i на створення основних засобiв тощо. Тобто, у зазначених ситуацiях сценарш облiкових рiшень едино можливий. Укладачi фшансово1 звiтностi не можуть вцхилятися вiд единого сценарiю, прямо пе-редбаченого МСФЗ. Будь-який iнший сценарш призведе до невцповцност фiнансовi звиност вимогам МСФЗ. Безальтернативнi облiковi ршення характеризуются високим рiвнем об'ективностi.
Альтернативт облiковi ршення - це бухгалтерию ршення, яю за МСФЗ можуть бути здшснеш за двома або бкьше сценарiями, що безпосередньо перед-баченi МСФЗ. Саме альтернативш облiковi рiшення i е шдгрунтям облжово1 полiтики компани. Прикладами альтернативних облiкових рiшень можуть бути: модель облжу основних засобiв i нематерiальних активiв (за первiсною чи переоцшеною вартiстю); подання звiту про рух грошових коштiв (прямий чи непрямий); визначен-ня стада завершеностi операцш з надання послуг (метод актування, натурального обсягу чи сшввцношення витрат) тощо. У зазначених ситуацшх МСФЗ пропону-ють два або бкьше сценарив прийняття професiйного судження. Уклада фшансово1 звiтностi можуть зроби-ти вибiр мiж сценарiями, але в межах, запропонованих МСФЗ. Будь-який шший сценарiй, не передбачений МСФЗ, призведе до невцповцност фшансово1 звгтно-стi !х вимогам. Альтернативнi облiковi рiшення характе-ризуються середнiм рiвнем об'ективностi.
Самостшт облiковi ршення - це бухгалтерсью рiшення, що чгтко не вимагаються МСФЗ i можуть бути здшснеш за будь-яким сценарiем, якщо такий сценарш не суперечить Концептуальнш основi фшансово1 звгт-
носи [5]. Прикладами самостшних облжових ршень можуть бути: видкення класiв основних засобiв та встановлення термiнiв !х корисно! експлуатаци; класи-фiкацiя витрат за !х функцiями; визначення критерив суттевостi; вибiр методу створення резерву сумшвних боргiв тощо. У зазначених ситуацiях МСФЗ не пропону-ють жодного конкретного сценарш прийняття профе-сiйного судження. Укладачi фiнансовi звиносп повиннi самостiйно, спираючись на вимоги п. 10 МСБО 8 «Об-лiковi полiтики, змiни в облжових оцiнках та помилки» [8], розробити власну облжову полiтику та сценари прийняття професiйного судження. Таю сценари не повинш суперечити МСФЗ для того, щоб !х застосування забез-печувало вiдповiднiсть фшансово! звиност вимогам МСФЗ. Самостiйнi облiковi ршення характеризуються низьким рiвнем об'ективностi.
Б:
удь-яке облiкове рiшення супроводжуеться пев-^ним ризиком, але ступiнь ризику для рiзних об-лжових ршень варшеться. Йдеться про шфор-мацшний ризик користувача фшансово! звiтностi, який полягае у прийнятт помилкового ршення на и пiдставi. Так, найменший ступiнь iнформацiйного ризику прита-манний безальтернативним облiковими рiшенням, най-бкьший - самостiйним облiковим рiшенням.
Наведене дозволяе аргументувати, що лопчна конструкцш «вiд об'ективного до суб'ективного» тд-тверджуеться як з точки зору альтернативност обль кових рiшень, так i з точки зору рiвня iнформацiйного ризику цих облiкових ршень (рис. 1).
Вцтак, використання в моделi архiтектонiки При-мiток до фшансово! МСФЗ-звiтностi лопчно! конструк-ци «вiд об'ективного до суб'ективного» Грунтувати-меться на альтернативностi облiкових ршень та рiвнi iнформацiйного ризику шформаци.
Подальшi дослiдження доречно спрямувати саме на iдентифiкацiю безальтернативних, альтернативних i самостiйних облiкових рiшень, наслiдком яких е роз-криття шформаци у Примаках до фшансово! МСФЗ-звиност!
На вимогу п. 112а МСБО 1 «Подання фшансово! звiтностi» [7] у Примаках слiд розкривати шформацш про основу складання фшансово! звиносй, тобто зазна-
чаеться Концептуальна основа фшансово! звiтностi. Це е найбкьш об'ективнiшою заявою, яка дае користува-чам розумiння базису фшансово! звгтносп, загальних пiдходiв до визнання, оцшки, представлення та роз-криття !! елементiв, що покладенi в основу фшансово! звiтностi. Об'ективнiсть заяви про концептуальну основу Грунтуеться на тому, що дотримання безальтернативних вимог МСФЗ, безумовно, якщо воно тдтверджено аудитором, не залежить в1д професшного судження або власно! думки укладачiв фшансово! звiтностi. Це гаран-туе користувачу, що, дотримуючись безальтернативних вимог МСФЗ, шдприемство знаходиться в такому ж положены, як i iншi укладачi фшансово! звгтносп, що зни-жуе iнформацiйний ризик користувачiв. Такий пiдхiд вiдповiдае дотриманню одше! з якiсних характеристик фшансово! звiтностi - зiставностi. Зробивши заяву про концептуальну основу фшансово! звиносй, 'й укладачi гарантують вiдповiднiсть фшансово! звiтностi МСФЗ.
и:
я
'а другому щаблi за ступенем об'ективностi, шсля концептуально! основи, йде облiкова политика, ■.яка мiстить альтернативнi облiковi ршення, до-зволенi МСФЗ, i вимагаеться до розкриття пп. 117-124 Концептуально! основи фшансово! звiтностi [5]. Нижчш ршень об'ективностi облжово! полiтики в поршнянш iз заявою про концептуальну основу пояснюеться застосуван-ням професшного судження при виборi альтернативних облжових рiшень, що додае певну частку суб'ективiзму до шформаци, що розкриваеться у Примiтках до фшансово! МСФЗ-звiтностi. Вибiр альтернативних облжових ршень призводить до деякого зниження зiставностi фь нансово! звiтностi рiзних компанiй, незважаючи на те, що для таких компанш концептуальна основа е идентичною. Користувач, запевнений у дотриманш безальтернативних вимог МСФЗ через заяву про концептуальну основу, на другому щаблi мае змогу визначитися з тими облжо-вими ршеннями, яю вибрали i закршили в облiковий по-лiтицi укладачi финансово! звiтностi. Розкриття облково! политики дозволяе певною мiрою нiвелювати зниження зштавност финансово! звiтностi, викликане застосуван-ням рiзних облкових полiтик.
Третш щабель з точки зору користувача е менш об'ективним, шж облжова полiтика, i його посiдае розкриття суджень, припущень i основ для оцшок. В1дпов1д-
Безальтернативш обл1ков1 ршення
Високий ршень об'€ктивносп
Низький ¡нформацшний ризик
Альтернативы обл1ков1 ршення
Середнш р¡вень об'€ктивност¡
Середн¡й ¡нформацшний ризик
Самостшш обл1ков1 ршення
Низький ршень об'€ктивносп
Високий ¡нформац¡йний ризик
Рис. 1. Зв'язок облшових рiшень з рiвнями об'сктивносп та iнформацiйного ризику Джерело: розроблено автором.
но до вимог пп. 125-133 Концептуально! основи фшан-сово! звГтностГ [5] компанГя повинна розкривати припу-щення, що стосуються майбутнього, та iншi основнi дже-рела невизначеностi оцшки на кiнець звiтного перiоду. МСФЗ хоча i е сукупнiстю вимог до фшансово! звiтностi, вони не е всеохоплюючими. Якими би довершеними не були МСФЗ, вони не можуть передбачити «рецепти» на вй випадки господарського життя i бiзнес-середовища. Тому в1д укладачiв фiнансово! звГтностГ вимагаеться ви-носити професiйнi судження, робити припущення i здш-снювати оценки. Якщо при формуваннi облжово! полГти-ки вибiр здiйснюеться iз запропонованих самими МСФЗ альтернативними варiантами, то судження, припущення та оцшки вГддзеркалюють суб'ективне бачення уклада-чiв фiнансово! звiтностi. Розкриття суджень, припущень i основ для оцiнок дозволяе акцентувати увагу користу-вача саме на тих ключових питаннях, в яких укладачi фГ-нансово! звГтностГ застосували власну суб'ективну думку. Зазначеш розкриття також сприяють нГвелюванню зни-ження зiставностi фiнансово! звiтностi, викликане засто-суванням суб'ективних самостiйних облГкових рiшень.
Четвертий щабель розкриття шформацГ! пов'я-заний Гз суб'ективним ршенням компанГй про за-стосування (або не застосування) нових МСФЗ до !х ефективно! дати. ПГд ефективною датою розумГеться дата, з яко! застосування МСФЗ стае обов'язковим для всГх укладачГв фГнансово! МСФЗ-звГтностГ. Розкриття Гн-формацГ! про новГ стандарти вимагаеться п. 30 МСБО 8 «ОблжовГ полГтики, змши в облГкових оцГнках та помил-ки» [8]. ВГдомо, що шсля прийняття нового МСФЗ (або змш та поправок до них) укладачам фГнансово! звГтно-стГ завжди надаеться часовий «лаг» для вивчення вимог нових стандартГв, розробки додаткових облГкових регламент^ Г процедур для виконання !х вимог, адаптацГ! облжово-аналГтачних систем п1д вимоги нових стандартГв. Традицшно в прийнятих нових МСФЗ дозволяеться !х дострокове застосування, яке можливе за умови при-йняття самостшних облГкових ршень, що характери-зуеться достатньо високим рГвнем суб'ективГзму вине-сення вГдповГдного професГйного судження. Розкриття перелжу нових стандартГв, змГн до них, суй основних вимог, ефективно! дати, дозволеност дострокового застосування, використання (або невикористання) у фшансовш звГтностГ та впливу поправок дозволяе акцентувати увагу користувача на можливих вГдмшностях фГнансово! звГтностГ компанГ! вГд фГнансово! звГтностГ Гнших компанш, яю прийняли (або не прийняли) дострокове застосування нових стандартГв. Таке ршення е суб'ективним по вГдношенню до компанГ!. Особливо корисним роз-криттям у цьому контекстГ е визначення впливу нових стандартГв та поправок до них на фшансову звишсть. Практичний досвГд автора свГдчить, що такГ розкриття доречно формалГзувати таким чином:
+ Стандарт МСФЗ «Х» (поправка) прийнятий до уваги, але не впливае на фшансову звишсть за рж, що закГнчився 201Х р.; + Стандарт МСФЗ «Х» (поправка) прийнятий до уваги Г суттево впливае на фшансову звишсть за рж, що закГнчився 201Х р. (прим. ХХ....);
+ Стандарт МСФЗ «Х» (поправка) не застосова-
ний, оскГльки пГдприемство ...; + керГвництво оцшюе характер Г масштаб впливу Стандарту МСФЗ «Х» (поправка) на фГнансову звГтнГсть;
+ Стандарт МСФЗ «Х» (поправка) не застосо-ваний, оскГльки пГдприемство не здГйснюе ... . Стандарт може бути застосований Г вплинути на звишсть майбутнГх перюдГв, якщо пГдприемство здГйснюватиме ...; + керГвництво розглядае можливостГ потенцшно-го впливу Стандарту МСФЗ «Х» (поправки) на основнГ показники, що характеризують результата д1яльностГ а також способи шформування аналГтикГв та Гнших користувачГв фГнансово! звГтностГ про вплив цих змГн на компанГю.
ЗазначенГ розкриття сприятимуть нГвелюванню зниження зГставностГ фГнансово! звГтностГ, викликане застосуванням суб'ективних облГкових ршень щодо дострокового застосування МСФЗ та змш до них.
П'ятий щабель розкриття шформацГ! пов'язаний Гз розкриттям внесених коригувань до фГнансово! звГтностГ в порГвнянш з попередшми перюдами, а також з ви-правленням помилок у фшансовш звГтностГ. Розкриття ГнформацГ! про ретроспективш коригування фГнансово! звГтностГ вимагаеться п. 29 Г п. 49 МСБО 8 «ОблжовГ полГтики, змши в облГкових оцшках та помилки» [8]. Коригування до фГнансово! звГтностГ вносяться у разГ змш об-лжово! полГтики та/або рекласифжацГ! статей фГнансово! звГтностГ, що е суто суб'ективним ршенням компанГ!. Користувачу така шформац1я вкрай важлива для розу-мГння зГставностГ фГнансово! звГтностГ за звГтний перюд з фГнансовою звГтнГстю за попередш перГоди. КрГм того, такГ коригування мають високий рГвень ГнформацГйно-го ризику, тобто за умови !х нерозкриття в користувачГв може скластися помилкова думка про фГнансовий стан, результати д1яльностГ та грошовГ потоки компанГ!.
Ткьки шсля розкриття наведено! ГнформацГ! (з пер-шого по п'ятий щабель) користувач «готовий» читати розкриття ГнформацГ!, що регламентуеть-ся п. 122б МСБО 1«Подання фГнансово! звГтностГ» [7], тобто ГнформацГ!, яка вимагаеться МСФЗ Г яку не подано у фшансовш звГтностГ. Кожний МСФЗ мкстить роздГл «Розкриття ГнформацГ!», що обумовлюе необхГднГсть !! подання у ПримГтках. Саме такГ данГ, на авторську думку, е шостим щаблем розкриття ГнформацГ! у Примаках до фГнансово! МСФЗ-звГтностГ Це е найбГльш змГстовно навантаженим та Гнформативним роздГлом ПримГток до фГнансово! МСФЗ-звГтностГ. РоздГл ПримГток до фГнан-сово! МСФЗ-звГтностГ, в якому деталГзуеться Гнформа-ц1я, наведена у звГтах, характеризуеться високим рГвнем суб'ективГзму, оскГльки подання ГнформацГ! Грунтуеться на професГйному судженнГ, що знаходиться в межах ви-мог МСФЗ. Високий рГвень суб'ективГзму обумовлюе Г високий рГвень ГнформацГйного ризику користувачГв цГе! ГнформацГ!.
Останнш (сьомий) щабель розкриття ГнформацГ! у Примаках до фГнансово! МСФЗ-звГтностГ регламен-туеться п. 112в МСБО 1«Подання фГнансово! звГтностГ» [7], згГдно з яким слГд розкривати ГнформацГю, яку не
подано у фшансовш зв^носй, але яка е доречною для и розумiння. До тако! шформаци справедливо вГднести цiлi, полiтику та процеси у сферi управлiння капiталом, розкриття операцш з пов'язаними сторонами, шформа-цш про персонал та оплату пращ, умовш зобов'язання та невизнанi контракты зобов'язання, ризики, поди шс-ля дати фшансово! звГтностГ, додатковi розкриття тощо. Така шформацш характеризуеться максимальним рГв-нем суб'ективностi та шформацшного ризику, що обу-мовлюе и розкриття в останню чергу.
Узагальнюючи вищенаведене, запропоновану Ге-рархiчну модель архггектошки ПримГток до ф1нансово1 МСФЗ-звгшостГ справедливо представити таким чином (рис. 2).
Запропонована iерархiчна модель архиектошки ПримГток до ф1нансово1 МСФЗ-звГтностГ Грунтуеться виключно на систематизованих Г впорядкованих автором вимогах МСФЗ Г не передбачае додаткового наван-таження на укладачГв МСФЗ-звГтностГ.
ВИСНОВКИ
За результатами дослдження обГрунтовано дореч-нГсть побудови ГерархГчно! моделГ архиектошки ПримГток до фшансово! МСФЗ-звГтносп, що Грунтуеться на логГчнГй конструкцГ! «вГд об'ективного до суб'ек-тивного» з урахуванням рГвня ГнформацГйного ризику для користувачГв. Запропоновано всГ облГковГ рГшення класифГкувати на безальтернативнГ, альтернативы та самостГйнГ, розкрито '1х зв'язок з рГвнем ГнформацГйного ризику для користувачГв, який полягае у прийняттГ помилкового рГшення на шдставГ даних фГнансово! звГт-ностГ. Контекстний аналГз Концептуально! основи фГнансово! звиност та МСФЗ дозволив систематизувати вимоги до розкриття шформаци у ПримГтках до фГнансово! МСФЗ-звГшост1 Розроблена ГерархГчна модель архГтектонГки ПримГток до фГнансово! МСФЗ-звГтностГ включае сГм компонентГв, ранжованих за рГвнями об'ек-тивностГ облГкових рГшень (професГйного судження) та ГнформацГйного ризику, Г Грунтуеться виключно на
Рис. 2. Ieрархiчна модель архггектошки Примiток до фшансовоТ МСФЗ-звiтностi Джерело: розроблено автором.
систематизованих г впорядкованих автором вимогах МСФЗ, а також не передбачае додаткового навантажен-ня на укладачГв МСФЗ-звгшост1 Практичне застосу-вання запропоновано! ГерархГчно! моделГ архГтектонГки ПримГток до фшансово! МСФЗ-звГтностГ сприятиме ушфкаци МСФЗ-звГтностГ, шдвищенню Г! зГставностГ й якостГ, удосконаленню методологГчного ГнструментарГю пГдготовки МСФЗ-звГтностГ.
Визначившись Гз класифкащею безальтернативних, альтернативних Г самостГйних облкових рГшень Г взявши за основу запропоновану ГерархГчну модель архГтекто-нгки ПримГток до фшансово! МСФЗ-звгшостГ, логГчним представляеться подальшГ дослГдження фокусувати на ГдентифкацГ! облГкових рГшень, оцГнцГ рГвня !х шформа-цГйного ризику та встановленш !х мГсця серед компонен-тГв ПримГток до фГнансово! МСФЗ-звГтностГ. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Брадул О. М. Основи облково''' полiтики в розрн зi примiток до фшансово''' звгшосп за МСФЗ / О. М. Брадул, М. О. Юнацький // Облк. Економка. Менеджмент : науковi но-татки // Мiжнародний збiрник наукових праць. - Вип. 4. - Луцьк : РВВ Луцького НТУ, 2014. - 488 с. - С. 52 - 57.
2. Гончаренко О. О. Оцшка якосп фшансово''' звггносп / О. О. Гончаренко, О. В. Лук'янець // Вкник Уыверситету бан-шсько! справи Нацюнального банку Украши. - 2013. - № 3. -С. 266 - 270.
3. Iвахiв Ю. Концеп^я розкриття шформацп' у Примiтках до фшансово''' звгшосп / Я. Крупка, Ю. Iвахiв // Наука молода : зб. наук. праць молодих вчених Терноптьського нацюнального економiчного унiверситету. - 2010. - № 14. - С. 219 - 224.
4. Iвахiв Ю. Фшансове звiтування як система розкриття шформацп / Ю. Iвахiв // Схщ : аналгтично-шформацшний журнал. - 2011. - № 5 (112). - С. 37 - 42.
5. Концептуальна основа фшансово''' звгшосп вщ 01.09.2010 р. // Сайт Верховно! ради Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/ show/929_009/ed20120101 (Дата звернення - 31.07.2015).
6. Крупка Я. Д. Про масштаби та способи розкриття ш-формацп у примгтках до фшансово''' звгшосп / Я. Д. Крупка // На-уковий вкник ВНУ iм. Л. Укра'нки. - 2009. - № 7. - С. 144 - 149.
7. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облку 1 (МСБО 1) «Подання фшансово''' звгшосп» // Сайт Верховно! ради Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу : rada.gov.ua/laws/show/929_013/print1408362848942127 (Дата звернення - 31.07.2015).
8. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облку 8 (МСБО 8) «Облiковi полгтики, змши в облкових оцiнках та по-милки» // Сайт Верховно' ради Украши [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_020 (Дата звернення - 31.07.2015).
9. Наказ МЫстерства фшанав Украши «Про Примiтки до рiчно! фiнансово! звiтностi» № 302 вщ 29.11.2000 р. // Сайт Верховно'' ради Украши [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0904-00 (Дата звернення -31.07.2015).
10. Озеран А. В. Обфунтування фшансово''' звгшосп як джерела фшансово''' шформацп / А. В. Озеран // Фшанси, облк i аудит. - 2012. - Вип. 20. - С. 340 - 346 [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/j-pdf/Foa_2012_20_43.pdf
11. Озеран А. В. Роль та змiстовне наповнення примн ток до фшансово''' звгшосп / А. В. Озеран // Сборники научных трудов SWorld. - 2012 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.sworld.com.ua/konfer27/538.pdf
12. Озеран А. В. Суттсвкть та и вплив на доречысть i до-croBipHiob фшансово! звгшосп / А. В. Озеран // Фшанси, облк i аудит. - 2011. - Вип. 17. - С. 309 - 316 [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/j-pdf/Foa_2011_17_42.pdf
REFERENCES
Bradul, O. M., and Yunatskyi, M. O. "Osnovy oblikovoi poli-tyky v rozrizi prymitok do finansovoi zvitnosti za MSFZ" [Basis of accounting policy in the context of the notes to the financial statements under IFRS]. Mizhnarodnyi zbirnyk naukovykh prats, no. 4 (2014): 52-57.
Honcharenko, O. O., and Lukianets, O. V. "Otsinka iakosti finansovoi zvitnosti" [Evaluation of the quality of financial reporting]. Visnyk Universytetu bankivskoi spravy Natsionalnoho banku Ukrainy, no. 3 (2013): 266-270.
Ivakhiv, Yu. "Finansove zvituvannia iak systema rozkryttia informatsii" [The financial reporting system as disclosure]. Skhid, no. 5 (112) (2011): 37-42.
Krupka, Ya., and Ivakhiv, Yu. "Kontseptsiia rozkryttia informatsii u Prymitkakh do finansovoi zvitnosti" [The concept of disclosure in the notes to the financial statements]. Nauka moloda, no. 14 (2010): 219-224.
"Kontseptualna osnova finansovoi zvitnosti vid 01.09. 2010 r." [Financial reporting framework on 01. 09. 2010]. Verkhovna Rady Ukrainy. http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_009/ ed20120101
Krupka, Ya. D. "Pro masshtaby ta sposoby rozkryttia informatsii u prymitkakh do finansovoi zvitnosti" [The scale and methods of disclosures in the notes to the financial statements]. Nauko-vyi visnyk VNU im. L. Ukrainki, no. 7 (2009): 144-149.
[Legal Act of Ukraine] (2000). http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/z0904-00
"Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 8 (MSBO 8) «Oblikovi polityky, zminy v oblikovykh otsinkakh ta pomylky»" [International Accounting Standard 8 (FRS 8) "Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors"]. Verkhovna Rada Ukrainy. http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_020
"Mizhnarodnyi standart bukhhalterskoho obliku 1 (MSBO 1) «Podannia finansovoi zvitnosti»" [International Accounting Standard 1 (IAS 1) "Presentation of Financial Statements"]. Verkhovna Rada Ukrainy. http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/929_013/ print1408362848942127
Ozeran, A. V. "Obgruntuvannia finansovoi zvitnosti iak dzherela finansovoi informatsii" [Justification financial reporting as a source of financial information]. http://nbuv.gov.ua/j-pdf/ Foa_2012_20_43.pdf
Ozeran, A. V. "Rol ta zmistovne napovnennia prymitok do finansovoi zvitnosti" [The role and content of the notes to the financial statements]. http://www.sworld.com.ua/konfer27/538.pdf
Ozeran, A. V."Suttievist ta ii vplyv na dorechnist i dostovirnist finansovoi zvitnosti" [Materiality and its impact on the relevance and reliability of financial reporting]. http://nbuv.gov.ua/j-pdf/ Foa_2011_17_42.pdf
f
LQ
О
_Q О CL
LQ
< £
О ш
